Международный еженедельник "Финансовая газета" /
Т. ПАНЧЕНКО, аудитор
Аудиторская фирма «Аудит А»
Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленныедоговором, признается сомнительным долгом. Согласно ст. 200 ГК РФ течение срокаисковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинаетсяпо окончании срока исполнения. Иначе говоря, сомнительной дебиторскую задолженностьможно считать только с момента, установленного договором для оплаты товаров,работ или услуг (невыполнение договора в части графика погашения задолженности).Определить дату ожидаемого погашения задолженности в большинстве случаев несложно- она должна быть указана в договоре или документе, в котором установлен порядоквзаимоотношений между организацией и ее контрагентами. Например, по договорупоставки предусмотрена обязанность покупателя оплатить переданный ему товарне позднее 15 марта. Если покупатель не выполнил это обязательство, то правона предъявление иска и соответственно течение срока исковой давности начнется16 марта.
Однако на практике такой срок может быть не оговорен. В этом случае следуеториентироваться на нормы гражданского права. Согласно ст. 314 ГК РФ, если непредусмотрен срок исполнения обязательства и нет указаний на условия, которыепозволяют определить этот срок, то обязательство должно быть исполнено в разумныйсрок после его возникновения. Если же по договору срок исполнения определенмоментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневныйсрок со дня предъявления требования.
В случаях, когда в договоре не указана дата исполнения обязательства и обязательстводолжно быть исполнено с момента востребования, дебиторская задолженность становитсясомнительной начиная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидациизадолженности.
Бывают ситуации, когда в договоре срок исполнения обязательства определенмоментом востребования, но с указанием «исполнить обязательство по истеченииопределенного времени после выставления счета». Если указанный период менеесеми дней, то задолженность следует считать просроченной со дня, следующегоза оговоренным периодом. Тот же подход применяется, если период более семидней.
На практике часто организации устно договариваются о поставке, затем организацияотгружает продукцию или оказывает услуги и выставляет счет (или оплачиваетсчет и ждет исполнения обязательств). Однако ситуация может осложниться из-заотсутствия письменного договора. В этом случае, хотя организация и не можетпредставить письменный договор, сам факт отгрузки или перечисления предоплатыслужит доказательством того, что такой договор был заключен. Если принять такуюточку зрения, то сроки оплаты можно считать неоговоренными и соответственноприменять нормы гражданского законодательства.
Безнадежные долги
В ст. 266 НК РФ, регулирующей порядок создания и использования резервов посомнительным долгам, предусмотрено использование резерва только на покрытиеубытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленномзаконодательством.
В ст. 266 НК РФ описаны основания, при возникновении которых прекращаютсяобязательства и сумма задолженности может быть признана безнадежной, не реальнойдля взыскания и поэтому может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения.При формировании резервов по сомнительным долгам организацией должны учитыватьсясомнительные долги в значении, приведенном в НК РФ, и сроки их возникновения.
Подтверждение сумм задолженности актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФне предусмотрено.
Безнадежными долгами (долгами, не реальными для взыскания) признаются долгиперед организацией:
Прекращение обязательства вследствие истечения срока исковойдавности
Поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случаеу них возникает дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислитденьги, то согласно ГК РФ через три года продавец должен списать его задолженностьна убытки.
При решении вопросов о списании просроченной дебиторской задолженности однимиз важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.
Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность - это период, в течение которого можнопредъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства подоговору (например, не оплатил приобретенную продукцию).
Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторскойзадолженности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГКРФ). Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечениемтрех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливатьсяспециальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) срокиисковой давности (ст. 197 ГК РФ).
В связи с истечением срока исковой давности непогашенный долг является безнадежным.При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать,что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности,а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушениисвоего права (ст. 200 ГК РФ). Поэтому дебиторская задолженность списываетсячерез три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства(например, после истечения срока оплаты, установленного договором). Отсчетсрока начинается после того, как прошел период, установленный договором дляисполнения обязательства.
Пример 1 . 1 ноября 2004 г. ООО «Кредитор» поставило ЗАО «Дебитор» свою продукцию.По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателюв момент отгрузки, а оплачена продукция должна быть не позднее 30 ноября 2004г. Однако в установленный срок оплата от покупателя не поступила. Таким образом,срок исковой давности нужно исчислять с 1 декабря 2004 г., а закончится он1 декабря 2007 г.
Инвентаризацию дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительнымдолгам организация проводит на конец отчетного (налогового) периода, поэтомуи период просрочки уплаты сомнительного долга определяется на последний деньтого же отчетного (налогового) периода.
Пример 2 . ООО «Кредитор» решило создать резерв по сомнительным долгам на 30июня. Для этого проводится инвентаризация дебиторской задолженности по состояниюна 30 июня и группируется по срокам возникновения: до 45 дней, от 45 до 90дней включительно и более 90 дней именно по состоянию на 30 июня.
Решение о списании определенной суммы дебиторской задолженности должно оформлятьсяприказом (распоряжением) и приниматься только руководителем организации, ане его заместителем или иным должностным лицом (если, конечно, данные полномочияэтим лицам специально не делегированы).
Данное решение принимается на основании докладной записки главного бухгалтераили юрисконсульта с обоснованием мотивов списания и с приложением соответствующихподтверждающих документов.
Истечение срока исковой давности можно подтвердить:
Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. При приостановлениисрок исковой давности после устранения причины продолжается. Но если остатоксрока был менее полугода, в этом случае он продлевается до шести месяцев.
Прерывание срока исковой давности означает, что после устранения причины этотсрок начнет исчисляться заново.
В п. 14 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации от 12.11.01г. № 15 и пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 15.11.01г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодексаРоссийской Федерации об исковой давности» указано, что перечень оснований перерыватечения срока исковой давности, установленный ГК РФ и иными федеральными законами,не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширительномутолкованию.
Случаи, когда срок исковой давности начинает исчисляться заново. В ст. 203ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерываон отсчитывается заново. Перерыв течения срока исковой давности означает, чтовремя, истекшее до перерыва, утрачивает свое значение. Срок исковой давностиначинается заново со дня перерыва. Время, истекшее до перерыва, в новый срокне засчитывается.
Два обстоятельства способны прервать исковую давность:
1) предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается сиском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковойдавности по этому иску не прерывается);
2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.Это происходит в тех случаях, когда должник признает долг.
Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:
Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период.Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.
Пример 3 . ООО «Кредитор» направило 10 декабря 2004 г. ЗАО «Дебитор» претензионноеписьмо. 15 декабря этого же года контрагенты составили акт сверки, и ЗАО «Дебитор»признало свою задолженность. В данном случае срок исковой давности прервется,и отсчет нового срока начнется с 15 декабря 2004 г. Закончится срок исковойдавности 15 декабря 2007 г.
Пример 4. У ООО «Кредитор» в течение двух лет и восьми месяцев числится долгОАО «Дебитор» в сумме 12 000 руб. по договору поставки № 16. За четыре месяцадо окончания срока исковой давности ОАО «Дебитор» и ООО «Кредитор» составилии подписали акт сверки задолженности. Подписание акта сверки рассматриваетсякак признание долга и влечет прерывание срока исковой давности (ст. 203 ГКРФ), т.е. с момента признания задолженности (подписания акта) срок исковойдавности исчисляется заново. Следовательно, в этом случае дебиторская задолженностьсписывается не через три года, а по истечении срока исковой давности.
Случаи приостановления течения срока исковой давности. Приостановление срокаисковой давности означает, что его течение не происходит на отрезке времени,когда по предусмотренным законом обстоятельствам защиту прав осуществить невозможно.
Исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых происходит приостановлениетечения срока исковой давности, содержится в ст. 202 ГК РФ.
Первое обстоятельство - это непреодолимая сила (п.п. 1 п. 1 ст. 202), которойсвойствен чрезвычайный характер.
К непреодолимой силе относятся стихийные бедствия - землетрясения, наводнения,ураганы, снежные заносы, оползни и т.п. Непреодолимой силой могут быть помимовоенных действий признаны народные волнения, забастовки и другие обстоятельства,при наличии которых нормальный ход развития отношений невозможен из-за их чрезвычайностии непредотвратимости при данных условиях.
Второе обстоятельство - нахождение ответчика в составе вооруженных сил, переведенныхна военное положение.
Исковая давность приостанавливается, если в таких вооруженных силах находитсяответчик. Нахождение истца в вооруженных силах, переведенных на военное положение,не оказывает влияние на течение срока исковой давности, но в случае ее пропускаможет быть признано уважительной причиной для восстановления (ст. 205 ГК РФ).
Третье обстоятельство - отсрочка (мораторий) в исполнении гражданско-правовогообязательства, установленная на основании закона Правительством РоссийскойФедерации.
Четвертое обстоятельство - приостановление действия закона или иного правовогоакта, регулирующего соответствующие отношения.
Правило ст. 202 ГК РФ применяется, если указанные в ней обстоятельства возниклии продолжали существовать последние шесть месяцев срока исковой давности. Следовательно,на течение срока исковой давности в период, предшествующий последним шестимесяцам, обстоятельства, предусмотренные ст. 202 ГК РФ, юридического влиянияне оказывают. Например, если мораторий был введен, когда до истечения общегосрока исковой давности оставалось три месяца, после его отмены оставшийся срокисковой давности будет равен шести месяцам.
Приостановление течения срока исковой давности продолжается до прекращенияобстоятельств, послуживших основанием для этого приостановления.
В заключение хотелось бы отметить, что организациям следует внимательно подходитьк учету сумм безнадежных долгов в составе внереализационных расходов, уменьшающихналогооблагаемую прибыль, поскольку при наличии определенных условий (актысверки, подтверждающие задолженность дебиторов, частичные платежи, наличиепретензионных писем и пр.) течение срока исковой давности может начинатьсязаново либо прерываться.
Для включения суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечениесрока исковой давности (письмо МНС России от 16.06.03 г. № 02-4-10/695-Х556).
Списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давностиисключено (не может быть произведено) в случае принятия судом решения о взысканиидолга в пользу кредитора, поскольку согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностьюпризнается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, а вынесениесудом решения по такому иску означает реализацию права организации на судебнуюзащиту, что исключает возможность существования исковой давности.
Исковая давность - временной период, в течение которого физическое или юридическое лицо может обратиться в суд или иной орган при нарушении прав.
Для дебиторской задолженности это отрезок времени, когда организация может обратиться в суд для признания и погашения долга.
Законодательством установлено два вида этого срока:
Завершение срока является одним из законных оснований для списания её с баланса предприятия. Период может быть увеличен при наличии непреодолимых причин, препятствующих обращению участвующих сторон в суд. К ним относятся масштабные события и явления, влияющие на общество, например, стихийные бедствия.
ГК РФ определяет, что отсчёт срока начинается со следующего дня после завершения периода оплаты , оговорённого в контракте. Например, договором установлено, что обязательства по поставленной продукции должны быть погашены с 1 февраля по 31 марта. При просрочке платежа дебитор может требовать возврат в судебном порядке с 1 апреля.
Если стороны не утвердили в соглашении срок оплаты, то период исковой давности начинается через 7 дней после предъявления дебитором должнику официального письма с претензией. То есть, если предприятие направило письменное уведомление партнёру с требованием оплатить поставленную продукцию, но в течение 7 дней деньги не поступили, дебитор может обращаться в суд.
Если надлежащим образом оформленный договор отсутствует вовсе, а поставка была совершена после устного обсуждения, то доказательством совершения сделки служат первичные документы.
Завершение периода подтверждается следующими бумагами:
Информацию о данном понятии вы можете почерпнуть из следующего видео:
Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности переходит в разряд безнадёжной, то есть получение денег признаётся невозможным
. Сумму долга при этом организация обязана списать.
Величина задолженности подлежит списанию отдельно по каждому контрагенту на основании оформленных документов:
Сумма переносится в состав прочих расходов либо списывается за счёт ранее созданного резерва. Однако эта операция не аннулирует дебиторскую задолженность.
В течение 5 лет фирма обязана сохранять подтверждающие документы, наблюдать за возможностью погашения обязательств. Если финансовое положение должника меняется к лучшему, сумму необходимо снова у него потребовать.
Приостановление периода означает, что при некоторых законодательно установленных обстоятельствах срок исковой давности перестаёт учитываться. ГК РФ определяет несколько причин возникновения ситуации:
После прекращения влияния перечисленных обстоятельств отсчёт продолжается. Если до завершения периода осталось менее 6 месяцев, исковая давность удлиняется на полгода. В ином случае обстоятельства не влияют на оставшуюся длительность.
Приостановление нельзя отождествлять с прерыванием периода давности. В первом случае после прекращения влияния установленных причин срок продолжается. А после прерывания отсчёт начинается заново без учёта прошедшего времени.
Отсчёт периода по взысканию задолженности начинается заново с момента возникновения определённых обстоятельств, повлекших его прерывание. Всё время, прошедшее до этого момента, не учитывается и более не имеет значения.
Прерывание возникает по двум причинам:
Срок исковой давности каждый раз после возникновения одного из этих случаев начинается заново. Ограничений на повторение действий нет, то есть должник раз в три года может подтверждать наличие обязательств и растягивать период на длительное время.
Возникновение кредиторских отношений подразумевает ограничение сроков по возврату займа. Должники появляются не только у банков, или физических лиц, занимающихся финансированием. Долги появляются при уклонении от оплаты коммунальных платежей. Сроки истребования задолженности регулируются законом. В той же степени регламент касается наступления срока, когда средства с должника требовать нельзя – слишком много прошло времени.
Статистические данные
В России порядка 40 млн должников. Из них в состоянии обслуживать кредиты только 8 млн человек.
Гражданский Кодекс РФ (ст. 195) определяет исковую давность как срок, в течение которого кредитор имеет права на требование возврата от заемщика. Если сроки давности по взысканию задолженности подошли к концу – вернуть средства не представляется возможным. Для разных видов долгов существуют свои сроки.
Юридическая грамотность заемщика сыграет ему на руку, достаточно выждать определенный отрезок времени, чтобы кредитор потерял возможность взыскания. К большинству законодательных норм прилагаются исключения, в данном случае предполагающие продление срока взыскания долгов.
Согласно ГК РФ, сроки давности разделяются на общие и специальные:
Изменение или прекращение действия регламентируются ст. 198 ГК РФ, в соответствии с которой, стороны могут решать изменить или прекратить действие сроков, но исключительно по взаимной договоренности.
Начало действия сроков давности указано в ст. 200 ГК РФ – в момент, когда кредитор выявил нарушение собственных прав (невыплату долга), начинается отсчет времени, в течение которого подается иск в суд на должника. Через 3 года с этого момента возможность пропадает — это истекший срок исковой давности.
В соответствии со ст. 208 ГК РФ, исковая давность не назначается на некоторые блага или вещи:
В видео подробно рассматриваются сроки исковой давности по кредиту
Срок взыскания задолженности по кредиту начинает действие с момента первого уклонения от платежа заемщиком. Система кредитования отвечает общим срокам исковой давности – 3 года. Обнуление срока наступает при определенных обстоятельствах:
Не прерывают исковую давность:
- Бездействие должника.
- Многократные звонки из банка, даже если они записываются.
- Письма, вручаемые без подписи должника.
- Визиты и настойчивые беседы, которых добиваются представители кредитной организации.
- Передача кредитного договора коллекторам или третьим лицам.
Иногда заемщику не выгодно ожидать истечения сроков исковой давности. Банки могут намеренно оттягивать момент подачи иска для получения максимальной выгоды с должника, за счет пени и штрафных санкций.
Требование возврата средств, если истек срок исковой давности по взысканию долга, невозможно. Кредитор, добровольно упустивший отведенное на подачу заявления в суд время, полностью теряет возможность отсудить средства. Ст. 202 ГК РФ предусматривает некоторые исключения, допускающие приостановление сроков.
Исключения касаются лишь уважительных причин для пропуска:
Остановка действия срока давности возможна лишь в течение 6 мес. с момента истечения 3-х лет. Если срок приостановлен до истечения, то после остановки иск можно подать в оставшийся промежуток времени. Если сроки уже прошли, продление составляет еще 6 мес.
Долги перед государством, физическими лицами – разница есть
Сроки давности по взысканию задолженности по кредитам, налогам, или перед физическими лицами различны, изменяются и правила принуждения к возврату долга, и меры наказания.
Физические лица часто занимаются инвестированием или выдачей займов с небольшой процентной ставкой. Это выгодно и кредитору, и заемщику – деньги выдаются быстрее, а проценты, обычно, ниже, чем в банке.
Срок исковой давности в данном случае составляет 3 года. Долгам перед физическими лицами сопутствует ряд нюансов:
Долг перед государством, или почему налоги надо платить
Задолженность по налогам не имеет срока на подачу иска. Налоговая служба, при обнаружении долга, направляет уведомление на имя должника. В случае отсутствия реакции от последнего, налоговая служба (ст. 854 и 855 ГК РФ) принудительно спишет недостающую сумму со счета должника. Государство заберет причитающиеся средства, перенесет их на баланс бюджета.
Коммунальные службы имеют срок на подачу иска при возникновении задолженности согласно общим порядкам исковой давности – в течение 3-х лет. К тому же, для коммунальщиков не предусмотрено возможности к продлению или приостановке сроков на обращение в суд. Взыскать задолженность по коммунальным платежам можно не позднее, чем через 3 года с момента первого пропущенного срока оплаты.
Пропуск срока исковой давности выглядит заманчиво для должников и видится в кошмарах кредиторам. Юридическая грамотность поможет даже при пропуске отведенного на подачу иска в суд срока. Для должников, пытающихся уклониться от выплаты кредита, займа или платежа за свет, печальным известием станет то, что пропуск сроков относится к ошибкам системы, нежели к стабильной практике государственных и финансовых структур.
Если у вас есть вопросы относительно срокам взыскания долгов, задавайте их в комментариях
Как исчислять срок исковой давности по дебиторской задолженности - с момента отгрузки продукции покупателю, с момента по истечении четырех месяцев после отгрузки или каких-то иных установленных законодательством сроков? Влияет ли на изменение данного срока подтверждение должником своего долга и обязательства по его погашению при наличии у должника средств?
1. Согласно ст.190 ГК РФ установленный сделкой
срок определяется календарной датой или
истечением периода времени, который
исчисляется годами, месяцами, неделями,
днями или часами. Это означает, что срок
расчетов за отгруженную продукцию
определяется временными единицами, причем
конкретный размер и единица времени
устанавливается сторонами в договоре.
На основании ст.195 ГК РФ исковой давностью
признается срок для защиты права по иску
лица, право которого нарушено. Причем общий
срок исковой давности в соответствии со
ст.196 ГК РФ установлен в три года.
На
основании п.2 ст.200 ГК РФ по обязательствам с
определенным сроком исполнения течение
исковой давности начинается по окончании
срока исполнения, то есть если договором
определен срок расчетов за отгруженный
товар, то исковая давность исчисляется с
момента окончания указанного срока.
Вместе с тем применительно к отдельным
видам хозяйственных договоров в конкретных
ситуациях существует особый порядок
исчисления сроков исковой давности. Так, на
основании п.2 Указа Президента РФ от 20
декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении
правопорядка при осуществлении платежей по
обязательствам за поставку товаров
(выполнение работ или оказание услуг)"
предельный срок исполнения обязательств по
расчетам за поставленные по договору
товары (выполненные работы, оказанные
услуги) равен трем месяцам с момента
фактического получения товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
На основании п.3
рассматриваемого Указа суммы не
истребованной кредитором задолженности по
обязательствам, порожденным указанными
сделками, подлежат списанию по истечении
четырех месяцев со дня фактического
получения предприятием - должником товаров
(выполнения работ или оказания услуг) как
безнадежная дебиторская задолженность на
убытки предприятия - кредитора, за
исключением случаев, когда в его действиях
отсутствует умысел.
Данная позиция
подтверждается также и п.1 Постановления
Правительства РФ от 18 августа 1995 г. N 817 "О
мерах по обеспечению правопорядка при
осуществлении платежей по обязательствам
за поставку товаров выполнение работ или
оказание услуг":
"... не истребованная
организацией - кредитором дебиторская
задолженность, по которой истек
установленный предельный срок исполнения
обязательств по расчетам, по истечении 4
месяцев со дня фактического получения
организацией - должником товаров
(выполнения работ или оказания услуг) в
обязательном порядке списывается на убытки
и относится на финансовые результаты
организации - кредитора. При этом сумма
списанной задолженности не уменьшает
финансовый результат, учитываемый при
налогообложении прибыли организации -
кредитора".
Однако такой жесткий
порядок исчисления сроков исковой давности
и списания просроченной дебиторской
задолженности имеет специфичные
особенности его применения.
Во-первых,
в данном случае буквальная трактовка
правовых норм показывает, что речь идет
только о поставке товаров (выполнении
работ, оказании услуг), то есть в отношении
товаров данный порядок применяется только
к договорам поставки и не применяется к
другим разновидностям хозяйственных
договоров, в том числе и другим видам
договора купли - продажи.
Учитывая это
обстоятельство, для исключения конфликтных
ситуаций с контролирующими органами
советуем оформлять продажу товаров
договором купли - продажи, а не договором
поставки. Для этого необходимо не указывать
в договоре купли - продажи конкретный срок
отгрузки (поставки) товаров. Это
объясняется тем, что согласно ст.506 ГК РФ и
п.1 ст.508 ГК РФ передача товаров по договору
поставки поставщиком покупателю должна
осуществляться в обусловленный договором
срок или сроки; подобного условия в нормах,
регулирующих правоотношения по договору
купли - продажи, нет. Таким образом,
применительно к договору поставки срок
(сроки) передачи товаров приобретает
характер существенного условия договора -
условия, без которого договор поставки
будет считаться незаключенным, а реально
будет заключен договор купли - продажи.
Во-вторых, в действиях сторон,
осуществляющих расчеты по договорам
поставки, должен присутствовать умысел,
наличие которого контролирующим органам
необходимо доказать, причем только в
судебном порядке. Поэтому, если доказать
умысел на задержку расчетов невозможно или
крайне затруднительно, советуем применять
общие правила исчисления срока исковой
давности, рассмотренные выше.
Таким
образом, срок исковой давности по расчетам
за отгруженный товар на основании норм ГК
РФ исчисляется с момента окончания срока
расчетов, установленного договором, и
составляет три года.
2. Согласно ст.203 ГК
РФ течение срока исковой давности
прерывается совершением обязанным лицом
действий, свидетельствующих о признании
долга, причем после перерыва течение срока
исковой давности начинается заново, а
время, истекшее до перерыва, не
засчитывается в новый срок. Это положение
подтверждается Постановлением Пленума
Верховного Суда Российской Федерации от 12
ноября 2001 г. N 15 и Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от
15 ноября 2001 г. N 18.
Кроме того, п.20
рассматриваемого Постановления к
действиям, свидетельствующим о признании
долга в целях перерыва течения срока
исковой давности, исходя из конкретных
обстоятельств, в частности, могут
относиться:
признание претензии;
Пример 1. Предприятие А передало 12 января
2000 г. Предприятию Б товар, за который
Предприятие Б по договору купли - продажи
должно уплатить до 31 января 2000 г.
Предприятие Б просрочило оплату товара,
поэтому 5 февраля 2000 г. Предприятие А
предъявило Предприятию Б претензию.
Предприятие Б признало претензию 10 декабря
2001 г., но за неимением требуемых средств не
смогло ее удовлетворить.
Комментарий:
Срок исковой давности, составляющий 3 года,
начал течь с 31 января 2000 г. и прервался 10
декабря 2001 г., однако с 10 декабря 2001 г. начал
течь новый срок исковой давности, также
составляющий 3 года. Таким образом,
Предприятие Б удовлетворит требование
Предприятия А в срок до 10 декабря 2004 г. или
оба предприятия по истечении этой даты
будут вынуждены списать просроченную
дебиторскую (кредиторскую) задолженность;
частичная уплата должником или с его
согласия другим лицом основного долга и
(или) сумм санкций, равно как и частичное
признание претензий об уплате основного
долга, если последний имеет под собой
только одно основание, а не складывается из
различных оснований;
Пример 2.
Предприятие А передало 12 января 2000 г.
Предприятию Б товар на сумму 1 млн рублей, за
который Предприятие Б по договору купли -
продажи должно уплатить до 31 января 2000 г.
Предприятие Б просрочило оплату товара, но
уплатило 10 декабря 2001 г. сумму в размере 0,5
млн руб.
Комментарий: Срок исковой
давности, составляющий 3 года, начал течь с 31
января 2000 г. и прервался 10 декабря 2001 г.,
однако с 10 декабря 2001 г. начал течь новый
срок исковой давности, также составляющий 3
года. Таким образом, Предприятие Б
удовлетворит требование Предприятия А в
оставшейся сумме 0,5 млн. руб. в срок до 10
декабря 2004 г. или оба предприятия будут
вынуждены списать просроченную
дебиторскую (кредиторскую) задолженность
по истечении срока;
уплата процентов по
основному долгу;
Пример 3. Предприятие А
передало в заем 1 февраля 2000 г. Предприятию Б
сумму денег 1 млн руб. на срок 1 год под 30
процентов годовых, уплачиваемых
единовременно в момент возврата займа.
Предприятие Б не вернуло заем в срок, но
уплатило 10 декабря 2001 г. всю сумму процентов
в размере 0,3 млн руб.
Срок исковой давности по дебиторской задолженности и правильное определение момента его истечения очень важны для своевременного включения просроченной задолженности в состав расходов. Разобраться в этом вопросе вам поможет данная статья.
Дебиторская задолженность представляет собой обязательство, не исполненное контрагентом в срок. Задолженность зачастую носит денежный характер, а также может выражаться в нарушении графика поставки товаров, неоказании предварительно оплаченной услуги и т. д. Противоположностью дебиторской является кредиторская задолженность (долг самого субъекта перед контрагентами). Иными словами, кредиторская задолженность - это то, что мы должны, а дебиторская - это то, что нам должны.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок для взыскания через суд, НК РФ называет безнадежным долгом (п. 2 ст. 266). Такая задолженность в силу п. 2 ст. 265 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, в результате уменьшения налоговой базы снижается размер налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
Надо отметить, что рассмотренное правило не применимо в тех случаях, когда организация воспользовалась правом подать в суд иск в пределах давностного срока, но, несмотря на вынесение судом положительного решения, долг так и не был погашен. В этом случае нельзя говорить об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности, т. к. такого истечения не произошло ввиду своевременной подачи иска. В этой ситуации долг считается безнадежным и включается в расходы только после вынесения судебным приставом акта об окончании производства по причине невозможности взыскания (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то в силу п. 77 ПБУ (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34) после списания в убытки задолженности с истекшим сроком ее в течение 5 лет следует отражать на забалансовом счете на случай улучшения финансового положения контрагента и появления возможности взыскания.
Момент истечения давностного срока по дебиторской задолженности должен быть установлен точно. Какие-либо приблизительные подсчеты недопустимы. Это вызвано следующими причинами:
Нужно отметить, что арбитражная практика по этому вопросу долгое время признавала, что более позднее включение задолженности в расходы является правомерным. Однако президиум ВАС РФ в постановлении от 15.06.2010 № 1574/10 пришел к выводу, что закон не позволяет субъекту произвольно выбрать период, в котором в состав расходов включается безнадежная задолженность. Поэтому налогоплательщик должен списать задолженность в том периоде, в котором истек срок для ее судебного взыскания. После принятия этого постановления судебная практика придерживается изложенной в нем позиции (например, определение ВС РФ от 15.10.2014 № 302-КГ14-2259, определение ВАС РФ от 23.01.2014 № ВАС-19980/13).
В качестве общего правила ГК РФ устанавливает, что отсчет срока давности начинается с момента, когда субъекту стало известно:
Второе условие появилось в ГК РФ с 2013 года. Его введение связано с тем, что по некоторым делам (например, о возмещении ущерба, причиненного в результате правонарушения) заинтересованное лицо может в течение долгого времени не знать о том, кто является надлежащим ответчиком. Что же касается срока исковой давности по дебиторской задолженности, то лицо, которое станет ответчиком в случае неисполнения обязательства (чаще всего это сам контрагент или поручитель), известно уже в момент совершения сделки.
Применительно к течению давностного срока по требованиям, вытекающим из договорных обязательств, ст. 200 ГК РФ устанавливает ряд правил:
Нужно учитывать и постановление пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43, где сказано (п. 24), что давностный срок по обязательствам об оплате, исполняемым по частям, отсчитывается отдельно по каждому не внесенному в срок платежу.
К большинству неисполненных обязательств применяется срок давности, называемый общим. Он составляет 3 года. При этом федеральными законами для отдельных случаев могут быть предусмотрены иные давностные сроки (как менее 3 лет, так и более). Так, исковое заявление о ненадлежащем выполнении работы на основании подрядного соглашения может быть направлено в суд в течение 1 года. А для споров, связанных со страхованием имущества, установлен 2-годичный срок давности.
Следует подчеркнуть, что контрагенты не могут изменить длительность сроков давности по взаимной договоренности, эти сроки определяются исключительно законом.
В случае переуступки права требования другому кредитору, а также при переходе задолженности к новому должнику течение срока давности продолжается без каких-либо изменений, его продления в такой ситуации не происходит. В то же время при наличии определенных обстоятельств (прямо перечисленных в ст. 202 ГК РФ) течение срока давности приостанавливается вплоть до их исчезновения. При этом оставшаяся часть срока увеличивается до полугода.
К числу оснований приостановления давностного срока относится, в числе прочего, урегулирование разногласий во внесудебном порядке. При этом судебной практикой признается, что одним из способов внесудебного разрешения спора, влекущего приостановление срока на обращение в суд, является рассмотрение должником претензии кредитора (например, определение ВАС РФ от 13.01.2014 № ВАС -15720/13).
Что касается иных обстоятельств, вызывающих приостановление давностного срока, то на практике они встречаются нечасто. А вот перерыв срока давности - нередкое явление, которое может существенно повлиять на возможность списания дебиторской задолженности.
Перерыв срока давности происходит, если должник совершает действия, которые говорят о признании им задолженности. В отличие от приостановления, после перерыва давностный срок начинает отсчитываться заново. Период времени, прошедший до момента прерывания, при исчислении нового срока не учитывается.
Важные разъяснения о применении данной нормы закона даны в ранее упомянутом постановлении пленума ВС РФ № 43 (п. 20). Так, суд указал, что действиями должника, подтверждающими признание им долга, в числе прочих могут быть:
Бездействие должника, в силу буквального толкования ст. 203 ГК РФ, основанием для перерыва являться не может.
Кроме того, пленум отметил, что признание части долга само по себе не означает признания задолженности в целом.
При решении вопроса о возможности отнесения дебиторской задолженности к числу безнадежных долгов следует обязательно удостовериться в отсутствии обстоятельств, прерывающих срок давности. Так, АС МО в постановлении от 03.07.2015 № А40-100007/13 указал, что списание дебиторской задолженности в 2010 году произведено неправомерно, поскольку должник частично погасил долг в июне 2010 года, а значит, истец имел возможность обратиться в суд вплоть до июня 2013 года. В связи с этим суд признал, что дебиторская задолженность не могла быть включена в расходы за 2010 год, и налоговой инспекцией обоснованно доначислен налог на прибыль за этот период и применены штрафные санкции.
Долгое время спорным был вопрос о том, прерывается ли срок давности при подписании кредитором и должником акта сверки задолженности. Налоговые органы настаивали, что составление такого акта говорит о признании обязанным лицом долга и, соответственно, прерывает течение срока на обращение в суд (письмо ФНС от 06.12.2010 г № ШС-37-3/16955). В арбитражной практике применялся подход, согласно которому при подписании акта сверки должник не осуществляет действий, подтверждающих признание им долга (постановление президиума ВАС РФ от 25.01.2005 № 10584/04).
Однако позиция судов по этому вопросу претерпела изменение. В судебной практике последнего времени отражается мнение о том, что если в акте сверки указаны сумма задолженности и иные сведения, позволяющие четко установить обязательства, из которых этот долг возник, то такой акт является основанием для перерыва давностного срока (например, определение ВС РФ от 03.03.2015 № 305-ЭС14-6803). Если же акт сверки имеет существенные пороки в оформлении, то надлежащим доказательством признания должником долга он не является (постановление ФАС МО от 30.05.2013 № А41-36041/12).
Поэтому, если между должником и кредитором проводилась сверка задолженности, списание долга в качестве безнадежного становится возможным только по прошествии 3 лет после составления акта по ее итогам. При этом стоит подчеркнуть, что количество возможных перерывов срока давности законом никак не ограничено. Соответственно, после составления каждого последующего акта сверки срок давности отсчитывается заново. В то же время следует учитывать правило п. 2 ст. 200 ГК РФ, в силу которого срок давности не может быть более 10 лет с момента возникновения обязательства.
Просроченная дебиторская задолженность, так же как и любые другие расходы организации, должна быть подтверждена надлежащими документами. Только в этом случае суммы задолженности с истекшим сроком уменьшают налоговую базу, исходя из которой рассчитывается налог на прибыль.
Так, в письме ФНС от 06.12.2010 отражено, что для включения дебиторской задолженности в состав расходов необходимы документы:
При этом ФНС отмечает, что один лишь письменный договор между контрагентами, как правило, не доказывает совершение хозяйственной операции и возникновение задолженности.
Судебная практика не имеет однозначного мнения по вопросу о том, какие документы достаточны для подтверждения безнадежной задолженности.
Не считаются подтверждающими документы:
В то же время, с учетом конкретных обстоятельств дела, достаточными доказательствами дебиторской задолженности могут быть признаны платежные поручения и регистры бухучета, даже в отсутствие договоров и накладных (постановление АС Московского округа от 24.05.2015 № А40-70551/14).
Согласно п. 77 ПБУ списание в состав расходов задолженности с истекшим сроком давности оформляется следующими документами:
Отсутствие какого-либо из названных документов является, с одной стороны, нарушением порядка ведения бухучета, а с другой стороны, в совокупности с другими обстоятельствами, может говорить о неправомерности списания долга (например, постановление ФАС МО от 30.05.2013 № А41-36041/12).
В заключение кратко перечислим условия, которые необходимы для включения в состав расходов дебиторской задолженности с истекшим сроком давности:
Таким образом, общий срок исковой давности для взыскания дебиторской задолженности составляет 3 года. После списания задолженности по истечении указанного срока, данные о ней должны еще в течение 5-ти лет должны отражаться на забалансовом счете.
