В статье рассмотрим следующие вопросы: документирование поступления материалов на склад, документирование выдачи со склада, акт на списание.
Откуда материалы поступают в организацию? Итак:
При отгрузке материалов поставщиком должны быть высланы сопроводительные (например, товарно-транспортная накладная) и расчетные документы (такие как платежное требование, счет, счет-фактура).
Бухгалтерия проверяет эти документы на предмет ошибок оформления, после чего направляет их в отдел снабжения, либо, при отсутствии последнего, сразу на склад.
Следующим шагом является оформление приходного ордера на складе.
На один вид материала – однострочный, на несколько – многострочный приходной ордер.
Приходный ордер подписывается кладовщиком и экспедитором.
В случае, когда количество и качество товаров, поступающих на склад, не соответствует данным, заявленным в счете поставщика, создается специальная комиссия. В состав комиссии включают представителей обеих сторон, также в качестве эксперта приглашают представителя любой сторонней организации.
Комиссией составляется и утверждается акт о приемке. В последующем он может послужить основанием для предъявления претензии по поставке товара.
Приемка материальных ценностей от ликвидации основных средств, в качестве излишков выявленных инвентаризацией, либо из собственного производства, документируется в накладных на внутреннее перемещение материалов.
Подотчетные лица, которые приобретают товар за наличные, прикладывают к авансовому отчету оправдательные документы: товарный чек (при покупке в магазине), акт или справку (при покупке у физического лица или на рынке).
При приобретении материалов у другой организации подотчетное лицо отчитывается квитанцией к приходному кассовому ордеру.
Отпуск материалов может производиться по следующим направлениям: на производство, на реализацию, в переработку, перемещение материалов между собственными складами.
Систематический отпуск необходимо оформлять на лимитно-заборных картах.
Если же какой-то вид материала отпускается нерегулярно, на него оформляют накладную-требование.
При реализации материалов на сторону, оформляются накладные либо приказы-накладные. При вывозе материалов для реализации собственным автотранспортом, оформляются товарно-транспортные накладные.
Также для документирования расхода внутри организации возможно использование карточек складского учета. Получатели ставят свою подпись в карточках складского учета в подтверждение получения поставки.
Такое совмещение документации на расход и карточек складского учета, существенно снижает объем учетной работы и при этом, усиливает контроль за сохранностью материалов на складах.
Именно на основании этого документа бухгалтер оформляет списание стоимости материалов со счетов бухгалтерского учета.
Для органов контроля (в том числе налоговой) акт на списание материалов является одним из основных документов, подтверждающих расходы организации.
Акт составляется специально созданной для этого комиссией. В ее состав должны входить:
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: затраты на замену окон и дверей в офисе фирмы.
Часто компания в собственном офисном здании устанавливает новые пластиковые окна, меняет двери. К каким расходам — капитальным или текущим — относятся такие затраты и как их отражать в бухгалтерском и налоговом учете, расскажем в этой статье. К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене их отдельных частей или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования — в связи с их физическим износом и разрушением — на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. Исключение — полная замена основных конструкций, срок службы которых является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, все виды стен здания, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.д.). Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также по устранению мелких повреждений и неисправностей.
Таким образом, демонтаж окон, дверей, установка дверных блоков и дверей, металлопластиковых окон могут быть классифицированы как капитальный ремонт. Такие затраты учитывают в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В целях налогообложения прибыли расходы на замену окон и дверей признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были сделаны, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 НКРФ). При этом стоимость самого здания они не увеличивают. Кроме того, в данном случае не имеет значения и стоимость каждого окна или двери (больше или меньше 40 000 рублей). В качестве отдельных объектов или отдельных частей основного здания их не отражают.
Что касается НДС, его можно принять к вычету в том случае, если ремонтируемое здание компания использует в деятельности, облагаемой НДС (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
При этом вычет возможен, если выполнены такие условия: подписан акт приемки-сдачи работ и подрядчик выставил счет-фактуру на стоимость работ с выделенным НДС. Если здание, в котором меняются окна и двери, используется в деятельности, не облагаемой НДС, то сумму налога по ремонтным работам к вычету принять нельзя. Ее нужно учесть в стоимости ремонта (пункт 2 статьи 170 НК РФ).
В здании, которое принадлежит компании, проводится замена деревянных окон на пластиковые. Для выполнения работ привлекается сторонний подрядчик. Стоимость проводимых работ составляет 590 000 рублей (в том числе НДС — 90 000 рублей). Компания ведет в здании деятельность, облагаемую НДС. Эти операции отражают в бухучете записями:
— дебет 19 кредит 60: 90 000 рублей — учтен НДС по работам, связанным с установкой окон;
— дебет 20 (26, 44) кредит 60: 500 000 рублей — учтены расходы на проведение работ;
— дебет 60 кредит 51: 590 000 рублей — оплачены работы подрядчика;
— дебет 68 кредит 19: 90 000 рублей — НДС принят к вычету.
В здании, которое принадлежит компании, проводится замена деревянных окон на пластиковые. Компания покупает окна самостоятельно, общая стоимость — 295 000 рублей (в том числе НДС — 45 000 рублей). Для их установки привлекается сторонняя подрядная организация. Стоимость проводимых работ составляет 59 000 рублей (в том числе. НДС — 9000 рублей). Компания ведет в здании деятельность, облагаемую НДС. Эти операции отражаются в бухгалтерском учете
записями:
— дебет 19 кредит 60: 45 000 рублей — учтен НДС по приобретенным пластиковым окнам;
— дебет 10 кредит 60: 250 000 рублей — оприходованы пластиковые окна для установки;
— дебет 60 кредит 51: 295 000 рублей — перечислено за пластиковые окна контрагенту;
— дебет 68 кредит 19: 45 000 рублей — НДС принят к вычету;
— дебет 19 кредит 60: 9000 рублей — учтен НДС по работам, связанным с установкой окон;
— дебет 20 (26, 44) кредит 60: 50 000 рублей — учтены расходы на проведение работ по установке пластиковых окон;
— дебет 60 кредит 51: 59 000 рублей — оплачены работы подрядчика;
— дебет 10 «Материалы, переданные в переработку» кредит 10: 250 000 рублей — учтена стоимость пластиковых окон, переданных подрядчику для установки;
— дебет 20 (26, 44) кредит 10 «Материалы, переданные в переработку»: 250 000 рублей — отражена стоимость пластиковых окон, установленных подрядчиком;
— дебет 68 кредит 19: 9000 рублей — принят к вычету НДС по работам, связанным с установкой окон.
По общему правилу арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт, если иное не установлено договором аренды (пункт 2 статьи 616 ГК РФ). Если в договоре аренды ничего не сказано, арендатор, сделавший капитальный ремонт, не может учесть затраты в целях налогообложения прибыли, ведь этот ремонт должен проводить арендодатель. Если ремонт окон и дверей капитальный, то на арендатора договором либо отдельным дополнительным соглашением могут быть возложены обязанности по проведению капитального ремонта имущества, и это обязательно должно быть отражено в договоре аренды.
Для подтверждения необходимости ремонта и оформления дефектов окон и дверей, выявленных по результатам контроля, рекомендую составлять аналог акта о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16), что позволит улучшить экономическую обоснованность расходов на ремонт. При ремонте окна и двери помещения могут быть заменены полностью и на более современные. Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).
Автономное учреждение (школа) в целях подготовки к новому учебному году провело текущий ремонт учебных кабинетов своими силами, в связи с чем были закуплены краска, лак, фанера и т.д. Вопрос: 1. Какие документы, кроме акта на списание, необходимы чтобы списать материалы для текущего ремонта (читала что нужны приказ на проведение текущего ремонта, дефектная ведомость, смета и акт выполненных работ)? 2. Как правильно оформить данные документы, прошу привести примеры?
Необходимость проведения ремонтных работ должна быть подтверждена документально. Таким документом может быть акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость). Можно использовать самостоятельно разработанный бланк, например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства. Примерная форма акта приведена ниже. Также учреждению целесообразно составить смету на проведение ремонтных работ. Если ремонт ведется собственными силами, то расходы на его проведение отражаются по соответствующим статьям затрат и, как правило, ограничиваются стоимостью использованных материалов.
При ремонте своими силами для подтверждения выполнения ремонтных работ потребуются:
– документы, в которых отражена оплата приобретенных материалов для проведения работ;
– акт на списание материальных запасов (ф. 0504230) Скачать форму , отражающий расходование материалов.
Данный акт применяется для оформления решения о списании материальных запасов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия со счетов бухучета материальных запасов. В случае если расходование материальных запасов производится на основании документов, утвержденных руководителем учреждения, они прилагаются к Акту (Методические указания по применению форм первичных учетных документов, утвержденные приказом Минфина России от 15.12.2010 г. № 173н). В графе 8 «Направление расхода» данного акта указывается соответствующее основание (ремонт определенного объекта). Если имеются какие-то распорядительные документы руководителя о ремонте (приказ, расчеты, сметы) – они прилагаются к акту. Пример заполнения акта на списание материальных запасов (ф. 0504230) приведен ниже.
Подтверждение объема фактически выполненных работ может осуществляться на основании акта, оформленного по форме, утвержденного в составе учетной политики учреждения. Формы № КС-2 или № КС-3 в данном случае не подходят.
Заключительный этап оформления хозяйственных операций, связанных с текущим ремонтом зданий (сооружений) - оформление Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма 0306002). При осуществлении текущего ремонта хозяйственным способом данный Акт составляется в одном экземпляре, подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Пример заполнения Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма 0306002) приведен ниже.
Необходимость проведения ремонтных работ должна быть подтверждена документально ( , ). Таким документом может быть акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость).* Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, для оформления выявленных дефектов подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов используется дефектная ведомость, утвержденная . Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражаются в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена ).
Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, не установлено, используйте самостоятельно разработанный бланк, например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств. Главное, чтобы самостоятельно разработанный бланк содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В акте необходимо указать неисправности основного средства и предложения по их устранению.
Количество экземпляров акта о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектной ведомости) будет зависеть от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт. Если учреждение решило своими силами отремонтировать основные средства, достаточно одного экземпляра. Если работы будет выполнять сторонний подрядчик, акт (дефектную ведомость) лучше заполнить в нескольких экземплярах по числу участвующих в ремонте организаций. В этом случае документы должны подписать представители всех задействованных сторон.*
Если ремонтируется новое оборудование, неисправность которого была выявлена при его монтаже (т. е. до принятия на учет в качестве основного средства), используется акт о выявленных дефектах оборудования ().
При передаче основного средства в ремонт в специальное подразделение учреждения (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по (0306032). Если при ремонте местонахождение основного средства не меняется, накладную составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных .
Если учреждение выполняет ремонтные работы не собственными силами, с исполнителями должен быть заключен договор подряда ().
Главбух советует: если объект основных средств передается подрядчику для длительного ремонта, оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств в ремонт. В случае утраты (порчи) объекта основных средств подписанный акт позволит учреждению потребовать у подрядчика возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу данного объекта основных средств подрядчику будет затруднительно.
В договоре подряда может быть прописано, что материалы для ремонта основного средства заказчик передает подрядчику (). При передаче материалов составьте накладную на отпуск материалов на сторону (). На ее основании в учете отразите перемещение материальных запасов. Для контроля за ними к аналитическому счету 0.105.00.000, на котором учитываются передаваемые материальные запасы, можно открыть субсчет «Материальные запасы у подрядчика».
По окончании ремонта подрядчик должен сдать заказчику отчет об израсходованных материальных запасах (). На основании полученного отчета материальные запасы нужно списать на счета учета затрат.
По окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по . Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае учреждение оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывается:
После этого акт утверждает руководитель учреждения, и его передают бухгалтеру. При получении акта сведения о проведенном ремонте отразите в инвентарной карточке учета основного средства по ). Об этом сказано в указаниях, утвержденных , и Методических указаниях, утвержденных .
Если подрядчик проводил ремонтные работы здания (сооружения или помещения), которые признаются строительно-монтажными, то дополнительно к акту по (0306002) должны быть подписаны акт приемки по и справка о стоимости выполненных работ и затрат по , утвержденные .
2. Статья: Списываем материалы для ремонта
Какие документы нужно оформить для списания стройматериалов на выполнение в учреждении ремонтных работ хозспособом?
В рассматриваемом случае основание для списания строительных материалов – Акт о списании материальных запасов (). Данный акт применяется для оформления решения о списании материальных запасов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия со счетов бухучета материальных запасов. В случае если расходование материальных запасов производится на основании документов, утвержденных руководителем учреждения, они прилагаются к Акту (Методические указания по применению форм первичных учетных документов, утвержденные ).
В графе 8 «Направление расхода» данного акта указывается соответствующее основание (ремонт определенного объекта). Если имеются какие-то распорядительные документы руководителя о ремонте (приказ, расчеты, сметы) – они прилагаются к акту.*
Другие документы, относящиеся к ремонту (например, табеля учета рабочего времени, накладные), являются основанием для отражения в учете иных соответствующих операций – начисления оплаты, перемещения материалов и т. д.
3. Статья: Ремонт офиса: подтверждение затрат
Какими документами оформить ремонт офиса собственными силами, а какими – с привлечением подрядчика?
Порядок оформления документов при ремонте помещений различного назначения не урегулирован. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутреннего документооборота.
Например, для подтверждения экономической обоснованности расходов, связанных с ремонтом офиса, организация может составить акт осмотра офиса комиссией с указанием показаний для ремонта. Перечень необходимых работ следует утвердить приказом руководителя с назначением ответственного исполнителя. По перечню составляется смета на ремонт. В ней основными позициями будут объем работ и расчет необходимого количества материалов. Стоимостные показатели в такой смете будут играть условную роль. Здесь главное – не допустить перерасхода материалов либо обосновать его. Списание материалов можно оформлять актами, форма которых подлежит утверждению учетной политикой.* В них для списываемых материалов рекомендуется предусмотреть позиции: «По норме на объем выполненных работ», «Перерасход», «Экономия». В случае отклонения фактического списания материалов от нормы решения по таким отклонениям принимаются руководителем организации на основании служебной записки ответственного лица. Если допущен перерасход, то в случае признания его обоснованным стоимость перерасхода материалов подлежит учету в составе налоговых расходов.
В противном случае он покрывается за счет виновных лиц или за счет собственных средств организации без учета для целей налогообложения. Окончание ремонта можно оформить актом произвольной формы. Формы № КС-2 или № КС-3 в данном случае не подходят. Впрочем, можно оформить и № КС-2, подписав его в одном экземпляре.*
Если ремонт производится подрядчиком, то к договору с ним следует приложить смету с объемами работ и расчетом их стоимости. Утвержденная заказчиком смета будет являться обоснованием цены договора подряда. Ремонтные работы можно принимать по форме № КС-2. В ней отражаются объемы завершенных работ, по которым к заказчику переходят риски случайной гибели или повреждения результатов работ. Приемка работ производится в соответствии со статьей 753 ГК РФ и условиями договора.
4. Статья: Учет затрат на ремонт школы
Субъекты РФ должны отчитываться о числе общеобразовательных учреждений, здания которых находятся в аварийном состоянии или требуют капремонта*. Расскажем о том, на какие нюансы учета расходов надо обратить внимание в данном случае.
Что считается ремонтом
Ремонт основных средств следует отличать от иных мероприятий по восстановлению основных средств – реконструкции, модернизации и дооборудования.
Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные , устанавливают следующий перечень работ, которые относятся к текущему и капитальному ремонту (реставрации) нефинансовых активов:
устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранная, пожарная сигнализация, система вентиляции и т.п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;
поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь объектов, пропускная способность и так далее) на изначально предусмотренном уровне;
проведение некапитальной перепланировки помещений;
реставрация нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования.
План ремонта
Как правило, ремонты в образовательных учреждениях проводятся согласно системе планово-предупредительного ремонта. Она предполагает разработку и утверждение плана и сметы всех видов ремонтов на очередной финансовый год и на ближайшую перспективу (три–пять лет).
При разработке плана учитываются техническое состояние зданий и сооружений, необходимость замены конструктивных элементов, обеспечения нормального температурно-влажностного режима в помещениях школы и иные характеристики. Смета ремонта рассчитывается по объемам планируемых работ (с учетом потребности в материальных запасах). При этом могут отдельно планироваться и оцениваться ремонты, проводимые подрядным способом и собственными силами (хозяйственным способом). *
Бухучет расходов
Для целей бухгалтерского учета основное отличие всех видов ремонта (текущего, капитального и среднего) от иного восстановления основных средств заключается в том, что расходы на ремонт не увеличивают первоначальную (балансовую) стоимость активов, а списываются на увеличение текущих расходов.
В государственных и муниципальных учреждениях ремонт, как правило, финансируется за счет субсидий на выполнение госзадания (иногда капитальный ремонт может финансироваться за счет субсидий на иные цели), а мероприятия по восстановлению, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств, – за счет субсидий на цели осуществления капитальных вложений (код финансового обеспечения – «6»).
Для финансирования расходов на ремонт основных средств могут привлекаться не только средства бюджета, но и собственные средства учреждения (полученные от приносящей доход деятельности).
Ремонтные работы на объектах, используемых в основной деятельности, как правило, финансируются за счет средств субсидий, выделяемых на финансирование государственных и муниципальных услуг.
Ремонт объектов основных средств, используемых в приносящей доход деятельности, обычно финансируется из собственных средств учреждения, которые получены от соответствующего вида деятельности, согласно плану финансово-хозяйственной деятельности учреждения.
Привлечение подрядчика
Для учета расходов на ремонт основных средств применяется код 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Однако Указаниями о порядке применения бюджетной классификации установлено, что по данной подстатье отражаются только расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов.
То есть код 225 следует применять только при осуществлении ремонта подрядным способом – когда для выполнения работ привлекаются сторонние специализированные организации.
При этом может возникнуть вопрос: следует ли отражать стоимость материальных запасов, использованных подрядчиком (исполнителем работ) по коду 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»? По мнению автора, в подобных случаях следует руководствоваться нормами гражданского законодательства. В соответствии со статьей 704 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами. При этом предполагается, что в цену договора включается стоимость и работ, и материалов.
Таким образом, если не заключается отдельный договор или соглашение на поставку материалов для ремонта, оснований для отражения их стоимости по коду 340 нет.
На практике данный вопрос должен решаться на стадии планирования бюджетных средств – если средства будут выделяться общей строкой по коду 225 (без выделения средств на финансирование ремонтных материалов), то договор подряда следует заключать без дополнительных условий.
В этом случае обязательства будут приниматься также в общей сумме.
Если же средства на приобретение материальных запасов выделяются отдельно, по нашему мнению, следует уточнить порядок их отражения в системном бухгалтерском учете – так как складской учет в данном случае вестись не будет (материалы фактически на склад учреждения не поступают).
При проведении ремонта основных средств, используемых в приносящей доход деятельности, соответствующие расходы, как правило, относятся на увеличение себестоимости услуг.
При этом предполагается, что ремонту за счет собственных средств подлежат здания и помещения, используемые при оказании платных образовательных услуг – то есть объекты основных средств общехозяйственного назначения.
Ремонт хозспособом
Если ремонт ведется собственными силами, то расходы на его проведение отражаются по соответствующим статьям затрат и, как правило, ограничиваются стоимостью использованных материалов. *
Штатные работники образовательного учреждения могут проводить ремонтные работы в рамках своих обязанностей. Поэтому обособление расходов на оплату труда (как в плановых документах, так и при отражении в учете произведенных затрат) работников, занятых ремонтом зданий и помещений школы, представляется необоснованным.
Особенностью ремонтных работ в школах является то, что часть материалов может поступать безвозмездно – от родителей учеников или местных организаций. Такие материалы должны приходоваться по соответствующему счету учета материальных запасов.
Налоговый учет операции
Напомним, что в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
В отношении материалов, полученных от разборки, демонтажа объектов или отдельных конструкций (что может быть обусловлено особенностями проведения ремонта), подобная льгота налоговым законодательством не предусмотрена.
В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества, полученного при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов.
Таким образом, стоимость материалов, полученных в результате ремонта, увеличивает налоговую базу, но если впоследствии они будут использованы в приносящей доход деятельности образовательного учреждения, их стоимость может быть включена в состав налоговых расходов (в налоговом учете суммы признаются, только если они экономически обоснованы и документально подтверждены).
Важно запомнить
Ремонт в школе может выполняться за счет средств бюджета, доходов от приносящей доход деятельности и взносов родителей учеников.
5. Форма: Акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства
АКТ № 10 о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства* г. Москва 14.01.2013 Объект основных средств. В процессе осмотра объекта были выявлены следующие неисправности (дефекты).ИП, применяющий общую систему налогообложения, своими силами (без ) осуществляет ремонт складских помещений - как собственных, так и арендованных. Каков порядок документального оформления списания материалов при осуществлении ремонта?
При исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 НК РФ.
Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые соответствуют требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ, и могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст.ст. 253-269 НК РФ.
На основании п.п. 1, 2 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, что относится также и к расходам арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Как разъяснил Минфин России в письме от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901, положения главы 25 НК РФ не ставят возможность признания расходов на ремонт основных средств при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего, капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный).
Однако обращаем внимание, что в силу п. 1 ст. 616 ГК РФ обязанность по осуществлению капитального ремонта переданного в аренду имущества возлагается на арендодателя, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12.08.2011 N Ф01-3181/11 по делу N А82-7144/2010 судьи отказали предпринимателю в принятии к вычету затрат на ремонт полов, кабельных каналов и замену дверных блоков в арендованном помещении на том основании, что данные работы относятся к капитальному ремонту, выполняемому за счет арендодателя.
Из решения ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 следует, что индивидуальные предприниматели должны руководствоваться нормами главы 25 НК РФ не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания.
Документально подтвержденные расходы
В силу требований п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть подтверждены документально. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Нормы главы 25 НК РФ не предусматривают конкретного перечня документов, необходимых и достаточных для документального подтверждения и обоснования расходов на ремонт основных средств. Перечень документов, которыми налогоплательщик вправе обосновывать затраты в целях налогообложения прибыли, является открытым (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 13.03.2009 N КА-А40/1354-09, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2011 N 20АП-3662/11). Следовательно, ИП вправе подтвердить расходы на ремонт как арендованных, так и собственных помещений любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ.
На ИП распространяются требования об оформлении хозяйственных операций первичными документами (п.п. 4, 9, 11 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430), требования к которым установлены ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В качестве первичного учетного документа, которым оформляется списание материалов, используется акт на списание материалов.
При этом какие-либо требования по оформлению данного документа в зависимости от вида производимого ремонта или наличия права собственности на ремонтируемые основные средства законодательством не установлены. То есть единственным существенным условием является его соответствие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Отметим, однако, что правильное оформление акта само по себе не гарантирует отсутствие претензий со стороны налоговых органов.
Помимо документального оформления, списание материалов необходимо обосновать экономически, что подразумевает документальное подтверждение расходов на их приобретение и обоснование их расхода на осуществление ремонта (смотрите также постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 N 02АП-2523/2009).
Обоснованность расходов на ремонт, в свою очередь, может быть подтверждена калькуляцией (сметой) стоимости ремонтных работ, в которой будет указано, в том числе, наименование и количество необходимых для ремонта материалов, а также договором аренды, возлагающим на арендатора обязанность по проведению ремонта за свой счет (для ремонта арендованных помещений).
Таким образом, списание материалов на ремонт основных средств может быть оформлено актом на списание материалов при условии его соответствия требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом какие-либо особенности оформления данного документа в зависимости от вида производимого ремонта или ремонтируемых основных средств законодательством не установлены.
Обязательным условием учета стоимости списанных материалов при формировании налоговой базы по НДФЛ также будет являться документальное подтверждение расходов на их приобретение и экономическая обоснованность их расхода.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе
СПРАВКА! Возможен текущий ремонт по плану управляющей компании или по инициативе собственников жилья. Документация в двух случаях различна.
При плановом ремонте ведется следующая документация:
Для собственников недвижимости требуется другой список документов:
При этом, не все из перечисленных документов необходимы. Для планового ремонта в обязанности управляющей компании входит:
Для собственника же достаточно составить отчет для налоговой инспекции, и список обязательных документов ограничивается сметой и договором (при его заключении).
При заказе ремонтных работ самостоятельно можно столкнуться с тем, что строительная компания навязывает большой и достаточно дорогой перечень услуг, в том числе оформление якобы необходимых документов. Не дайте себя обмануть! Если у вас возникают сомнения, стоит обратиться непосредственно в налоговую или ЖКХ для получения достоверной информации.
Расскажем, как оформляется рабочая документация при текущем ремонте.
Заключается контракт со строительной фирмой или непосредственно с подрядом, выделенным для проведения работ. В качестве заказчика может выступать как управляющая компания, так и владелец жилья.
Перед заключением договора заказчик имеет право ознакомиться с информацией о предстоящем ходе ремонта. Исполнитель в свою очередь должен в обязательном порядке предоставить следующие данные:
В случае несоответствия заказа с выполненными работами или нарушения договора претензии предъявляются именно подрядчику. При необходимости разбирательство в суде проходит также с ним. Поэтому данные о нем – важный пункт.
Выдается собственнику в управляющей компании после получения разрешения на проведение ремонта. Но не для каждого вида работ требуется ведение журнала , а только для тех, которые прописаны в пп. 2 и 3 Приложения 1 ППМ №508 , а именно:
Согласно с п.1 Приложения 4 ППМ 508 в редакции 840 , в журнале производства указывается «технологическая последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства работ по перепланировке».
Если вам выдали журнал, то за ним закреплен человек, имеющий разрешение на его заполнение. Все записи заверяются его подписью, а также подписями собственника и подрядчика.
Нужен ли проект? Да, его наличие обязательно для капитального, но относительно текущего ремонта составляется по желанию заказчика.
Проект является графическим представлением объекта после проведения всех соответствующих работ. В нем следует указывать:
Может быть составлен как общий проект, так и подробный, каждого помещения.
Проектированием занимается дизайнер, которого вам могут предложить в строительной компании, или вы можете нанять его самостоятельно.
Объединяет в себе техническое задание, проект и смету. Это описание всего процесса ремонта, необходимых работ и услуг с учетом их стоимости, а также предусматривает неожиданные ситуации и выход из них.
План текущего ремонта многоквартирного дома составляется заказчиком совместно с подрядчиком и сотрудником строительной компании.
Скачать образец плана текущего ремонта
В вышеописанных документах, казалось бы, отражены все стороны ремонта, учтены все нюансы. Но следует понимать, что в целом помимо закупки материалов и оплаты услуг подряда возможны дополнительные расходы, как например:
Как оказалось, не так сложно разобраться в документации при текущем ремонте. Но если вы делаете ремонт самостоятельно, рассчитывать только на свои не всегда верное и выгодное решение – смело обращайтесь за помощью к специалистам, знающим свое дело.
