Страховая премия в бухгалтерском учете - проводки по ее отражению мы рассмотрим в настоящей статье - имеет ряд особенностей, связанных как с природой этого платежа, так и со сроком действия страховки, а также с периодичностью осуществляемых выплат. Разберемся, как эти особенности влияют на учет страховых премий.
Страховая премия представляет собой плату за страхование (ст. 954 ГК РФ), которую страхователь (юр- или физлицо, решившее застраховать жизнь, здоровье, имущество, ответственность или риски) платит страховщику (юрлицу, имеющему разрешение на ведение страховой деятельности) при заключении договора страхования.
Страхование происходит в отношении возникновения каких-либо определенных случаев, может осуществляться как в интересах самого страхователя, так и в пользу третьих лиц и быть как обязательным (предусмотренным одним из законов РФ), так и добровольным.
Размер страховой премии указывается в договоре страхования и определяется по тарифам, разработанным самим страховщиком или органами страхового надзора.
Видов страхования существует множество:
Платит страховую премию то лицо, которое заключило договор со страховщиком. Этим лицом может выступать:
В отношении одного и того же предмета могут одновременно иметь место договоры страхования с разными страхователями: например, могут застраховать имущественную ответственность в отношении одной и той же партии товара его продавец, осуществляющий отправку покупателю, и перевозчик, выполняющий фактическую доставку.
Имущество, фактически используемое по договору аренды, может быть застраховано:
Дата вступления договора страхования в силу может быть указана в самом договоре. Если ее там нет, договор вступит в силу со дня оплаты страховой премии (п. 1 ст. 957 ГК РФ). При этом допускается, что страховая премия может оплачиваться частями, но дата начала действия договора при отсутствии указания на нее в тексте этого документа совпадет с днем первого платежа.
Таким образом, оплата премии по отношению к дате вступления договора в силу может быть произведена:
За опоздание с оплатой очередной части договором могут быть предусмотрены штрафные санкции. Если очередная часть платежа не будет оплачена, то договор страхования прекратится по истечении того срока, которому соответствует фактически выплаченная сумма страховой премии.
До истечения действия договора могут возникнуть ситуации его досрочного прекращения, связанные с гибелью имущества или прекращением деятельности страхователем (п. 1 ст. 958 ГК РФ). В этом случае страховщик в обязательном порядке возвращает страхователю ту часть страховой премии, которая соответствует периоду невостребованности договора страхования. Аналогичное условие о возврате премии может быть предусмотрено в договоре для ситуации добровольного отказа страхователя от действия этого документа.
Для учета расчетов по договорам всех видов страхования, в которых юрлицо выступает страхователем (кроме обязательных социального, пенсионного и медицинского, учитываемых на счете 69), планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначен отдельный субсчет счета 76: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Аналитику на этом субсчете организуют в отношении каждого страховщика и каждого договора, заключенного с этим страховщиком.
Оплата страховой премии по договору страхования бухгалтерской проводкой отразится так: Дт 76-1 Кт 51 (51, 71).
Обратной будет проводка при возврате части премии по досрочно прекращенному договору: Дт 51 (50) Кт 76-1.
НДС в расчетах фигурировать не будет, т. к. услуги по страхованию освобождены от этого налога (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Учет расходов по страхованию в бухучете начнется со дня вступления договора страхования в силу. Порядок учета расходов на страхование бухгалтерским законодательством не регламентирован. Поэтому они могут быть отнесены на затраты либо единовременно, либо в течение срока действия договора. И то и другое позволяет сделать ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Решение об этом должно быть записано в учетную политику. Однако в любом случае в затраты можно будет включить только ту сумму страховой премии, которая будет фактически оплачена. Поэтому, если оплата премии происходит по частям и учетная политика предполагает списание на затраты в течение срока действия договора, оплаченную сумму нужно будет распределять не на весь срок договора, а только на тот период, который реально оплачен.
В кредитовой части проводки по страховой премии, отражающей принятие ее к учету, в любом случае будет указан субсчет 76-1. В дебетовой части при единовременном списании будут указаны счета учета затрат (или прочих расходов). А вот для способа списания в течение периода номера счетов дебетовой части этой записи могут иметь варианты. Кроме того, при каждом из способов списания (единовременно или за период) будут возникать свои разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учетов, зависящие от несовпадения:
Расхождения между правилами БУ и НУ для расходов по страхованию таковы:
Возникновение разниц между БУ и НУ для ряда налогоплательщиков влечет за собой обязанность применения ПБУ 18/02. К кому именно это относится, читайте в материале .
Правила бухучета (пп. 16-18 ПБУ 10/99) допускают возможность единовременного признания расходов по страхованию на дату вступления договора страхования в силу. Логически это объясняется тем, что у страховщика на этот момент не должно быть задолженности перед страхователем: страховая премия — это оплата за заключение договора страхования, а поскольку договор заключен, то обязательства страховщика на дату его заключения выполнены.
Бухгалтерская проводка тут будет такой: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
Налоговые последствия:
Несовпадение правил учета в БУ и НУ может привести как к образованию не принимаемых для целей расчета налога на прибыль расходов, так и к расхождениям во времени учета этих расходов. В последнем случае обычно возникает проводка по отложенным налоговым активам: Дт 09 Кт 68, соответствующая более раннему принятию в затраты расходов по страхованию в БУ. По мере принятия сумм в НУ эти разницы будут нивелироваться, а налог по ним списываться: Дт 68 Кт 09.
Проводка Дт 68 Кт 77 встречается реже, но тоже может иметь место, если в НУ договор начинает действовать раньше, чем в БУ. Сглаживание разниц между учетами в этом случае отразится проводкой Дт 77 Кт 68.
Таким образом, единовременное признание расходов в БУ для большей части договоров страхования приведет к образованию разниц между БУ и НУ.
Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:
Для большинства договоров страхования применение любого их двух указанных способов приведет к отсутствию разниц между учетом их в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:
Рассматривая особенности учета страховых премий, логично упомянуть о платежах в СРО (саморегулируемую организацию), членство в которой для ряда налогоплательщиков является обязательным условием осуществления их деятельности.
Обязательность взносов в СРО обусловливает необходимость их единовременного учета в НУ на дату платежа. А для БУ, так же, как и для страховых премий, возможны 2 варианта отнесения на затраты:
Способы списания в бухгалтерских проводках для этих вариантов будут точно такими же, как и при учете страховых премий: непосредственно на счета учета затрат со счета 76 или через счет 97.
Однако для целей сближения БУ и НУ здесь лучше принять решение о единовременном учете в БУ. Списание в течение срока для бухучета может быть оправдано только при больших суммах платежей, которые при их единовременном отнесении на затраты существенно ухудшат показатели бухотчетности. При расхождении способов учета платежей в СРО появятся временные разницы, налог от которых будет учтен на счете 77, поскольку в НУ расходы признают раньше: Дт 68 Кт 77.
Списание налоговых разниц отразится по мере учета расходов в БУ проводками Дт 77 Кт 68.
Отражение страховых премий в БУ имеет свои особенности, обусловленные как самой сутью этих платежей, так и наличием возможности использования разных вариантов отражения в учете: единовременно или в течение периода действия договора. Выбор между вариантами учета позволяет свести к минимуму расхождения по страховым премиям в БУ и НУ. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике по бухучету.
Автострахование - это один самых распространенных видов страхования, включающий в себя обязательное (ОСАГО) и добровольное страхование ответственности (ДСАГО), а также страхование от гибели и угона - КАСКО. У предприятий, которые используют транспортные средства, регулярно возникает необходимость приобретать страховые продукты и правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим ряд важных моментов с точки зрения бухгалтера.
У порядка учета расходов по ОСАГО и КАСКО при налогообложении есть особенности. По обязательным видам страхования затраты учитывают в пределах установленных тарифов, а по добровольным видам страхования имущества расходы могут быть учтены полностью как прочие расходы или расходы, связанные с производством (пп. 5 п. 1 ст. 253, п. п. 2, 3 ст. 263 НК РФ). В налоговом учете такие затраты признают равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы компании, владеющей автомобилем, по ОСАГО, учитываются согласно нормам ПБУ 10/99 "Расходы организации" как расходы по обычным видам деятельности.
Существуют разные точки зрения по порядку отражения в бухгалтерском учете затрат по страхованию. Одни специалисты считают, что нужно применять 97 счет, другие - рассматривают страховую премию как аванс выданный, а третьи считают целесообразным единовременно списать эти расходы из-за отсутствия фактора существенности.
Наиболее оптимальным вариантом является использование 97 счета «Расходы будущих периодов», потому что данные расходы произведены единовременно, но относятся к следующим отчетным периодам. В учете оплату страховой премии необходимо отразить следующим образом:
Уплаченный страховой взнос бухгалтеру необходимо равномерно списывать в течение действия договора страхования на затратные счета 44, 26 и др.
Когда компания заключает договор КАСКО или ОСАГО, появляется уверенность в возмещении ущерба при ДТП. При аварии необходим ремонт. Страховка способна покрыть часть убытков. Услуги по ремонту автомобиля учитываются в обычном порядке. Затраты на ремонт включают в расходы по обычным видам деятельности на дату приемки у подрядчика выполненных работ. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Расходы по ремонту машины в налоговом учете являются прочими расходами и признаются в текущем периоде, т.е. когда они были осуществлены, в полном размере (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
Налоговые органы считают, что расходы на ремонт могут быть учтены только в пределах сумм полученного страхового возмещения (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 № 19-11/25344). Судебная практика говорит об обратном. Арбитры считают, что расходы по ремонту можно признать в полном объеме независимо от суммы полученной компенсации (Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 № Ф09-4771/08-С3 по делу № А76-23428/07).
Сами суммы страхового возмещения нужно включать во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При заключении договора КАСКО и возникновении ДТП страховщик может предложить выплатить страховое возмещение путем оплаты услуг по ремонту автосервиса.
Пример
Фирма 01.05.2014 застраховала автомобиль по КАСКО на 1 год и единовременно оплатила 40 000 руб. Произошло ДТП 12.05.2014, транспорт поврежден. Решение о выплате принято 14.06.2014. Ремонт машины осуществил автосервисе и акт был подписан 29.06.2014. Ремонт обошелся в 30 000 руб. Выплата перечислена страховщиком 10.07.2014 автосервису. Указанные операции в учете отражаются следующим образом:
Расходы по уплате страховой премии признаются равномерно в течение действия страховки, а сумма страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Нередко возникают ситуации, которые приводят к досрочному расторжению договора ОСАГО. Обычно это происходит в результате ликвидации одной из сторон сделки, смене собственника имущества или по другим причинам. Вследствие этого у страховщика возникает обязанность по возвращению части страховой премии (абз. 1, 6 п. 34 Правил ОСАГО). В то же время за ними сохраняется право по удержанию 23% от суммы возврата. 3% идет в резервы, а 20% - это покрытие текущих расходов страховщика. Данную невозвращаемую сумму, законодательство разрешает страхователю учитывать в затратах (письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6). При досрочном расторжении договора ОСАГО фирма включает полученные от страховой компании суммы в состав налогооблагаемых доходов.
Когда предприятие досрочно расторгает договор ОСАГО по своему желанию, например, происходит замена собственника машины, то страховщику необходимо предоставить заявление о смене собственника машины и возврате страхового платежа, а также договор о продаже.
Пример
Компания приобрела ОСАГО сроком на один год с 9 апреля 2014 г. по 8 апреля 2015 г. на сумму 9000 руб. Автомобиль продали 27 июня 2014 г., что стало причиной расторжения договора 6 июля 2014 г. Страховщик определил сумму возврата 5300 руб. уже с учетом удержанных 23% (1583 руб.).
Бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом:
Законодательство придерживается позиции, что страховое возмещение при досрочном расторжении ОСАГО включается в налогооблагаемые доходы в том случае, страховая премия учитывается в расходах (Письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/372).
Есть также позиция, что часть премии за неистекший период не включается в налогооблагаемые доходы, если страховые платежи еще не были учтены в затратах.
Таким образом, автострахование имеет ряд особенностей отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Целесообразно затраты по уплате страховых взносов отнести на 97 счет и равномерно ежемесячно списывать в затраты по налогу на прибыль. При наступлении ДТП полученная страховая выплата учитывается в составе внереализационных доходов. Досрочное расторжение договора страхования приводит к возникновению налогооблагаемых доходов, уменьшаемых на документально подтвержденные расходы.
При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.
Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.
Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:
Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76 , к которому открываются отдельные субсчета.
Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:
ДТ 76 – КТ 51 (50) - оплачена сумма премии
Данные услуги не облагаются НДС , поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.
Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:
ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.
Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.
Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» . Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:
ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,
ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.
При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:
ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;
ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.
Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.
Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.
Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды . Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.
Пример
Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:
ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;
ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);
ДТ 97 - КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;
ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;
ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;
ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;
ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.
Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:
Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.
Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.
С. Будаев, Д. Игнатьев
,
эксперты службы Правового консалтинга Гарант
Товар (автомобили) поставляется импортером дилеру для его дальнейшей реализации. Договор с поставщиком (импортером) содержит условие о принятии покупателем товара на ответственное хранение до перехода к нему права собственности, а также об обязанности покупателя за свой счет застраховать полученный товар. Страхованию подлежит риск утраты или повреждения имущества. Договор страхования заключается в пользу выгодоприобретателя поставщика (импортера) сроком на один год.
В данном случае имеет место добровольное имущественное страхование, так как объектами страхования являются интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015I "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
В силу п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.
Интерес импортера в сохранении имущества, очевидно, обусловлен тем обстоятельством, что до момента оплаты переданных дилеру автомобилей право собственности на эти автомобили сохраняется за импортером.
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль взносы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 5 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли в расходах учитываются страховые взносы только на те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Так, при формировании налогооблагаемой прибыли могут быть учтены расходы на добровольное страхование товарноматериальных запасов (подп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Отметим, что нормы ст. 263 НК РФ не связывают возможность признания расходов на добровольное страхование товарноматериальных запасов с фактом их принадлежности налогоплательщику на праве собственности, что, на наш взгляд, создает основания для возможности применения в приведенной ситуации названного подпункта.
Кроме того, в налоговом учете могут признаваться расходы на страхование фактически любого имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Следует отметить, что права владения, пользования и распоряжения приобретаемым товаром возникнут у покупателя только после перехода к нему права собственности на указанное имущество (п. 1 ст. 209 ГК РФ). До этого момента оно фактически не может использоваться им в предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство, на наш взгляд, не позволяет напрямую воспользоваться нормой подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ в рассматриваемой ситуации.
Однако Минфин России в Письме от 17.04.07 г. № 030306/1/246 выразил такую позицию: расходы на добровольное страхование приобретаемых товаров, риск случайной гибели которых переходит к покупателю с момента отгрузки, до перехода права собственности могут быть учтены покупателем для целей налогообложения прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что нормы ст. 263 НК РФ не ставят возможность признания налогоплательщиком расходов на добровольное имущественное страхование в зависимость от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования, считаем, что организацияпокупатель вправе признать произведенные расходы на страхование при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
На наш взгляд, рассматриваемые затраты являются обоснованными и непосредственно направлены на получение дохода, поскольку страхование имущества, приобретаемого налогоплательщиком для последующей реализации, осуществляется покупателем в силу требований договора поставки.
Порядок признания расходов при методе начисления регулируется нормами ст. 272 НК РФ.
По общему правилу согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
В то же время, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
А если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Иными словами, в этом случае расходы признаются в течение того периода, за который уплачена очередная часть страхового взноса.
Бухгалтерский учет
Страхование товара в приведенной ситуации непосредственно связано с торговой деятельностью организациипокупателя, т.е. с приобретением и продажей товаров, следовательно, страховую премию надо рассматривать в качестве расхода по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н; далее - ПБУ 10/99).
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99).
При этом согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Полагаем, что в данном случае расходы в виде страховой премии, перечисленной организацией, должны признаваться в бухгалтерском учете в течение всего срока действия договора страхования.
Для равномерного включения в расходы сумм страховой премии нужно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".
В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать и нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет материальнопроизводственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н; далее - ПБУ 5/01), устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о материальнопроизводственных запасах (МПЗ) организации, к которым относятся и товары (п. 1, 2 ПБУ 5/01).
Материальнопроизводственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), к которым относятся в том числе и затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию (п. 6 ПБУ 5/01).
В связи с этим полагаем, что часть расходов на уплату страховой премии, момент признания которых наступил до момента перехода к организации права собственности на товар, нужно включать в его фактическую себестоимость.
Поскольку фактическая себестоимость товара в рассматриваемой ситуации будет формироваться из нескольких элементов в течение определенного отрезка времени (не одномоментно), считаем возможным аккумулировать затраты, включаемые в фактическую себестоимость товара, на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае в дебет счета 15 будут относиться и расходы на страхование приобретаемого товара.
После перехода к организации права собственности на товар затраты, собранные на счете 15 , будут списаны в дебет счета 41 "Товары". После этого суммы страховой премии, не включенные в фактическую себестоимость товара, полежат отнесению на счет 44 "Расходы на продажу".
Отметим, что порядок учета расходов на страхование приобретаемого товара целесообразно зафиксировать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.11 г. № 402ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 106н).
Следует учитывать, что организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлен такой порядок признания транспортнозаготовительных расходов, то расходы на уплату страховой премии в рассматриваемой ситуации надо относить в состав расходов на продажу, т.е. на счет 44 , а не включать их в фактическую себестоимость товара.
Если у компании есть автомобиль, он должен быть застрахован. Как учитывать понесенные расходы на страхование по договорам ОСАГО и КАСКО, какие нюансы налогового учета существуют у упрощенцев, какими проводками отразить возмещение от страховой компании, расскажем в новости.
Отношения по страхованию имущества и риска ответственности страхователя регулируются Гражданским кодексом (ст. 930 , , ).
Все владельцы транспортных средств обязаны страховать автомобиль (ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Для этого нужно застраховать свою ответственность, оплатив полис ОСАГО в страховой компании. В случае причинения вреда имуществу или здоровью иного лица страховая компания возместит убытки в пределах установленного лимита.
Помимо обязательного страхования существует и добровольное - КАСКО.
Расходы на страхование автомобиля - это расходы по обычным видам деятельности. Учет таких расходов ведется согласно ПБУ 10/99 .
Учет расчетов со страховой компанией происходит на счете 76-1. Данный субсчет предназначен именно для учета расчетов по страхованию.
Расходы по полисам ОСАГО и КАСКО следует списывать равномерно в течение срока действия договора (полиса). Списывать страховые премии, уплаченные страховщику, нужно на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44).
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 76-1 - ежемесячное списание части расходов.
Некоторые компании используют для учета страховки автомобиля счет 97 «Расходы будущих периодов». Соответствующий способ учета следует закрепить в учетной политике.
Дебет 76-1 Кредит 51 - произведена оплата страховой компании.
Дебет 97 Кредит 76-1 - страховая премия отнесена на счет 97.
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 - ежемесячное списание части расходов.
Равномерное списание в расходы поможет избежать разницы с налоговым учетом, так как в налоговом учете затраты на страхование списываются тоже равномерно.
Если в результате ДТП страховая компания возмещает страхователю убытки, в учете нужно сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 76-1 - от страховой компании поступило возмещение.
Дебет 76-1 Кредит 91-1 - сумма страховой выплаты учтена во внереализационных доходах.
Страховая премия, уплаченная на основании полиса ОСАГО, учитывается в составе прочих расходов (ст. 253 НК РФ).
При учете премии в расходах важно учесть один нюанс: затраты на страхование можно принять лишь в пределах установленных страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Данные тарифы утверждает Центральный банк России (Указание ЦБ РФ от 19.09.2014 № 3384-У).
Страховой тариф - это совокупность базовых ставок и коэффициентов. Страховщик определяет сумму премии путем умножения базовой ставки и коэффициентов (ст. 9 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Получается, что организации на ОСНО вправе списать в расходы всю сумму премии согласно полису ОСАГО.
Если тарифы не утверждены, в состав расходов можно включить всю сумму страховки (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Признать расходы на ОСАГО нужно в том отчетном (налоговом) периоде, когда они оплачены. Однако если договор заключен на срок более одного отчетного периода и страховой взнос уплачен сразу в полной сумме, расходы признаются равномерно в течение срока действия полиса ОСАГО (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если договор заключен на срок более одного отчетного периода и действует рассрочка платежа, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу).
При любом варианте оплаты расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Отчетный (налоговый) период определяется согласно ст. 285 НК РФ .
Допустим, полис ОСАГО действует с 01.01.2017 по 31.12.2017. Сумма премии, уплаченная страховой компании «Защита», составила 11 200 рублей. Платеж произведен единовременно. Рассчитаем сумму затрат в июле и сентябре.
Затраты в июле = 11 200: 365 х 31 = 951, 23 рубля.
Затраты в сентябре = 11 200: 365 х 30 = 920, 55 рубля.
Как видно из примера, ежемесячные расходы по страховке будут зависеть от количества дней в текущем месяце.
Равномерное распределение затрат облегчает учет в случае возврата части страховой суммы при досрочном расторжении договора. Так как расходы списываются по истечении месяца, на момент возврата расходы еще не будут учтены на счетах затрат. Следовательно, сумму возврата не нужно учитывать в доходах.
Если компания применяет УСН «Доходы минус расходы», затраты по ОСАГО можно учесть в целях уменьшения налогооблагаемой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в налоговом учете их нужно списать единовременно сразу же после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете списывать затраты нужно равными частями в течение срока действия полиса.
Сумма по полису КАСКО учитывается в составе расходов компании (п. 1 ст. 263 НК РФ). Принять к учету организация вправе всю сумму документально подтвержденных затрат.
Обратите внимание! Расходы по добровольному страхованию КАСКО можно учесть даже по арендованной машине. Главное, чтобы она использовалась для производственной деятельности компании.
Порядок списания расходов по КАСКО не отличается от порядка списания затрат по ОСАГО. Здесь также важен срок договора, порядок оплаты.
Компании на УСН не могут учесть в затратах суммы, уплаченные по договору КАСКО. Затраты на добровольное страхование не уменьшают налогооблагаемую базу, так как такой вид затрат не поименован в ст. 346.16 НК РФ .
Мы рассказали обо всех основных нюансах учета страхования автомобиля, а чтобы было еще проще ведите учет в лёгком и дружелюбном сервисе Контур.Бухгалтерия . Это современное профессиональное решение для специалистов шагающих в ногу со временем.
