О том, как организации, применяющей общий режим налогообложения, учитывать суммы налога на имущество, исчисленные с применением метода «по начислению», а также как отразить соответствующие сведения в декларации по налогу на прибыль рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Марина Пивоварова и Елена Королева .
Организация применяет общую систему налогообложения, при исчислении налога на прибыль она применяет метод начисления. На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать начисление налога на имущество? Как должен отражаться налог на имущество в налоговом учете? В какой строке декларации по налогу на прибыль отражается данный вид расхода?
Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Таким образом, суммы налога на имущество могут отражаться в качестве прочего расхода по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По разъяснениям Минфина России, в письмах от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 и от 05.10.2005 N 07-05-12/10 налог на имущество относится к расходам по обычным видам деятельности. И в соответствии с Планом счетов сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и большинство основных средств используется непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то, полагаем, организация вправе налог на имущество, начисленный к уплате в бюджет, учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.
Учитывая то, что в нормативных актах нет предписаний, на каком счете учитывать суммы налога на имущество, в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация вправе самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности и структуры основных средств, установить, относятся ли суммы начисленного к уплате налога на имущество к расходам по обычным видам деятельности или учитываются в составе прочих расходов, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике.
Порядок учета начисленных к уплате сумм налога на имущество организации следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок), действующие в настоящее время, утверждены приказом ФНС от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения".
На основании п. 7.1 Порядка сумма начисленного налога на имущество, организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ, по строке 040 и по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .
Формирование бюджетов различных уровней происходит за счет взимания государством части дохода организаций и его перераспределения. Налоговые платежи конкретного субъекта хозяйственной деятельности зависят от многих факторов: направления работы, выбранного режима, наличия расчетной базы и т. д. Например, начисление налога на имущество, проводки, составляемые в бухгалтерском учете в связи с данным процессом, должны контролироваться тщательно. В случае ошибки в расчетах или корреспонденции санкции фискальных органов могут быть ощутимы для бизнеса.
Все перечисляемые физическими и юридическими лицами в государственную казну, четко регламентируются соответствующими нормативными актами. Налоговый кодекс РФ прописывает обязательные элементы каждого вида взносов: ставка, база, субъект. Макроэкономические показатели государства формируются на основании совокупного дохода, полученного от субъектов хозяйственной деятельности, работающих на его территории. Наибольшие поступления в бюджеты происходят за счет взимания четырех основных налогов:
На прибыль (юридические лица);
Подоходный (резиденты);
НДС (потребители);
Имущественный (граждане РФ и организации, осуществляющие деятельность на ее территории).
Обязательства по внесению соответствующих платежей для юридических лиц наступают с момента регистрации их в качестве субъекта хозяйственной деятельности. Налог на добавленную стоимость включается в цену товара или услуги, подлежащих реализации на территории РФ. Платежи на полученный доход перечисляют все работающие граждане и организации, которые его получают. Налог на имущество организаций (начисление и уплата) ложится на все предприятия и частных лиц, имеющих в собственности данные объекты. Для организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность, основанием для уплаты обязательных взносов являются данные бухгалтерского учета.
Проводки, отражающие расчет и перечисление обязательного платежа, составляют все организации, имеющие объекты основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Основным требованием для возникновения обязательства является регистрация и осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятия на территории РФ. При этом оно должно иметь на балансе объекты основных фондов. Налоговым кодексом определен ряд предприятий, освобожденных от уплаты имущественных обязательств, к ним относят:
Религиозные объединения;
Организации инвалидов;
Учреждения исправительной системы;
Дороги федерального назначения, железнодорожные пути, трубопроводы, линии электропередач;
Фармацевтические лаборатории и производства;
Футбольные ассоциации;
ИП, применяющие упрощенные режимы налогообложения;
Организаторов Паралимпийских и Олимпийских игр.
Налогоплательщиками не признаются организации, освобождаемые на региональном уровне. Как правило, данную льготу получают предприятия жилищно-коммунальной сферы, сельскохозяйственные, муниципальные, учреждения здравоохранения. Статья № 374 НК РФ содержит полный перечень плательщиков налога на имущество.
Имущество, внесенное в совместную деятельность, движимое, сданное в аренду, переданное во временное доверительное владение, недвижимое является объектом расчета такого вида обязательного платежа, как налог на имущество. База для начисления отражается в бухгалтерском учете предприятия на счете № 01. Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, ведут бухгалтерский учет согласно российским нормативным документам. Они также являются и обязаны производить начисление налога на имущество. Проводки в бухгалтерские реестры, формирование облагаемой базы, расчет суммы налога иностранные компании производят в порядке, предусмотренном статьями Налогового кодекса РФ, если нет дополнительных нормативных документов, принятых региональными фискальными органами. Объектом исчисления платежа не могут являться:
Памятники исторического и культурного наследия (мирового, федерального, регионального уровня);
Земельные участки (облагаются другим видом налога);
Имущество Министерства обороны, полиции, системы исправительных учреждений;
Природные, водные ресурсы;
Космические объекты;
Установки ядерного типа, площади, отведенные для хранения радиоактивных отходов;
Суда и ледоколы.
Каждый субъект, осуществляющий деятельность любого вида на территории РФ, самостоятельно определяет стоимость имущества, находящегося на балансе. Соответственно, формирует базу и порядок начисления налога на имущество. Признается правильным расчет, произведенный по средней остаточной стоимости объектов основных фондов.
При этом в данную величину включаются все аналитические позиции счета 01. Наличие или филиалов в других регионах является фактором изменения ставки или перераспределения суммы между бюджетами различных субъектов РФ. Налогооблагаемая база может быть сформирована обобщенным показателем в головном предприятии.
Среднегодовая стоимость исчисляется на основании данных баланса. Она равна разнице между суммами, учтенными на счете 01 и 02. Начисление налога на имущество в 1С и других бухгалтерских базах значительно экономит время бухгалтера, так как формирование остаточной стоимости происходит автоматически при закрытии отчетного периода. При этом начисленная амортизация отнимается от первоначальной цены, по которой объект основных фондов приходовался и вводился в эксплуатацию. всех объектов имущества суммируется. Полученное значение делится на количество месяцев, увеличенное на один: 4 - при квартальном расчете, 13 - при годовом.
Начисление налога на имущество отражается на финансовом результате предприятия, но его размер напрямую зависит от количества единиц оборудования и его стоимости. Верхний предел ставки данного вида обязательного платежа прописан в НК, он составляет 2,2% от исчисляемой базы. Дифференциация допускается только в установленном диапазоне и определяется нормативными актами регионального характера, категорией плательщика и назначением имущественных объектов. Ставка налога зависит только от места регистрации хозяйствующего субъекта. Перечисленные средства поступают в казну соответствующего региона. В большинстве случаев местные власти применяют максимально допустимое значение - 2,2%.
Бухгалтерский учет начисления налога на имущество ведется на протяжении всего отчетного периода (года). Налоговый кодекс регламентирует оплату один раз в квартал. Расчет годового значения налога производится с учетом перечислений за указанный период. Срок подачи декларации и оплаты - 30 марта года, следующего за отчетным. При перечислении авансовых платежей необходимо уложиться в 30 дней с момента окончания очередного квартала. Одновременно по электронным каналам связи передается декларация, если в ИФНС расчет поступает на бумажном носителе, то его отправляют за 10 дней до установленного срока. Статья 383 Налогового кодекса регламентирует порядок подачи сведений и дату. Налогоплательщики могут воспользоваться отраженной в основном документе информацией, если нет нормативных актов регионального значения, прописывающих иные данные.
Суммовое значение налога на имущество предприятий рассчитывается как произведение ставки (2,2%) и облагаемой базы (вычисленной предварительно). Итоговая величина определяется за отчетный год с учетом произведенных авансовых платежей. Период расчета зависит от времени постановки предприятия на налоговый учет. Если подразделения и дочерние организации ведут бухгалтерский учет самостоятельно, то на основании данных своего баланса платят налог по месту регистрации. При этом головная организация отчитывается только за собственное имущество. Для начисления авансовых платежей произведение ставки и налогооблагаемой базы делится на четыре каждый квартал. По результатам отчетного периода среднегодовая стоимость имущества корректируется на значение выбывших (ликвидированных, реализованных) основных фондов. При прекращении деятельности предприятие отчитывается и производит соответствующие платежи по итогам периода работы, т. е. зачет уплаченных авансов происходит в момент снятия организации с учета.
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами производит каждый субъект хозяйственной деятельности. Для целей бухгалтерского учета создан счет 68, который в корреспонденции с регистрами затрат и денежных средств отражает процессы начисления и оплаты обязательств организации перед государством. В нем отражаются все виды налоговых платежей, возникающих в соответствии со сферой деятельности и системой ведения учета на предприятии.
Бухгалтерские проводки по начислению налога на имущество имеют следующий вид:
Оба варианта не противоречат законодательству РФ и применяются наиболее часто. При выборе и использовании способа распределения затрат необходимо прописать соответствующий способ в учетной политике. Занижение налогооблагаемой базы, некорректное разнесение сумм по регистрам учета являются нарушениями, которые могут повлечь санкции фискальных органов от штрафа до административной ответственности. Начисление налога предприятиями, находящимися на специальных режимах налогообложения, зависит от выбранной системы учета. Организации, работающие на ЕНВД, налог на имущество не платят. Упрощенная система (15% доход - расход) подразумевает уплату обязательства с дальнейшим отнесением его в состав расходов. При УСН (6%) налог платится в случае наличия в собственности организации имущества, но его относят на собственные расходы.
Начисление налога на имущество, проводки и расчеты, составляемые бухгалтером, контролируются налоговой инспекцией с целью получения достоверной информации по зачисляемым в бюджет платежам. Кредит счета 68 с соответствующим аналитическим учетом предназначен для обобщения данных при исчислении. Для закрытия регистра полученный при подсчете оборотов результат должен быть оплачен предприятием на соответствующий счет. В этом случае составляется следующая корреспонденция: Дт 68/субсчет Кт 51, 55, 52 - начисленный налог на имущество предприятия перечислен с расчетного, специального или валютного счета. При перечислении необходимо проверить правильность реквизитов получателя и код платежа.
Имущество – это основное средство, собственность предприятия. По действующему законодательству, такой актив является базой налогообложения. Детальнее о том, как происходит начисление налога на имущество, проводки, которые используются в данной операции, читайте далее.
Базой налогообложения для организаций является имущество, которое числится как «Основное средство». Для этого в балансе используются счета 01 и 03. Расчет суммы налога осуществляется по остаточной стоимости объекта. Она определяется как разница между счетами «01 (03)» и «02 (10)» Амортизация. Алгоритм расчетов и проводки по начислению налога на имущество отличаются для разных групп объектов. Поэтому учитывать ОС следует на разных субсчетах.
Выделяют 4 группы имущества:
Начисление налога в БУ не регламентируется актами. Процесс зависит от учетной политики предприятия, закрепленной документально.
Сумму налога можно отнести на любой счет учета расходов: ОС, общехозяйственные, расходы на продажу и т. д. Как чаще всего осуществляется начисление налога на имущество организации? Проводка по данной операции включает счет 91-2. Проверить правильность расчетов и выявить ошибку при списании сумм на этот счет гораздо легче. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки:
Списание осуществляется поквартально и за год. В случае выявления ошибки осуществляется корректировка суммы налога с использованием счета учета налога на прибыль. Если сумма сбора завышена, то осуществляется снижение суммы расходов: ДТ68 КТ91. Если сумма сбора уменьшена, то вместе с доначислением налога (ДТ99 КТ68) осуществляется расчет пени.
Движимое имущество до 2013 года облагалось налогом по общим правилам. После внесения изменения в законодательство из налогообложения исключили все движимые объекты, принятые на учет до 2013 года. Если объект был поставлен на учет незадолго до этой даты, то при условии использования правильных проводок бухгалтер может отодвинуть дату принятия объекта на учет и уменьшить базу на законных основаниях.
Сначала нужно разбить учет ТС на два субсчета в зависимости от даты покупки. Она отражается в карточках объектов и чаще всего совпадает с днем, указанным в акте приема. Если объект нуждается в монтаже, то дата его постановки на учет откладывается на период, необходимый для проведения установки. Проводки по начислению налога на имущество при этом не меняются, но вот последовательность принятия объекта на учет в БУ выглядит иначе:
ДТ08 КТ07 – объект передан для монтажа.
ДТ01КТ08 – объект поставлен на учет, как ОС.
Чтобы в будущем не возникали вопросы у проверяющих органов, нужно дополнить эти проводки приказом о передаче имущества в монтаж.
В нормативных документах прописан порядок исчисления и декларирования суммы налога. Правила учета определяются каждой организацией индивидуально и закрепляются в приказах по налоговой политике. Суммы уплаченного налога списываются на расходы. Проводки по начислению налога на имущество зависит от специфики организации.
Сумма сбора должна включаться в себестоимость изготавливаемой продукции. Конкретную статью расходов организация выбирает самостоятельно. Это может быть:
44 – затраты на реализацию;
91-2 – прочие расходы;
20 (23,) - основное (вспомогательное) производство;
25 (26) – общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Использование недвижимости в процессе производства служит основанием для выбора счетов второго класса для учета расходов. Торговые организации используют счет 44, предприятия, оказывающие услуги, - 91-2. Последний вариант является простым. Использование данного счета позволяет в дальнейшем легко вносить корректировки.
За неправильное отражение сумм начисленного налога организация может быть оштрафована. ФНС проверяет правильность ведения НУ и БУ. Некорректные или несвоевременные проводки по начислению налога на имущество являются основанием для начисления штрафа. В первом случае предусмотрено административное наказание в размере 10 тыс. руб., за повторное правонарушение - 30 тыс. руб. Если в результате ошибки была снижена база по расчету налога, то сумма штрафа увеличивается до 40 тыс. руб. Аналогичные суммы предъявляются, если нарушен порядок ведения НУ.
При расчете налога сумма, указанная в декларации, включается в общие расходы. Если предприятие применяет метод начисления, то расходы учитываются в последний день квартала (года). Если используется кассовый метод, то расходы учитываются после уплаты налога.
ЗАО работает на ОСНО. Налог на прибыль калькулируется методом начисления. По итогам года база по налогу составила 190 тыс. руб. Ставка - 2,2%. Сумма налога: 190*0,022 = 4,18 тыс. руб.
За год предприятие перечислило в бюджет авансы по налогу в размере:
За I кв. – 1010 руб.;
За II кв. – 810 руб.;
За III кв. – 870 руб.
За 4 кв. надо перечислить: 4180 – 1010 – 810 – 870 = 1490 руб.
Рассмотрим проводки по начислению налога на имущество в 1с 8.2:
ДТ91-2 КТ68 – 1490 – начислен налог за 2014 год (31.12.15).
ДТ68 КТ51 – 1490 – уплачен налог за 2014 год (26.03.16).
Сумма сбора включена в состав прочих расходов. Это условие предусмотрено ст. 264 НК РФ. Если предприятие возмещает налог своему контрагенту, то списывать его в расходы, оснований нет. Но если возмещение предусмотрено условиями договора, то эти расходы можно отнести на внереализационные (ст. 265 НК РФ). Правда, в таком случае отстаивать свои права придется в суде. Избежать конфликтных ситуаций можно, если заложить сумму возмещения в отдельный платеж, например, оказание услуг.
Организации, находящиеся на «упрощенке», налог не платят. Исключением являются предприятия, имеющие на балансе имущество, по которым база рассчитывается по кадастровой стоимости. Оплата осуществляется на общих основаниях.
Если предприятие использует схему «УСН доходы», то налог на имущество базу не уменьшит. Если используется схема «УСН доходы – расходы», то сумма налога включается в расходы в период, когда средства были перечислены в бюджет.
Предприятия, находящиеся на ЕНВД, налог на имущество не платят. Исключением являются организации, имеющие на балансе имущество, по которым база рассчитывается по кадастровой стоимости. Оплата осуществляется на общих основаниях. Сумма налога базу по расчету ЕНВД не уменьшает.
Чтобы рассчитать сумму налога в 1С, нужно заполнить карточку ОС. Для этого сначала нужно оприходовать объект документом «Поступление товаров» с видом операции «Оборудование». В документе следует указать количество объектов и первоначальную сумму. В результате проведения документа формируются проводки: ДТ08 КТ01 и ДТ19 КТ60. Дальше нужно создать и провести документ «»Принятие ОС к учету». Этот документ завершает процесс формирования первоначальной стоимости и вводит его в эксплуатацию. Сформированную балансовую стоимость можно будет посмотреть в отчете «ОСВ по счету» 08.
Налоговая декларация находится в разделе «Регламентированная отчетность». Для автоматического формирования данных нужно выбрать конкретную форму отчета и нажать кнопку «Заполнить». Программа выводит среднюю стоимость за год, а затем осуществляет начисление. Окончательная сумма отражается в Разделе 1. Если расчет осуществляется по кадастровой стоимости, то окончательный результат отражается в Разделе 3.
Чтобы произвести нечто, интересное покупателям, нужно что-то иметь. Как минимум деловую хватку и предпринимательскую смекалку, еще лучше — полезные связи. Но в большинстве случаев не обойтись и без материальной базы. Для производственного предприятия потребуется оборудование для изготовления продукции, для торговой компании – складские помещения, для офиса – минимум компьютерная техника и мебель.
А за удовольствие, в том числе обладания чем-то, придется платить. В данном случае – налог на имущество. Как начислить налог на имущество организаций, учесть региональные особенности, воспользоваться льготами? Этот волнующий вопрос — тема сегодняшней статьи.
1. Налогоплательщики налога на имущество организаций
2. Что облагается налогом на имущество организаций
3. Освобождение от налога на имущество организаций
4. Особенности уплаты налога на имущество организаций
5.
6. Размер налога на имущество организаций
7. Примеры расчета налога на имущество организаций
8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете
9. Отчетность по налогу на имущество организаций
10. Оплата налога на имущество организаций
Итак, идем по порядку.
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и законодательством регионов.
Налогоплательщики налога на имущество организаций — российские и иностранные организации, в том числе и не ведущие деятельность в России через постоянные представительства.
Платят налог те компании, у которых есть объект налогообложения налогом (ст.373 НК). Компании на общей системе налогообложения (ОСНО) платят налог на любое имущество, находящиеся на балансе организации.
Компании, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕВНД, ЕСХН), только по некоторым видам имущества, об этом далее.
Чтобы начислить налог на имущество организаций, нужно знать объект налогообложения. Налогом облагается движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое в качестве основных средств (ОС) на счете 01 и доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03.
Такое имущество может не только использоваться самой организацией, но и быть переданным ей другим лицам (юридическим и физическим) во временное владение, распоряжение, доверительное управление, внесено в совместную деятельность или может быть получено по концессионному соглашению (ст.374).
Недвижимое имущество – это любая недвижимость, кроме земель и объектов природопользования. Это имущество, переместить которое без нанесения вреда имуществу невозможно.
Также к недвижимому относят и другие, более «экзотические» виды имущества:
Движимое имущество – это прочее имущество, не отнесенное к недвижимости. Это могут быть станки, автомобили, компьютерная техника.
Организации, которые работают на ОСНО, платят налог и по движимому, и по недвижимому имуществу. Что касается спецрежимников, то для них правила такие:
В ст.374 перечислено имущество, которое не является объектом налогообложения . Например, движимое имущество, относящееся к 1 и 2 амортизационным группам согласно Классификатору ОС (при этом не важно, какой полезный срок установлен для имущества 1 и 2 групп в бухгалтерском учете), объекты культурного наследия, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов и др.
Пример 1
Имущество относится ко 2 группе. По информации завода — изготовителя срок полезного использования – 7 лет. Возможно ли в этом случае освобождение от налога на имущество организаций? Такое имущество не является объектом по налогу на имущество организаций. Если у компании другого имущества нет, декларацию и расчет по налогу на имущество предоставлять не требуется.
Также от налога на имущество освобождены :
Перечень организаций и имущества, для которых действует освобождение от налога, приведен в статье 381 НК РФ «Налоговые льготы». Например, полностью освобождены от налога религиозные организации и организации и учреждения уголовно-исполнительной системы. Организации инвалидов освобождаются от налога на имущества при соблюдении определенных условий.
С 2018 года льготы по налогу на движимое имущество , приобретенное после 2013 года, действуют в том случае, если такие льготы установлены региональным законодательством.
С 2018 года региональные власти могут установить дополнительную льготу по имуществу не старше 3 лет.
Особенности налога на имущество организаций определяются видом имущества:
Рассмотрим особенности налога на имущество организаций для первого случая.
По имуществу, указанному в п. 25 статьи 381 НК РФ в зависимости от того, установлены региональные льготы или нет, а если установлены, то, в каком размере, можно выделить 4 основных случая:
Выше мы определили, когда налог на имущество организаций может быть рассчитан исходя из среднегодовой (остаточная стоимость) имущества . В этом случая налог за год рассчитывает следующим образом:
Авансовый платеж рассчитывается аналогично.
При расчете налога на имущества исходя из кадастровой стоимости кадастровая стоимость имущества умножается на ставку налога. Кадастровая стоимость берется по состоянию на 01 января отчетного года и в течение года не меняется. Авансовый платеж принимается равным ¼ от годового налога.
Подведем небольшой итог.
Как начислить налог на имущество – краткая инструкция:
Размер налога на имущество зависит от стоимости имущества (базы по налогу на имущество) и ставки налога. В общем случае ставка налога на недвижимость для имущества, по которому объект налогообложения определяется исходя из среднегодовой стоимости, составляет 2,2 % . Регионом могут быть предусмотрены льготы, а 2,2% — это максимальная ставка (ст.380 НК). Для имущества, стоимость которого берется по кадастровой стоимости, максимальная ставка – 2 %.
Для некоторых видов имущества установлены пониженные ставки. Например, магистральные трубопроводы облагаются по ставке 1,9 процента.
Существуют перечни объектов основных средств, которые облагаются налогом либо по нулевой ставке. Например, объекты магистральных газопроводов, объекты газодобычи, объекты производства и хранения гелия и др., входящие в перечень распоряжения №2595-р от 22.11.2017 г. Правительства РФ.
Для движимого имущества максимальный размер налога на имущество организаций для движимого имущества с 3 по 10 амортизационные группы в 2018 году – 1,1 % . На региональном уровне могут быть установлены пониженные ставки для определенных видов имущества или в течение какого-то срока их эксплуатации, а также для отдельных категорий налогоплательщиков.
Какие настройки предусмотрены в программе 1С: Бухгалтерия для налога на имущество, смотрите в видео:
Пример 2
На балансе есть движимое имущество 5 группы (среднегодовая стоимость 3 млн. руб.), льгота регионом не установлена, недвижимость кадастровой стоимостью 5 млн. руб. по состоянию на 1 января. Определить, что облагается налогом на имущество и размер налога за год (без учета авансовых платежей). Ставки налога – максимальные, установленные НК.
Пример 3
Как начислить налог на имущество организаций за год, если на балансе есть движимое имущество 3 группы, в регионе установлена пониженная ставка 0,6 % на такое имущество. Среднегодовая стоимость 2 млн. руб.
Налог за год составит сумму, равную 2 000 000,00 * 0,8% = 16 000,00
Пример 4
Есть движимое имущества 4 группы. Имущество введено в эксплуатацию с 10.02.2015. В регионе с 2018 года установлена льгота по движимому имуществу на старше 3 лет в виде снижения ставки до 0,5%. Среднегодовая стоимость имущества:
01.01.2018 – 260 000,00
01.02.2018 – 250 000,00
01.03.2018 – 240 000,00
01.04.2018 – 230 000,00
Начислить налог на имущество за 1 квартал 2018 года.
(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 0,5% / 4 * 2/3 = 204,17
Коэффициент 2/3 введен дополнительно, чтобы учесть, что по ставке 0,5% налогообложение будет осуществляться 2 месяца из трех.
(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 1,1% / 4 * 1/3 = 224,58
В расчете и платежном поручении на оплату налога указываем сумму без копеек — 429,00
Бухгалтерская проводка по начислению налога делается в том периоде, за который начисляется налог, независимо от даты перечисления платежа в бюджет.
Суммы начисленного налога могут признаваться расходами по обычным видам деятельности .
Начисление налога оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет 26 (44) — Кредит 68 (субсчет по учету налога на имущество)
Если вы ошиблись в расчете налога на имущество и обнаружили это после подачи декларации, то нужно подавать уточненную декларацию. Кстати, почитайте, если еще не видели.
Налоговый период для всех организаций – год (ст.379 НК). Отчетные периоды зависят от объекта налогообложения
Регионы имеют право не устанавливать отчетные периоды . Если периоды установлены, то в ИФНС представляется расчет по налогу на имущество за расчетный (отчетный) период.
НК РФ устанавливает крайние сроки представления отчетности по налогу на имущество организаций — не позднее 30 календарных дней после завершения отчетного периода (статья 386 НК РФ).
Налогоплательщики налога на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Формы декларации и расчета по авансовым платежам утверждены приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271. Особенности заполнения расчета по налогу на имущество с 2018 года в зависимости от варианта льготы по движимому имуществу разбираются в Письме ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@.
В общем случае налог на имущество уплачивается по месту регистрации организации.
Особенности:
Оплата налога на имущество организаций в виде авансовых платежей (если они установлены) по налогу на имущество организаций проводит в сроки, установленные региональными властями. Например, в Новосибирской области срок уплаты установлен следующим образом – «Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам за соответствующий отчетный период статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации».
Оплата налога на имущество за год должна быть проведена не позднее срока представления декларации по налогу – 30 марта года, следующего за отчетным.
Если вы надумаете продавать .
Расчет налога на имущества имеет много особенностей, в нашей статье мы рассмотрели лишь основные из них. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях ниже!
Как начислить налог на имущество организаций
Бухгалтерское отражение налога на имущество в учете осуществляется в зависимости от вида деятельности:
Имущество предприятий — источник формирования активов и благополучия любого субъекта хозяйственной деятельности. Однако надо помнить, что имущество является предметом налоговой нагрузки. В частности, основные средства подлежат обложению налогом на имущество.
Платить за имущество при его наличии будут компании, которые применяют следующие режимы:
Обладателям ОСНО не так повезло. Они облагают как недвижимые, так и движимые основные средства с учетом льгот, если таковые предусмотрены ст. 381 Налогового Кодекса РФ.
Налог на имущество принято относить к региональным. Это означает, что для каждого региона России предусмотрена своя ставка, которая может отличаться в зависимости от территориального расположения предприятий, но не должна превышать 2,2% от среднегодовой стоимости, установленных на федеральном уровне. Поэтому при расчете размера платежа необходимо уточнить свою ставку в местном законодательстве.
Для отражения бухгалтерских проводок по налогу на имущество Планом счетов предлагаются два варианта:
В первой ситуации налог на имущество надо начислять на прочие расходы проводкой:
Для второго варианта предусмотрен ряд операций, применяемых в соответствии с родом деятельности предприятия:
Какой бы вариант ни выбрала для себя организация, необходимо закрепить порядок отражения в Учетной политике предприятий согласно п. 4, 7 ПБУ 1/2008.
Налог на имущество в полном объеме уплачивается по окончании финансового года, согласно ст. 383 Налогового Кодекса РФ. Ежеквартально компании перечисляют в региональные бюджеты авансовые платежи, соответственно, операции в бухгалтерском учете надо совершать не реже одного раза в квартал.
Для расчета необходимо использовать остаточную стоимость основных средств, определяемую по формуле:
Первоначальная цена — Амортизация = Остаточная стоимость.
Первоначальную цену можно увидеть на счете 01 «Основные средства», амортизация ежемесячно накапливается, пока не закончится срок полезного использования, на счете 02 «Амортизация основных средств».
На конец периода
Начисление амортизации (износа)
Воздушная линия электропередачи
Теперь надо сложить остаточную стоимость по четырем объектам, чтобы найти базу для определения среднегодовой стоимости:
После нахождения остаточной суммы объекта надо вычислить среднегодовую стоимость по формуле:
Остаточная стоимость на начало каждого месяца в расчетном периоде (год)/12 месяцев + 1.
Для расчета аванса за квартал берется количество месяцев в квартале плюс остаток на начало месяца, следующего за отчетным.
Например, данные за первый квартал:
Среднее значение составит:
Среднюю стоимость надо умножить на региональную ставку. В данной ситуации используется 2,2%:
Таким образом, найден имущественный авансовый платеж, который можно отобразить операцией:
В подсчете налога на имущество за год надо вычесть из итоговой суммы все авансовые перечисления, ранее уплаченные в бюджет, чтобы не возникло переплаты. В бухгалтерском учете также надо отразить налог за вычетом авансов.
Подсчитанный авансовый платеж надо уплатить в соответствующие органы:
Неправильное начисление и уплата имущественного налога считается грубым нарушением правил ведения доходов и расходов. За это предусмотрено наказание по ст. 120 НК РФ. При обнаружении ошибок предприятие непременно оштрафуют. Если же нарушения происходят неоднократно в одном и том же отчетном периоде, то размер штрафа увеличивается.
Занижение базы для подсчета — это особенно наказуемое действие, так как размер штрафа в таком случае составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 рублей по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Штрафы отражать следует так:
Аналогичный порядок предусмотрен для отображения пеней при наличии претензий со стороны налогового органа.
Четкое следование установленному законом порядку начисления, уплаты и правильные записи операций позволят избежать неприятных ситуаций, а также финансовых потерь.
Имущество – это основное средство, которое является частной собственностью конкретно взятого предприятия. Согласно действующему законодательству РФ имущественный актив является базой для начисления налога на имущество. Как в бухгалтерских проводках отразить начисление налога на имущество рассмотрим далее.
Налогообложение имущества осуществляется исходя из его конкретно взятой стоимости.
Выделят четыре группы налогооблагаемого имущества, при этом у каждой свои правила расчета налога:
Чтобы определить размер налога на имущество для его последующего удержания, необходимо вычислить в среднем стоимость основных фондов за отчетный период, находящихся на учете у предприятия. Иными словами, база для налогоисчисления определяется:
Ставка налога на имущество может меняться по регионам, поскольку этот налог является региональным. На государственном уровне установлен только его максимальный предел – 2,2%.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Обратите внимание, на законодательном уровне нет четких рекомендаций относительно бухгалтерского отображения и начисления налога на имущество. Данный сегмент учета чаще всего регламентируется учетной политикой самого предприятия.
Бухгалтерский учет имущественных налоговых обязательств может отображаться на нескольких счетах – 20 или 23, или 25, или 26, или 44, то есть на тех, которые имеют прямую взаимосвязь с различными группами расходов:
Также для отображения налога на имущество можно использовать счет 91.2 Прочие расходы, что позволяет значительно упростить процедуру учета в случаях, если были выявлены ошибки или проведены перерасчеты.
Налог на имущество, как правило, начисляется и уплачивается авансовыми платежами – ежеквартально, что находит свое отображение на соответствующих расходных счетах предприятия на дату их начисления. По окончанию отчетного периода при необходимости осуществляется корректировка налога на имущество с последующим уменьшением или увеличением прибыли предприятия.
Начислен налог на имущество. Проводка в бухгалтерском учете этой хозяйственной операции многовариантна, поскольку большое значение играет оценка затрат по принятой в предприятии учетной политике. Познакомимся с допустимыми алгоритмами.
Уплачивают налог компании, применяющие ОСНО, а также фирмы на УСН и ЕНВД, если они являются собственниками недвижимости, которая учитывается на балансе предприятия и используется в производственных целях. Так как отражение операций по начислению налога напрямую зависит от закрепленных в УП положений, имеется 2 варианта бухгалтерских записей:
В начислении сбора также присутствуют некоторые особенности. Поскольку он является региональным, то и периодичность его расчета и уплаты устанавливается распоряжениями местных властей. Исчисляют и уплачивают его по окончании календарного года, если региональным законом отменен отчетный период. Но обычно для предприятий устанавливается обязанность уплаты ежеквартальных авансов. Для расчета определяются налоговая база и ставка.
Базой считают среднегодовую стоимость активов, но для ряда объектов налог исчисляется из их стоимости по кадастру. К ним относятся торговые, деловые и офисные центры, производственные помещения, включенные в перечни имущества кадастрового учета по регионам.
Градация по стоимости предполагает и разные ставки налога. Регионам дано право устанавливать их самостоятельно, не завышая предельные (ст. 380 НК РФ), размеры:
Если региональной властью размеры ставки налога не зафиксированы, то исчисляют его по ставкам НК РФ.
Размер налога исчисляется так:
Средняя стоимость – 128650 руб. ((120000 + 136000 + 130000 + 128600) / 4).
Формула расчета налога на имущество:
В расчете за год стоимость имущества носит название среднегодовой, принципы ее исчисления те же. По окончании года следует вычислить налог за год, суммировав все значения на начало каждого месяца, включая следующий за отчетным годом, и разделить на 13. Затем определяют сумму налога к доплате по формуле:
База, исчисленная из кадастровой оценки – это стоимость по кадастру на начало текущего года. На протяжении года ее величина остается неизменной, стоит лишь принять во внимание наличие льгот, введенных законодательствами регионов.
Размер авансового платежа равен четверти от стоимости по кадастру, умноженной на ставку налога. Соответственно размер налога за год – это база, помноженная на налоговую ставку. По окончании года сумму платежа уточняют, вычитая из полученного результата уже перечисленные авансы. Рассмотрим, как исчислить налог на имущество организаций. Расчет, пример которого мы приводим, упрощен для удобства и принимает ставку налога по НК РФ (2%).
Допустим, что стоимость имущества фирмы по кадастру на 1 января составляет 1300 тыс. руб. Ежеквартальный авансовый платеж составит 1 300 000 х ¼ х 2/100 = 6500 руб.
Если в регионе не предусмотрены отчетные периоды, то налог исчисляется по окончании года: 1 300 000 х 2/100 = 26 000 руб.
Несовершенства законодательства иногда приводят к исключению объекта из кадастра. В этом случае налог по объекту пересчитывается по среднегодовой стоимости с начала года.
Операции, связанные с уплатой налога на имущество, могут быть отражены в бухучете одним из способов:
В этом случае налоги уже включаются в состав расходов по обычной хозяйственной деятельности. Данный метод учета имущественного налога основан на позиции Минфина России, отраженной в письме от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16. Ведомство полагает, что поскольку расходы фирмы, связанные с выпуском товаров и услуг, относятся к обычным видам деятельности, то и налог на имущество следует относить к данной категории расходов.
Изучим, каким образом проводки по налогу на имущество с применением указанных счетов могут составляться на практике.
В зависимости от выбранного подхода к отражению операций по налогу на имущество юрлиц в бухучете в регистрах будут прописываться следующие проводки:
Отметим, что начисление пеней и штрафов при обоих методах будет отражаться проводкой Дт 99 Кт 68.
Оба рассмотренных нами подхода к учету налога юридически равнозначны. Однако фирме нужно выбрать только один из них и закрепить в учетной политике.
Выбор бухпроводок по налогу на имущество организации зависит от того, к какому типу расходов относится налог. Возможно два варианта: отнесение налога к прочим расходам или же к общим издержкам в рамках хозяйствования. В первом случае начисление налога отражается с применением счета 91.2, во втором - счетов учета издержек по обычным видам хоздеятельности. Начисление пеней и штрафов фиксируется по дебету счета 99.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?
Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:
В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
Во втором случае в бухучете следует сделать запись:
Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.
Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).
Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).
Налоговый учет. ОСНО
При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851).
Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество
Московское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2014 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).
Сумма налога составляет:
190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб.
В течение 2014 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:
за I квартал – 1010 руб.;
за полугодие – 810 руб.;
за девять месяцев – 870 руб.
По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.
Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2015 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
31 декабря 2014 года:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»
– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2014 год.
26 марта 2015 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51
– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2014 год.
При расчете налога на прибыль за 2014 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.
Ситуация: можно ли учесть в расходах сумму налога на имущество, которую организация компенсирует контрагенту? По условиям инвестиционного контракта организация получает недвижимость и возмещает передающей стороне уплаченный ею налог
В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом налог должен платить налогоплательщик (п. 1 ст. 8, ст. 19 НК РФ). Поэтому у организации, которая возмещает сумму налога на имущество своему контрагенту, нет оснований списывать ее в расходы. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 27 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/825.
Совет : есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль сумму налога на имущество, которую она возмещает своему контрагенту. Они заключаются в следующем.
Компенсация суммы уплаченного налога на имущество не является налоговым платежом. Следовательно, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. Однако если возмещение налоговых платежей контрагента предусмотрено условиями договора и связано с предметом этого договора, то такие расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При расчете налога на прибыль учтите их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако если организация не учтет мнение контролирующего ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами и судебных разбирательств, организации безопаснее не выделять в договоре компенсацию отдельно. Лучше заложить ее сумму в другой договорный платеж, например, за выполнение (оказание) какой-либо работы (услуги). В этом случае всю сумму можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль без споров с проверяющими.
По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость . С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
