Специалисты ФНС России разъяснили порядок уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в связи с внесенными в налоговое законодательство изменениями (письмо ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129@ " ").
Дело в том, что с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изменился. Теперь уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, в частности, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал. Раньше этот лимит составлял 10 млн. руб. Такие изменения были внесены в (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) ".
В связи с этим, отмечают налоговики, на новый порядок уплаты авансовых платежей с 1 января 2016 года должны перейти налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала (10 млн. руб. в квартал х 4 квартала и 15 млн. руб. в квартал х 4 квартала).
Соответственно, организации с такими показателями за 2015 год, в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля и 28 марта 2016 года.
Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за девять месяцев 2015 года. В них следует указать:
В свою очередь, ФНС России поручила инспекторам по результатом проверок деклараций, в том числе уточненных, выбрать налогоплательщиков, у которых доход от реализации выше 10 млн. руб., но не превышает сумму 15 млн. руб. в среднем за каждый квартал 2015 года и проверить исчисляли ли они ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2016 года. Если такие налогоплательщики будут обнаружены, то налоговый орган проинформирует организацию об изменении порядка уплаты ею авансовых платежей.
А если у таких организаций есть обособленные подразделения на территориях, подведомственных иным налоговым органам, инспекторы направляют информационное сообщение об изменении с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль в эти налоговые органы.
В 2016 году компании исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль или квартальные. В расчете авансов есть свои нюансы.
Порядок уплаты и расчета авансовых платежей по налогу на прибыль установлен статьей 286 НК РФ. Рассмотрим отдельно ежемесячные авансы и квартальные.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 2016 году равна:
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль отрицательна или равна нулю, платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Чтобы перейти на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль , не позднее 31 декабря надо подать в инспекцию заявление в произвольной форме (п. 2 ст. 286 НК РФ). Тогда в новом году организация будет перечислять авансы не позднее каждого 28-го числа месяца (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Уведомление о том, что в следующем году компания планирует исчислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, в инспекцию необходимо подавать каждый год, даже если организация и в прошлые годы ежемесячно отчитывалась по налогу на прибыль.
Порядок уплаты ежемесячных авансов, зафиксированный в учетной политике для целей налогообложения, формально никакого значения не имеет. Если организация не уведомила инспекцию о ежемесячном исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль, то отчитываться надо будет ежеквартально.
Если организация уже отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, то в уведомлении достаточно просто сообщить, что и в следующем году будет применяться тот же способ уплаты авансов.
В ситуации, когда до сих пор организация отчитывается ежеквартально, этой информации будут недостаточно. Лучше указать еще и сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленных на 1 квартал следующего года. Эти суммы попадают в карточку расчетов с бюджетом из декларации за 9 месяцев.
Поэтому, чтобы в лицевом счете не числилось недоимки, то в уведомлении нужно попросить налоговиков снять названные доначисления.
К уведомлению можно приложить копию декларации за 9 месяцев года, в котором указаны ежемесячные авансы.
Пример
Компания с 2016 года переходит на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
В январе 2016 года компания не перечисляет авансы, так как переходит на другой способ уплаты налога.
В 2016 году надо первый раз заплатить аванс не позднее 29 февраля. За январь-февраль надо заплатить не позднее 28 марта, за январь-март - не позднее 28 апреля и т. д.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Кроме того, ежеквартально платить налог на прибыль должны:
В случае уплаты торгового сбора налогоплательщик вправе уменьшить сумму авансового платежа на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты аванса.
Если компания в текущем году исчисляет ежемесячные авансы, а в следующем планирует перейти на ежеквартальное исчисление, об этом тоже надо сообщить в инспекцию.
Вообще строго по закону уведомление нужно направлять в инспекцию только в обратной ситуации, когда компания с ежемесячной переходит на ежеквартальную периодичность исчисления налоговой базы. По общему правилу, если организация не подает никакого уведомления, считается, что с нового года она исчисляет налог на прибыль ежеквартально (уплачивать или нет ежемесячные авансы внутри квартала зависит от выполнения условий пункта 3 статьи 286 НК РФ). Тем не менее уведомление все равно лучше подать, чтобы у инспекторов не возникало вопросов, почему компания не представляет декларацию за январь и февраль.
Составить уведомление можно в произвольной форме и подать его до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на ежеквартальное исчисление налоговой базы. Заметим, что срок, установленный в пункте 2 статьи 286 НК РФ, для рассматриваемого случая является рекомендательным.
В уведомлении нужно сообщить, что компания переходит на ежеквартальный порядок исчисления налоговой базы.
Если размер выручки за последние четыре квартала текущего года требует платить ежемесячные авансы внутри квартала (в среднем выручка превышает 3 млн рублей за квартал), то в уведомлении стоит сказать о ежемесячных авансах на 1 квартал. Дело в том, что эти суммы попадают в карточку расчетов с бюджетом из декларации за девять месяцев. А поскольку у компании в декларации за этот период не была отражена сумма авансов, то сообщить о них стоит в уведомлении.
Чтобы рассчитать ежемесячные авансы на 1 квартал, складывают ежемесячный авансовый платеж за сентябрь (по сроку уплаты 28 октября), за октябрь (по сроку уплаты 28 ноября) и за декабрь (по сроку уплаты за 28 декабря). Затем полученный результат делится на три.
На практике компании часто экономят деньги, откладывая, например, уплату авансовых платежей по налогу на прибыль.
За просрочку инспекторы начислят только пени по ставке ЦБ, а ставка по кредиту выше. Проценты можно списать, а пени нет, но даже при таких условиях придержать налоги бывает выгоднее, чем брать кредит в банке.
Однако есть риск в том, что инспекторы могут взыскать недоимку. Поэтому повременить с оплатой можно, пока инспекция не выставит требование. А когда компания получит его, то сразу погасить долги.
Если, например, отпускные, переходящие с марта на апрель, компания ошибочно включила в расходы за 1 квартал, надо уточнить декларацию по налогу на прибыль. Отпускные, которые выпали на апрель, нужно учесть в расходах второго полугодия (письмо Минфина России от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42).
Если компания отчитывается ежеквартально, уточненку надо подать за каждый отчетный период. Ведь ошибка привела к искажению сумм авансовых платежей за первый квартал и ежемесячных авансов за полугодие. В то же время нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей не является основанием для штрафов (п. 3 ст. 58 НК РФ). Инспекция вправе доначислить только пени.
В 2015 году компания платила авансы из фактической прибыли, а в этом году перешла на ежемесячные платежи. Как посчитать аванс за первый квартал?
Сначала надо определить разницу между авансом за 9 месяцев и полугодие 2015 года. Эти показатели нужно взять из строк 190 и 200 листа 02 декларации за полугодие и девять месяцев 2015 года. Результат надо поделить на три - это и будет аванс за 1 квартал (абз. 10 п. 2 ст. 286 НК РФ).
В четвертом квартале 2015 года выручка менее 15 млн рублей. Можно больше не платить ежемесячные авансы?
Это зависит от средней выручки за весь прошлый год. Компания вправе не платить ежемесячные авансы, если за предыдущие четыре квартала средняя квартальная выручка не превышает 15 млн рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ). То есть всю выручку за 2015 год надо поделить на четыре. Если получится меньше 15 млн рублей, платить ежемесячные авансы не обязательно.
Компания с нового года вправе не платить ежемесячные авансы. Сообщать ли в инспекцию о таком праве?
Безопаснее сообщить, хотя кодекс этого не требует. До сдачи декларации за год инспекторы не знают о размере выручки за последний квартал. А значит, неизвестно, вправе ли компания отказаться от ежемесячных авансов. Поэтому стоит проинформировать налоговую не позднее 28 января.
Компания зарегистрирована в январе. Когда впервые надо платить аванс по налогу на прибыль?
Не позднее 28 апреля (п. 1 ст. 287 НК РФ). Вновь созданные компании начинают платить ежемесячные авансы после окончания полного квартала с момента их регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ). В данном случае - только после второго квартала. До этого надо платить ежеквартальные авансы.
Компания за девять месяцев получила прибыль, а за год - убыток. Платить ли ежемесячные авансы по налогу на прибыль в 1 квартале?
Да, платить. Авансовые платежи по налогу на прибыль в 1 квартале 2016 года равны платежам в четвертом квартале 2015 года. Их надо рассчитать как 1/3 от разницы между авансом за 9 месяцев и полугодие (п. 2 ст. 286 НК РФ). За 9 месяцев компания получила прибыль, поэтому в 4 квартале 2015 года перечисляла авансы. А значит, должна их заплатить и в 1 квартале 2016 года. Убыток за год не отменяет эту обязанность.
Компания перешла с УСН на общую систему. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль за январь?
Можно не платить аванс. Компании, которые перешли с упрощенки на общий режим, уплачивают авансы по правилам статьи 286 НК РФ. Согласно ей, аванс за 1 квартал равен платежам за четвертый квартал прошлого года. Но в 2015 году компания применяла упрощенку и авансы по налогу на прибыль не платила. А значит, авансы не надо платить и в 1 квартале. Так же считают опрошенные нами специалисты Минфина.
Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.
Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.
Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.
Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
Первый полный квартал с даты регистрации организации - это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.
Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале - это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.
Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:
Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?
Да, нужно.
Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).
Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Нет, не нужно.
Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие - за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.
Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.
Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.
Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120-140 и 220-240 - нули. По строкам 320-340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.
При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:
Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:
Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально
АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.
По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.
За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% - 20 000 руб. = 4000 руб.
За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% - 24 000 руб. = -2000 руб.
Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.
Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).
Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли , организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль
АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:
По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.
Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.
Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320-340 листа 02.
Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов .
Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.
При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.
Все организации, работающие на территории нашей страны на основной системе налогообложения, должны делать авансовые платежи по налогу на прибыль . Это предусмотрено законом и прописано в статье 286 (п. 2) Налогового кодекса. Правда, есть несколько подходов к внесению предоплаты по данному налогу. Разберемся с ними.
Так, расчет авансовых платежей по налогу на прибыль
может проходить по трем различным схемам (см. таблицу).
| Механизм | Пояснение |
| Компания рассчитывается с бюджетом каждый квартал | То есть, делает стабильные платежи по истечении 3-х месяцев, первого полугодия, 9-ти месяцев и т. д. |
| Фирма вносит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по факту размера дохода | В этом случае считают не усредненный размер дохода, а конкретный – заработанный за прошедший месяц |
| Компания расплачивается ежемесячно, но авансовые платежи по прибыли рассчитывает по предыдущему кварталу | Зачастую, приходится доплачивать недостающие суммы |
Первый случай – кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль каждый квартал – применим только организациями, чей доход в прошлом не превышал определенной суммы. Об этом подробно расписано в статье 286 (п. 3) Налогового кодекса.
Там указано, что подобная схемы общения с бюджетом разрешена только тем компаниям, у которых за минувший год ежеквартальная прибыль не превысила:
Также подобная система расчетов с казной установлена тем компаниям, которые только начинают свою производственную деятельность. Но длится это только первый квартал. По прошествии трех месяцев подсчитывают прибыль. И если она меньше указанного выше значения, значит механизм уплаты сохранен. А если больше, то начисление авансовых платежей по налогу на прибыль идет уже по другим правилам. Это установлено законом и закреплено в статье 286 (п. 6) Налогового кодекса.
Но стоит отметить один нюанс. Даже начинающая компания может изначально выбрать другой механизм налога на прибыль. А именно – авансовые платежи по прибыли в 2016 году исходя из фактического дохода. Их вносят в бюджет каждый месяц. Далее поговорим об этой схеме.
Такую уплату авансовых платежей любая компания может выбирать на добровольной основе. Чаще всего этим пользуются начинающие фирмы, которые еще не уверены, что их бизнес раскрутится и начнет приносить стабильный доход. Для них этот вариант весьма выгоден, так как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль проще, чем вносить авансы, а потом заниматься их корректировкой.
Имейте в виду: чтобы перейти на подобную схему платежей (согласно НК РФ, сделать это можно только с начала года), необходимо заранее уведомить налоговую инспекцию: предупредить – не позднее 31 декабря года предыдущего.
Этот вид взносов в казну применим всеми остальными компаниями. То есть, теми, у которых:
Чтобы было более понятно, как рассчитать авансы по налогу на прибыль , скажем, что в этом случае каждый квартал компания вносит его сумму авансом. Размер рассчитывают по результатам предыдущих периодов. А после окончания очередного расчетного срока происходит перерасчет предыдущих платежей, исходя из реального показателя прибыли.
Законом утвержден четкий порядок внесения авансовых платежей. Указано, что все расчеты должны быть произведены не позднее 28 числа следующего месяца после окончания отчетного периода. И только на годовой платеж дано больше времени ввиду продолжительных праздников и большого массива цифр. В итоге, последний платеж должен быть сделан не позднее 28 марта следующего года.
Чтобы было более наглядно, сведем все эти данные в таблицу.
| Авансовая схема | Крайний срок | По итогам года |
| Ежеквартальные авансы | 28 число следующего за кварталом месяца | |
| Авансовые платежи исходя из фактических доходов | 28 число следующего месяца | |
| Авансовые платежи по итогам предыдущего периода с доплатой | Авансовые платежи делают каждый месяц не позднее 28 числа, а доплату – не позднее 28 числа того месяца, который идет после отчетного периода (квартала) |
Приведем пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль при ежемесячных взносах и доплате после кварталов.
ПРИМЕР
Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев 2016 года составил 8 млн рублей. В IV квартале сделаны ежемесячные авансы сумме 3,5 млн рублей. Начисленный налог на прибыль за год – 14,5 млн рублей.
В итоге, налог, подлежащий уплате по итогам года, составит 3 млн руб. Расчет проводят так:
14,5 млн руб. – 8 млн руб. – 3,5 млн руб.
