Авансовые платежи ИП на УСН в 2019 году вносят трижды в год независимо от выбранного объекта налогообложения. Предприниматели вперёд уплачивают не только часть единого налога, но и взносы в страховые фонды «за себя». Авансы по налогу рассчитываются от полученного в квартале дохода, взносы просто делятся на равные доли, чтобы в конце года нагрузка была меньше.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие для себя упрощённую систему налогообложения в 2019 году, уплачивают единый налог, который заменяет сразу несколько бюджетных платежей: подоходный, на прибыль и на добавленную стоимость. От НДС, однако, предприниматель освобожден не полностью. Его придётся начислять, если бизнесмен отпускает продукцию или оказывает услуги, выставляя счёт с выделением налога, или занимается импортом.
Расчёт суммы к уплате производится по итогам года в налоговой декларации. Сроки подачи отчёта совпадают с предельной датой уплаты налога – 30 апреля. Однако в течение года требуется, кроме того, вносить авансовые платежи ИП, размер которых определяется по схемам, зависящим от выбранного объекта налогообложения.
Авансы вносятся по итогам отчётных кварталов, итоги работы за которые и служат основой для определения величины платежа.
Правила налогообложения на УСН таковы, что авансовые платежи ИП, например, в 2019 году следует определять и вносить в бюджет, если:
Индивидуальные предприниматели, независимо от выбранного режима налогообложения обязаны за себя уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование. Тем самым формируется база для начисления будущей пенсии. Суммы фиксированных выплат едины на социальное и пенсионное страхование ИП и не зависят от размера получаемого дохода.
Сроки внесения этих сборов сильно отличаются от тех, которые начисляются на зарплату сотрудников. Если по доходу работников взносы рассчитываются ежемесячно и внести их надо в течение 15 дней максимум, то ИП может уплатить сборы разово в конце года, или вносить авансы, хоть поквартально, хоть помесячно.
После сдачи годовой декларации проводится окончательный подсчёт платежей в фонды, и если сумма дохода превысит 300 тыс. руб., с положительной разницы придётся добавить 1%.
Авансовые платежи по УСН вносят ИП в следующие сроки: они платить должны не позднее 25-го числа следующего за месяцем, завершающим квартал. Сдвиг сроков возможен только в обстоятельствах, когда конечная дата выпадет на выходной или праздничный день. В 2019 году таких накладок нет, поэтому схема неизменна.
Сведём все даты в таблицу:
ИП обязан платить авансовые платежи, если он использует УСН и получает в отчётном квартале доход. Однако налоговой службе станет известно то, что прибыльность все-таки была, только с получением декларации в начале следующего года.
При обнаружении таких фактов инспекторы рассчитают пеню с момента, когда окончится отчётный налоговый временной промежуток. Если нарушение произошло, например, в первом квартале, то начисляться санкции будут за 9 месяцев и могут составить внушительную сумму.
Для страховых взносов за себя строгих рамок не предусмотрено: для фондов главное, чтобы деньги были отправлены в текущем году. Наказание последует, только если платёж направлен уже после 1 января следующего налогового периода.
Как видно из предыдущего раздела, сроки внесения налоговой предоплаты по обоим объектам одинаковы. Порядок определения налоговой базы при пользовании системой налогообложения в 2019 году с 6-процентной ставкой налога, рассчитываемой от выручки, иной, чем при вычислении налога с разницы. Это относится и к предварительным платежам.
Авансовый платеж по УСН без работников отличается по размеру от суммы, начисляемой при наличии сотрудников в штате. Всё дело в том, что страховые взносы, уплаченные за сотрудников, позволяют уменьшить размер итогового налога, и, следовательно, предоплаты. Подробней о порядке вычетов мы расскажем в последнем разделе статьи.
Приведём пример, в котором опишем правила подсчёта величины квартальных авансов для предпринимателя, не использующего наёмный труд.
Дано: ИП, занимающийся розничной торговлей сельскохозяйственной продукцией. По роду занятий ему приходится поставлять товар организациям, поэтому применение ЕНВД неправомерно, и он выбрал УСН.
Предприниматель выручил по кварталам следующие суммы:
Итого доходов за 2017 год: 778 000 р.
Посмотрим, как рассчитываются поквартальные авансовые платежи по УСН у ИП без работников.
По окончании первого квартала ему следует заплатить налога 115 000 * 6% = 6 900 руб. Однако он уже внёс в фонды авансовый платеж в размере четверти годовой суммы страховых взносов (27 990/4 = 6 997,5 р.). В результате предприниматель, не только не должен вносить предоплату, но у него ещё и осталось небольшое положительное сальдо в размере 97,5 р.
Второй квартал принёс ИП большую выручку, и налоговая сумма к уплате стала равняться 235 000 р. * 6% = 14 100 р.
К перечислению причитается:
14 100- 6 997,5 =7 102,5 р.
В третьем квартале доходы упали, в результате чего авансовая сумма составила 78 000*6% = 4 680 р. Предприниматель решил обнулить сумму аванса и уплатил в конце сентября 4 680 в качестве предоплаты по страховым сборам. В итоге обязательств перед бюджетом у него не возникло.
В четвертом квартале ИП гасит оставшуюся сумму страховых взносов.
Ему следует доплатить в фонды:
27 990-6997,5-6 997,5-4680 =9 315 р.
Аванс здесь не определяется.
Сумма по итогам налогового периода будет равна 778 000 р. * 6% = 46 680 р. С учётом всех авансовых выплат по налогу, полной суммы сборов окончательный итог определяем по следующему выражению:
46 680-27 990-7 102,5-97,5 = 11 685 р.
Нетрудно заметить, насколько удалось снизить годовой налог.
Может оказаться, что внесенный в течение года аванс по УСН в общем объёме превысит начисленный единый налог. Переплату тогда можно вернуть из бюджета, написав заявление в налоговую службу, или учесть в будущих платежах. Однако при таком развитии событий деньги предпринимателя замораживаются.
Дополнительный 1-процентный сбор, начисляемый на превышение над 300-тысячным порогом, уплачивать требуется в 2019 году. В нашем примере этот страховой взнос будет равняться: 778 000 –300 000=478 000 * 1% = 4 780 р. На эту сумму закон разрешает снизить авансовый плат1ж того квартала, в котором направлен сбор.
Расчёт налоговых платежей на УСН с объектом «доходы минус расходы» проводится по иной схеме. Здесь внесенные за себя взносы в страховые фонды ИП вправе учесть только в затратах.
Немного изменим данные из примера предыдущего раздела, добавим затратную часть и посмотрим, как рассчитать авансовый платеж УСН в данном случае. Использоваться будет 15-процентная ставка, работников тоже в штате нет.
Подсчитаем авансы:
Всего внесено предоплаты – 11 700+17 700+11 025=40 425 р.
Итоговая налоговая сумма для уплаты УСН в 2019 году определяется по выражению:
1 520 000-1 162 000 =358 000 *15% = 53 700 р.
Минимальный налог рассчитывается, но сразу видно, что 1 520 000 * 1% = 15 200 р. заведомо меньше 53 700 р. и выбор будет за большей суммой налога.
Доплатить после подачи декларации придётся сумму равную:
53 700-40 425=13 275 р.
Минусы УСН с таким объектом: дополнительная сумма взносов рассчитывается с полной выручки без учёта затрат:
1 520 000-300 000 =1 220 000*1% =12 200 р.
Максимум, что можно сделать с этой суммой – это учесть её в расходах, несколько уменьшив налоговую базу.
Как уже было сказано, сумму аванса можно уменьшить на величину страховых сборов, внесённых предпринимателем за себя.
При выполнении операции следует придерживаться следующих правил:
Налоговое законодательство предусматривает возможность для предпринимателей оплачивать на УСН авансы с учётом страховых взносов, начисленных на зарплату наёмных работников.
Здесь для ИП действуют следующие правила:
Если ИП не платил авансы, а величина дохода требовала таких транзакций, налоговая служба начислит пени. Штрафов за недисциплинированность в это сфере не предусмотрено.
Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего после каждого отчетного периода. Напомним, что отчетными периодами при УСН являются квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Закончилось I полугодие 2010 г., а значит, совсем скоро бухгалтеру придется заняться кропотливой работой.
Примечание. Кроме того, "упрощенцы" перечисляют единый налог по итогам года.
По месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). Как уже указывалось, срок уплаты - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты авансовых платежей (налога) переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, авансовый платеж за полугодие 2010 г. нужно перечислить до 26 июля включительно.
Еще один важный момент. В ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога (сбора). Налог при УСН уплачивается после окончания налогового периода, которым признается год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). По завершении же отчетных периодов перечисляются авансовые платежи, и штрафовать за их неуплату или неполную уплату контролирующие органы не вправе. А вот пеней за несвоевременное перечисление авансовых платежей согласно п. 3 ст. 58 НК РФ не избежать.
Объект налогообложения - доходы
Прежде всего нужно определить налоговую базу. Для этого суммируют нарастающим итогом полученные доходы с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, которым в нашем случае является полугодие (п. п. 1 и 5 ст. 346.18 НК РФ). Показатель можно взять из разд. 1 Книги учета доходов и расходов. Это будет итоговое значение за отчетный период из графы 4. Напомним, "упрощенцы" учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в ст. ст. 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в п. п. 3 и 4 ст. 284 и п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, не отражаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Сумму облагаемых доходов умножают на ставку налога. Для объекта налогообложения "доходы" она неизменна и составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ размер авансовых платежей можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.
Заметим, последние два вида взносов "упрощенцы" будут уплачивать только с 2011 г., а на 2010 г. по ним установлены нулевые ставки (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
На заметку. Добровольные платежи налог не уменьшают
С 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели как работодатели вправе на основании Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ перечислять в Пенсионный фонд РФ взносы в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Могут ли "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" уменьшить авансовые платежи (налог при УСН) на сумму взносов на софинансирование пенсии?
К сожалению, нет. Дело в том, что указанные взносы перечисляются по желанию самого работодателя, то есть добровольно. А в п. 3 ст. 346.21 НК РФ, которым руководствуются при определении величины налогового вычета, говорится исключительно о взносах на обязательное страхование. Такой же вывод сделан в Письме Минфина России от 29.04.2010 N 03-11-11/125.
Авансовый платеж могут снизить лишь взносы, которые были фактически начислены и уплачены (иными словами, если, к примеру, в июне предприниматель перечислил за себя взносы сразу за весь год, по итогам полугодия он вправе учесть лишь взносы за январь - июнь). Что касается пособий, в налоговый вычет включаются только суммы, выданные работникам из собственных средств работодателя в соответствии с законодательством. Обратите внимание: взносы и пособия рассчитываются нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который исчисляется авансовый платеж.
Общая сумма налогового вычета не может быть больше 50% от величины рассчитанного налога. Поэтому, определив размер вычета, нужно проверить, не превышает ли он половины авансового платежа. Сумма взносов и пособий (в допустимых пределах) уменьшает авансовый платеж к уплате. При исчислении авансовых платежей (налога) по итогам отчетных (налогового) периодов засчитываются ранее исчисленные авансовые платежи (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). То есть из полученной суммы следует вычесть величину авансовых платежей, перечисленных за предыдущие отчетные периоды того же года.
Примечание. Например, при расчете авансового платежа за полугодие вычитают сумму налога, перечисленного за I квартал.
Рассчитывая авансовый платеж за отчетный период (АВ) при объекте налогообложения "доходы", можно воспользоваться следующей формулой:
АВ = Д x 6% - НВ - АВпред,
где Д - общая величина облагаемых доходов, полученных за отчетный период;
НВ - сумма страховых взносов, начисленных и уплаченных за отчетный период, а также сумма выданных в том же отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, которые в совокупности уменьшают величину исчисленного налога, но не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ);
АВпред - общая величина авансовых платежей, перечисленных за предыдущие отчетные периоды текущего года.
Понятно, что при отрицательном результате в бюджет ничего перечислять не нужно.
Пример 1. ООО "Манул" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Исходные данные следующие:
- доходы от реализации за I квартал 2010 г. - 320 600 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование на случай травматизма, уплаченные в пределах начисленных сумм за I квартал, - 43 700 руб.;
- доходы от реализации за II квартал - 270 000 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование на случай травматизма, уплаченные в пределах начисленных сумм за II квартал, - 45 900 руб.
Внереализационные доходы в этот период не поступали, пособия по временной нетрудоспособности не выдавались. Авансовый платеж по итогам I квартала перечислен в сумме 9618 руб. Исчислим авансовый платеж по налогу при упрощенной системе за полугодие.
Сумма авансового платежа за полугодие 2010 г. равна 35 436 руб. [(320 600 руб. + 270 000 руб.) x 6%], а максимальная сумма, на которую разрешается уменьшить налог к уплате согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ, - 17 718 руб. (35 436 руб. x 50%). Обязательные страховые взносы за полугодие уплачены организацией в размере 89 600 руб. (43 700 руб. + 45 900 руб.). Они превышают 50% от суммы начисленного налога, поэтому уменьшим его лишь наполовину. Получим 17 718 руб. (35 436 руб. - 17 718 руб.). Из этой суммы вычтем авансовый платеж, который перечислен за I квартал.
Таким образом, не позднее 26 июля 2010 г. общество должно перечислить авансовый платеж по налогу при УСН в сумме 8100 руб. (17 718 руб. - 9618 руб.).
Примечание. 25 июля 2010 г. - воскресенье, поэтому срок уплаты перенесен на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
Объект налогообложения - доходы минус расходы
Вначале определяется налоговая база: из полученных доходов вычитаются учтенные расходы. Оба показателя рассчитываются нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который исчисляется авансовый платеж. О доходах мы рассказали выше, поэтому сейчас нас будут интересовать только расходы.
Сумма расходов, на которую уменьшаются доходы, соответствует итоговому показателю графы 5 разд. 1 Книги учета доходов и расходов за отчетный период. При упрощенной системе признаются только затраты, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, они должны быть оплачены и осуществлены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Будьте внимательны! Некоторые расходы налогоплательщики могут списать только тогда, когда выполнят определенные условия, предусмотренные в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, покупную стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу после оплаты поставщику и реализации покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Далее величину налоговой базы умножают на ставку налога. При объекте "доходы минус расходы" базовая ставка равна 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Затем из произведения налоговой базы и ставки налога вычитают величину авансовых платежей, перечисленных по итогам предыдущих отчетных периодов текущего года. В результате получается сумма авансового платежа за отчетный период, которую следует перечислить в бюджет.
Примечание. Для отдельных категорий налогоплательщиков с объектом "доходы минус расходы" региональные власти могут снизить ставку налога при УСН до 5%.
Расчет авансового платежа за отчетный период (АВ) при объекте налогообложения "доходы минус расходы" можно представить в виде следующей формулы:
АВ = (Д - Р) x С - АВпред,
где Р - общая величина расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, произведенных и учтенных за отчетный период;
С - ставка налога, которую должен использовать налогоплательщик согласно региональному закону или п. 2 ст. 346.20 НК РФ.
Пример 2. ООО "Ирбис" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (ставка налога - 15%). Доходы от реализации за I квартал 2010 г. составили 890 500 руб., а учитываемые расходы - 430 100 руб. За II квартал эти же показатели равны соответственно 950 600 и 620 800 руб. Внереализационных доходов в этом периоде не было. Авансовый платеж за I квартал перечислен в сумме 69 060 руб. Исчислим авансовый платеж за полугодие.
Определим налоговую базу за полугодие 2010 г. Она равна 790 200 руб. (890 500 руб. + 950 600 руб. - 430 100 руб. - 620 800 руб.). Перемножим ее величину и ставку налога. Это будет 118 530 руб. (790 200 руб. x 15%). Вычтем сумму, перечисленную за I квартал. Получим, что за полугодие нужно уплатить в бюджет 49 470 руб. (118 530 руб. - 69 060 руб.).
Разумеется, иногда величина учитываемых расходов превышает сумму облагаемых доходов - в этом случае авансовый платеж по налогу не перечисляется.
Переплата по налогу
Предположим, у налогоплательщика по каким-то причинам по итогам налогового периода обнаружилась переплата по налогу при УСН. Что нужно сделать, чтобы в следующем году не перечислять в бюджет лишние суммы?
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога засчитывается в счет будущих платежей. Зачет производится только в рамках одного и того же вида налогов (федеральных, региональных или местных). Обратите внимание: зачет переплаты не всегда делается автоматически, поэтому налогоплательщику необходимо подать письменное заявление о зачете излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (п. 4 ст. 78 НК РФ). Оно составляется в произвольной форме. В нем указываются наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), ИНН, сумма переплаты и вид налога, по которому необходимо осуществить зачет. Обратиться с просьбой о зачете можно в течение трех лет со дня перечисления суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Если налоговый орган сам обнаружил переплату, то в течение 10 дней он должен сообщить об этом налогоплательщику (п. 3 ст. 78 НК РФ). В этом случае может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Ее результаты оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Примечание. Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.
В течение 10 дней после получения заявления или подписания акта совместной сверки (если она проводилась) налоговый орган принимает решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в будущих платежах или об отказе в этом. Налоговый орган письменно извещает налогоплательщика о решении не позднее пяти дней после его принятия. Сообщение передается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или его представителю лично под расписку либо иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, чтобы зачесть, например, переплату налога при упрощенной системе за 2009 г. в счет уплаты авансовых платежей в 2010 г., налогоплательщику следует написать заявление.
Заметим, этого не нужно делать, если излишне перечислены суммы за отчетный период. Так, при переплате за I квартал "упрощенец" может самостоятельно уменьшить на ее сумму платеж за II квартал, и никаких дополнительных заявлений писать не придется.
Убытки
У налогоплательщиков, применяющих УСН, часто возникает вопрос: можно ли в счет уплаты текущих авансовых платежей зачесть прошлогодние убытки? Чтобы ответить на него, обратимся к п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В нем сказано, что "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вправе снизить налоговую базу на убытки прошлых лет. Но только за налоговый период и при условии, что убытки возникли в те периоды, когда применялась упрощенная система. Согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, поэтому при расчете авансовых платежей, уплачиваемых по итогам отчетных периодов, прошлые убытки не учитываются.
Пример 3. ЗАО "Колибри" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" со дня регистрации (ставка налога - 15%). За 2009 г. организация получила убыток в сумме 79 500 руб. Облагаемые доходы за полугодие составили 280 100 руб., а учитываемые расходы - 120 900 руб. Авансовый платеж за I квартал не перечислялся, так как деятельность в этом периоде не велась (доходов и расходов не было). Исчислим авансовый платеж за полугодие.
Налоговая база за полугодие 2010 г. равна 159 200 руб. (280 100 руб. - 120 900 руб.). Убыток, полученный за 2009 г., по итогам полугодия учесть нельзя. Организация сможет снизить на его сумму налоговую базу за 2010 г., то есть по окончании налогового периода. Следовательно, за полугодие нужно уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 23 880 руб. (159 200 руб. x 15%).
Примечание. Для простоты в примере не рассматривается порядок уплаты минимального налога и уменьшения авансовых платежей на сумму, перечисленную в предыдущем налоговом периоде.
Минимальный налог
Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ при объекте налогообложения "доходы минус расходы" рассчитывается минимальный налог. Он равен 1% от суммы полученных облагаемых доходов и перечисляется в случае, если превысит налог, рассчитанный по обычной ставке. Непосредственно расчет минимального налога затруднений у налогоплательщиков не вызывает. Но возникает множество "процедурных" вопросов.
Нужно ли рассчитывать и перечислять минимальный налог по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и девяти месяцев)? Нет, не нужно! В п. 6 ст. 346.18 НК РФ четко сказано, что минимальный налог определяется и уплачивается только по итогам налогового периода, которым при упрощенной системе является календарный год.
Можно ли минимальный налог уменьшить на авансовые платежи, перечисленные в течение года? Сразу отметим, что этот вопрос вызывает много разногласий. Основная проблема заключается в том, что соответствующие платежи зачисляются на разные КБК. Из-за этого налоговые инспекторы часто отказываются засчитывать переплату по единому налогу в счет погашения задолженности по минимальному налогу. Однако с этим можно поспорить.
Раньше, до 1 января 2007 г., недоимку по одному налогу можно было погасить переплатой по другому, только если оба направлялись в один и тот же бюджет. Минимальный налог полностью поступает в бюджеты внебюджетных фондов, а единый - только в размере 10%. В связи с этим Минфин России настаивал на том, что в счет уплаты минимального налога можно учесть только 10% от суммы авансовых платежей, перечисленных в течение прошедшего года (Письмо от 28.12.2005 N 03-11-02/83).
Примечание. Изменения в ст. 78 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
С 2007 г. ситуация изменилась. Теперь зачет излишне уплаченных сумм осуществляется по соответствующим видам налогов и сборов. И минимальный налог, и единый относятся к федеральным налогам (п. 7 ст. 12 НК РФ). Следовательно, зачет возможен полностью. Кстати, Минфин, сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05, признал, что уплачивать минимальный налог следует с учетом авансовых платежей по единому налогу, внесенных в истекшем налоговом периоде (Письмо от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231). Несмотря на сказанное, налоговые инспекции очень часто возражают против этого, и налогоплательщики во избежание конфликта часто перечисляют минимальный налог в полном объеме. На наш взгляд, если сумма авансовых платежей значительна и тратить лишние средства крайне нежелательно, следует задуматься о зачете, но дело в данном случае, скорее всего, дойдет до суда.
Что делать с авансовыми платежами, которые не были зачтены в счет уплаты минимального налога? Их можно зачесть в счет авансовых платежей будущего года. Обратите внимание: налогоплательщик вправе уменьшить первый же авансовый платеж, перечисленный в следующем году.
Пример 4. ООО "Иволга" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За девять месяцев 2009 г. авансовые платежи по единому налогу составили 16 275 руб. Минимальный налог за этот год перечислен полностью в размере 6100 руб., а сумму, уже внесенную в бюджет, было решено учесть при уплате налога за будущий год.
В каком размере организация должна была уплатить единый налог в апреле 2010 г., если доходы за I квартал равны 220 000 руб., а расходы - 73 000 руб.?
Прежде всего бухгалтер ООО "Иволга" должен был подать в налоговую инспекцию заявление о зачете в счет уплаты налога за 2010 г. авансовых платежей за девять месяцев 2009 г. на сумму 16 275 руб. Авансовый платеж за I квартал 2010 г. составит 22 050 руб. [(220 000 руб. - 73 000 руб.) x 15%]. Его можно уменьшить на сумму, перечисленную за девять месяцев 2009 г. Таким образом, в бюджет по итогам I квартала следовало уплатить 5775 руб. (22 050 руб. - 16 275 руб.).
Можно ли по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев налоговую базу уменьшить на разницу между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошлый год? Нет, нельзя. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ снизить налоговую базу можно только за налоговый, а не отчетный период. Поэтому придется подождать, пока закончится календарный год. Заметим, речь здесь идет именно о едином налоге за год, а не об авансовом платеже за девять месяцев.
Что такое авансовый платеж по УСН и когда его нужно оплатить?
Налоговым периодом по УСН является год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Однако для своевременного финансирования затрат государства целесообразно обеспечить более равномерное поступление денежных средств в бюджет. Поэтому НК РФ по налогам с годичным периодом предусматривает обязательную уплату авансовых платежей (далее — АП) в течение года. Такой порядок установлен и по УСН. В данном случае предусмотрена уплата АП каждый квартал, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Определять, как рассчитывать авансовые платежи по УСН в каждом конкретном случае, нужно, руководствуясь особенностями объекта налогообложения (доходы 6% или прибыль 15%), выбранного налогоплательщиком при переходе на данный спецрежим.
где Б — база, а Д и Р — доходы и расходы за отчетный период соответственно.
Затем нужно определить расчетную сумму авансовых платежей по УСН - доходы минус расходы (АПр), соответствующую налоговой базе:
АПр = Б − С,
где С — налоговая ставка.
На общих основаниях ставка для данного объекта налогообложения может принимать значения от 5% до 15% в зависимости от решения местных органов власти (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
В Республике Крым и городе Севастополе ставка может быть уменьшена до 3% в период 2017-2021 годов (п. 3 ст. 346.20 НК РФ).
Кроме того, до 2020 года для индивидуальных предпринимателей действуют так называемые налоговые каникулы. В тех субъектах РФ, где они введены (на сегодня — практически везде), впервые зарегистрированный ИП может в течение 2 лет применять ставку 0%. (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Данная льгота может быть применена только при условии, если ИП осуществляет производственную, социальную или научную деятельность либо оказывает бытовые услуги населению.
Если сумма АП определяется за первые 3 месяца года, то сумма к уплате равна расчетной:
Если же речь идет об АП за шесть или девять месяцев, то для определения суммы к уплате нужно из расчетного платежа вычесть суммы авансов, перечисленные за предыдущие периоды.
АПу = АПр − АПпр,
где АПпр — сумма уплаченных авансов за 3 и 6 месяцев.
Приведем пример того, как рассчитываются авансы при УСН - доходы минус расходы.
Пример
ООО «Старт» в 2017 году работает на УСН с объектом «доходы минус расходы».
За 9 месяцев 2017 года его доходы составили 800 000 руб., расходы — 600 000 руб.
Ставка по объекту «доходы минус расходы» в регионе, где зарегистрировано ООО «Старт», установлена в размере 15%.
Предприятие заплатило АП за 3 месяца в сумме 8000 руб. и за 6 месяцев — в сумме 10 000 руб. Определим сумму АП ООО «Старт», причитающуюся к уплате за 9 месяцев.
Налоговая база Б = 800 000 руб. − 600 000 руб. = 200 000 руб.
Расчетная сумма АПр = 200 000 руб. × 15% = 30 000 руб.
Сумма к уплате:
АПу = 30 000 руб. − 8000 руб. − 10 000 руб. = 12 000 руб.
Для того чтобы рассчитать авансовые платежи при УСН - доходы, сначала необходимо определить налоговую базу. Для данного объекта налогообложения она равняется сумме доходов налогоплательщика, определенной с учетом требований ст. 346.15 и 346.17 НК РФ:
Затем определяется сумма АП для данной налоговой базы:
АПр = Б × С,
АПр — расчетная сумма авансового платежа;
С — налоговая ставка.
Для объекта «доходы» налоговая ставка может составлять от 1% до 6% в зависимости от решения законодательных органов конкретного региона (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Кроме того, для впервые зарегистрированных ИП до 2020 году существуют налоговые каникулы. В рамках каникул эти предприниматели, работающие в производственной, социальной или научной сфере либо оказывающие бытовые услуги населению, могут в течение двух лет использовать ставку 0%.
ВАЖНО! С помощью затрат, указанных в пп. 1-3, сумма АП по УСН может быть уменьшена не более чем на 50%. В случае если вычитается торговый сбор, такого ограничения нет. Также исключением являются ИП, не производящие выплаты физическим лицам и уплачивающие взносы за себя. Эти взносы тоже уменьшают сумму АП в полном объеме.
Для определения суммы АП, подлежащей уплате, нужно из расчетной суммы вычесть перечисленные выше расходы и суммы АП за предыдущий период (периоды).
АПу = АПр − В − АПпр,
где В — сумма всех вычетов.
Пример
Индивидуальный предприниматель Иванов И. И., работающий в Москве, с 2017 года перешел на УСН, объект «доходы».
За 9 месяцев 2017 года его доход составил 4 млн руб.
Ставка по объекту «доходы» в Москве установлена в размере 6%.
Суммы взносов на обязательное страхование за 9 месяцев составили 150 000 руб., кроме того Иванов И. И. заплатил торговый сбор в сумме 80 000 руб.
Иванов И. И. заплатил АП за 3 месяца в сумме 10 000 руб. и за 6 месяцев в сумме 12 000 руб. Определим сумму АП предпринимателя, причитающуюся к уплате за 9 месяцев.
Налоговая база Б = 4 млн руб.
Расчетная сумма аванса Ар = 4 млн руб. × 6% = 240 000 руб.
Вычеты В = 240 000 руб. × 0,5 + 80 000 руб. = 200 000 руб.
Так как сумма уплаченных страховых взносов (150 000 руб.) составила более 50% расчетной суммы АП, то к вычету по данному виду расходов принимается только 120 000 руб. (240 000 руб. × 0,5).
Сумма к уплате:
АПу = 240 000 руб. − 200 000 руб. − 10 000 руб. − 12 000 руб. = 18 000 руб.
Одной из существенных особенностей, отличающих УСН от обычной системы налогообложения, является признание доходов по кассовому методу, то есть по факту поступления денег на счет или в кассу налогоплательщика.
В этой связи часто возникает вопрос, является ли аванс доходом при УСН.
С одной стороны, аванс прямо не упоминается в ст. 346.15 и 346.17 НК РФ, посвященных признанию доходов при УСН. В п. 1 ст. 346.17 использована формулировка «Поступление денежных средств». С другой стороны, аванс — в отличие, например, от задатка — не упомянут и в перечне доходов, не включаемых в налоговую базу при кассовом методе (ст. 251 НК РФ). Кроме того, аванс является точно таким же поступлением денежных средств, как и последующая оплата.
Позиция контролирующих органов такова: авансы при УСН формируют базу того налогового (отчетного) периода, в котором они получены. Она отражена, например, в письме Минфина РФ от 06.07.2012 № 03-11-11/204.
Что же касается возврата авансов, то в п. 1 ст. 346.17 НК РФ указано, что возврат аванса при УСН - доходы минус расходы уменьшает базу того налогового (отчетного) периода, в котором он произведен.
Таким образом, чтобы избежать споров с налоговыми органами и судебных разбирательств, лучше включать авансы в налоговую базу того периода, когда они получены.
Допустим, налогоплательщик решил не исчислять налог с полученной предоплаты или просто ошибочно определил налоговую базу. Что делать, если авансовый платеж по УСН уплачен меньше, чем необходимо? Какими последствиями это грозит налогоплательщику?
В первую очередь нужно сразу после выявления ошибки доплатить необходимую сумму налога в бюджет.
НК РФ предусматривает два вида финансовых санкций за нарушение сроков уплаты налогов — штрафы и пени. Так как наложение штрафа предусмотрено за неуплату именно налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), то за просрочку уплаты авансовых платежей штраф не взимается.
Что же касается пени, то их начисление за несвоевременную уплату в бюджет авансов по налогу кодексом предусмотрено (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Порядок расчета пени от авансов при УСН (как и для любого другого налога) приведен в п. 4 ст. 75 НК РФ. Сумма пени для физических лиц рассчитывается как процент от неуплаченной суммы, равный 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый календарный день просрочки.
Для юридических лиц пени при просрочке до 30 дней начисляются по ставке, аналогичной ставке для физических лиц. Изменения, внесенные подп. «б» ст. 1 и п. 9 ст. 13 закона «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ, с 01.10.2017 устанавливают иной порядок расчета пеней для юрлиц, начиная с 31-го дня просрочки: ставка пени повышается вдвое — до 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ в день.
ООО «Финиш» работает на УСН, объект «доходы». По итогам 6 месяцев 2017 года предприятие не признало в качестве дохода полученные авансы в сумме 900 000 руб. и не начислило налог. Затем ошибка была исправлена и недостающая сумма АП перечислена в бюджет 14.09.2017. Ставка по объекту «доходы» в регионе, где зарегистрировано предприятие, установлена в размере 5%. Рассчитаем сумму пени, которую должно заплатить ООО «Финиш».
Период, за который начисляются пени, начинается со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ) и заканчивается днем, предшествующим дню фактического перечисления налога в бюджет (письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/39318).
В данном случае — это период с 26.07.2017 до 13.09.2017, его продолжительность — 50 календарных дней. В этот период действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 9% годовых.
Сумма несвоевременно уплаченного АП составит:
АПн = 900 000 руб. × 5% = 45 000 руб.
Сумма пени за 50 дней просрочки:
П1 = 45 000 руб. × (9% / 300) × 50 дней = 675 руб.
Ставка пени 1/150 от ставки рефинансирования ЦБ, начиная с 31-го дня просрочки, в данном случае неприменима, так как недоимка была уплачена до 01.10.2017.
Оплатить авансовый платеж в налоговую по УСН необходимо один раз в квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Эти платежи рассчитываются нарастающим итогом с начала года, при этом суммы, уплаченные за предыдущие периоды, вычитаются.
Упрощённая система налогообложения (УСН) - специальный налоговый режим, уменьшающий платежи по федеральным налогам за счёт пополнения региональных бюджетов. Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают меньше налогов, а субъекты получают дополнительные доходы, потому что платежи по УСН поступают в их бюджет. Чтобы верно рассчитать авансовый платёж, следует ознакомиться с поправками в НК РФ, действующими в 2018 году.
Авансовый платёж - предоплата налога, рассчитанная исходя из налоговой базы за отчётный период. Начисляют авансовые платежи по итогам отчётных периодов, с учётом суммы за предыдущий отчётный период, и уплачивают их в установленные сроки. Алгоритм расчёта авансов соответствует порядку исчисления налога.
Налог рассчитывают после окончания календарного года. В течение года уплачивают авансы - поквартальные платежи соответствующего налога. Если авансы перечислены вовремя, то по завершении года уплачивают сумму налога с налоговой базы, возникшей в четвёртом квартале.
Необходимо правильно начислять и своевременно уплачивать авансовый платёж по УСН
Алгоритм расчёта авансовых платежей отличается по объектам налогообложения. Во-первых, по-разному определяют налоговую базу, во-вторых, при расчёте авансов с «доходов», рассчитанную сумму (произведение налоговой базы на ставку налога) уменьшают на суммы, связанные со страховыми выплатами. Кроме того, по каждому объекту налогообложения действуют разные ставки налога.
| Отличия | Объекты налогообложения | |||
| Доходы | Доходы, уменьшенные на величину расходов | |||
| Налоговая база | сумма учтённых доходов | ст. 346.14, 346.15, 346.17 НК РФ | разница учтённых доходов и расходов | ст. 346.14, 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ |
| Налоговые ставки (общие) | 1–6 % | п.1 ст.346.20 НК РФ | 3–15 % | п.2,3 ст.346.20 НК РФ |
| Уменьшение рассчитанной суммы аванса |
|
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | не уменьшают | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
Приведённые различия влияют на выбор объекта налогообложения.
Для наглядного пояснения того, как подобрать оптимальную для себя систему налогообложения, разберём конкретный пример. ООО «Вечер» занимается возведением бытовых построек. Доходы за 9 месяцев достигли 512 140 руб., расходы - 421 287 руб., из них страховые выплаты - 5 389 руб. Компания решила перейти на УСН. В области, где зарегистрировано ООО «Вечер», ставка по объектам налогообложения «доходы» равна 6%, по объектам налогообложения «доходы за минусом расходов» – 15%. Для выбора объекта налогообложения произвели два расчёта, которые приведены в таблице.
| Показатели | Доходы | Доходы, уменьшенные На величину расходов |
|
| 1 | доходы за 9 мес., руб. | 512 140 | 512 140 |
| 2 | расходы за 9 мес., руб. | 421 287 | 421 287 |
| 3 | 5 389 | 5 359 | |
| 4 | - | 90 853 (512 140 – 421 287) |
|
| 5 | налоговая ставка, % | 6 | 15 |
| 6 | 30 728 (512 140 * 6%) |
13 628 (90 853 * 15%) |
|
| 7 | максимальная сумма уменьшения аванса за 9 мес., руб. | 15 364 (30 728 * 50%) |
– |
| 8 | 25 339 (30 728 - 5 389) |
13 628 | |
| 9 | выбранный объект | да | нет |
В случае стабильности производства ООО «Вечер» на УСН выгоднее рассчитывать налог по системе УСН 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, потому что в этом случае сумма налога будет меньше.
Однако так бывает не всегда. Для наглядной иллюстрации этого утверждения рассмотрим другой пример. ООО «Закат», зарегистрированное в этой же области, собирает водопроводные краны. За 9 месяцев оно получило 516 840 рублей доходов при расходах 381 562 рубля, из которых страховые платежи - 5 278 рублей. Таблица показывает, как отличаются суммы аванса за 9 месяцев по разным объектам налогообложения.
| № п/п | Показатели | Доходы | Доходы, уменьшенные На величину расходов |
| 1 | доходы за 9 мес., руб. | 516 840 | 516 840 |
| 2 | расходы за 9 мес., руб. | 321 562 | 321 562 |
| 3 | страховые платежи за 9 мес., руб. | 5 278 | 5 278 |
| 4 | доходы, уменьшенные на величину расходов за 9 мес., руб. | - | 195 278 (516 840 – 321 562) |
| 5 | налоговая ставка, % | 6 | 15 |
| 6 | произведение налоговой базы на ставку налога, руб. | 31 010 (516 840 * 6%) |
29 292 (135 278 * 15%) |
| 7 | максимальная сумма уменьшений, руб. | 15 505 (31 010 * 50%) |
– |
| 8 | сумма авансового платежа за 9 месяцев, руб. | 25 732 (31 010 – 5278) |
29 292 |
| 9 | выбранный объект | нет | да |
ООО «Закат» при сохранении темпов производства и уровня доходности выгоднее рассчитывать налог по схеме УСН 6% с доходов.
Грамотный расчёт авансовых платежей позволяет выбрать объект обложения налогом с меньшим налоговым платежом.
В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи на УСН уплачивают до 25-го числа следующего месяца включительно:
Иногда сроки уплаты авансов переносят. Это случается, когда сроки заканчиваются в нерабочие дни (выходные, праздничные).
Правило переноса сроков установлено п.7 ст.6.1 НК РФ.
Чтобы определить, какую систему налогообложения выбрать (6% или 15%), необходимо сравнить нюансы расчёта авансовых платежей по каждому виду объектов налогообложения.
| № п/п | Объект налогообложения - доходы | Основание | Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы | Основание |
| 1. | Налоговая база - денежное выражение доходов за отчётный период | ст. 346.18 НК РФ | Налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов за отчётный период | ст. 346.18 НК РФ |
| 2. | Сумму авансового платежа за отчётный период рассчитывают как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (доходов), рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода. | п. 3 ст. 346.21 НК РФ | Сумму авансового платежа по налогу за отчётный период рассчитывают как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода. | п. 4 ст. 346.21 НК РФ |
| 3. | Рассчитанную сумму уменьшают не более, чем на 50 процентов на суммы: страховых взносов; расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности; платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму авансовых платежей на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере. Уменьшающие суммы учитываются за весь отчётный период. |
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | Рассчитанную сумму авансовых платежей не уменьшают. | |
| 4. | Плательщики торгового сбора уменьшают сумму авансового платежа на сумму торгового сбора, выплаченную за отчётный период | п. 8 ст. 346.21 НК РФ | Плательщики торгового сбора уменьшают сумму авансового платежа на сумму торгового сбора, выплаченную за отчётный период. | п. 8 ст. 346.21 НК РФ |
| 5. | п. 5 ст. 346.21 НК РФ | Сумма авансового платежа к доплате за отчётный период равна рассчитанной сумме, уменьшенной на сумму аванса за предыдущий отчётный период. | п. 5 ст. 346.21 НК РФ |
ООО «Импульс» уплачивает единый налог с доходов. В I квартале 2017 года доходы составили 300 107 руб., страховые выплаты - 10 211 руб., ставка налога - 6%. Аванс - произведение налоговой базы и ставки. В этом случае он равен 18 006 руб. (300 107 * 6 %).
Сумму аванса не уменьшают больше чем на 50%, в этом примере - 9 003 руб. (18 006 * 50%). Следовательно, сумма аванса за I квартал равна 9 003 руб. (18 006 – 9 003), поэтому ООО «Импульс» уплатит в бюджет до 25 апреля 2017 г. всего 9 003 руб.
Как рассчитывать налог за полугодие? Предположим, ООО «Импульс» за 6 месяцев получило 590 326 руб. доходов, страховые платежи за полугодие составили 16 015 руб. Сумма авансового платежа за полугодие составила 35 420 руб. (590 326 * 6%).
Предельная сумма уменьшения аванса на страховые выплаты за полугодие равна 17 710 руб. (35 420 * 50%). Сумма аванса за полугодие после уменьшения равна 19 405 руб. (35 420 – 16 015). Заплатить в бюджет до 25 июля нужно 10 402 руб. (19 405 – 9 003).
ИП Некто применяет УСН и исчисляет налог с доходов за минусом расходов, по ставке 15 процентов, и уплачивает торговый сбор. За I квартал получено 86 527 руб. доходов, при 65 764 руб. расходов, сумма торгового сбора - 1 000 руб. Авансовый платёж равен 3 114 руб. ((86 527 – 65 764) * 15%). После уменьшения на сумму торгового сбора, размер аванса снизился до 2 114 руб. (3 114 – 1 000).
Бухгалтер малого предприятия должен знать, как рассчитать авансовый платеж по УСН
Уплачивают авансовые платежи в 2018 году по месту регистрации головной организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог уплачивают наличным и безналичным способом.
Оформляют уплату налога платёжным поручением, которое содержит реквизиты, указывающие дату платежа, плательщика и получателя платежа, сумму и назначение. Платёжные поручения на уплату авансового платежа по УСН формируют согласно Положению Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и с учётом Правил, утверждённых приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.
Образец платёжного поручения на уплату аванса представлен ниже.
Платёжное поручение на уплату авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с примененеим УСН с объектом налогообложения доходы за 1 квартал 2017 года
В платёжном поручении указывают не всю сумму аванса за отчётный период, а за последний квартал отчётного периода. Например, если за полугодие начислен аванс 5 тыс. руб., за 9 месяцев - 8 тыс. руб., то в платёжном поручении укажут сумму 3 тыс. руб.
На основании п.2 ст.56 Бюджетного кодекса РФ авансовые платежи, взимаемые на УСН в 2017 году, подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%.
В 2017 году в перечне кодов нет отдельного КБК для перечисления минимального налога. Поэтому в платёжном поручении следует указать КБК для доходов, уменьшенных на величину расходов.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
п. 3 ст. 58 НК РФ
По смыслу статьи 75 НК РФ пени - это суммы, которые уплачивают при просрочке налогового платежа. Рассчитывают пени за каждый календарный день просрочки путём умножения просроченной суммы на количество дней просрочки и на процентную ставку пени, которая равна одной трёхсотой ставки рефинансирования Центробанка РФ на день просрочки и уплачивают помимо причитающейся суммы налогового платежа. По указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки.
ООО «Акварель» с начала 2018 года применяет УСН. Авансовый платёж за первый квартал в сумме 25 437 рублей, срок уплаты которого 25 апреля, перечислили 5 мая. Поскольку платёж сделали после срока, придётся уплатить пени за девять дней просрочки.
В период с 26 апреля по 1 мая (6 дней) ставка была 9,75%, с 2 по 4 мая (3 дня) – 9.25%. Сумма пеней за первые шесть дней просрочки, с 26 апреля по 1 мая, составила 49 рублей 60 копеек (25 437 * 1 ÷ 300 * 9,75 ÷ 100 * 6), за следующие 3 дня просрочки, с 2 по 1 мая, – 23 рубля 53 копейки (25 437 * 1 ÷ 300 * 9,25 ÷ 100 * 3). Всего за просрочку авансового платежа за первый квартал ООО «Акварель» должно будет заплатить 73,13 (49,60 + 23,53).
Порядок расчётов авансовых платежей для ИП и организаций различается уменьшением рассчитанных сумм аванса на суммы страховых взносов при расчёте налога с «доходов».
При этом все организации одинаково уменьшают рассчитанные суммы авансовых платежей: они имеют право на вычет в размере не более 50% от начисленной суммы налога.
Индивидуальные предприниматели уменьшают суммы авансов двумя способами:
При расчёте налогов возникает много различных ситуаций, связанных с нарушениями уплаты налогов. Рассмотрим одну из часто встречающихся.
Предположим, что ИП использует УСН «с доходов», не привлекает работников. Авансы за 2017 год он перечислил 21 марта 2018 года, a 4 апреля уплатил фиксированные страховые платежи и доплату за превышение дохода 300 тысяч рублей за 2017 год.
Вопросы, которые задаёт предприниматель:
Ответ на первый вопрос даёт практикующий бухгалтер:
