Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств аудиторы могут рассмотреть связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т. п.

Обязательному аудиту подлежат все организации с объемом годовой выручки свыше 500 тыс. МРОТ или с объемом активов свыше 200 тыс. МРОТ.

Кроме того, независимо от размеров выручки и величины активов обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская отчетность ОАО, кредитных организаций, страховых организаций и обществ взаимного страхования, товарных и фондовых бирж, инвестиционных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондов, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц. Также аудиторской проверке подлежит отчетность государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют вышеуказанным показателям. При этом необходимо иметь в виду, что для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены (подп. 1–4 п. 1 ст. 7 Закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

6.1. Проверка правильности организации и ведения учета основных средств

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации.

Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности));

соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;

созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т. д.);

оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

проводились ли инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

6.2. Проверка учета, отчетности и использования основных средств

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

соответствие форм бланков утвержденным формам;

соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

правильность проведения проводок по учету основных средств;

ведение учета на забалансовых счетах

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

6.3. Проверка документального оформления и учета основных средств

При аудите документального оформления и учета основных средств необходимо должное внимание уделить экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты основных средств.

От правильности оформления перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и отражения операций по приобретению в бухгалтерском учете.

От источника поступления и направления выбытия основных средств зависит какой выбрать первичный документ, то есть, с каким наименованием.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.

В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.

Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают в большинстве случаев в связи с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе аудиторской проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские процедуры).

Определенные ограничения на такие права могут содержаться и в договорах лизинга и покупки основных средств с отсрочкой платежа и выявляются в процессе анализа условий соответствующих договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных средств за отчетный период.

Установив существование ограничений прав собственности организации на основные средства, аудитор должен также убедиться в том, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.

Аудитор должен также проверить оценку основных средств. Это можно сделать посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).

Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).

При проверке правильности отражения в учете и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств, аудитор должен выборочно проанализировать необходимые документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т. п.

6.4. Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Важным направлением для аудита основных средств является проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Аудитору необходимо выявить обоснованность применения норм и достоверность начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств.

Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств стоимостью до 10 000 руб. соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по объектам недвижимости соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по легковым автомобилям соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, соответствует положениям нормативных актов?

Корреспонденция счетов по счету 02 Амортизация основных средств соответствует требованиям законодательства?

Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Аудитор должен также установить правильность определения срока полезного использования основных средств.

Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно получить документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в обоснованности оценки нового срока полезного использования и правильности начисления амортизации по новым нормам (путем арифметического пересчета).

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, учетной политикой организации.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Следующий шаг – определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

проверка формирования состава амортизируемого имущества;

проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. N 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2002 г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т. е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Основные средства, которые числились на 1 января 2002 г. на балансе организации, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета – в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

амортизационная группа объекта;

срок полезного использования;

первоначальная или остаточная стоимость;

выбранный метод амортизации;

норма амортизации;

сумма начисленной амортизации.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

6.5. Проверка операций по списанию основных средств

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Выполняя процедуру проверки операций по списанию основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок списания основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Бухгалтерский учет операций по списанию основных средств, которые морально устарели или физически изношены, соответствует положениям нормативных актов?

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по ликвидации основных средств по причине аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях соответствует положениям нормативных актов?

Списание основных средств в результате хищения или порчи соответствует положениям нормативных актов?

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по частичной ликвидации основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Налогообложение операций по списанию основных средств соответствует положениям нормативных актов?

В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к прочим расходам, не связанным с производством и реализацией.

Убыток от списания недоамортизированного объекта основных средств относится на уменьшение налогооблагаемой прибыли в качестве прочего расхода.

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены относятся к прочим расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (п. 2. ст. 265 НК РФ).

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Оприходование в бухгалтерском учете отдельных деталей и узлов, полученных при списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости.

Согласно Плану счетов выявленные в ходе инвентаризации потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Для целей налогообложения потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к прочим расходам в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

6.6. Анализ выявленных недостатков и пути совершенствования учета основных средств

Для проведения аудита, анализа и обобщения результатов аудита необходимы следующие документы:

Приказ по учетной политике;

регистры бухгалтерского и налогового учета основных средств;

декларации по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество;

бухгалтерский баланс;

Приложение к балансу (ф.5);

пояснительная записка.

Аудитор во время проверки оформления и учета основных средств выполняет следующие аудиторские процедуры:

Инспектирование (проверка записей, документов);

пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите» аудитор должен проанализировать. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации.

С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации.

Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям.

Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств.

При аудите основных средств необходимо:

учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициент износа, коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность и т. д.);

устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;

учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

По данным баланса, например, трудно судить о реальной рыночной стоимости основных средств, а по информации Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) о величине начисленной за год амортизации можно получить лишь приблизительные оценки степени их изношенности и только в том случае, если применяется способ равномерного начисления амортизации.

Одновременно с оценкой системы внутреннего контроля аудитору следует проанализировать наличие основных средств по отчетности (форма N 1 и форма N 5) за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.

Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.

Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.

Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.

Необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.

Результативность повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.

На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств.

В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств организации.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе квалификационных групп можно представить по данным ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»:

Основные средства

Движение и состояние основных средств организации характеризуют следующие расчетные показатели:

Коэффициент износа основных средств = Сумма амортизации: Первоначальная стоимость ОС

Коэффициент годности ОС= 1 – Коэффициент износа

Коэффициент обновления = Поступило ОС: Остаток ОС на конец отчетного периода

Срок обновления ОС = Стоимость ОС на начало отчетного периода: стоимость поступивших ОС за отчетный период

Коэффициент интенсивности обновления = Стоимость ОС, вновь введенных за год: Стоимость ОС выбывших за год

Коэффициент выбытия = Выбыло ОС за отчетный период: Остаток ОС на начало периода

Коэффициент реальной стоимости ОС в имуществе организации = Остаточная стоимость ОС: Среднегодовая стоимость имущества

Кроме того, для анализа основных средств, производственных предприятий используются показатели, характеризующие эффективность их использования, такие как:

Фондоотдача = Стоимость выпущенной продукции: Среднегодовая стоимость ОС

Фондоемкость = Среднегодовая стоимость ОС: Стоимость выпущенной продукции

Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость ОС: Численность рабочих

Фондорентабельность = Прибыль от продажи продукции: Среднегодовая стоимость ОС

Анализ состояния и эффективности использования основных средств:

После завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об основных средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:

о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода (по группам основных средств);

об амортизационной политике организации в отношении существенных групп основных средств;

о принятых способах оценки основных средств;

о способах и суммах переоценки основных средств;

о существенных ограничениях прав собственности организации на основные средства;

другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату составления отчетности нормам законодательства.

Раскрытие существенной информации об основных средствах аудитор проверяет путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами.

Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основных средствах не раскрыты в финансовой отчетности организации и примечаниях к ней, он должен обсудить этот вопрос с руководством организации-клиента и оценить его влияние на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.

6.7. Отражение расходов на проведение аудиторской проверки в бухгалтерском учете

Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н) могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете в соответствии с п. 17 ст. 264 НК РФ отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Пример

В январе 2006 г. ОАО «Спутник» заключило договор с аудиторской компанией на проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности. Стоимость услуг аудиторской компании в соответствии с договором составила 29 500 руб. (в том числе НДС 18 % – 4 500 руб.).

В бухгалтерском учете вышеуказанная операция должна быть отражена следующими записями:

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 (76) – 25 000 руб. (29 500 – 4 500) – затраты на аудит включены в состав расходов по обычным видам деятельности

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 (76) – 4 500 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная аудиторской компанией

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – 4 500 руб. – осуществлен вычет суммы НДС, предъявленной ранее к уплате аудиторской фирмой

Д-т сч. 60 (76) К-т сч. 51 – 29 500 руб. – перечислены денежные средства аудиторской фирме согласно договору.

В налоговом учете ОАО «Спутник» расходы на проведение аудита бухгалтерской отчетности отражаются в разделе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Налоговый вычет, указанный выше, производится на основании счета-фактуры, выставленного аудиторской компанией, не дожидаясь оплаты (см. п. 1 ст. 171 НК РФ в ред. Закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ).

Не забудьте, что согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность, в которую входит и аудиторское заключение. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, а на должностных лиц – от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.6 КоАП РФ).

Согласно разъяснениям Минфина РФ, содержащимся в Письме от 25.12.2001 N 28-01-24/3602, при определении объема выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) или суммы активов баланса в целях проведения ежегодной обязательной аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации следует исходить из базовой суммы (минимального размера оплаты труда), равной 100 руб. (см. Письмо Управления МНС по г. Москве от 24.02.2004 г. N 11–14/11113).

Аудит основных средств рассматривается исключительно как проверка, направленна на выявление недочетов в области налогового или бухгалтерского учета. Однако, комплексный подход к проведению аудита этого вида и оценке его результатов может дать информацию не только о состоянии учета как такового, но и о ряде важных аспектов бизнес процессов. Например, об уровне материальной ответственности применительно к основным средствам, об их сохранности, о решении вопросов, связанных с техническим обслуживанием и ремонтом основных средств, в частности обоснованностью расходов или регулярностью профилактических мероприятий и др.

При грамотном подходе, проблемы в этих областях могут быть выявлены в ходе аудита на базе бухгалтерского учета, без проведения более дорогого технического аудита. Конечно, подобные вопросы актуальны для средних и крупных предприятий, имеющих большое количество основных средств, где вопросы оптимизации расходов на приобретение основных средств либо на поддержание их в рабочем состоянии становятся существенными.

Кроме того, аудит учета основных средств очень важен с точки зрения корректного заполнения бухгалтерской отчетности, а так же исчисления некоторых налогов. В первую очередь от правильного отражения операций с основными средствами зависят такие налоги как: налог на имущество, налог на прибыль, транспортный налог.

В рамках аудита основных средств будут проверены операции по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 - «Основные средства»;

02 - «Амортизация основных средств»;

03 - «Доходные вложения в материальные ценности»;

07 - «Оборудование к установке»;

08 - «Вложения во внеоборотные активы»;

20, 25, 26 и др. счета учета затрат в части учета расходов на ремонт основных средств и их техническое обслуживание;

001 - «Арендованные основные средства»;

011 - «Основные средства сданные в аренду».

Проверке подвергаются все первичные документы, относящиеся к операциям с основными средствами: документы, полученные от поставщиков, инвентарные карточки, инвентаризационные ведомости, дефектные ведомости, документы подтверждающие проведение ремонта или реконструкции, служебные записки и пр.

Проверка начинается с оценки правильности классификации поступающего объекта. Оценивается соблюдение стоимостного критерия отнесения объекта к основным средствам, утвержденному в учетной политике предприятия. Оценивается соответствие объекта понятию амортизируемого имущества для налогового учета (ст. 256 НК РФ). Также оценивается правильность определения амортизационной группы объекта и определения срока полезного использования. Казалось бы – довольно простые задачи, однако в деятельности каждой организации встречаются неоднозначные случаи, либо технические ошибки.

Если речь идет о расходах, то проверяется правильность их классификации. Например часто возникают затруднения при решении вопроса: расход является расходом на модернизацию или на капитальный ремонт, либо к какому виду ремонта относятся работы - к капитальному или текущему.

А от решения подобных вопросов зависит не только порядок учета и аудита основных средств, но и правильное исчисление налога на прибыль и налога на имущество, а также их решение влияет на гражданско-правовой аспект взаимоотношений проверяемой организации (например если речь идет об арендуемых или сданных в аренду основных средствах). Как известно затраты по реконструкции (модернизации) увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а затраты на ремонт списываются единовременно. В том случае, если предприятие арендует помещение, важно определить произведены ли неотделимые улучшения или же был просто ремонт.

Аудиторы проверят своевременность отражения имущества в составе основных средств. У каждой организации от этого зависит правильное исчисление налога на имущество, но в ряде случаев решение этого вопроса также влияет и на расчеты с другими организациями.

Для правильности начисления амортизации, проверяется правильность отнесения объекта к соответствующей амортизационной группе. Это важно так же если предприятие приняло решение о применении амортизационной премии. Особое внимание уделяется основным средствам, которые не амортизируются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если в учете есть земельные участки, в обязательном порядке проверяется исчисление земельного налога.

Также проверяются операции с лизинговым имуществом, если таковые есть у организации.

Пристальное внимание уделяется объектам недвижимости. Аудиторы проверят все документы касающиеся данных объектов. Если недвижимость арендуется, проанализируют договор аренды.

Особое внимание уделяется случаям выбытия основных средств (реализации). В первую очередь недоамортизированных и тех, по которым применялась амортизационная премия. Ведь убытки от реализации основных средств учитываются в особом порядке, а если основное, по которому применялась амортизационная премия было реализовано ранее чем через пять лет с момента ввода в эксплуатацию, то премию необходимо восстановить.

Безусловно аудит не обойдет вниманием систему внутреннего контроля за сохранностью основных средств. По общему правилу, инвентаризация основных средств должна проводится не реже одного раза в три года. На предприятии должна действовать постоянно действующая комиссия по контролю за движением основных средств.

Можно обобщить, что в ходе аудита основных средств проводятся следующие процедуры:

Оценка правильности классификации поступающего объекта как для бухгалтерского, так и для налогового учетов;

Оценка соблюдения стоимостного критерия отнесения объектов к основным средствам;

Оценка правильности определения амортизационной группы объекта и определения срока полезного использования, расчета амортизационных отчислений;

Проверка классификации расходов, связанных с основными средствами (текущий, капитальный ремонты, реконструкция, техническое обслуживание и пр.);

Проверка своевременности отражения имущества в составе основных средств, а также влияние этого фактора на правильность исчисления налогов и корректность расчетов с контрагентами;

При наличии земельных участков, в обязательном порядке проверяется исчисление земельного налога;

Проверяются операции с лизинговым имуществом, если таковые есть у организации;

Пристальное внимание уделяется объектам недвижимости, проверяются все документы касающиеся данных объектов. Если недвижимость арендуется, анализируются договоры аренды;

Проверка правильности отражения выбытия основных средств (реализации). В первую очередь недоамортизированных и тех, по которым применялась амортизационная премия;

Аудит системы внутреннего контроля за сохранностью основных средств;

Иные мероприятия по решению аудитора.

Конечно в данной статье рассмотрены не все операции с основными средствами, которые будут подвергнуты проверке, а наиболее частыми. На практике встречаются самые разнообразные случаи. Однако аудиторы помогут вам разобраться с самыми уникальными ситуациями.

Результатом нашей работы, если вы закажете услугу по аудиту основных средств, будет подробный отчет, в котором мы указываем, что было подвергнуто проверке, какие выявлены нарушения или искажения, как исправить ситуацию, рекомендации, связанные с соответствующими операциями.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Теоретические основы аудита операций с основными средствами

1.2 Нормативно - правовое регулирование аудита операций с основными средствами

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки

3. Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки

3.2Оформление результатов аудиторской проверки

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные фонды - это средства труда, служащие составным элементом производства, т.е. представляющие собой производительные форму средств труда, служащих в течение длительного времени. Роль основных фондов в экономической жизни общества огромна. Они характеризуют материально-техническое оснащение предприятий, от них в значительной степени зависят рост производительности труда, объемы выпускаемой продукции.

С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости, установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в учетной политике предприятия, нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Актуальность курсовой работы объясняется тем, что правильность ведения учета основных средств на предприятия имеет большое значение, и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности предприятия.

В связи со всем вышеизложенным, целью курсовой работы является проведение аудита основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические основы аудита основных средств;

Рассмотреть основные нормативные документы регулирующие как учет основных средств на предприятии, так и ведение аудита;

Провести предварительное знакомство с ООО «Курганский механический завод» и оценить возможность проведения аудита;

Составить план и программу аудита операций с основными средствами;

Провести аудит основных средств;

Изучить порядок проведения и отражение результатов аудиторской проверки.

Объектом практического исследования является ООО «Курганский механический завод». Предметом исследования являются аудит операций с основными средствами на исследуемом предприятии.

В данной работе применялись как общенаучные, так и специальные методы исследования: метод сравнения, балансовый, расчетно -- конструктивный, абстрактно - логический, чтение отчетности, опрос, наблюдение, инспектирование и другие. Для написания данной курсовой работы послужили следующие источники информации: бухгалтерский баланс (приложение 6) за 2013 год, отчет о финансовых результатах (приложение 7), регистры бухгалтерского учета, нормативные и законодательные акты, положения по бухгалтерскому учету, учебный материал.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

планирование аудиторский основной средство

1.1 Понятие, цели и задачи аудита операций с основными средствами

С основными средствами, как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Цель аудита основных средств состоит в формировании обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам .

Задачами аудита операций с ОС являются:

· изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации;

· подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

· проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

· оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

· установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

· подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере оценки ОС;

· оценка качества проведенной инвентаризации.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся:

1. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

2 Инспектирование;

3. Подтверждение;

4. Наблюдение;

6. Пересчет:

7. Аналитические процедуры.

Для эффективного проведения проверки операций с основными средствами на этапе планирования производится оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, которая в последующем может подтверждаться либо корректироваться в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При аудите наличия и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить:

Создана ли на предприятии комиссия по приемке основных
средств и оформлению ее результатов;

Оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

Оформлены ли протоколы договорной цены;

Правильно ли указана первоначальная стоимость основных
средств в актах приемки-передачи;

Правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств, которые вытекают из договоров на основании которых получены основные средства. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для налогообложения должен использоваться линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством (при этом в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ амортизация начисляется линейным или нелинейным методами, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации) .

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств -- расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам -- это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки основных средств, служат:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС -- 1а);

Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов (ОС-3);

Акт на списание основных средств (ОС-4);

Акт на списание автотранспортных средств (ОС-4а);

Инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6);

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ОС -- 6а);

Акт о приемке оборудования (ОС-14);

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16).

Регистры синтетического учета основных средств (анализы счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»);

Главная книга;

Бухгалтерский баланс;

Отчет о финансовых результатах;

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

Другие документы .

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита операций с основными средствами

Регулирование аудиторской деятельности в целом определяется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307, на основании которого определяется деятельность аудиторов, спектр, предоставляемых ими услуг, а также неотъемлемые правила проведения процедур и оформления результатов проверок.

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

Гражданский кодекс;

Налоговый кодекс;

Закон о бухгалтерском учете;

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №;

О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденного постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;

Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Данное положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы ;

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 №160;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02", утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N114н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н;

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов ;

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Согласно ПБУ 6/01 Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .

При принятии основного средства к учету, на основании классификатора, утвержденного постановлением Правительства определяют к какой амортизационной группе будет относиться тот или иной актив, эти данные фиксируют в инвентарной карточке. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливается порядок и способ начисления амортизации, содержание и восстановление основных средств, а также их выбытие. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 устанавливает, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация .

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

· продажи;

· списания в случае морального и физического износа;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

· передачи по договорам мены, дарения;

· передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

· недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

· частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

· в иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств .

2. ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

Предварительное планирование аудиторской проверки заключается в изучении аудитором деятельности экономического субъекта (аудируемого лица), оценки возможности проведения аудиторской проверки на основе полученных данных. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита.

Для проведения аудиторской проверки, а именно, аудита операций с основными средствами ООО «Курганский механический завод» в лице Мальцева В.Л. обратилось в ООО «Аудит -- факт», руководителем которой является Шепилова Л. А. Данная аудиторская фирма является членом некоммерческого партнерства «Российская Коллегия аудиторов» и находится по адресу г. Курган, ул. Пичугина, 15. Перед непосредственным согласием на проведение аудиторской проверки, в процессе предварительного знакомства, а также оценки возможности проведения аудита данная аудиторская фирма отправила запрос информации о клиенте (таблица 1), в котором отражается наименования документа, форма представления, срок и дата представления. Согласно данным запроса, ООО «Курганский механический завод» должно предоставить необходимые документы в указанный в запросе срок.

На основе полученных документов, отправленных по запросу, изучим деятельность аудируемого лица, которым является ООО «Курганский механический завод». Открытое акционерное общество химического ООО «Курганский механический завод» было создано и функционирует с 2005 года на данный момент находится по адресу: Российская Федерация Курганская область, Кетовский район, с.Иковка.

Цель и предмет деятельности общества:

Целью общества является привлечение прибыли;

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом;

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения(лицензии);

ООО "Курганский Механический Завод" образовался в 2005г в результате реорганизации ОАО «Курганмашзавод», сохранив при этом весь производственный и рабочий потенциал. Сегодня ООО «Курганский механический завод» это небольшой современный машиностроительный комплекс, оснащенный необходимым технологическим оборудованием, обеспечивающий полный производственный цикл.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

Изготовлением системы выпуска отработанных газов для отечественных автомобилей;

Механической обработкой

Изготовлением деталей к спец технике, выпускаемой ОАО «Курганмашзавод»

Изготовлением крупногабаритной метизной продукции (под заказ):

Гайки(от М14 до М52);

Болты (различных размеров и модификаций);

Шпильки;

Распиловкой круглого леса на ленточных пилорамах, оцилиндровкой бревен, изготовлением срубов, тары;

Изготовлением различных архитектурных форм для благоустройства детских площадок, дворов и пр.

Изготовлением строительной арматуры

Изготовлением продукции для жилищно-коммунального хозяйства (контейнеры для мусора, металлические урны)

Уставный капитал организации в размере 10 000 рублей состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества ООО «Курганский механический завод», гарантирующего интересы его кредиторов.

Вместе с запросом информации о клиенте, ООО «Аудит - факт» отправляет запрос о предоставлении финансовой, управленческой и налоговой документации клиента (таблица 2). На основании полученных ранее данных аудитор может дать оценку о возможности проведения проверки при условии, что все запрашиваемые документы будут представлены.

Также аудиторской фирме необходимо изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом аудитор задает ряд контрольных вопросов, которые позволяют ему дать точную и справедливую оценку ведения бухгалтерского учета и СВК на предприятии. Данная процедура является обязательной для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

Таблица 2 - Запрос о предоставлении финансовой, налоговой и управленческой документации клиента

В таблице 3 произведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторской фирмой ООО «Аудит - факт». Методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитором разрабатываются самостоятельно и уже на основании произведенной оценки и в зависимости от результатов планируются процедуры аудиторской проверки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля экономического субъекта, должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано. Полученные данные по оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Курганский механический завод», а также запросы информации о клиенте и предоставленные им данные, обобщаются и составляются в рабочем документе аудитора - «Предварительное знакомство с клиентом» (приложение 3), которое составляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг. В котором указываются основные сведения о предприятии, виды его деятельности, перечень выпускаемой продукции, основные показатели бухгалтерской отчетности и др.

Таблица 3 - Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

		Источник информации
Применяемая техника учета (ручная, компьютерная	Компьютерная	Учетная политика
Программное обеспечение, используемое в системе бухгалтерского учета	1С:Предприятие 7.7	Учетная политика
Компьютеризированные участки учета (все; если не все, то указать какие)		Учетная политика
Как часто производится (если производится) печать регистров бухгалтерского (налогового) учета на бумажные носители	ежемесячно	Учетная политика
В какой форме представлена служба внутреннего контроля (системы внутреннего аудита, ревизионной комиссии и т.п.)	Планово -экономический отдел	Организационная структура
Кому подчинен руководитель службы внутреннего контроля	Генеральному директору	Структура управления
Численность службы работников внутреннего контроля, чел	4 человека	Штатное расписание
Существуют ли документально оформленные инструкции для выполнения контрольных функций (да / нет)		Инструкции
Как документируются результаты работы службы внутреннего контроля	Акт проверок	Планово-экономический отдел
Составляется ли внутренняя отчетность для целей управления (да / нет)		Учетная политика

На основании полученных данных в ходе предварительного знакомства мы можем дать оценку эффективности деятельности предприятия на основании данных финансовой отчетности (таблица 4).

Таблица 4 - Показатели эффективности деятельности

Чистая прибыль в 2013 году составила 7095 тыс. р., что на 5643 тыс.р. больше чем в 2011 году. В следствии этого в показателях рентабельности наблюдается значительное увеличение показателей.

ООО «КМЗ» - предприятие, целью которого является получение прибыли с целью совершенствования своей деятельности. Не смотря на увеличение основных показателей размеров предприятия, его показатели рентабельности являются низкими. В 2013 году ООО «Курганский механический завод» получило 7095 тыс.р. чистой прибыли.

Этап предварительного планирования аудита, как правило, завершается написанием Письма-обязательства о согласии на проведение аудита (приложение 1). Письмо-обязательство готовится аудиторской фирмой и выражает согласие на проведение проверки, обычно такая процедура предшествует заключению договора. В данном письме аудитор формулируют условия проведения аудита. После получения данного письма аудируемым лицом и его согласием на предлагаемые условия, составляется Договор об оказании аудиторских услуг (приложение 2). Подготовка договора включает в себя определение предмета договора, информацию о сторонах желающих заключить договор, права и обязательности сторон, стоимость и сроки оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов и т.д. В договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Договор считается заключенным при условии его обязательного подписания обеими сторонами.

2.2 Составление плана и программы аудита

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор обобщает все полученные ранее знания об экономическом субъекте. В процессе предварительного знакомства дает оценку сложности, объему, определяет сроки проведения аналитических процедур, эти данные меняются в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Также немаловажным фактом в определении сложности и объеме является оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторская фирма устанавливает приемлемый для нее уровень существенности позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной. В нашем случае приемлемый уровень существенности равен 5 % от валюты баланса (таблица 5). То есть это предельный уровень ошибки бухгалтерского баланса, начиная с которого аудитор не вправе с большой уверенностью дать правильную достоверную оценку составленной отчетности.

Таблица 5 - Определение существенных сумм искажений

Наименование статьи Баланса	Доля статьи в валюте баланса, %	Существенная сумма, тыс. р.
Основные средства
Результаты от исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Доходные вложения в материальные ценности
Нематериальные активы
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Прочие внеоборотные и оборотные активы
Валюта баланса
Капитал и резервы
Заемные средства: краткосрочные и долгосрочные
Кредиторская задолженность
Отложенные налоговые обязательства
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства
Валюта баланса

После расчета уровня существенности аудитором составляется план аудита в целом по аудируемой организации. Данный план служит руководством при составлении программы аудита. В плане формируется состав аудиторской группы, планируемые трудозатраты, количество которых зависит от состава группы и объема проверяемого сегмента.

План аудита

Проверяемый период: 2013 год

Состав аудиторской группы: Волков Антон Игоревич, Путинцева Екатерина Петровна, Потаскуева Юлия Владимировна

Руководитель проверки: Волков А.И.

Срок проведения проверки: 10.10.2014 -- 21.11.2014

Планируемые трудозатраты: 248 чел/час

Планируемый уровень существенности: 5%

Таблица 6 -- План аудита

	Сегмент аудита	Сроки проверки	Исполнитель
	Изучение СВК И СБУ организации	1 день = 8 часов 10.10.2014	Волков А.И.
	Аудит денежных средств	2 дня = 16 часов	Путинцева Е.П.
	Аудит расчётов по оплате труда	2 дня = 16 часов	Потаскуева Ю.В.
	Аудит расчётов с поставщиками и покупателями	2 дня = 16 часов	Волков А.И.
	Аудит готовой продукции	2 дня = 16 часов	Потаскуева Ю.В.
		3 дня = 24 часа	Волков А.И.
	Аудит операций по учёту материально-производственных запасов	2 дня = 16 часов	Путинцева Е.П.
	Аудит расчётов с учредителями	1 день = 8 часов	Путинцева Е.П.
	Аудит затрат на производство	2 дня = 16 часов	Потаскуева Ю.В.
	Аудит кредитов и займов	2 дня = 16 часов
	Аудит расчётов по налогам и сборам	3 дня = 24 часов	Волков А.И.
	Аудит расчётов с бюджетом	2 дня = 16 часов	Путинцева Е.П.
	Аудит финансовых результатов	2 дня =16 часов	Волков А.И.
	Аудит финансовой отчётности	2 дня = 16 часов	Потаскуева Ю.В.
	Оформление результатов проверки	1 день = 8 часов 21.11.2014	Волков А.И.

Руководитель аудиторской организации: Шепилова Л.А. Подпись Шепилова

Руководитель проверки: Волков А.И. Подпись Волков

На основании составленного нами плана аудита планируемые трудозатраты составили 248чел/час, при этом учитывается степень степени автоматизации ведения бухгалтерского учета, объем проверяемой информации.

Заключительным этапом перед проведением аудиторской проверки является составление программы аудита по интересующему нас сегменту, в данном случае проводится аудит операций с основными средствами (приложение 4). Программа аудита представляет собой документ, который определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работы, также заверяется подписями. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, содержит конкретные задачи по каждому сегменту, согласно плана аудита, а также о способах их применения и документирования.

3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3.1 Порядок проведения аудиторской проверки и основные ошибки

На основании Договора об оказании аудиторский услуг от 08.10.2014, заключенного между ООО «Курганский механический завод» в лице руководителя организации Мальцева В.Л. именуемого в дальнейшем - клиент и ООО «Аудит -- факт» в лице Шепиловой Л. А. . Именуемого в дальнейшем аудитор. Выбранным сегментов для аудиторской проверки являются операции с основными средствами. Проверка проводилась аудиторской группой в составе 3х человек, руководителем аудиторской проверки выступает Волков А.И.Период проверки составил с 13.10.2014 по 21.11.2014, при пятидневной рабочей недели ее общая продолжительность составила 29 календарных дней. Стоимость услуг составила 75 000р. Перед проведением проверки аудитором, ответственным за проверяемый сегмент, составляется Список документов запрашиваемых для проверки (таблица 8).

В процессе проверки Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях -- и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Необходимо проверить сохранность и наличие основных средств, выяснить правильность оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, расчет амортизационных отчислений, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы. Наиболее востребованными процедурами при проверке правильности оценки основных средств являются инспектирование, запрос, аналитические процедуры.

Аудиторская организация: ООО «Аудит - факт»

Проверяемая организация: ООО «Курганский механический завод»

Проверяемый период: 2013 год

Таблица 8 - Список документов, запрашиваемых для проверки

Проверяемый раздел	Объект проверки	Наименование документов и регистров	Срок представления	Дата получения	Примечания
Аудит операций по учёту основных средств	Аудит наличия и аналитического учета основных средств	Договоры, соглашения, при-казы, распоряжения, акты приемки, инвентарные карточки
	Аудит поступления основных средств	Акты приемки -- передачи, инвентарные карточки, проектно-сметная докумен-тация, приказы, акты инвен-таризации
	Аудит выбы-тия основных средств	Договор учредителей, акты выбытия, ф. № ОС-4, ОС-4а, акты на списание
	Аудит правильности начисления амортизации	Регистры аналитического и синтетического учета, рас-четы, данные о движении основных средств, формы отчетности
	Аудит пере-оценки основ-ных средств	Документы, подтверждающие рыночные цены, расчет переоценки, регистры учета
	Аудит аренды основных средств	Договора, инвентарные кар-точки, данные счета 001, регистры синтетического и аналитического учета
	Аудит ремон-та основных средств	Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, ОС - 3

Руководитель аудиторской организации: Шепилова Л.А.

Аудитор: Потаскуева Ю.В.

Дата: 10.10.2014

Аудитором проверяется условия хранения и эксплуатации основных средств, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам и местам размещения. Выясняется правильность организации аналитического учета основных средств. Особое внимание обращается на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Аудитор проверяет: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли амортизация после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем. Нетипичные операции проверяются, как правило, сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и порядок расчетов; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией. Если организация, которая приобретает основные средства за плату, является плательщиком НДС, то аудитор проверяет правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета. В случае, если организация не является плательщиком НДС, он является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость объекта основных средств. Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре купли - продажи, в первичных документах контрагентов, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при создании основных средств хозяйственным способом; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС. Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены НДС и налог на прибыль, с условием, что при передаче основных средств безвозмездно плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Если организация сдает в аренду объекты основных средств, то аудитор на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выясняет законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора.

Аудитор проверяет операции по выбытию основных средств (продажа на сторону, вклад в уставный капитал, безвозмездная передача, ликвидация, передача в аренду). Данные операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счет-фактур) и регистров аналитического (карточки счетов, оборотно - сальдовые ведомости) и синтетического учета (анализы счетов). С помощью аналитических процедур анализируются факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств. Аудитор выясняет причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и др. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть иметь все обязательные реквизиты, заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя организации. Производится проверка правильности составления корреспонденций.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор проверяет установленный порядок, сроки проведения закрепленный в учетной политике. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств в рамках процедуры инспектирования. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен учитывать, способ отнесения затраты на ремонт основных средств, который должен быть отражен в учетной политике предприятия. Аудитор должен убедиться, что затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость.

Из проведенной ранее проверки следует отметить основные ошибки, которые могут встречаться в учете основных средств:

1. Неверная классификация основных средств при принятии их к учету;

2. Ошибки при осуществлении операций связанных с арендой имущества;

3. Неточное отнесение имущества организации к амортизируемой группе путем неверного определения срока полезного использования основных средств;

4. Невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации;

5. Неверное начисление амортизации;

6. Ошибки при учете процентов за кредиты, а также заемных средств, которые были привлечены для приобретения основных средств;

7. Встречаются ошибки при отражении оценки и переоценки основных средств, организация, проводящая переоценку основных средств, должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно, но не чаще одного раза в год.

3.2 Оформление результатов аудиторской проверки

Заключительным этапом аудиторской проверки является обязательное составление аудитором заключения, в котором он выражает свое мнение о достоверности полученных данных и о полном отражении в бухгалтерской отчетности финансового положения предприятия. Аудиторское заключение является официальным документом, порядок составления которого регулируется ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам». Оформление аудиторского заключения должно соответствовать определенным требованиям.

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать само название документа; сведения об аудируемом лице (наименование предприятия; ИНН; КПП; государственный регистрационный номер; номер расчетного счета; юридический и фактический адрес); сведения об аудиторской фирме (юридический адрес; номер, дату выдачи и наименованием органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; ИНН).

Следующей частью аудиторского заключения является аналитическая часть, которая представляет собой отчет аудитора и адресуется руководству предприятия (аудируемого лица). В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности. Данная часть включает:

· наименование экономического субъекта (кому адресовано аудиторское заключение);

· объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);

· ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность и ответственность аудитора за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности;

· общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности (если таковые имеются);

· общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

· свое название;

· указание, кому адресована итоговая часть;

· наименование экономического субъекта;

· период проверки финансовой отчетности;

· указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

· распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности.

Также итоговая часть должна содержать мнение к которому пришел аудитор при проведении проверки на конкретном предприятии.

Аудиторское заключение может быть:

1. не модифицированное (положительное);

2. модифицированное.

Не модифицированное (положительное) заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

· имеется ограничение объема работы аудитора;

· имеется разногласие с руководством относительно:

· допустимости выбранной учетной политики;

· метода ее применения;

· адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения. Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

· не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой - либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;

· влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к выражению мнения с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением.

Мнение с оговоркой выражается аудитором в том случае, когда он приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения, это подлежит обязательному отражению в заключении.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица достаточно существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

В нашем случае при проведении проверки в ООО «Курганский механический завод» аудиторской фирмой ООО «Аудит -- факт», аудитором было выражено безоговорочно положительное мнение о состоянии финансовой отчетности экономического субъекта на 31 декабря 2013 года (приложение 5). К аудиторскому заключению также прилагается бухгалтерская отчетность за 2013 год (приложения 6, 7).

Выводы и предложения

1. Основные средства в бухгалтерском учете любой организации независимо от организационно-правовой формы составляют мощный костяк организации независимо от организационно-правовой формы. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, также основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Поэтому практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при операциях с основными средствами вследствие неверного ведения бухгалтерского учета.

2. В данной курсовой работе был отражен процесс проведения аудита по учету основных средств. Проверка производилась аудиторской фирмой ООО «Аудит - факт», субъектом проверки является ООО «Курганский механический завод», объектом аудиторской проверки является бухгалтерская финансовая отчетность за 2013 год.

3. Перед проведением проверки аудиторская фирма провела предварительное знакомство с экономическим субъектом путем изучения основных финансовых, организационных документов, коллективных договоров, устава предприятия с целью оценки возможности проведения аудита на предприятии. Свое согласие аудиторская фирма выразила путем составления Письма - обязательства о согласии на проведение аудита с последующим заключением договора.

4. В процессе подготовки проверки аудитором была изучена и оценена система внутреннего контроля и бухгалтерского учета, был составлен общий план аудита и программа по проверяемому сегменту. Путем анализа объема полученной информации и степени автоматизации учета была собрана аудиторская группа, определены планируемые трудозатраты и уровень существенности равный 5 % от валюты баланса.

Подобные документы

Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. Краткая экономическая характеристика предприятия.

курсовая работа , добавлен 24.10.2008


Задачи и основные цели аудита и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Разработка общего плана и программы аудита. План и программа аудиторской проверки расчетно-кассовых операций. Независимый аудиторский финансовый контроль.

курсовая работа , добавлен 08.04.2014


Предварительное планирование аудиторской проверки. Оформление отношений с экономическим субъектом. Риск в аудиторской проверке и его компоненты. Принципы разработки общего плана и общей программы аудита. Подготовка и составление программы аудита.

курсовая работа , добавлен 11.09.2011


Сущность аудита, его содержание, цели и задачи. Аудиторская деятельность и ее регулирование. Договорная работа. Планирование аудиторской проверки. Исследования в аудите. Аудиторское заключение. Методика проведения аудита основных объектов проверки.

курс лекций , добавлен 16.03.2007


Понятие, классификация и документальное оформление операций с основными средствами. Нормативно-правовое регулирование учёта основных средств. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. Порядок составления аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 16.05.2017


Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Достоверность бухгалтерской отчетности. Достижение основной цели проверки. Принципы проведения аудита. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки. Скептицизм аудита.

курсовая работа , добавлен 29.09.2006


Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности. Содержание предварительного планирования аудита. Построение системы внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки в компьютеризированной среде. Методология аудита финансовой отчетности.

курсовая работа , добавлен 19.06.2015


Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Рабочая программа аудита операций с основными средствами. Проверка порядка налогообложения операций их поступления и выбытия. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт.

курсовая работа , добавлен 23.02.2010


Составление программы аудита. Порядок проведения аудиторской проверки. Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору. Профессиональная этика, компетентность и конфиденциальность. Риск средств контроля. Соблюдение границ учетного периода.

реферат , добавлен 14.01.2011


Цели, задачи, методика проведения и оформление результатов аудита кассовых операций. Порядок проведения аудита кассовых операций на предприятии. Планирование аудиторской проверки. Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета кассовых операций.

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.

К источникам получения относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе , принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства», учитываются также:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Методика аудита основных средств

1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.

1.1. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 20 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.

1.2. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.

1.3.Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.

1.4. Проверка выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты:

• законсервированные и не используемые в производстве продукции. В случае консервации на срок, превышающий три месяца, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод. Это же правило действует в налоговом учете (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные. В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам;
• арендованные в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений. Срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации;
• земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

2. Инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.

3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Таможенные пошлины и сборы, информационные и консультационные услуги, услуги нотариуса относятся к прочим расходам и поэтому не увеличивают первоначальную стоимость объектов в налоговом учете (ст. 264 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета.

4. Проверка правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств.

5. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации.

Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в амортизационную группу.

6. Проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.

7. Проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков.

8. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.

9. Проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

10. Проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным карточкам.

Основные виды нарушении:

• несвоевременное оприходование объектов в учете;
• неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств:
• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств;
• неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств;
• отсутствие аналитического учета основных средств;
• отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств:
• списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности;
• не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной передаче основных средств.

Целью аудита учета основных средств является про­верка правильности учета операций по движению основ­ных средств, начислению амортизации и отражению зат­рат на ремонт основных средств предприятия.

Для достижения цели аудита следует решить следую­щие задачи:

- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

Подтверждение правильности оформления и отраже­ния в учете операций с основными средствами;

Подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

Установление объемов, выполненных ремонтов основ­ных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

Подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

Оценка качества проведенной перед составлением годо­вого отчета инвентаризации основных средств.

Источниками информации при осуществлении про­верки являются: Положение об учетной политике пред­приятия; договора купли-продажи основных средств; акт приемки законченного строительством объекта приемоч­ной комиссией (ф. № КС-14); акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф, № ОС-15); акт о выяв­ленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16); опись ин­вентарных карточек; инвентарные карточки; акты на спи­сание основных средств; разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); де­фектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу, получение в аренду основ­ных средств; учетные регистры по счетам 01, 02, 03, 20, 25, 07, 08, 97, 91, 96; Главная книга; баланс; приложе­ние к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Приступая к проверке аудитору следует обращать осо­бое внимание на соответствие практики учета основных средств требованиям следующих нормативных актов: По­ложения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н; Методических указаний по бухгал­терскому учету основных средств, утвержденных прика­зом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н; 25-й главы «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.

Так в процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить выполняются ли при принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качестве основных средств следующие ус­ловия, сформулированные в ПБУ 6/01:

Использование в производстве продукции, при вы­полнении работ или оказании услуг либо для управ­ленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительнос­тью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая пере­продажа данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

Организован ли эффективный аналитический учет ос­новных средств;

Ведутся ли инвентарные карточки;

Соблюдается ли график документооборота по движе­нию основных средств;

Правильность построения и ведения налогового учета операций с основными средствами.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том за кем зак­реплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр про­изводственных помещений или опрос сотрудников пред­приятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по от­дельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответ­ственным лицам). Выясняя правильность организации ана­литического учета основных средств следует обратить вни­мание на наличие инвентарных номеров, технической до­кументации, на сроки поступления и оприходования ос­новных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и син­тетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов ос­новных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на ти­пичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться вы­борочным путем, а не типичным - сплошным методом.

В процессе проведения аудита амортизационных отчис­лений аудитор осуществляет проверку правильности на­числения амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учиты­вать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисле­ния амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих методов по группе однород­ных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При определении срока амортизации пред­приятие должно исходить из срока полезного использова­ния, который устанавливается на основе технических или на основе централизованно установленных норм, или ис­ходя из ожидаемого физического износа. Объекты основ­ных средств стоимостью не более 40 000 рублей за едини­цу относятся к МПЗ.

Проверяя начисление амортизации, аудитору следует учитывать, что амортизация не начисляется по: объектам жилищного фонда; объектам внешнего благоустройства и другим анало­гичным объектам; продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуата­ционного возраста и т.д.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций произво­дится начисление износа в конце отчетного года по уста­новленным нормам амортизационных отчислений. Движе­ние сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты при­родопользования).

Путем арифметического пересчета сумм амортизаци­онных отчислений по отдельным объектам и сопоставле­ние полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учет­ных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амор­тизации и определение величины амортизационной сто­имости объектов. Можно указать корреспонденцию счетов по операциям с основными средствами.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом ауди­тор должен установить наличие планов и смет на ремон­ты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров под­ряда, актов технологического осмотра зданий и сооруже­ний, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, рас­ценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом ауди­тор должен учитывать, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:

1. При проведении небольших объемов ремонтных ра­бот затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли.

2. При проведении капитальных ремонтов для равно­мерного включения затрат в себестоимость продукции целесообразно формировать резерв на ремонт основных средств или создавать ремонтный фонд.

3. При проведении внеплановых ремонтов расходы по их осуществлению могут относиться сначала на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списы­ваться на затраты предприятия в течение периода, остав­шегося до конца отчетного года.

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться, в том, что зат­раты на ремонт основных средств производственного на­значения отнесены на себестоимость, а непроизводствен­ного назначения - на счет чистой прибыли.

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относить­ся на капитальные вложения.

Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем про­слеживания первичных документов, проверки арифмети­ческих расчетов, обоснованности примененных коэффици­ентов определяется восстановительная стоимость объек­тов и сравнивается со стоимостью указанной в ведомости переоценки. Если переоценка осуществлялась не по коэф­фициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть подтверждена документами.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвен­таризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере ин­вентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения ауди­тор может провести выборочную инвентаризацию основ­ных средств. При этом в состав выборки включаются лег­кореализуемые, дорогостоящие основные средства. Резуль­таты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают вы­воды о качестве проведения инвентаризации.

В процессе аудиторской проверки возникают следую­щие типичные ошибки :

Несвоевременное оприходование основных средств;

Неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств;

Начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;

Отсутствие дефектных актов и смет на проведение ка­питального ремонта;

Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств;

Неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

Формальное проведение инвентаризаций основных средств;

Переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен и т.д.