Банки, кредиты, ипотека

Аудиторская проверка основных средств организации. Аудит основных средств

Основные средства всегда были особой заботой бухгалтеров предприятий. Это та часть активов, без которой производственная, а часто и торговая деятельность невозможна и которая придает всему бизнесу необходимую солидность в глазах потенциальных инвесторов. Поэтому аудит основных средств, имеющий своей целью создание полной и достоверной картины о них, является важной частью учетной работы.

Виды проверок основных средств

Проверки таких собственных и арендованных активов, как основные средства, бывают двух видов:

  • внутренние;
  • внешние.

Внутренняя проверка основных средств может быть проведена в форме хорошо знакомой всем бухгалтерам инвентаризации, причем инвентаризации не только самих объектов (земельных участков, зданий, оборудования, автомобилей и пр.), но и правильности начисления амортизации, отнесения к амортизационной группе, кредиторской задолженности за них, если таковая имеется, и т.д.

Подобный контроль осуществляет инвентаризационная комиссия, состоящая из сотрудников организации и, возможно, сотрудников аудиторских компаний. Если для инвентаризации приглашается аудиторская фирма, то это уже внешняя проверка.

Внутренняя проверка также может быть организована в форме внутреннего аудита. При этом ход и схема проверки будут аналогичными внешнему аудиту основных средств.

Аудит - это более полная и детальная ревизия. Она призвана подтвердить достоверность отраженных в балансе предприятия сведений об этом виде внеоборотных активов.

Содержание аудиторского контроля основных средств

Вне зависимости от того, кто проводит проверку, при аудите должны быть исследованы следующие аспекты:

  • соответствие способов приобретения основных средств правовым нормам. Для этого анализируются договоры с поставщиками и подрядчиками (при строительстве) и документы о внесении основных средств в уставный капитал;
  • соблюдение налоговых норм при операциях с подобными активами;
  • обоснованность отнесения актива к основным средствам в соответствии с законодательством и учетной политикой предприятия;
  • правомерность включения в ту или иную амортизационную группу, выбора способа амортизации;
  • достоверность формирования первоначальной стоимости актива, в том числе при строительстве его собственными силами организации;
  • правильность переоценки объектов внеоборотных активов и отражения ее в учете;
  • состояние учета объектов, начисления амортизации или износа;
  • обеспечение сохранности активов. Для этого проверяются их передача под ответственность назначенным лицам, отражение движения активов внутри организации, предпринятые меры по сохранению такого имущества от пожара, краж, порчи и пр.;
  • выполнение организацией обязательной инвентаризационной работы в отношении основных средств, ее документальное оформление и отражение;
  • затраты на капитальный и текущий ремонт, их обоснование и достоверность, а также отражение в учете и пр.

Все перечисленное выше относится как к собственным основным средствам организации (в том числе переданным в аренду), так и к арендованным.

Какие ошибки выявляют аудиторы

Бухгалтеры редко совершают ошибки в учете простых операций, совершаемых с основными средствами. Однако в нестандартных ситуациях ошибки нередки. Наиболее часто при аудите основных средств проверяющие выявляют:

  • неправильное формирование первоначальной стоимости актива, полученного по договору мены или иному договору с «неденежным» исполнением;
  • неправильную комплектацию объектов основных средств из составляющих;
  • отнесение затрат по модернизации или реконструкции на ремонт;
  • несвоевременное возмещение НДС по приобретенным основным средствам;
  • неправильный учет операций по безвозмездному получению или передаче активов и пр.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Теоретические основы аудита операций с основными средствами

1.2 Нормативно - правовое регулирование аудита операций с основными средствами

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки

3. Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки

3.2Оформление результатов аудиторской проверки

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные фонды - это средства труда, служащие составным элементом производства, т.е. представляющие собой производительные форму средств труда, служащих в течение длительного времени. Роль основных фондов в экономической жизни общества огромна. Они характеризуют материально-техническое оснащение предприятий, от них в значительной степени зависят рост производительности труда, объемы выпускаемой продукции.

С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости, установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в учетной политике предприятия, нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Актуальность курсовой работы объясняется тем, что правильность ведения учета основных средств на предприятия имеет большое значение, и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности предприятия.

В связи со всем вышеизложенным, целью курсовой работы является проведение аудита основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические основы аудита основных средств;

Рассмотреть основные нормативные документы регулирующие как учет основных средств на предприятии, так и ведение аудита;

Провести предварительное знакомство с ООО «Курганский механический завод» и оценить возможность проведения аудита;

Составить план и программу аудита операций с основными средствами;

Провести аудит основных средств;

Изучить порядок проведения и отражение результатов аудиторской проверки.

Объектом практического исследования является ООО «Курганский механический завод». Предметом исследования являются аудит операций с основными средствами на исследуемом предприятии.

В данной работе применялись как общенаучные, так и специальные методы исследования: метод сравнения, балансовый, расчетно -- конструктивный, абстрактно - логический, чтение отчетности, опрос, наблюдение, инспектирование и другие. Для написания данной курсовой работы послужили следующие источники информации: бухгалтерский баланс (приложение 6) за 2013 год, отчет о финансовых результатах (приложение 7), регистры бухгалтерского учета, нормативные и законодательные акты, положения по бухгалтерскому учету, учебный материал.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

планирование аудиторский основной средство

1.1 Понятие, цели и задачи аудита операций с основными средствами

С основными средствами, как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Цель аудита основных средств состоит в формировании обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам .

Задачами аудита операций с ОС являются:

· изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации;

· подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

· проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

· оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

· установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

· подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере оценки ОС;

· оценка качества проведенной инвентаризации.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся:

1. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

2 Инспектирование;

3. Подтверждение;

4. Наблюдение;

6. Пересчет:

7. Аналитические процедуры.

Для эффективного проведения проверки операций с основными средствами на этапе планирования производится оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, которая в последующем может подтверждаться либо корректироваться в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При аудите наличия и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить:

Создана ли на предприятии комиссия по приемке основных
средств и оформлению ее результатов;

Оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

Оформлены ли протоколы договорной цены;

Правильно ли указана первоначальная стоимость основных
средств в актах приемки-передачи;

Правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств, которые вытекают из договоров на основании которых получены основные средства. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для налогообложения должен использоваться линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством (при этом в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ амортизация начисляется линейным или нелинейным методами, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации) .

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств -- расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам -- это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки основных средств, служат:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС -- 1а);

Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов (ОС-3);

Акт на списание основных средств (ОС-4);

Акт на списание автотранспортных средств (ОС-4а);

Инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6);

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ОС -- 6а);

Акт о приемке оборудования (ОС-14);

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16).

Регистры синтетического учета основных средств (анализы счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»);

Главная книга;

Бухгалтерский баланс;

Отчет о финансовых результатах;

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

Другие документы .

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита операций с основными средствами

Регулирование аудиторской деятельности в целом определяется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307, на основании которого определяется деятельность аудиторов, спектр, предоставляемых ими услуг, а также неотъемлемые правила проведения процедур и оформления результатов проверок.

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

Гражданский кодекс;

Налоговый кодекс;

Закон о бухгалтерском учете;

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №;

О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденного постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;

Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Данное положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы ;

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 №160;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02", утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N114н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н;

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов ;

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Согласно ПБУ 6/01 Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .

При принятии основного средства к учету, на основании классификатора, утвержденного постановлением Правительства определяют к какой амортизационной группе будет относиться тот или иной актив, эти данные фиксируют в инвентарной карточке. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливается порядок и способ начисления амортизации, содержание и восстановление основных средств, а также их выбытие. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 устанавливает, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация .

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

· продажи;

· списания в случае морального и физического износа;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

· передачи по договорам мены, дарения;

· передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

· недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

· частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

· в иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств .

2. ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

Предварительное планирование аудиторской проверки заключается в изучении аудитором деятельности экономического субъекта (аудируемого лица), оценки возможности проведения аудиторской проверки на основе полученных данных. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита.

Для проведения аудиторской проверки, а именно, аудита операций с основными средствами ООО «Курганский механический завод» в лице Мальцева В.Л. обратилось в ООО «Аудит -- факт», руководителем которой является Шепилова Л. А. Данная аудиторская фирма является членом некоммерческого партнерства «Российская Коллегия аудиторов» и находится по адресу г. Курган, ул. Пичугина, 15. Перед непосредственным согласием на проведение аудиторской проверки, в процессе предварительного знакомства, а также оценки возможности проведения аудита данная аудиторская фирма отправила запрос информации о клиенте (таблица 1), в котором отражается наименования документа, форма представления, срок и дата представления. Согласно данным запроса, ООО «Курганский механический завод» должно предоставить необходимые документы в указанный в запросе срок.

На основе полученных документов, отправленных по запросу, изучим деятельность аудируемого лица, которым является ООО «Курганский механический завод». Открытое акционерное общество химического ООО «Курганский механический завод» было создано и функционирует с 2005 года на данный момент находится по адресу: Российская Федерация Курганская область, Кетовский район, с.Иковка.

Цель и предмет деятельности общества:

Целью общества является привлечение прибыли;

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом;

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения(лицензии);

ООО "Курганский Механический Завод" образовался в 2005г в результате реорганизации ОАО «Курганмашзавод», сохранив при этом весь производственный и рабочий потенциал. Сегодня ООО «Курганский механический завод» это небольшой современный машиностроительный комплекс, оснащенный необходимым технологическим оборудованием, обеспечивающий полный производственный цикл.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

Изготовлением системы выпуска отработанных газов для отечественных автомобилей;

Механической обработкой

Изготовлением деталей к спец технике, выпускаемой ОАО «Курганмашзавод»

Изготовлением крупногабаритной метизной продукции (под заказ):

Гайки(от М14 до М52);

Болты (различных размеров и модификаций);

Шпильки;

Распиловкой круглого леса на ленточных пилорамах, оцилиндровкой бревен, изготовлением срубов, тары;

Изготовлением различных архитектурных форм для благоустройства детских площадок, дворов и пр.

Изготовлением строительной арматуры

Изготовлением продукции для жилищно-коммунального хозяйства (контейнеры для мусора, металлические урны)

Уставный капитал организации в размере 10 000 рублей состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества ООО «Курганский механический завод», гарантирующего интересы его кредиторов.

Вместе с запросом информации о клиенте, ООО «Аудит - факт» отправляет запрос о предоставлении финансовой, управленческой и налоговой документации клиента (таблица 2). На основании полученных ранее данных аудитор может дать оценку о возможности проведения проверки при условии, что все запрашиваемые документы будут представлены.

Также аудиторской фирме необходимо изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом аудитор задает ряд контрольных вопросов, которые позволяют ему дать точную и справедливую оценку ведения бухгалтерского учета и СВК на предприятии. Данная процедура является обязательной для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

Таблица 2 - Запрос о предоставлении финансовой, налоговой и управленческой документации клиента

В таблице 3 произведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторской фирмой ООО «Аудит - факт». Методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитором разрабатываются самостоятельно и уже на основании произведенной оценки и в зависимости от результатов планируются процедуры аудиторской проверки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля экономического субъекта, должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано. Полученные данные по оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Курганский механический завод», а также запросы информации о клиенте и предоставленные им данные, обобщаются и составляются в рабочем документе аудитора - «Предварительное знакомство с клиентом» (приложение 3), которое составляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг. В котором указываются основные сведения о предприятии, виды его деятельности, перечень выпускаемой продукции, основные показатели бухгалтерской отчетности и др.

Таблица 3 - Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Источник информации

Применяемая техника учета (ручная, компьютерная

Компьютерная

Учетная политика

Программное обеспечение, используемое в системе бухгалтерского учета

1С:Предприятие 7.7

Учетная политика

Компьютеризированные участки учета (все; если не все, то указать какие)

Учетная политика

Как часто производится (если производится) печать регистров бухгалтерского (налогового) учета на бумажные носители

ежемесячно

Учетная политика

В какой форме представлена служба внутреннего контроля (системы внутреннего аудита, ревизионной комиссии и т.п.)

Планово -экономический отдел

Организационная структура

Кому подчинен руководитель службы внутреннего контроля

Генеральному директору

Структура управления

Численность службы работников внутреннего контроля, чел

4 человека

Штатное расписание

Существуют ли документально оформленные инструкции для выполнения контрольных функций (да / нет)

Инструкции

Как документируются результаты работы службы внутреннего контроля

Акт проверок

Планово-экономический отдел

Составляется ли внутренняя отчетность для целей управления (да / нет)

Учетная политика

На основании полученных данных в ходе предварительного знакомства мы можем дать оценку эффективности деятельности предприятия на основании данных финансовой отчетности (таблица 4).

Таблица 4 - Показатели эффективности деятельности

Чистая прибыль в 2013 году составила 7095 тыс. р., что на 5643 тыс.р. больше чем в 2011 году. В следствии этого в показателях рентабельности наблюдается значительное увеличение показателей.

ООО «КМЗ» - предприятие, целью которого является получение прибыли с целью совершенствования своей деятельности. Не смотря на увеличение основных показателей размеров предприятия, его показатели рентабельности являются низкими. В 2013 году ООО «Курганский механический завод» получило 7095 тыс.р. чистой прибыли.

Этап предварительного планирования аудита, как правило, завершается написанием Письма-обязательства о согласии на проведение аудита (приложение 1). Письмо-обязательство готовится аудиторской фирмой и выражает согласие на проведение проверки, обычно такая процедура предшествует заключению договора. В данном письме аудитор формулируют условия проведения аудита. После получения данного письма аудируемым лицом и его согласием на предлагаемые условия, составляется Договор об оказании аудиторских услуг (приложение 2). Подготовка договора включает в себя определение предмета договора, информацию о сторонах желающих заключить договор, права и обязательности сторон, стоимость и сроки оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов и т.д. В договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Договор считается заключенным при условии его обязательного подписания обеими сторонами.

2.2 Составление плана и программы аудита

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор обобщает все полученные ранее знания об экономическом субъекте. В процессе предварительного знакомства дает оценку сложности, объему, определяет сроки проведения аналитических процедур, эти данные меняются в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Также немаловажным фактом в определении сложности и объеме является оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторская фирма устанавливает приемлемый для нее уровень существенности позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной. В нашем случае приемлемый уровень существенности равен 5 % от валюты баланса (таблица 5). То есть это предельный уровень ошибки бухгалтерского баланса, начиная с которого аудитор не вправе с большой уверенностью дать правильную достоверную оценку составленной отчетности.

Таблица 5 - Определение существенных сумм искажений

Наименование статьи Баланса

Доля статьи в валюте баланса, %

Существенная сумма, тыс. р.

Основные средства

Результаты от исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Доходные вложения в материальные ценности

Нематериальные активы

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

НДС по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Денежные средства

Прочие внеоборотные и оборотные активы

Валюта баланса

Капитал и резервы

Заемные средства: краткосрочные и долгосрочные

Кредиторская задолженность

Отложенные налоговые обязательства

Резервы предстоящих расходов

Прочие обязательства

Валюта баланса

После расчета уровня существенности аудитором составляется план аудита в целом по аудируемой организации. Данный план служит руководством при составлении программы аудита. В плане формируется состав аудиторской группы, планируемые трудозатраты, количество которых зависит от состава группы и объема проверяемого сегмента.

План аудита

Проверяемый период: 2013 год

Состав аудиторской группы: Волков Антон Игоревич, Путинцева Екатерина Петровна, Потаскуева Юлия Владимировна

Руководитель проверки: Волков А.И.

Срок проведения проверки: 10.10.2014 -- 21.11.2014

Планируемые трудозатраты: 248 чел/час

Планируемый уровень существенности: 5%

Таблица 6 -- План аудита

Сегмент аудита

Сроки проверки

Исполнитель

Изучение СВК И СБУ организации

1 день = 8 часов 10.10.2014

Волков А.И.

Аудит денежных средств

2 дня = 16 часов

Путинцева Е.П.

Аудит расчётов по оплате труда

2 дня = 16 часов

Потаскуева Ю.В.

Аудит расчётов с поставщиками и покупателями

2 дня = 16 часов

Волков А.И.

Аудит готовой продукции

2 дня = 16 часов

Потаскуева Ю.В.

3 дня = 24 часа

Волков А.И.

Аудит операций по учёту материально-производственных запасов

2 дня = 16 часов

Путинцева Е.П.

Аудит расчётов с учредителями

1 день = 8 часов

Путинцева Е.П.

Аудит затрат на производство

2 дня = 16 часов

Потаскуева Ю.В.

Аудит кредитов и займов

2 дня = 16 часов

Аудит расчётов по налогам и сборам

3 дня = 24 часов

Волков А.И.

Аудит расчётов с бюджетом

2 дня = 16 часов

Путинцева Е.П.

Аудит финансовых результатов

2 дня =16 часов

Волков А.И.

Аудит финансовой отчётности

2 дня = 16 часов

Потаскуева Ю.В.

Оформление результатов проверки

1 день = 8 часов 21.11.2014

Волков А.И.

Руководитель аудиторской организации: Шепилова Л.А. Подпись Шепилова

Руководитель проверки: Волков А.И. Подпись Волков

На основании составленного нами плана аудита планируемые трудозатраты составили 248чел/час, при этом учитывается степень степени автоматизации ведения бухгалтерского учета, объем проверяемой информации.

Заключительным этапом перед проведением аудиторской проверки является составление программы аудита по интересующему нас сегменту, в данном случае проводится аудит операций с основными средствами (приложение 4). Программа аудита представляет собой документ, который определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работы, также заверяется подписями. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, содержит конкретные задачи по каждому сегменту, согласно плана аудита, а также о способах их применения и документирования.

3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3.1 Порядок проведения аудиторской проверки и основные ошибки

На основании Договора об оказании аудиторский услуг от 08.10.2014, заключенного между ООО «Курганский механический завод» в лице руководителя организации Мальцева В.Л. именуемого в дальнейшем - клиент и ООО «Аудит -- факт» в лице Шепиловой Л. А. . Именуемого в дальнейшем аудитор. Выбранным сегментов для аудиторской проверки являются операции с основными средствами. Проверка проводилась аудиторской группой в составе 3х человек, руководителем аудиторской проверки выступает Волков А.И.Период проверки составил с 13.10.2014 по 21.11.2014, при пятидневной рабочей недели ее общая продолжительность составила 29 календарных дней. Стоимость услуг составила 75 000р. Перед проведением проверки аудитором, ответственным за проверяемый сегмент, составляется Список документов запрашиваемых для проверки (таблица 8).

В процессе проверки Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях -- и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Необходимо проверить сохранность и наличие основных средств, выяснить правильность оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, расчет амортизационных отчислений, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы. Наиболее востребованными процедурами при проверке правильности оценки основных средств являются инспектирование, запрос, аналитические процедуры.

Аудиторская организация: ООО «Аудит - факт»

Проверяемая организация: ООО «Курганский механический завод»

Проверяемый период: 2013 год

Таблица 8 - Список документов, запрашиваемых для проверки

Проверяемый раздел

Объект проверки

Наименование документов и регистров

Срок представления

Дата получения

Примечания

Аудит операций по учёту основных средств

Аудит наличия и аналитического учета основных средств

Договоры, соглашения, при-казы, распоряжения, акты приемки, инвентарные карточки

Аудит поступления основных средств

Акты приемки -- передачи, инвентарные карточки, проектно-сметная докумен-тация, приказы, акты инвен-таризации

Аудит выбы-тия основных средств

Договор учредителей, акты выбытия, ф. № ОС-4, ОС-4а, акты на списание

Аудит правильности начисления амортизации

Регистры аналитического и синтетического учета, рас-четы, данные о движении основных средств, формы отчетности

Аудит пере-оценки основ-ных средств

Документы, подтверждающие рыночные цены, расчет переоценки, регистры учета

Аудит аренды основных средств

Договора, инвентарные кар-точки, данные счета 001, регистры синтетического и аналитического учета

Аудит ремон-та основных средств

Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, ОС - 3

Руководитель аудиторской организации: Шепилова Л.А.

Аудитор: Потаскуева Ю.В.

Дата: 10.10.2014

Аудитором проверяется условия хранения и эксплуатации основных средств, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам и местам размещения. Выясняется правильность организации аналитического учета основных средств. Особое внимание обращается на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Аудитор проверяет: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли амортизация после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем. Нетипичные операции проверяются, как правило, сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и порядок расчетов; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией. Если организация, которая приобретает основные средства за плату, является плательщиком НДС, то аудитор проверяет правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета. В случае, если организация не является плательщиком НДС, он является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость объекта основных средств. Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре купли - продажи, в первичных документах контрагентов, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при создании основных средств хозяйственным способом; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС. Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены НДС и налог на прибыль, с условием, что при передаче основных средств безвозмездно плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Если организация сдает в аренду объекты основных средств, то аудитор на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выясняет законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора.

Аудитор проверяет операции по выбытию основных средств (продажа на сторону, вклад в уставный капитал, безвозмездная передача, ликвидация, передача в аренду). Данные операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счет-фактур) и регистров аналитического (карточки счетов, оборотно - сальдовые ведомости) и синтетического учета (анализы счетов). С помощью аналитических процедур анализируются факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств. Аудитор выясняет причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и др. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть иметь все обязательные реквизиты, заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя организации. Производится проверка правильности составления корреспонденций.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор проверяет установленный порядок, сроки проведения закрепленный в учетной политике. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств в рамках процедуры инспектирования. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен учитывать, способ отнесения затраты на ремонт основных средств, который должен быть отражен в учетной политике предприятия. Аудитор должен убедиться, что затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость.

Из проведенной ранее проверки следует отметить основные ошибки, которые могут встречаться в учете основных средств:

1. Неверная классификация основных средств при принятии их к учету;

2. Ошибки при осуществлении операций связанных с арендой имущества;

3. Неточное отнесение имущества организации к амортизируемой группе путем неверного определения срока полезного использования основных средств;

4. Невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации;

5. Неверное начисление амортизации;

6. Ошибки при учете процентов за кредиты, а также заемных средств, которые были привлечены для приобретения основных средств;

7. Встречаются ошибки при отражении оценки и переоценки основных средств, организация, проводящая переоценку основных средств, должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно, но не чаще одного раза в год.

3.2 Оформление результатов аудиторской проверки

Заключительным этапом аудиторской проверки является обязательное составление аудитором заключения, в котором он выражает свое мнение о достоверности полученных данных и о полном отражении в бухгалтерской отчетности финансового положения предприятия. Аудиторское заключение является официальным документом, порядок составления которого регулируется ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам». Оформление аудиторского заключения должно соответствовать определенным требованиям.

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать само название документа; сведения об аудируемом лице (наименование предприятия; ИНН; КПП; государственный регистрационный номер; номер расчетного счета; юридический и фактический адрес); сведения об аудиторской фирме (юридический адрес; номер, дату выдачи и наименованием органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; ИНН).

Следующей частью аудиторского заключения является аналитическая часть, которая представляет собой отчет аудитора и адресуется руководству предприятия (аудируемого лица). В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности. Данная часть включает:

· наименование экономического субъекта (кому адресовано аудиторское заключение);

· объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);

· ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность и ответственность аудитора за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности;

· общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности (если таковые имеются);

· общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

· свое название;

· указание, кому адресована итоговая часть;

· наименование экономического субъекта;

· период проверки финансовой отчетности;

· указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

· распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности.

Также итоговая часть должна содержать мнение к которому пришел аудитор при проведении проверки на конкретном предприятии.

Аудиторское заключение может быть:

1. не модифицированное (положительное);

2. модифицированное.

Не модифицированное (положительное) заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

· имеется ограничение объема работы аудитора;

· имеется разногласие с руководством относительно:

· допустимости выбранной учетной политики;

· метода ее применения;

· адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения. Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

· не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой - либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;

· влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к выражению мнения с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением.

Мнение с оговоркой выражается аудитором в том случае, когда он приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения, это подлежит обязательному отражению в заключении.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица достаточно существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

В нашем случае при проведении проверки в ООО «Курганский механический завод» аудиторской фирмой ООО «Аудит -- факт», аудитором было выражено безоговорочно положительное мнение о состоянии финансовой отчетности экономического субъекта на 31 декабря 2013 года (приложение 5). К аудиторскому заключению также прилагается бухгалтерская отчетность за 2013 год (приложения 6, 7).

Выводы и предложения

1. Основные средства в бухгалтерском учете любой организации независимо от организационно-правовой формы составляют мощный костяк организации независимо от организационно-правовой формы. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, также основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Поэтому практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при операциях с основными средствами вследствие неверного ведения бухгалтерского учета.

2. В данной курсовой работе был отражен процесс проведения аудита по учету основных средств. Проверка производилась аудиторской фирмой ООО «Аудит - факт», субъектом проверки является ООО «Курганский механический завод», объектом аудиторской проверки является бухгалтерская финансовая отчетность за 2013 год.

3. Перед проведением проверки аудиторская фирма провела предварительное знакомство с экономическим субъектом путем изучения основных финансовых, организационных документов, коллективных договоров, устава предприятия с целью оценки возможности проведения аудита на предприятии. Свое согласие аудиторская фирма выразила путем составления Письма - обязательства о согласии на проведение аудита с последующим заключением договора.

4. В процессе подготовки проверки аудитором была изучена и оценена система внутреннего контроля и бухгалтерского учета, был составлен общий план аудита и программа по проверяемому сегменту. Путем анализа объема полученной информации и степени автоматизации учета была собрана аудиторская группа, определены планируемые трудозатраты и уровень существенности равный 5 % от валюты баланса.

Подобные документы

    Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. Краткая экономическая характеристика предприятия.

    курсовая работа , добавлен 24.10.2008

    Задачи и основные цели аудита и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Разработка общего плана и программы аудита. План и программа аудиторской проверки расчетно-кассовых операций. Независимый аудиторский финансовый контроль.

    курсовая работа , добавлен 08.04.2014

    Предварительное планирование аудиторской проверки. Оформление отношений с экономическим субъектом. Риск в аудиторской проверке и его компоненты. Принципы разработки общего плана и общей программы аудита. Подготовка и составление программы аудита.

    курсовая работа , добавлен 11.09.2011

    Сущность аудита, его содержание, цели и задачи. Аудиторская деятельность и ее регулирование. Договорная работа. Планирование аудиторской проверки. Исследования в аудите. Аудиторское заключение. Методика проведения аудита основных объектов проверки.

    курс лекций , добавлен 16.03.2007

    Понятие, классификация и документальное оформление операций с основными средствами. Нормативно-правовое регулирование учёта основных средств. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. Порядок составления аудиторского заключения.

    курсовая работа , добавлен 16.05.2017

    Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Достоверность бухгалтерской отчетности. Достижение основной цели проверки. Принципы проведения аудита. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки. Скептицизм аудита.

    курсовая работа , добавлен 29.09.2006

    Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности. Содержание предварительного планирования аудита. Построение системы внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки в компьютеризированной среде. Методология аудита финансовой отчетности.

    курсовая работа , добавлен 19.06.2015

    Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Рабочая программа аудита операций с основными средствами. Проверка порядка налогообложения операций их поступления и выбытия. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт.

    курсовая работа , добавлен 23.02.2010

    Составление программы аудита. Порядок проведения аудиторской проверки. Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору. Профессиональная этика, компетентность и конфиденциальность. Риск средств контроля. Соблюдение границ учетного периода.

    реферат , добавлен 14.01.2011

    Цели, задачи, методика проведения и оформление результатов аудита кассовых операций. Порядок проведения аудита кассовых операций на предприятии. Планирование аудиторской проверки. Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета кассовых операций.

В данной работе рассмотрены методики аудита основных средств таких авторов, как В.И. Подольский, И.Н. Богатая, М.В. Мельник.

1. Методика В.И. Подольского .

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации служат:

  • - Акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1;
  • - Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;
  • - Акт на списание основных средств - Ф. ОС-4;
  • - Акт на списание автотранспортных средств - Ф. ОС-4а;
  • - Инвентарная карточка учета основных средств - Ф. ОС-6;
  • - Акт о приемки оборудования - Ф. ОС-14;
  • - Акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;
  • - Журналы-ордера № 13, 10, 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа;
  • - Главная книга;
  • - Бухгалтерский баланс (ф. №1);
  • - Отчет о прибылях и убытках (ф. №2);
  • - Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);
  • - Другие документы, справки, расчеты и т.д.

Первым этапом при аудите основных средств автор выделяет - аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

  • - Создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
  • - Оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
  • - Правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;
  • - Правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам.

Следующим этапом аудита основных средств является - аудит движения основных средств.

Приобретение за плату от поставщиков;

Безвозмездное поступление;

В качестве учредительных взносов в уставный капитал;

В порядке выкупа арендованных основных средств;

Возврат имущества по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

При передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче;

При приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

При приобретении основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

При продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

Следующий этап аудиторской проверки - аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

2. Методика И.Н. Богатой .

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Следующим этапом проверки основных средств является аудит арендованных основных средств. Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество.

Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств. Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акты сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов.

3. Методика М.В. Мельник

Программа аудиторской проверки основных средств может включать следующие этапы:

Проверка правильности постановки основных средств на учет;

Оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;

Проверка правильности начисления амортизации;

Проверка действующего порядка учет затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;

Проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Аудит правильности постановки на учет основных средств. В ходе проверки аудитор изучает состав и структуру основных средств. По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные. По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие. По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства.

Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете. Согласно Гл.25 Н.К. РФ первоначальная стоимость объектов основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию. Не включаются в первоначальную стоимость следующие расходы: услуги посреднических организаций, плата за регистрацию объектов основных средств, проценты за кредит. Первоначальная стоимость определяется по объектам:

изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - исходя из согласованной стоимости участников (учредителей), но данная оценка должна быть подтверждена экспертом;

полученным безвозмездно - исходя из текущей рыночной стоимости.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость, которая определяется при оценке основных средств и характеризует стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Аудит учета операций по движению объектов основных средств. В ходе аудиторской проверки особое внимание необходимо обратить на источники поступления инвентарных объектов основных средств. В зависимости от источника поступления в бухгалтерском учете предприятия должен быть тот или иной набор первичных бухгалтерских документов, подтверждающих законность поступления основных средств.

При выбытии основных средств аудитор должен тщательно проанализировать формы выбытия, зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются.

Аудит начисления амортизации основных средств. Для начала проверяются объекты, по которым не должна начисляться амортизация:

законсервированные объекты основных средств;

по объектам основных средств со 100% износом, все расходы по таким объектам включаются в затраты текущего года;

при реконструкции объектов основных средств продолжительностью более трех месяцев;

по объектам жилого фонда;

по объектам внешнего благоустройства;

по продуктивному скоту.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени улучшаются..

Аудит учета затрат на ремонт основных средств. При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта: дефектная ведомость; акты технического осмотра; план ремонтных работ; плановая и фактическая смета; акты приема-сдачи работ; договоры подряда.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие должно для финансирования ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начислять в этот фонд необходимые суммы в соответствии с самостоятельно утвержденным нормативом.

Для сравнения выбранных методик воспользуемся таблицей 12.

В данной работе рассматриваются методики аудита объектов основных средств следующих авторов: В.И. Подольского , И.Н. Богатой , М.В. Мельник .

Все авторы широко и распространенно рассматривают данный вид аудита, но из вышеприведенной таблицы видно, что наиболее полной методикой аудита учета основных средств является методика М.В. Мельник . Она является более точной, емкой и понятной. Все авторы выделяют такие направления анализа, как источники информации, план и программа аудиторской проверки, аудит наличия и сохранности основных средств, аудит движения основных средств и аудит начисления амортизации. Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и т.д. Выбранный автор, помимо перечисленных направлений проверки, рассматривает также - аудит правильности постановки на учет, аудит оценки основных средств, аудит учета затрат на ремонт основных средств.

Таблица 13 - Сравнение методик аудита основных средств

Направления анализа

Подольский В.И.

Богатая И.Н.

Мельник М.В.

Источники информации

План и программа аудиторской проверки

Аудит правильности постановки на учет

Аудит оценки основных средств

Аудит наличия и сохранности основных средств

Аудит движения основных средств

Аудит начисления амортизации

Аудит учета затрат на ремонт основных средств

Итого «+»

Именно по этим причинам в аудите учета основных средств в ОАО «ДГК ХГ» в данной работе использована методика М.В. Мельник .

Целью аудита учета основных средств является про­верка правильности учета операций по движению основ­ных средств, начислению амортизации и отражению зат­рат на ремонт основных средств предприятия.

Для достижения цели аудита следует решить следую­щие задачи:

- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

Подтверждение правильности оформления и отраже­ния в учете операций с основными средствами;

Подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

Установление объемов, выполненных ремонтов основ­ных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

Подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

Оценка качества проведенной перед составлением годо­вого отчета инвентаризации основных средств.

Источниками информации при осуществлении про­верки являются: Положение об учетной политике пред­приятия; договора купли-продажи основных средств; акт приемки законченного строительством объекта приемоч­ной комиссией (ф. № КС-14); акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф, № ОС-15); акт о выяв­ленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16); опись ин­вентарных карточек; инвентарные карточки; акты на спи­сание основных средств; разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); де­фектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу, получение в аренду основ­ных средств; учетные регистры по счетам 01, 02, 03, 20, 25, 07, 08, 97, 91, 96; Главная книга; баланс; приложе­ние к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Приступая к проверке аудитору следует обращать осо­бое внимание на соответствие практики учета основных средств требованиям следующих нормативных актов: По­ложения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н; Методических указаний по бухгал­терскому учету основных средств, утвержденных прика­зом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н; 25-й главы «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.

Так в процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить выполняются ли при принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качестве основных средств следующие ус­ловия, сформулированные в ПБУ 6/01:

Использование в производстве продукции, при вы­полнении работ или оказании услуг либо для управ­ленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительнос­тью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;


Организацией не предполагается последующая пере­продажа данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

Организован ли эффективный аналитический учет ос­новных средств;

Ведутся ли инвентарные карточки;

Соблюдается ли график документооборота по движе­нию основных средств;

Правильность построения и ведения налогового учета операций с основными средствами.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том за кем зак­реплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр про­изводственных помещений или опрос сотрудников пред­приятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по от­дельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответ­ственным лицам). Выясняя правильность организации ана­литического учета основных средств следует обратить вни­мание на наличие инвентарных номеров, технической до­кументации, на сроки поступления и оприходования ос­новных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и син­тетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов ос­новных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на ти­пичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться вы­борочным путем, а не типичным - сплошным методом.

В процессе проведения аудита амортизационных отчис­лений аудитор осуществляет проверку правильности на­числения амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учиты­вать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисле­ния амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих методов по группе однород­ных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При определении срока амортизации пред­приятие должно исходить из срока полезного использова­ния, который устанавливается на основе технических или на основе централизованно установленных норм, или ис­ходя из ожидаемого физического износа. Объекты основ­ных средств стоимостью не более 40 000 рублей за едини­цу относятся к МПЗ.

Проверяя начисление амортизации, аудитору следует учитывать, что амортизация не начисляется по: объектам жилищного фонда; объектам внешнего благоустройства и другим анало­гичным объектам; продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуата­ционного возраста и т.д.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций произво­дится начисление износа в конце отчетного года по уста­новленным нормам амортизационных отчислений. Движе­ние сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты при­родопользования).

Путем арифметического пересчета сумм амортизаци­онных отчислений по отдельным объектам и сопоставле­ние полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учет­ных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амор­тизации и определение величины амортизационной сто­имости объектов. Можно указать корреспонденцию счетов по операциям с основными средствами.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом ауди­тор должен установить наличие планов и смет на ремон­ты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров под­ряда, актов технологического осмотра зданий и сооруже­ний, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, рас­ценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом ауди­тор должен учитывать, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:

1. При проведении небольших объемов ремонтных ра­бот затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли.

2. При проведении капитальных ремонтов для равно­мерного включения затрат в себестоимость продукции целесообразно формировать резерв на ремонт основных средств или создавать ремонтный фонд.

3. При проведении внеплановых ремонтов расходы по их осуществлению могут относиться сначала на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списы­ваться на затраты предприятия в течение периода, остав­шегося до конца отчетного года.

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться, в том, что зат­раты на ремонт основных средств производственного на­значения отнесены на себестоимость, а непроизводствен­ного назначения - на счет чистой прибыли.

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относить­ся на капитальные вложения.

Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем про­слеживания первичных документов, проверки арифмети­ческих расчетов, обоснованности примененных коэффици­ентов определяется восстановительная стоимость объек­тов и сравнивается со стоимостью указанной в ведомости переоценки. Если переоценка осуществлялась не по коэф­фициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть подтверждена документами.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвен­таризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере ин­вентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения ауди­тор может провести выборочную инвентаризацию основ­ных средств. При этом в состав выборки включаются лег­кореализуемые, дорогостоящие основные средства. Резуль­таты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают вы­воды о качестве проведения инвентаризации.

В процессе аудиторской проверки возникают следую­щие типичные ошибки :

Несвоевременное оприходование основных средств;

Неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств;

Начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;

Отсутствие дефектных актов и смет на проведение ка­питального ремонта;

Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств;

Неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

Формальное проведение инвентаризаций основных средств;

Переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен и т.д.

Основные средства (ОС) - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объем работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Основными задачами бухгалтерского учета ОС являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления ОС, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации ОС; точное определение результатов при ликвидации ОС; контроль за затратами на ремонт ОС, за их сохранностью и эффективностью использования. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт / И.П.Кондраков. - М.: ИНФРА М, 2002. - С.139.

Для организации учета ОС, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация ОС; установление принципов оценки ОС; установление единицы учета предметов ОС; выбор форм первичных документов и учетных регистров. В организациях применяется единая типовая классификация ОС, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Целью аудита операций с ОС является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов ОС.

Задачами аудита операций с ОС являются: Бычкова С.М. Практический аудит: Учебное пособие / С.М.Бычкова, Т.Ю.Фомина. - М.: Эксмо, 2009. - С.76..

Изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

Оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

Установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

Оценка качества проведенной инвентаризации.

Используются следующие основные нормативные документы:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.02000 №94н.

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н;

5. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 №135н;

6. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1;

7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7;

8. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359.

Источниками информации для проверки ОС являются:

1. Формы годовой бухгалтерской отчетности.

2. Пояснительная записка к годовому отчету.

3. Приказ по учетной политике.

4. Главная книга

5. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и др.

6. Договора купли-продажи основных средств;

7. Акты (накладные) приемки-передачи основных средств;

8. Акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных ОС;

9. Акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры;

10. Счета-фактуры;

11. Инвентарные книги;

12. Акты о приемки-передачи оборудования;

13. Таблицы расчета амортизации ОС;

14. Дефектные ведомости, наряды-заказы на ремонт основных средств;

15. Формы: ОС-1, ОС-1а, ОС-1б; ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б; ОС-6, ОС-6а, ОС-6б; ОС-14, ОС-15ю.

Аудит ОС включает следующие основные этапы:

1. Аудит сохранности, использования и правильности классификации ОС.

2. Аудит оценки и правильности начисления амортизации ОС.

3. Аудит операций по движению ОС.

4. Аудит затрат на ремонт ОС.

5. Аудит операций по аренде и лизингу.

6. Аудит операций по учету ОС при совместной деятельности.

Аудиторская проверка операций с основными средствами проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств, который должен учитывать названные направления аудита данных участков.

План аудиторской проверки ОС включает:

1. Изучение состава и структуры ОС, их условий хранения и эксплуатации.

2. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС.

3. Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС.

4. Оценка размеров начисленной амортизации по ОС и достоверности отражения ее в учете.

5. Установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода.

6. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС.

7. Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС.

На основании плана составляется программа аудита, которая является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнитель.

Программа аудиторской проверки ОС включает:

1. Проверка правильности отнесения объекта к ОС (стоимость объекта, срок использования).

2. Проверка правильности классификации объектов ОС:

По назначению (производственные, непроизводственные);

По принадлежности (собственные, арендованные, переданные в аренду);

По характеру участия в производственном процессе (действующие, не действующие, на консервации);

По натурально-вещественному составу (по видам: здания, сооружения, машины);

3. Проверка правильности оценки, т.к. она влияет на стоимость имущества, который в свою очередь на налог на имущество; на сумму амортизационных отчислений, что влияет на величину затрат, отсюда влияние на финансовый результат и, соответственно на налог на прибыль.

4. Проверка правильности и законности проведения переоценки объектов ОС. При применении коэффициентов применяются таблицы пересчета стоимости ОС. При экспертной оценке - проверяется наличие и правильность составления заключения эксперта (лицензия на право экспертной оценки).

Проверка соответствующего пункта учетной политики организации о проведении переоценки (есть ли пункт вообще, установлена переоценка раз в год и на начало года). Если есть отклонения - то проведение переоценки не правомерно. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по переоценке (стоимость переоценки производственных объектов относится на счет 83, а непроизводственных на счет 84).

5. Проверка наличия и сохранности ОС (при необходимости проводится инвентаризация). При установлении фактов недостачи, необходимо требовать письменное объяснение от материально-ответственного лица и требовать возмещения недостачи в соответствии с действующим законодательством (возмещение, списание на финансовый результат (сч. 99) и т.п.). Если установлен излишек - необходимо оприходовать с отнесением на финансовый результат (сч. 99). Проверяется периодичность и правильность проведения инвентаризации самой организацией (приказ об учетной политике) можно устанавливать более частые сроки проведения инвентаризаций, более редкие (1 раз в отчетном году) - нельзя.

Проводится проверка инвентаризационных описей: полнота отражения в них всех объектов ОС; при проверке сохранности нужно смотреть не только на наличие объекта, но и на степень пригодности. Обо всех недостатках аудитор должен обязательно информировать руководителей проверяемой организации.

6. Проверка правильности начисления износа. Проверка правильности определений нормативных сроков службы (по документации производителя, в случае ее отсутствия приглашают эксперта). В особых случаях нормативный срок службы устанавливается учетной политикой (не менее года).

Проверка правомерности применения различных методов начисления амортизации (4 метода по ПБУ6). Метод должен быть отражен в учетной политике. В случае применения методов, отличного от линейного - проверяется, производится ли корректировка налогооблагаемой прибыли.

Проверяется правильность составления корреспонденции счетов по наличию амортизации. Износ ОС, который использовался при приобретении материалов, необходимо относить на счет 10, то есть на увеличении стоимости материалов. Износ по объектам, сданным в аренду относится на убытки (счет 99), причем это снижает налогооблагаемую прибыль. Проверяется правильности составления расчета амортизационных отчислений. Проверка своевременности начисления амортизации (поступившие, выбывшие в следующем месяце).

7. Аудит операций движения ОС. Проверка правильности отражения операций по поступлению ОС. Проверка капитальных вложений в ОС:

Правильность отнесения затрат по приобретению на соответствующие счета;

Разграничение расходов по приобретению оборудованию, требующего и не требующего монтажа;

Правильность отнесения процентов по кредиту, полученному по осуществлению капитальных вложений. Если кредиты не просрочены, то затраты идут в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если кредит просрочен, то проценты по нему платятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Если это займ (не кредит), полученный от другой организации, то в любом случае на счет 84 «Нераспределенная прибыль». При формировании начальной стоимости объектов, в нее включается сумма процентов по кредиту в пределах ставки ЦБ, а сумма превышения относится с К08 в Д84 счета. При проверке учета капитальных вложений в ОС, проверяется ведомость № 18 (учета затрат по капитальным вложениям), журнал-ордер № 16 (по кредиту сч. 07, 08).

8. Проверка учета операций по выбытию объектов ОС. Основание: акт на списание; договор о реализации или передачи в аренду; накладная внутреннего перемещения и др. Правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета (счет 90 и 91). Проверить, производилась ли корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму убытка от выбытия ОС. Проверить полноту оприходования материалов, полученных от демонтажа (разборки, ликвидации) ОС.

9. Проверка правильности учета по лизингу. Проверка условий договора, правильность составления корреспонденции счетов.

Последовательность работ при аудите ОС можно разделить на три этапа.

Этап 1 - Ознакомительный. Основной задачей аудита ОС является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

Аудитором должна быть обязательно проведена проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам, согласно ПБУ;

Должен быть изучен состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов;

Проверка сохранности основных средств - необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности

Этап 2 - Основной. На этом этапе аудитору необходимо проверить:

Правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению, выбытию объектов основных средств;

На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств;

Производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств; проверяется соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов;

Осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета; в случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов.

Этап 3 - Заключительный. На этом этапе проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация: перед составлением годовой отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того доказательства. Для сбора доказательств аудитор может использовать следующие аудиторские процедуры:

Проверка арифметических расчетов, например, пересчет амортизации, первоначальной стоимости ОС;

Инспектирование - проведение инвентаризации ОС; проверку записей и документов;

Наблюдение - отслеживание аудитором осуществления какой-либо процедуры, проводимой работниками клиента;

Запрос и подтверждение - применяются для установления факта передачи ОС в уставный капитал или совместную деятельность;

Аналитические процедуры - используются при сопоставлении наличия ОС в разные периоды, данных разных отчетных форм и др.

Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств.

При аудите ОС можно выделить следующие основные виды нарушений:

1) В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС ведется в инвентарных карточках, при том, что на практике этого не делается.

2) Несвоевременное оприходование объектов ОС.

3) Неправильное определение первоначальной стоимости ОС.

4) Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.).

5) Неправильно осуществляется начисление амортизации.

6) Предприятие продолжает начисление амортизации по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

7) Несоответствие информации о наличии и стоимости ОС по данным Главной книги, инвентарным карточкам, инвентаризационным описям и формам отчетности и др.

8) Неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

Таким образом, из изложенного можно сделать вывод, что вопросы аудиторской проверки основных средств: движения, начисления амортизации, использования остатка износа на финансирование капитальных вложений, вопросы формирования и использования ремонтного фонда, а также отнесения на себестоимость продукции затрат по ремонту основных средств в настоящее время приобретают первостепенное значение. Очень высока цена ошибки, допущенная бухгалтером в этих вопросах. Но еще выше будет эта цена, если ошибку счетного работника при проверке не обнаружит высококлассный специалист, каким должен являться проверяющий - аудитор.



Похожие публикации

Что такое деривативы: объясняю человеческим языком на понятном примере
Что такое деривативы: объясняю человеческим языком на понятном примере
Взыскание задолженности по кредиту: как должнику оспорить судебное решение и выиграть суд
Взыскание задолженности по кредиту: как должнику оспорить судебное решение и выиграть суд
Где и как получить технический паспорт на квартиру Где можно получить технический паспорт на квартиру
Где и как получить технический паспорт на квартиру Где можно получить технический паспорт на квартиру
История создания и функции бумажных денег
История создания и функции бумажных денег
Прямые выплаты пособий работающим гражданам
Прямые выплаты пособий работающим гражданам
Программа «Молодая семья» в Республике Чувашия и Чебоксарах Программа молодая семья в чувашии
Программа «Молодая семья» в Республике Чувашия и Чебоксарах Программа молодая семья в чувашии
Расчет декретного, если после первого декретного проработала год Пособия если проработала 1 год
Расчет декретного, если после первого декретного проработала год Пособия если проработала 1 год
Методы оптимизации кредиторской задолженности
Методы оптимизации кредиторской задолженности
Этапы топографической съемки земельного участка Где получить топографическую съемку участка
Этапы топографической съемки земельного участка Где получить топографическую съемку участка
Калькулятор компенсации за неисполь­зованный отпуск при увольнении
Калькулятор компенсации за неисполь­зованный отпуск при увольнении