Сущность и задача аудита финансовых результатов.

Одним из наиболее сложных видов аудиторских проверок является экспертиза финансовых результатов и реального финансового состояния объектов предпринимательской деятельности. При этом необходимо учитывать и высокую вероятность аудиторского риска, поскольку от полноты выполненной работы, объективности заключения зависят правильность и полнота не менее важного направления аудиторской деятельности – определения финансовой стратегии предпринимательства.

Основной целью аудита финансового состояния и финансовых результатов является сбор, обработка информации для определения результатов финансовой деятельности с отдельным подсчетом положительного или отрицательного влияния всех факторов.

При осуществлении аудиторской проверки финансовых результатов необходимо исходить из того, что деятельность любого объекта предпринимательства включает две взаимосвязанные стороны – хозяйственную и финансовую. Первая определяет вовлеченные в производственную и финансовую деятельность производственные активы (основной капитал), вторая – выбор и величину использованных финансовых пассивов (ресурсов). От их органического взаимодействия в хозяйственном процессе и зависит финансовый результат

Приступая к аудиту финансовых результатов по просьбе клиента, аудитор прежде всего должен выяснить, какую цель ставил перед собой производитель – получить максимум прибыли, завоевать рынок, удержаться на рынке и пр. Лишь после этого можно осуществить обоснованный анализ и подготовить достоверные выводы, т.е. необходимо продвигаться от цели к средствам ее достижения.

Основными источниками такого анализа являются следующие:

баланс; отчет о финансовых результатах и их использовании; декларация о доходе предприятия; бухгалтерские регистры по учету производственных затрат, реализации, финансовых результатов (журналы – ордера №10, 10/1, 11, ведомости №12, 15 и др. – при журнально – ордерной форме учета, регистры аналогичного предназначения при использовании предприятием других форм бухгалтерского учета).

Аудитор должен в первую очередь ознакомиться с порядком учета производственных затрат, формирования себестоимости продукции (в том числе используемые предприятием методы распределения комплексных затрат), реализации продукции и финансовых результатов.

После этого осуществляют общую оценку финансовых результатов: выполнение плана прибыли не только по сумме, но и по отдельным составляющим – от основного вида деятельности, другой деятельности, внереализационной прибыли и убытков.

Методика аудиторской оценки финансовых результатов предприятия.

Важным этапом аудита является определение влияния отдельных факторов на величину финансовых результатов. Известно, что на финансовый результат оказывает влияние изменение таких показателей:

объема реализации продукции; величины производственной себестоимости реализованной продукции; цен на товарную продукцию; структуры и ассортимента реализованной продукции.

Путем несложных подсчетов (сопоставлением фактического объема реализации без акцизного сбора в ценах плана и в ценах, фактически сложившихся на рынке) определяют влияние ценового фактора. Подсчет изменения структуры и ассортимента реализованной продукции предлагается рассчитывать двумя способами: сальдовым методом или сопоставлением плановой прибыли, скорректированной на фактически реализованную продукцию, с плановой прибылью, скорректированной на процент выполнения плана по объему реализации.

Для сбора доказательств и подготовки аудиторского заключения необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Произвести общую оценку результативности финансово – хозяйственной деятельности, сопоставив записи и суммы по дебету и кредиту счета «Реализация».

2. Для анализа влияния уровня себестоимости продукции, работ, услуг, на прибыльность предприятия определить три показателя: общие, условно – постоянные и коммерческие затраты в расчете на 1 грн. реализованной продукции за отчетный и предшествующий период.

3.Определить наиболее прибыльные виды продукции, работ, услуг.

Общая оценка финансового результата деятельности предприятия за конкретный отчетный период не требует особенных интеллектуальных усилий, поскольку сравнивая дебет и кредит счета «Реализация», можно констатировать лишь сам факт получения прибыли или убытков.

Следующим этапом аудита финансовых результатов является расчет основных показателей, значения которых характеризуют основные результаты финансово – хозяйственной деятельности: рентабельность имущества, инвестиций, собственного капитала, реализованной продукции. Первый рассчитывается как отношение прибыли – нетто (после уплаты налогов) к средней величине активов. Он показывает величину прибыли, полученной предприятием с каждой гривны, вложенной в активы. Коэффициент рентабельности инвестиций определяют отношением прибыли – нетто (до уплаты налогов) к сумме инвестиций за вычетом краткосрочных валютных обязательств.

В аудиторском заключении необходимо зафиксировать степень доверия к системе учета. Но кроме этого аудитор должен дать клиенту советы относительно выбора варианта учетной политики, который лучше всего обеспечивал бы реализацию предприятием финансовой стратегии.

К вопросам учетной политики, которые влияют на величину финансового результата, следует отнести следующие: выбор способа начисления амортизации основных средств; выбор метода оценки материалов, отпущенных и затраченных на производство продукции, работ, услуг; определения способа начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов затрат (непосредственное списание на себестоимость по мере осуществления затрат или предварительное формирование резервов ожидаемых затрат и платежей); состав затрат, непосредственно относимых на себестоимость конкретного вида продукции; состав накладных затрат, способ их определения и пр.

Это означает, что учетную политику следует определять в зависимости от того, какие позиции предприятие хочет иметь на рынке. Например, если поставлена цель уплатить как можно меньше налогов, логично (особенно в условиях инфляции) применять способ оценки материалов по ценам последнего приобретения. При этом также стоит использовать и способ ускоренной амортизации основного капитала. Однако, если предприятие хочет вовлечь дополнительные инвестиции, указанные элементы учетной политики применять не следует.

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативных документов действующим в Российской Федерации. Основными задачами данного вида аудита являются: Оценка соответствия бухгалтерской финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата. Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему...

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов.

Задачи аудита финансовых результатов

К задачам аудита финансовых результатов относятся:

• проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
• проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов (91 счет);
• проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.

Этапы аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

• предварительного планирования;
• составления общего плана;
• подготовки программы аудита.

Предварительное планирование связано с формированием у аудитора понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита. Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо обновлять.

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

Тесты контролей

В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:

• проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
• проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
• проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
• проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
• проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
• проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
• соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
• проверка правильности определения финансового результата;
• проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.

Тесты групп однотипных операций

Тесты групп однотипных операций направлены на выявление ответов на следующие вопросы:

• на бухгалтерских счетах корректно и в полном объеме отражены факты хозяйственной жизни предприятия, относящиеся к формированию финансового результата, и это осуществлено в соответствии с учетной политикой предприятия и действующим законодательством (тест на существование, возникновение и полноту);
• реализация продукции и прочих активов осуществляется на основании прав владения, аудируемое предприятие имеет право на получение сумм по погашению дебиторской задолженности, деятельность осуществляется на основании лицензий, если это требуется законодательством, прибыль используется в соответствии с распоряжениями собственников (соблюдение прав и обязанностей);
• оценка доходов и расходов является корректной, стоимостная оценка ОНА/ОНО, налога на прибыль, сумм начислений резервного капитала выполнена корректно (корректность стоимостной оценки);
• отчетность не содержит арифметических ошибок, доходы и расходы приняты к учету в верном отчетном периоде (точное измерение);
• доходы и расходы отнесены на правильные счета, события после отчетной даты отражены в раскрытиях, предоставлены данные по распределению прибыли (представление и раскрытие).

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых результатов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

114. Аудит финансовых результатов и использования прибыли.

Целью аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли является установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудитор должен решить следующие задачи:

установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия необходимо изучить следующие основные нормативные документы:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99),

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/08),

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99),

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99),

Кроме основных нормативных документов необходимо проверить источники информации по формированию финансовых результатов и распределению прибыли: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, приходные и расходные кассовые ордера, Главную книгу, “Бухгалтерский баланс” (форма 1), “Отчет о прибылях и убытках” (форма 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.

В плане проведения аудита следует предусмотреть способ проведения аудита - сплош­ной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита применительно к аудиту финансовых результатов и использования. Вначале следует проверить правиль­ность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгал­терской отчетности, в том числе формы № 2, данным синтетического учета.

Далее рекомендуется произвести оценку пра­вильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бух­галтерских записей. Проверка тождественности по­казателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в главной книге, и соот­ветствующего регистра синтетического учета осу­ществляется путем сопоставления остатков и обо­ротов по счетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синте­тического учета, а также данных отчетности - ба­ланса (формы № 1) и формы № 2. Для установления достоверности арифметической суммы финансового результат предприятия (в форме № 2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля.

В ходе аудиторской проверки должно быть под­тверждено: операции по продаже надлежащим обра­зом санкционированы; на счетах бухгалтерского уче­та отражены все реально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соот­ветствующих счетах учета; стоимостная оценка опе­раций по продаже правильно определена; суммы продажи правильно классифицированы; суммы деби­торской задолженности по расчетам за поставку про­дукции правильно отражены на соответствующих счетах

Как свидетельствует аудиторская практика, типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов, можно классифицировать следующим образом:

включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

необоснованное использование прибыли на цели, не предусмотренные решениями исполнительных органов организации.

неправильное отражение прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, выручки от реализации продукции вспомогательных и обслуживающих производств.

Практический аудит: учебное пособие Сиротенко Элина Анатольевна

Глава 14 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ