ЖО отвечает в бухгалтерском учете за систематизацию первичной документации. При помощи журнально-ордерной системы ведения учета фиксируются хозяйственные операции, которые ежемесячно выполняет каждая организация.
ЖО заполняются на унифицированных формах (код по ОКУД № 0504071), утвержденных Минфином посредством Приказов № 123н от 23.09.2005 и № 25н от 10.02.2006. Однако при необходимости учреждение может воспользоваться самостоятельно разработанными бланками ЖО, предварительно утвердив их приказом и закрепив в учетной политике.
Каждая форма ЖО используется для отражения той или иной операции по кредиту, затем все произведенные операции объединяются в едином регистре синтетических счетов с выделением итогов по каждому отдельному счету.
Кредитовые ЖО состоят из двух разделов:
Оборот по ДТ вносится в специальные ЖО вместе с корреспондирующимися счетами по КТ, что обеспечивает выполнение принципа двойной записи в бухучете. Сальдо на начало и конец периода из ЖО по каждому счету переносятся в главную книгу организации.
Каждое учреждение вправе выбрать тот тип формы, при помощи которой будет вестись бухучет:
Однако применение журнально-ордерной формы ведет к упрощению работы бухгалтерии, так как ее основным принципом является систематизация бухгалтерских данных и автоматизация составления периодической и итоговой отчетности.
Журнал-ордер № 1 и ведомость к нему заполняются учреждением по счету 50 «Касса» в соответствии с приходными и расходными кассовыми ордерами. Сальдо по КТ счета отражает все произведенные выплаты из кассы, по ДТ — те средства, которые были получены. Итоговая строка показывает те суммы, на которые были выплачены денежные средства. ЖО 1 должен отражать остатки денег на конкретные даты. Эти остатки в обязательном порядке должны совпадать с итоговым сальдо на указанные день в отчете кассира. Итоговая строка ЖО должна быть аналогична обороту по КТ счета 50 в главной книге за выбранный период.
Ведомость к ЖО №1 заполняется в аналогичном порядке. Итоговые обороты должны обязательно совпадать с показателями ЖО "Касса". По окончании отчетного месяца бухгалтеру необходимо сделать сверку конечного сальдо по ЖО №1, ведомости №1, и показателям кассовой книги учреждения.
ЖО 2 отражает все операции, зафиксированные по КТ счета 51. Вся информация указывается на основании выписок и приложений к выпискам из банка, в том числе и платежных поручений. Оборотная сторона ЖО № 2 служит для отражения сведений о поступлениях по ДТ счета 51. Алгоритм заполнения ЖО-2 аналогичен ЖО № 1.
Операции по КТ счетов 54-56, фиксирующие капитальные затраты и спецсчета в банках (аккредитивы, чековые книжки, денежные документы), формируются в ЖО № 3.
Движения по краткосрочным и долгосрочным кредитам, займам (счета 66 и 67) записываются в журнал-ордер 4.
Зачеты взаимных требований между дебиторами и кредиторами формирует журнал ордер 5.
Все операции по расчетам за поставленные товары и услуги фиксируются в ЖО № 6. В нем также отражается непосредственное поступление товаров и оказание услуг. Расчеты по поставке товаров и услуг учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». ЖО № 6 заполняется по каждому контрагенту и договору.
Журнал-ордер 7 отвечает за систематизацию учетных данных по расчетам с подотчетными лицами на основании операций по счету 71. В ЖО № 7 указана информация в разрезе всех авансовых отчетов сотрудников, все суммы денежных средств, выданных подотчет, а также переходящие остатки денег за выбранный период. Строки в ЖО № 7 не подлежат группировке и объединению.
ЖО № 8 — это регистр учета расчетов с дебиторами и кредиторами в соответствии с аналитическими данными по следующим спецсчетам:
В ЖО № 8 вносятся обобщенные данные по взаиморасчетам с вышеуказанными контрагентами, указываются средства, поступившие от таких контрагентов, в том числе и авансовые платежи.
ЖО № 10 используется для бухучета издержек на собственное производство. В ЖО № 10 отражаются сводные данные с множества счетов по каждой финансово-хозяйственной операции организации. Информация вносится в ЖО № 10 на основании целого ряда бухгалтерских отчетных регистров и ведомостей.
ЖО № 11 предназначен для регистрации бухгалтерских данных об отгрузке и продаже готовой продукции. Регистры, служащие основой для формирования ЖО 11 — ведомости № 15,16. В этих бухгалтерских отчетах указаны фактические либо учетные цены на материально-производственные запасы, закрепленные в учетной политике организации.
Особенности применения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета мы рассматривали в . В данном материале расскажем о журнале-ордере № 7.
Журнал-ордер № 7 используется для учета расчетов с подотчетными лицами (Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63).
В этом журнале-ордере в единой системе записей ведутся синтетический и аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет ведется позиционным способом по отдельно выданным под отчет суммам. По каждой отдельной строке показываются выданный аванс, суммы расхода на основании утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода. Таким образом, операции по одному авансовому отчету находят отражение только по одной строке.
Для получения синтетических данных по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Организация может разработать форму журнала-ордера № 7 самостоятельно, воспользовавшись образцом.
При автоматизации бухгалтерского учета журнал-ордер № 7 может быть сформирован автоматически на основе учтенных операций по расчетам с подотчетными лицами на счете 71.
Для заполнения журнала-ордера № 7 представим условные данные за октябрь 2016 года и предположим, что на 01.10.2016 по утвержденному авансовому отчету № 62 от 22.09.2016 числится задолженность офис-менеджера Нестеровой Д.П. в размере 1 200 руб., в связи с тем, что излишне полученные 20.09.2016 денежные средства работник еще не вернул:
| Дата | Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|---|
| 06.10.2016 | Выданы из кассы денежные средства переводчику Злотову Н.Г. на командировку | 71 | 50 «Касса» | 12 000,00 |
| 11.10.2016 | Возвращен остаток подотчетных сумм Нестеровой Д.П. в кассу | 50 «Касса» | 71 | 1 200,00 |
| 14.10.2016 | Утвержден авансовый отчет № 68 Злотова Н.Г. по командировке | 44 «Расходы на продажу» | 71 | 15 000,00 |
| 17.10.2016 | Выдан из кассы перерасход по авансовому отчету № 68 от 14.10.2016 Злотову Н.Г. | 71 | 50 | 3 000,00 |
| 19.10.2016 | Перечислен с расчетного счета кладовщику Дронову Я.В. аванс на приобретение хозтоваров | 71 | 51 «Расчетные счета» | 2 500,00 |
| 21.10.2016 | Утвержден авансовый отчет № 69 Дронова Я.В. | 10 «Материалы» | 71 | 3 200,00 |
|
начальное |
Выдано в подотчет |
Всего израсходовано |
С К счета 71 в Д разных счетов |
Сальдо конечное |
|||||||
|
Иванов (71/1) | |||||||||||
|
Петров (71/2) | |||||||||||
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам »
|
Налоги и сборы |
С-до начальное |
В Д68 с К счетов |
Всего Д68 |
С К счета 68 в Д разных счетов |
Всего К68 |
конечное |
|||||||||||
|
Налог на прибыль (68-1) | |||||||||||||||||
|
Налог с доходов физич. лиц (68-2) | |||||||||||||||||
|
Налог на имущество (68/4) | |||||||||||||||||
Счет 69 «Отчисление в фонды социального страхования »
|
Налоги и сборы |
С-до начальное |
В Д69 с К счетов |
Всего Д69 |
С К счета 69 в Д разных счетов |
Всего К69 |
С-до конечное |
|||||||||
|
Отчисление в фонд соц.страх. | |||||||||||||||
|
Отчисление в пенсионный фонд | |||||||||||||||
|
Отчисление в фонд мед.страх. | |||||||||||||||
Расчет
Расчет износа (таблица 6):
Первоначальная стоимость основных средств 9 000 рублей, средний срок эксплуатации 10 лет и годовая сумма амортизации 900 рублей. Следовательно, годовая норма амортизации основных средств 10%, а сумма амортизации в месяц 900 / 12 = 75 рублей.
Высчитаем амортизацию нематериальных активов по формуле:
А на = С на × Н на / 100,
где А на – амортизация нематериальных активов, руб.; С на – первоначальная стоимость нематериальных активов, руб.; Н на – норма амортизации, %.
Нормы амортизации нематериальных активов определяются, исходя из срока их полезного использования:
Н на = 100 / Т сл,
где Т сл – срок полезного использования нематериальных активов, лет.
Первоначальная стоимость нематериальных активов 2 400 рублей, средний срок эксплуатации 20 лет. Тогда годовая норма амортизации: 100 / 20 = 5 %. Следовательно, сумма амортизации в месяц равна:
((2 400 * 5) / 100) / 12 = 10 рублей.
Расчет заработной платы (таблица 7):
Вычислим основную заработную плату по формуле:
Основная зарплата = (Оклад * Количество отработанных дней) / Количество рабочих дней в месяце,
Заработная плата за отработанное время директора Турчина:
(25 000 * 14) / 23 = 15 217 рублей 39 копеек;
Заработная плата за отработанное время инженера Зазнобина:
(14 000 * 23) / 23 = 14 000 рублей;
Заработная плата за отработанное время рабочего Смагина:
(12 000 * 17) / 23 = 8 869 рублей 57 копеек.
Оплату за отпуск рабочему Смагину высчитаем по формулам:
ДЗ ср = ЗП / М * 29,6,
где ДЗ ср – среднедневной заработок, ЗП – сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.; М – число календарных месяцев в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих отпуску); 29,6 – среднемесячное число календарных дней.
О = ДЗ ср * ДО,
где О – сумма отпускных, ДЗ ср – среднедневной заработок, ДО – количество дней отпуска.
309 000 / (12 * 29,6) = 869 рублей 93 копейки,
869, 93 * 6 = 5 219 рублей 58 копеек.
Оплату по больничному листу директору Турчину вычислим по формулам:
ДЗ ср = ФН / ФВО,
где ДЗ ср – среднедневной заработок, ФН – фактические начисления в расчетном периоде, ФВО – фактически отработанное время в расчетном периоде.
240 000 / 285 = 842 рубля 11 копеек.
Так как стаж работы директора Турчина 23 года размер дневного пособия равен среднему дневному заработку.
БП = ДП * ПБ,
где БП – сумма больничного пособия, ДП – сумма дневного пособия, ПБ – продолжительность болезни.
842,6 * 6 = 5 052 рубля 66 копеек.
Рассчитаем премию по формуле:
Сумма премии = (Оклад / 100%) * Процент премии,
Сумма премии директора Турчина:
(25 000 / 100) * 15 = 3 750 рублей,
Сумма премии инженера Зазнобина:
(14 000 / 100) * 10 = 1 400 рублей,
Сумма премии рабочего Смагина:
(12 000 / 100) * 5 = 600 рублей.
Высчитаем районный коэффициент сотрудников по формуле:
Районный коэффициент = (Осн. зарплата + Премии) * 15%.
Сумма выплат районного коэффициента директору Турчину:
(15 217,39 + 3 750) * 15% = 2 846 рублей 11 копеек.
Сумма выплат районного коэффициента инженеру Зазнобину:
(14 000 + 1 400) * 15% = 2 310 рублей.
Сумма выплат районного коэффициента рабочему Смагину:
(8 869,57 + 600) * 15% = 1 420 рублей 44 копейки.
Высчитаем сумму начисления зарплаты сотрудникам:
Сумма начисления зарплаты директору Турчину:
15 217,39 + 5 052,66 + 3 750 + 2 846,11 = 26 866 рублей 16 копеек.
Сумма начисления зарплаты инженеру Зазнобину:
14 000 + 1 400 + 2 310 = 17 710 рублей.
Сумма начисления зарплаты рабочему Смагину:
8 869,57 + 5 219,58 + 600 + 1 420,44 = 16 109 рублей 59 копеек.
Сумму подоходного налога рассчитаем по формуле:
ПН = (ЗН – ВН) * 13%,
где ПН – сумма подоходного налога, ЗН – сумма начисления зарплаты, ВН – налоговый вычет.
Так как у директора Турчина в семье 1 несовершеннолетний ребенок удержан подоходный налог из заработной платы в размере:
(26 866,16 – 1400) * 13% = 3 310 рублей 60 копеек.
В семье инженера Зазнобина 2 несовершеннолетних ребенка, поэтому удержан подоходный налог в размере:
(17 710 – 2 * 1 400) * 13% = 1 938 рублей 30 копеек.
У рабочего Смагина в семье 3 несовершеннолетних ребенка, поэтому подоходный налог составит:
(16 109,59 – 2 * 1 400 – 3 000) * 13% = 1 340 рублей 25 копеек.
Теперь вычислим сумму к выплате сотрудникам:
Суммавыплаты заработной платы директору Турчину:
26 866,16 – 3 310,60 = 23 555 рублей 56 копеек;
Сумма выплаты заработной платы инженеру Зазнобину:
17 710 – 1 938,30 = 15 771 рубль 70 копеек;
Сумма выплаты заработной платы рабочему Смагину:
16 109,59 – 1 340,25 = 14 769 рублей 34 копеек.
Расчет отчислений в фонды социального страхования (таблица 8):
Вычислим начисление в Фонд социального страхования:
26 866,16 * 2,9% = 779 рублей 12 копеек;
17 710 * 2,9% = 513 рублей 59 копеек;
16 109,59 * 2,9% = 467 рублей 18 копеек.
Вычислим начисление в Пенсионный фонд:
26 866,16 * 22% = 5 910 рублей 56 копеек;
17 710 * 22% = 3 896 рублей 20 копеек;
16 109,59 * 22% = 3 544 рублей 11 копеек.
Вычислим начисление в Фонд медицинского страхования:
26 866,16 * 5,1% = 1 370 рублей 17 копеек;
17 710 * 5,1% = 903 рубля 21 копейка;
16 109,59 * 5,1% = 821 рубль 89 копеек.
Расчет результата от реализации (таблица 10):
Выручка от реализации составит:
(55 000 + 132 000) / 1 ,18 = 158 474 рубля 58 копеек;
Начислен НДС от проданной продукции в размере:
(132 000 + 55 000) / 118 * 18 = 28 525 рублей 42 копейки;
Вычислим прибыль от реализации продукции:
158 474,58 – 90 898,69 = 67 575 рубля 89 копейки;
Налог на прибыль составит:
67 575,89 * 20% = 13 515 рублей 18 копеек;
Вычислим нераспределенную прибыль:
67 575,89 – 13 515,18 = 54 060 рублей 71 копейка.
