Вопрос
нужно ли начислять ежемесячные платежи по налогу на прибыль при убытке?
Ответ
Да, нужно. Для расчета суммы авансового платежа на январь 2016 г. организации используют следующую формулу (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
Сумма аванса на январь 2016 г. = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г. — Начисленный авансовый платеж за I полугодие 2015 г.) : 3.
В аналогичных размерах организации уплачивали ежемесячные авансы по налогу на прибыль за февраль и март 2016 г. Получается, если по окончании 9 месяцев 2015 г. организация получила прибыль, а по итогам 2015 г. с учетом ухудшения экономической ситуации в стране — убыток, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2016 г. она все равно обязана будет перечислять. Причем даже и в том случае, если уже в I квартале очевидно, что он также будет для компании убыточным. Ведь подобное основание для освобождения от уплаты авансовых платежей налоговое законодательство не предусматривает.
Впоследствии организация сможет вернуть излишне уплаченную сумму либо зачесть ее в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ и п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Для этого ей необходимо обратиться в инспекцию с письменным заявлением (п. п. 4 и 6 ст. 78 НК РФ).
Только если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Но расчет подать в налоговую все равно нужно.
Основным направлением работы налоговой службы является контроль своевременности отчисления установленных НК платежей. Осуществляется надзор разными способами. В их числе проверка декларации по налогу с прибыли. Убыток в
этом документе привлекает особое внимание налоговиков. Они вправе направить хозяйствующему субъекту запрос о предоставлении пояснений по сложившейся ситуации.
Как известно, налоговым законодательством предусмотрено два вида налога на прибыль. КБК , соответственно, в декларации ставятся разные.
Обязательный платеж с поступлений предприятия может уплачиваться в федеральный и региональный бюджет. В первом случае КБК налога на прибыль будет таким: 182 1 01 01011 01 1000 110, во втором - 182 1 01 01012 02 1000 110.
При выявлении убытка в декларации по налогу на прибыль контрольные органы могут:
Несомненно, любое из предпринятых действий не несет ничего приятного для предприятия.
В таком отчете отсутствует сумма налога с прибыли. Такая ситуация возникает, когда предприятие не получило экономической выгоды от своей деятельности.
Убытком в декларации по налогу на прибыль называют отрицательную разницу между поступлениями и затратами, подлежащими учету для целей обложения.
Налоговые службы зачастую проявляют повышенное внимание к убыточным предприятиям. Возникновение отрицательной разницы между поступлениями и затратами расценивается контрольными органами как признак совершения тех или иных налоговых правонарушений: от уклонения от отчисления обязательных платежей до преднамеренного банкротства и мошенничества. 
При выявлении убытка контрольный орган:
Отказаться от дачи пояснений по убытку в декларации по налогу на прибыль за год предприятие не вправе. В противном случае ИФНС предпринимает более строгие меры, в числе которых и полномасштабная комплексная проверка деятельности организации.
После подведения итогов годовой работы и выявления убытка, руководство предприятия может пойти несколькими путями. Одним из вариантов является отражение фактического убытка в декларации по налогу на прибыль.
Соответственно, руководство должно быть готово ответить на все запросы, которые поступят из ИФНС. Следует сказать, что на ответ отводится не больше 5 дней.
В объяснениях можно привести следующие обстоятельства:
Перед тем как заполнить декларацию по налогу на прибыль
, в которой будет отражен убыток, руководителю целесообразно составить сразу письменные объяснения для ИФНС. Разумеется, по возможности следует собрать документы, подтверждающие те или иные обстоятельства. 
Как правило, его получает предприятие, если сдает убыточную декларацию более 2-х лет подряд.
На комиссию вызывают руководителя организации. Однако интересы предприятия может представлять и иное лицо, уполномоченное директоров. Как правило, это главный бухгалтер. Однако целесообразнее посещать комиссию и руководителю, и финансовому специалисту. Нелишним будет и присутствие юриста.
На комиссии налоговики будут задавать вопросы, касающиеся непосредственной деятельности компании. В основном они касаются финансово-хозяйственных операций. Бухгалтер не должен испытывать сложности при ответе на них. Однако специалист может не разбираться в правомерности задаваемых вопросов. Для таких случаев и нужен юрист.
Эксперты рекомендуют выстраивать с налоговиками конструктивную беседу. Если предприятие, к примеру, недавно работает на рынке, то большие расходы можно связать с рекламой и маркетинговыми исследованиями, необходимыми для освоения определенной ниши. Кроме того, начинающему предприятию необходимо оборудование для создания продукции, которое тоже стоит немалых денег. Если же компания давно существует, то падение выручки можно объяснить необходимостью модернизации или замены ОС.
В любом случае нужно заверить ИФНС, что в ближайшем времени дела пойдут в гору, и уже не будет убыточной.
При проверке декларации по налогу на прибыль за год ИФНС анализирует:
Если организация сдает убыточную декларацию, соответственно, в бюджет не поступают, поскольку общая сумма отчисления равна нулю. В таких ситуациях ИФНС будет интересовать, в первую очередь, на какие средства существует предприятие. В этой связи руководителю и бухгалтеру необходимо быть готовыми к тому, что им придется предоставить информацию об источниках финансирования. Это могут быть кредиты, займы, денежные поступления от собственника. 
Если сотрудники ИФНС заинтересуются какими-либо бумагами, представителям предприятия не следует незамедлительно исполнять просьбу. Целесообразнее предложить инспекторам оформить официальный запрос.
Некоторые руководители решают избавить себя от вызовов и повышенного внимания со стороны ИФНС. Они решают все-таки заплатить налог. Однако в этом случае возникает новый вопрос: как заполнить декларацию по налогу на прибыль при наличии фактического убытка?
Корректировка отчета может осуществляться путем увеличения дохода или уменьшения (увеличения) расходов. Далее рассмотрим коротко основные варианты решения проблемы.
Этот способ используется, если компания такие резервы создавала. Нормативно этот вариант предусмотрен 7 пунктом 250 статьи НК. Пояснения по его применению даны в Письме Минфина № 03-03-05/3/55 от 2004 г.
Для предприятий малого бизнеса списание сомнительных долгов приведет к повышению внереализационного дохода.
В конце года на всех предприятиях проводится инвентаризация. Она является самым подходящим моментом для "обнаружения" какого-нибудь неучтенного имущества. Отражается объект во внереализационных доходах текущего года по рыночной цене.
Данный вариант может использоваться, если, конечно, имущество такое есть на предприятии.
Инвентаризации подвергается не только имущество, но и долги. При выявлении просроченных задолженностей оформляется приказ руководителя на списание. 
Этот вариант используется в соответствии с п. 18 250 статьи НК, п. 78 Положения по ведению отчетности и учета, утвержденного по приказу Минфина № 34н от 1998 г.
Одним из наиболее безобидных способов корректировки декларации считается обращение к заказчикам с просьбой подписать акты о приеме части работ, выполненных на декабрь текущего года. Партнеры, желающие увеличить затраты снизив прибыль, разумеется, на это согласятся.
Руководствоваться при этом следует положениями первых пунктов 248, 249, 271 статей, а также п. 2 318 нормы НК.
Он может предоставляться деньгами, имущественными правами, вещами. Следует учесть, что речь в этом случае не о вкладе в уставной капитал. Стоимость поступления образует внереализационный доход.
Руководствоваться при отражении вклада следует пунктами 1, 3 и 4 27 статьи ФЗ № 14.
Для удобства наиболее распространенные варианты действий показаны в таблице:
Пояснения | ||
Исключение сомнительных затрат. | При использовании этого варианта никакого влияния на вычет по НДС оказано не будет. Кроме того, достоверность информации в декларации будет сохранена. | |
Выявление затрат, которые можно будет учесть позже. | Предприятие может отказаться от повышающих коэффициентов и амортизационной премии. | Статьи 258 (п. 91, 13) и 259.3 НК. |
Признание части расходов затратами предстоящих периодов. | В этом случае предприятие переплатит налог. При этом появится постоянная разница между налоговым и бухучетом. | 272 статья, п.1. |
Из представленных выше вариантов решения проблемы одни способы менее, другие - более рискованные, одни касаются исключительно сведений налогового учета, другие увеличивают поступления и по бухгалтерской отчетности. Однако в любом случае необходимо принимать взвешенное решение и согласовывать его с руководством. 
Между тем юристы не рекомендуют корректировать поступления, а отражать сведения в соответствии с реальным положением дел. Достоверная и своевременно предоставленная информация имеет особое практическое значение для управленческого учета. На основании этих сведений руководство предприятия может анализировать реальные показатели, относящиеся к прибыли не только в рамках одного конкретного периода, но и между ними.
Кроме того, любая коммерческая деятельность сопряжена с риском: никто не застрахован от убытков. Соответственно, применить какие-то санкции к предприятию за понесенные убытки, если они обоснованы и не связаны с противоправными действиями, ИФНС не может. В таких ситуациях главное - не уклоняться от ответов на запросы налоговиков, дать им расшифровку косвенных и прямых издержек компании.
По налогу на прибыль документация сдается по окончании каждого отчетного периода. Им может являться квартал, 6 или 9 мес. Если предприятие отчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль каждый месяц, то отчетность сдается ежемесячно.
Декларацию необходимо предоставить до истечения 28 дней с окончания отчетного периода.
В таблице приведены даты, до которых следует предоставить отчетность по налогу на прибыль.
Период | Ежеквартальный аванс | Ежемесячный аванс |
1 квартал | ||
Полугодие | ||
Сентябрь | ||
9 месяцев | ||
Годовая отчетность за 2017 г. сдается до 28.03.2018.
Основные правила оформления отчетности следующие:
Оформление приложений к декларации по налогу на прибыль осуществляется согласно Порядку, утвержденному приказом ФНС от 19.10.2016. 
На хозяйствующих субъектов, не сдавших своевременно декларацию, может быть наложен штраф:
Следует сказать, что декларации, сдаваемые по итогам года, по сути, считаются налоговыми расчетами. Соответственно, контрольный орган не может налагать штраф на хозяйствующего субъекта по 119 статье НК, если расчет по налогу с прибыли им предоставлен не был. Денежное взыскание может вменяться исключительно по 126 норме Кодекса.
Налоговики уже не первый год проводят широкомасштабную борьбу с убыточными компаниями. В связи с этим многие организации, соглашаясь с требованиями инспекторов, снимают часть расходов и искусственно отражают в декларации прибыль. Такие действия грозят компании налоговыми потерями.
Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности. Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы. Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.
Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:
Конечно, можно спорить с инспекторами и доказывать, что компания имеет полное право списать подобные траты единовременно, но в рассматриваемой ситуации это бессмысленно. Гораздо удобнее согласиться с проверяющими и перенести учет подобных расходов на будущие периоды.
Если компания выступает заказчиком работ или услуг, то у нее есть возможность отложить подписание акта на будущий год. Ведь именно дата подписания акта, а не дата его фактического получения является основанием для отражения расходов по этой операции в налоговом учете (п. 2 ст. 272 НК РФ). Причиной задержки может быть предъявление претензий по качеству работы. Или даже простая договоренность с исполнителем работ или услуг. Если у него нет аналогичных проблем с отражением убытка, то он может пойти навстречу контрагенту.
Если организация является исполнителем работ или услуг, то здесь нужны действия с точностью до наоборот. Для завышения доходной части нужно ускорить подписание актов выполненных работ или оказанных услуг.
Заметим, если реальное завершение работ по договору еще не скоро, то стороны обычно используют подписание актов по этапам выполнения работ. На основании их компания отражает доходы от реализации, несмотря на то что окончательное выполнение работ по объекту в целом еще не завершено (п. 2 ст. 271 НК РФ). Это позволяет перенести часть будущих доходов на текущий период.
Это очень сложный способ, который основан на изменении либо состава прямых расходов, либо оценки незавершенного производства за весь налоговый период. Его применяют только если компания не представляла учетную налоговую политику в инспекцию. И если это возможно по технологии производства.
Чтобы уменьшить сумму убытка, компания переквалифицирует часть косвенных расходов в прямые. Тогда затраты будут учтены не в периоде их осуществления, а в периоде продажи готовой продукции, для изготовления которой они были произведены (ст. 318 НК РФ).
Другой вариант - изменение порядка оценки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ), который компания утверждает самостоятельно. Чем больше будет стоимость «незавершенки», тем меньше окажется сумма расходов, признаваемых в налоговом учете.
Особенно полезен этот метод для компаний, оказывающих услуги. Ведь они вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Однако эта возможность - лишь право налогоплательщика, а не его обязанность. И если этим правом не воспользоваться, то полученный убыток возможно отрегулировать.
Но чтобы применить эти способы, налогоплательщикам приходится переделывать налоговый и бухгалтерский учет за весь год и подавать уточненные декларации, что очень трудоемко.
В этом случае компании удастся уменьшить убыток не только на сумму зарплаты, исключенной из состава расходов, но и на ЕСН с этих сумм. Ведь оплата труда, которая не признается расходом в налоговом учете, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку налоговый период 2009 года еще не окончен, этот способ вполне доступен.
Чтобы выплаты не признавались налоговыми расходами, необходимо, чтобы они не были прописаны в трудовом и коллективном договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Или выплачивались за счет средств специального назначения, например, сформированного учредителем фонда (п. 22 ст. 270 НК РФ). Или выдавались в форме материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Подчеркнем, что в части экономии ЕСН способ действует только в 2009 году. С нового года выплаты за счет чистой прибыли будут облагаться страховыми взносами в общем порядке (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
На практике чаще всего годовые премии персонал получает в начале нового года, а не в конце предыдущего. Поэтому если перенести момент их начисления, то для работников фактически ничего не изменится. Компания же уменьшит размер убытка не только на сумму бонусов, но и на ЕСН с этих сумм.
Аналогичный способ применим и к внешним контрагентам. Например, если компания обязана выплачивать своим покупателям премии за выполнение определенных условий договора. Для уменьшения убытка продавца стороны меняют условия соглашений так, чтобы покупатели получали бонусы в начале следующего налогового периода, а не в конце текущего. Ведь по таким расходам датой их признания в налоговом учете обычно является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Нередко отрицательный финансовый результат возникает как следствие использования резерва по сомнительным долгам. Поэтому одним из способов уменьшения убытка может стать отказ от его создания. Согласно статье 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам - это право, а не обязанность налогоплательщика.
Заметим, решение о создании резерва или отказе от него фиксируется в учетной политике, поэтому такой вариант подходит только для тех налогоплательщиков, которые не подавали подобный документ в налоговую инспекцию. При этом, скорее всего, придется пересчитать базу по налогу на прибыль за весь год и подать уточненные декларации.
Этих проблем можно избежать, если не полностью отказываться от резерва, а просто уменьшить его сумму. Для этого налогоплательщик пересматривает условия договоров с покупателями, не погасившими задолженность в установленные сроки. Изменение сроков уплаты позволяет перевести их долг из состава сомнительных в состав нормальных. Соответственно, резерв уменьшается на их сумму или часть суммы (ст. 266 НК РФ).
Если в 2009 году компания безвозмездно получала какое-либо имущество, то его стоимость можно пересчитать таким образом, чтобы максимально повысить доходы компании.
Напомним, что такое имущество оценивается для целей налогообложения по правилам статьи 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости. Однако эту рыночную стоимость можно рассчитать очень многими способами. Вряд ли налоговики будут возражать, если компания сделает это тем способом, который максимально увеличит налоговую базу. В дальнейшем эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль компании в составе амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).
На практике небольшую сумму убытка корректируют, продавая в конце налогового периода какое-либо имущество дружественной компании со значительной наценкой, а в последующем прибыльном году осуществляя обратную сделку по покупке.
Правда, если реализация такого имущества облагается НДС, применение данного способа невыгодно, поскольку влечет дополнительную налоговую нагрузку. В связи с этим в рамках группы компаний популярно регулирование размера убытка с помощью наценки на ценные бумаги, в частности, на векселя. Их реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Однако такие действия чреваты. Во-первых, вексель сам по себе вызывает подозрения у инспекторов.
Во-вторых, согласно статье 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Поэтому сама возможность того, что прибыль от продажи векселя сможет уменьшить убыток от обычных операций, сомнительна. Хотя Минфин России совсем не против этого (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68).
Полученные проценты можно включить в состав внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшив тем самым убыток.
Проценты уменьшат прибыль дружественной компании или индивидуального предпринимателя. Заметим, что если среди партнеров нет прибыльного, то этот способ лишь переложит бремя решения проблемы с одного юрлица на другое.
Чтобы увеличить доходную статью, на практике компании проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Выявленные просроченные долги списывают, включая их суммы в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговых потерь здесь нет, поскольку эту сумму рано или поздно все равно нужно включить в доходы.
В отношении дебиторской задолженности поступают с точностью до наоборот. Если какой-то долг подлежит списанию, то руководитель компании затягивает эту операцию, не издавая соответствующий приказ. Суды признают, что этот документ является обязательным для отражения списания (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2, Центрального от 25.08.08 № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 округов). Объяснение действий руководителя - уверенность, что есть еще возможность истребовать долг.
Чтобы убрать убыток из декларации, сами налоговики предлагают перенести часть затрат на будущие периоды. Мол, вы сейчас снимете их с учета, а в следующем периоде признаете. Такие действия очень опасны для налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Поэтому возможна ситуация, когда налоговики, в устной форме посоветовав перенести расходы в другие периоды, в последующем могут не признать их в налоговом учете тех самых последующих периодов. И будут правы, поскольку формально спорные затраты относятся к предыдущим периодам.
В результате придется формировать уточненную декларацию по периоду, в котором были учтены злополучные расходы, платить налог, штраф и пени. А если к тому же убыточный год «уйдет» из проверяемого периода, то ситуация для налогоплательщика может стать и вовсе плачевной — он рискует потерять спорные расходы навсегда.
На этой волне очень популярен способ «терять» документы по расходам убыточного года и «находить» их в прибыльном. Мы бы категорически не рекомендовали так делать. В соответствии со статьей 54 НК РФ в таком случае налогоплательщику все равно придется подать «уточненку» по периоду, к которому относится расход. Следовательно, такой способ может привести к цели лишь временно — на период, пока документы не «найдутся».
Нередко результатом деятельности предприятия или организации становится убыток, составляющий разницу между прибылью и расходами со знаком «минус». Законодательством установлены правила учета убытков, разделяющие их на два вида – обычные и особые.
1. При учете обычных убытков устанавливается право уменьшения налоговой базы за счет их переноса на будущие выплаты.
2. Особые убытки касаются операций с ценными бумагами, финансовых инструментов при срочных сделках, уступки прав требования, реализации используемого имущества, использования объектов обслуживающих хозяйств и производств. Поэтому для убытков подобного рода установлен специальный порядок учета.
Законодательство предлагает налогоплательщику, понесшему убытки, уменьшить текущую налоговую базу путем переноса всей суммы убытков либо их части на будущее (ст. 283 НК). Это можно сделать в течение дальнейших 10 лет после убыточного налогового периода. Также допустимо учитывать в текущем периоде убытки предыдущих лет.
Если текущий убыток не перенесен на следующий отчетный период, то можно его учитывать в любом периоде из следующих девяти лет.
Соответственно, убытки, понесенные в течение нескольких периодов подряд, переносятся и учитываются в той же последовательности. В течение всего «убыточного» срока необходимо хранить всю документацию, подтверждающую объем понесенных убытков.
Если возник убыток, то налог на прибыль не исчисляется в отчетном периоде. Поэтому убытки, идущие в разрез с интересами государства в части пополнения бюджета, пользуются особым внимание налоговых структур. Помимо приглашений на заседания «убыточной комиссии», налогоплательщиков посещают выездные налоговые проверки. Внесенное с 01 января 2014 г. изменение в статью 88 НК дает право налоговым органам потребовать в течение 5 дней пояснений от налогоплательщика по убыточной декларации, а также декларации уточненной, с уменьшенной суммой налога.
Как правило, налогоплательщик, во избежание подобных проблем, старается минимизировать расходы.
Наиболее популярной мерой является отказ от создания резервов в следующем году – при условии, что они существуют в этом периоде.
Тогда неиспользованные остатки на выплату разовых премий, оплату отпусков, ремонт техники и проч. можно будет учесть в конце отчетного периода как внереализационные доходы. Также при существовании убытков прошлых лет можно их не учитывать в текущем периоде расходов либо учитывать частично.
