Екатерина Колесникова,
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Специально для компании «Такском»
С 1 июля 2017 года все пользователи контрольно-кассовой техники перешли на передачу фискальных данных в онлайн-режиме согласно новым требованиям в свете изменений, внесенных в Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Что может измениться в бухгалтерском учете с началом эры онлайн-касс?
Для перехода на онлайн-кассы пользователям потребовалось переоснастить свой парк контрольно-кассовой техники или модернизировать старые аппараты . Отражение действий с кассовым аппаратом в бухгалтерском учете будет зависеть от того, признан ли был при введении в эксплуатацию кассовый аппарат основным средством или его учли в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Порог для признания имущества объектом основных средств с 2016 г. составляет 100 000 руб., а в период 2011-2015 гг. для того чтобы учесть объект в составе амортизируемого имущества, его стоимость должна была быть более 40 000 руб.
Как правило, кассовые аппараты стоят менее 100 000 руб. (и даже менее 40 000 руб. для предыдущих периодов), а значит в большинстве случаев учитываются в составе МПЗ, а затраты на их приобретение относятся на расходы текущего периода по мере ввода ККТ в эксплуатацию.
При такой ситуации делаются типичные бухгалтерские проводки:
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика «на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и прочих средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым».
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ имущество стоимостью менее 100 000 руб. независимо от срока полезного использования не относится к амортизируемому.
Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В случае, когда производится модернизация учтенного в составе МПЗ кассового аппарата в соответствии с новыми требованиями федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа», расходы текущего периода на модернизацию учитываются также в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно (по Дебету счета 20 «Основное производство» и др.) (в торговых организациях - на счете 44 «Расходы на продажу»).
В налоговом учете затраты на модернизацию ККТ также следует признать в качестве материальных расходов в том отчетном периоде, когда они были произведены (ст.ст. 254, 272 Налогового кодекса РФ).
Возможно, ваша организация приобрела дорогостоящую модель ККТ, которая отвечает всем критериям для признания ее основным средством. Такая ситуация наиболее вероятна для предыдущих периодов (до 2016 года), когда порог для включения объекта в состав амортизируемого имущества составлял 40 000 руб.
Таким образом, с вступлением в силу новых требований федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» возможен вариант, когда старая модель ККТ, учтенная в составе амортизируемого имущества, станет непригодной для использования до истечения своего срока полезного использования.
Кассовый аппарат относится к четвертой амортизационной группе имущества со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно (Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта от 26.12.1994 № 359). При этом срок полезного использования (нормативный срок амортизации) ККТ начинает исчисляться с момента ввода основного средства в эксплуатацию в организации, а не с даты выпуска кассового аппарата изготовителем.
Затраты на ликвидацию основного средства, не пригодного в дальнейшем для использования, можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Это могут быть расходы на демонтаж, вывоз разобранного имущества, оплата услуг подрядчиков, другие аналогичные затраты. Решение о ликвидации основного средства следует оформлять приказом руководителя организации.
Отметим, что НДС, предъявленный подрядчиком по работам, связанным с ликвидацией ОС, в том числе демонтажом, разборкой, вывозом ликвидируемого ОС и т.п., принимается к вычету в квартале, когда подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура подрядчика (п. 6 ст. 171 НК РФ).
При этом остаточная стоимость основного средства на момент ликвидации, которую не успели самортизировать, также будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. В зависимости от метода начисления амортизации по ликвидированному имуществу остаточная стоимость будет учитываться в расходах соответственно. Так, если организация начисляет амортизацию линейным методом, остаточная стоимость ликвидированного основного средства единовременно учитывается в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Важно также отметить, что проведение демонтажа не является единственным и обязательным условием для того, чтобы основное средство считалось ликвидированным. Следовательно, и расходы на ликвидацию, в том числе и суммы недоначисленной амортизации, можно учитывать без проведения демонтажа объекта.
Таким образом, основное средство может выбыть из состава амортизируемого имущества в результате ликвидации, которая подтверждается правильно оформленным актом о списании. В этом случае остаточная стоимость также включается во внереализационные расходы в текущем периоде.
При этом на дату утверждения руководителем организации акта о списании основного средства нужно восстановить НДС, который ранее принимался к вычету по этому объекту. Сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается (Письма Минфина от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 18.03.2011 №03-07-11/61) по формуле: сумма НДС, ранее принятая к вычету по основному средству, умножается на бухгалтерскую остаточную стоимость основного средства без учета переоценки на дату утверждения акта о списании и делится на бухгалтерскую первоначальную стоимость основного средства без учета переоценки.
Если кассовый аппарат учитывается в составе основных средств, расходы на модернизацию отражаются по правилам, установленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: затраты на модернизацию после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость ККТ. При этом может быть пересмотрен срок полезного использования кассового аппарата. В налоговом учете ситуация будет выглядеть аналогично.
С 1 июля 2017 года все обычные ККТ, не обеспечивающие онлайн-передачу данных в налоговые органы, автоматически перестают считаться контрольно-кассовой техникой, отвечающей законодательству РФ. Налоговая служба имеет право снимать такие аппараты с учета в одностороннем порядке. В этом случае пользователь получит уведомление и должен будет представить в налоговый орган заполненную форму КМ-2.
О том, как правильно отражать авансы и возвраты при различных ситуациях в новых кассовых чеках, мы расскажем в следующих материалах.
Не забывайте, что для работы в рамках нового порядка применения контрольно-кассовой техники необходимо не только обновить технику, но и заключить договор с ОФД. Доверяйте свои фискальные данные только тем, кто имеет все необходимые лицензии, в том числе от ФСБ России на осуществление такого вида деятельности. Например, ОФД «Такском» получил разрешение на обработку фискальных данных еще в сентябре 2016 года. С тех пор уже сотни тысяч клиентов доверили нам передачу и хранение своих фискальных данных. Более подробную информацию о тарифах и услугах оператора фискальных данных можно найти на .
Кассовые аппараты, которые больше не нужны предпринимателям по причине морального устаревания, выработки своего ресурса, изменений в требованиях к этой аппаратуре, нельзя просто вынести к мусорному баку или вывезти на свалку. Ведь такая аппаратура проходит номерную регистрацию в налоговой, кроме того, она содержит экологически опасные вещества. Поэтому утилизация должна происходить специально регламентированным законом порядком, нарушение которого чревато наказанием. Рассмотрим, как списывать и утилизировать контрольно-кассовую технику правильно.
У предпринимателей и организаций нет обязанности сохранять старые кассы, которые уже не используются. 5 лет нужно хранить только информацию с ее носителей, которая представляет интерес для налоговых органов (п. 1 ст. 4.1 Федерального Закона №54-ФЗ от 22 мая 2003 года).
Даже снятую с учета в налоговой кассовую технику нельзя выбрасывать бесконтрольно: Росприроднадзор относит ее к отходам, содержащим элементы 4 класса опасности. Такие отходы производства и потребления надо утилизировать по особым протоколам, что осуществляют специализирующиеся на этом компании.
Таким образом, задача владельца ненужного кассового аппарата – грамотно оформить списание и передачу его в руки профессионалов по утилизации.
Прежде чем передать кассовую технику по договору для утилизации, нужно пройти ряд последовательных процедур, отражающихся в соответствующей документации.
1 этап: списание кассовой техники
С точки зрения налогообложения, ККТ – это основное средство. Затраты на его ликвидацию следует отнести к (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ). Как правило, это остаточная стоимость плюс затраты по договору с утилизационной компанией.
При этом не учитывается, ведь это не торговая операция (ст. 39, 146 НК РФ). А вот входной НДС, который соответствует остаточной стоимости, могут потребовать восстановить: ведь списанный кассовый аппарат уже не используется в производственной деятельности. Однако такое требование не является полностью правомерным, его успешно оспаривают: Налоговый Кодекс РФ не требует от предпринимателей восстанавливать входной НДС списываемых основных средств, амортизация которых не завершена.
Случается, что использовалась старая кассовая техника, образца до 2002 года, и вот пришел срок ее списания. Она уже не числится в налоговой как основное средство. В этом случае в 2002 переходном году остаточная стоимость будет отнесена на «затраты переходного периода», а бухгалтерский учет будет, как прежде, начислять амортизацию. Получится разница в налоговом и бухгалтерском учете.
При списании такой техники нужно признать эту разницу как постоянную величину (она будет равняться остаточной стоимости на момент списания). Такая разница влияет на налог на прибыль.
Получается двойная ситуация: по бухучету ККТ списывается только сейчас, а по налоговому учету – списана уже давно. Поэтому налог на прибыль нужно будет доначислять. Вот как будут выглядеть эти проводки в бухгалтерском учете:
При этом в налоговом учете дополнительных отражений не требуется.
Для своей хозяйственной деятельности при наличных расчетах организации и ИП часто применяют ККТ. Какими документами можно оформить приобретение ККТ? Как правильно учитывать ККТ в бухгалтерском и налоговом учете?
Оформление покупки ККТ.
Покупка контрольно-кассовой техники (ККТ) не отличается от покупки других товаров, соответственно, и документооборот при приобретении ККТ Такой же. При покупке ККТ необходим договор купли-продажи, где указывается стоимость покупки, товарная накладная ТОРГ-12 (Постановление Госкомстата России № 132 от 25.12.98), счет –фактура (в случае, если поставщик ККТ- плательщик НДС).
Какие документы необходимы для регистрации ККТ?
После того, как вы купили ККТ, нужно заключить договор с центром технического обслуживания (ЦТО) на сервисное обслуживание техники, а также зарегистрировать ККТ по месту своего учёта в налоговой инспекции.
Для регистрации ККТ налогоплательщик обязан представить в налоговые органы список документов (Положение о регистрации и применении ККТ, утвержденное Постановлением Правительства РФ №470 от 23.07.2007):
1. паспорт ККТ;
2. заявление по форме, утв. Приказом ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@ ;
3. договор на техническое обслуживание.
Помимо этих документов, налоговая может запросить и другие документы, например, журнал кассира-операциониста (форма № КМ-8), паспорт электронных контрольных лент защищённых и другие.
Налоговая инспекция регистрирует ККТ в течение 5 рабочих дней после подачи документов. Сведения о регистрации вносятся в книгу учёта ККТ. Вам на руки выдается карточка регистрации и документы, которые вы предоставляли в инспекцию.
Как принять к учету ККТ?
ККТ принимается к учету как в составе основных средств (ОС), так и в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Во избежание конфликтных ситуаций, лучше оговорить все нюансы учета ККТ в учетной политике предприятия.
ККТ может использоваться компанией на срок более 12 месяцев, применяется для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и принимается к учету не для перепродажи. По этим параметрам ККТ можно принять на баланс в виде основного средства (п. 4 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»).
К тому же, на основании п. 5 ПБУ 6/01 все активы, которые соответствуют перечисленным условиям и имеют стоимость в пределах лимита, но не свыше 40 000 рублей за единицу, могут быть приняты в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Поэтому, если учетной политикой оговаривается лимит стоимости основного средства, принятого на учет, в пределах 40 000, то ККМ можно учесть в составе материалов.
Чтобы не потерять ККТ в составе МПЗ при его использовании и эксплуатации, в бухгалтерском учете используются забалансовые счета.
Если ККТ принято на учет как основное средство.
В состав основного средства ККТ принимается на учет по первоначальной стоимости, в которую входят фактические затраты на ее приобретение (за исключением НДС), доставка, установка, услуги по вводу в эксплуатацию, расходы на приобретение голограмм и т.д.
Все расходы на приобретение ККТ собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и при вводе в эксплуатацию списываются в дебет счёта 01 «Основные средства». Стоимость кассового аппарата погашается путем начисления амортизации.
Бухгалтерские проводки по принятию на учет ККТ в виде ОС.
Дебет 08 Кредит 60 –
Отражена стоимость приобретенного кассового аппарата;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС с покупки ККТ (при наличии счета-фактуры);
Дебет 08 Кредит 60
- учтены затраты по вводу ККТ в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС по затратам по вводу кассового аппарата в эксплуатацию;
Дебет 01 Кредит 08
- ККТ принят к учету в составе основных средств;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС по затратам на ККТ принят к вычету.
Срок полезного использования ККТ обычно указывается в документах. В течение этого срока будет начисляться амортизация равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- начисляется амортизация по кассовым аппаратам.
Пример 1.
5 мая организация «Сладкоежка» приобрела ККТ стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей). «Сладкоежка» оплатила Центру технического обслуживания за голограмму и за ввод в эксплуатацию 2 360 рублей (в том числе НДС 360 рублей). 7 мая организация предоставила документы в налоговую инспекцию для регистрации ККТ. Также в инспекцию был предоставлен кассовый аппарат, который проверили на месте, ввели пароль и опломбировали. С этого момента «Сладкоежка» имеет право эксплуатировать ККТ. Учитывая Классификацию основных средств, данный кассовый аппарат входит в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования от пяти до семи лет. Организацией установлен срок использования ККТ 61 месяц.
Дт-т 08 К-т 60 = 200 000 Отражено приобретение ККТ
Дт-т 19 К-т 60 = 36 000 Учтен входящий НДС по приобретению ККТ
Дт-т 08 К-т 60 = 2 000 Учтены расходы по вводу ККТ в эксплуатацию
Дт-т 19 К-т 60 = 360 Учтен НДС по вводу в эксплуатацию ККТ
Дт-т 60 К-т 51 = 236 000 Оплачен счет за ККТ
Дт-т 60 К-т 51 = 2 360 Оплачены услуги ЦТО по вводу ККТ в эксплуатацию
Дт-т 01 К-т 08 = 202 000 ККТ включено в состав ОС
Ежемесячно в течение срока полезного использования ККТ
Дт-т 20, 26,44 К-т 02 = 3868,85 Начислена амортизация ККТ (202 000 /61)
Если ККТ принято на учет в составе МПЗ.
Когда принимаем ККТ на учет в составе материалов, то в стоимость материалов включаем все фактические расходы на приобретение техники, кроме НДС (п. 5 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»).
В этом случае ККТ приходуется на счёт 10 «Материалы» субсчёт «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При вводе ККТ в эксплуатацию, его стоимость со счета 10 списывается в дебет счетов учёта затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»).
Налоговый учёт.
Для налогового учета, если первоначальная стоимость ККТ менее 40 000 руб., ККТ не включается в состав амортизируемого имущества (пункт 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, такой кассовый аппарат включается в состав прочего имущества организации.
На основании п. 1.3 ст. 254 НК РФ для налогового учета стоимость ККТ включается в состав материальных затрат полностью в том месяце, когда она была введена в эксплуатацию. Другие расходы, связанные с вводом кассовой техники в эксплуатацию, считаются косвенными. Они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли в том месяце, в котором ККТ был введён в эксплуатацию (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Ежемесячные затраты, связанные с техническим обслуживанием ККТ, которые будут производиться впоследствии, для целей налогового учёта признаются в том месяце, когда они были произведены.
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Форма № ос-3 (постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 № 241) Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Акт на списание основных средств. Форма № ос-3 (постановление Госкомстата СССР от 28.12.89 № 241) … код по окуд (предприятие, организация) +-+ утверждаю руководитель предприятия (подпись) (ф.и.о.) «» 20 г. акт +-+ на списание основных средств номер дата код вида документа составле- операции ния +-+-+- +-+ +-+ дебет кр…
Последняя таблица включает в себя информацию о:
В завершение акт заверяется подписью главного бухгалтера организации. Как правильно оформить акт о списании основных средств по форме ОС-4 Акт можно заполнять вручную или на компьютере.
Инфо
Важное условие лишь одно: он должен содержать оригиналы подписей руководителя предприятия, а также членов комиссии по списанию. Заверять бланк печатью строгой необходимости нет – с 2016 года юридические лица законом освобождены от обязанности использовать в своей работе различного рода клише и штемпели.
Внимание
Требования, которым должна соответствовать контрольно-кассовая техника Основные требования к контрольно-кассовой технике изложены в статье 4 Закона № 54-ФЗ. Так, контрольно-кассовая техника должна:
Помимо этого, условия применения ККТ также перечислены в пункте 3 постановления Правительства от 23.07.07 № 470 «Об утверждении положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» (далее — Положение № 470).
Образец заполнения оборотной стороны формы ОС-4 Оборотная сторона акта также содержит две таблицы. В первую вносятся индивидуальные параметры, служащие частью характеристики объекта, в том числе сведения о содержании драгоценных металлов.
Далее под таблицей идет несколько строк, в которых комиссия, принимающая участие в списании основных средств, выносит свое заключение (в данном случае о списании). При необходимости указывается список дополнительных документов, идущих в качестве приложения к данному акту.
Потом комиссия ставит свои подписи напротив указанных должностей с ФИО.
Составление акта по форме ОС-4 происходит тогда, когда организации необходимо списать с учета какие-то основные средства. ФАЙЛЫСкачать пустой бланк акта о списании основных средств по форме ОС-4 .xlsСкачать образец акта о списании основных средств по форме ОС-4 .xls Что такое основные средства К основным средствам относится любое имущество предприятия, используемое для осуществления его деятельности: это могут быть материалы, техника, приборы, оборудование и т.д., иными словами все, что задействовано в трудовом процессе.
Следует отметить, что любые товарно-материальные ценности, приобретаемые организацией для работы, должны числиться на ее балансе. После того как материалы, оборудование или техника приходят в негодность, их необходимо списывать.
По истечении срока амортизации она либо списывается в обязательном порядке (если данная модель исключена за это время из Госреестра ККТ), либо продолжает использоваться. Можно списать кассовый аппарат и вследствие его износа, то есть утраты им своих потребительских характеристик.
В результате физического износа аппарат может ломаться, что называется, утрачивать свой товарный вид, в результате морального – устареть как техника. Но все не так просто. Сначала необходимо снять кассу с учета в ИФНС, представив соответствующее заявление, паспорт ККТ и регистрационную карточку.
Если все в порядке, на организации нужно созвать комиссию, которая признает ККМ изношенной. В нее можно включить руководителя, бухгалтера и ответственное за кассовую технику лицо.
Обязательно в состав комиссии должен войти налоговый инспектор, представляющий собой орган контроля и надзора.
Важно
В избранноеОтправить на почту Акт списания основных средств — образец заполнения и бланк можно скачать на нашем сайте — отражает процесс снятия ОС с учета в организации. В этой статье вы ознакомитесь с примерами правильного заполнения акта.
Даже совершенная техника не вечна. Контрольно-кассовые машины тоже иногда приходится списывать из-за износа, как физического, так и морального. Главное, сделать это правильно. В большинстве случаев контрольно-кассовая техника учитывается организациями как основное средство, а значит, особенности учета данной техники установлены ПБУ 6/01»Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г.
N 26н). На ККТ, если ее стоимость превышает 40 тысяч рублей (до 1 января 2011 г. – 20 тысяч рублей), как объект основных средств начисляется амортизация в течение всего срока полезного использования (5-7 лет). В противном случае затраты на приобретение кассового аппарата единовременно включаются в затраты текущего периода, если, конечно, подобный способ учета закреплен в учетной политике организации.
Итак, ККМ учитывается организацией как основное средство.
Митина от 21.06.2018 № 26 вынесено решение о демонтаже сооружения. Сведения из инвентарной карточки деревянного сооружения:
Демонтаж сооружения проводился штатным рабочим, труд которого оплачивался по соглашению от 21.06.2018 № 1 к трудовому договору. Затраты на оплату труда составили 10 640 руб. (в т. ч.
Исключение отдельных моделей ККТ из госреестра Периодически отдельные модели ККТ по заявлению поставщиков исключаются из государственного реестра. Например, по заявлению поставщика контрольно-кассовой техники ООО «ПРО САМ» и в соответствии с приказом ФНС России от 07.10.14 № ЕД-7-2/525, из Госреестра была исключена модель ККТ «ОКА — 102К версия 01». Обращаем внимание, что указанным документом из государственного реестра исключены и некоторые другие модели кассовых аппаратов. Возможность применения ККТ, исключенной из госреестра Как отмечалось выше, при осуществлении расчетов наличными должны применяться модели контрольно-кассовой техники, включенные в Госреестр ККТ. Исключенная из реестра ККТ может применяться до истечения нормативного срока ее амортизации. Напомним, что нормативный срок использования контрольно-кассовой техники составляет от 5 до 7 лет включительно.
Чаще всего в комиссию включаются только штатные работники предприятия, но в некоторых случаях, это могут быть и сторонние эксперты, обладающие необходимыми знаниями и навыками для того, чтоб установить безвозвратную поломку, например, особо сложного оборудования. После того, как имущество будет признано окончательно неисправным, комиссия составляет специальный акт, на основе которого в организации пишется приказ о списании основных средств.
Этот приказ в свою очередь служит обоснованием для составления акта о списании. Кто пишет акт Формированием акта о списании занимается все та же комиссия, которая признала товарно-материальные ценности негодными к применению. После того, как бланк будет заполнен, акт надо передать руководителю предприятия, без подписи которого документ не обретет законной силы.
Законодатели не прочь заставить организации лишний раз потратиться. Вот и новый Закон о контрольно-кассовой технике ввел предприятия в непредвиденные расходы. Ведь теперь любая фирма, принимающая наличные, должна иметь кассовый аппарат.
Кроме того, Закон требует, чтобы старые “кассы”, которые не оборудованы фискальной памятью, организации заменили на новые. На это отводится время до 28 декабря 2003 г. Потом применять машины, которые не соответствуют таким современным требованиям, нельзя.
Как видите, многие организации должны подумать о покупке нового кассового аппарата. Ну а старую технику придется списать с баланса. О том, как это сделать с наименьшими затратами, читайте в нашей статье.
ПОКУПКА КАССОВОГО АППАРАТА
Если вы до сих пор не приобрели кассовую машину, то пора это сделать. Первый шаг – выбор модели. Сначала загляните в Классификатор ККМ. Каждая модель “кассы” предназначена для определенных сфер деятельности. Кроме того, применять можно лишь ту кассовую технику, которая включена в Государственный реестр (ст.3 Закона N 54-ФЗ). Этот реестр до недавнего времени утверждала Государственная межведомственная экспертная комиссия (ГМЭК). Однако в Законе N 54-ФЗ прописано, что обязанность вести реестр возлагается на федеральный орган исполнительной власти. ГМЭК же таковым органом не является. Получается, что в Законе о ККТ речь идет о реестре, которого еще нет. А Государственный реестр, утвержденный ГМЭК, носит лишь рекомендательный характер. То есть формально вы можете купить ту модель ККТ, которой в реестре, утвержденном ГМЭК, нет. Впрочем, налоговики вряд ли согласятся с таким подходом и могут отказаться регистрировать кассовый аппарат. Поэтому мы советуем вам при выборе ККТ ориентироваться все-таки на реестр, который ведет ГМЭК.
И Классификатор, и Реестр приведены в Письме Госналогслужбы России от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84. Правда, если вы не найдете в нем какую-либо модель, это вовсе не значит, что использовать ее запрещено. Дело в том, что последние изменения в указанное Письмо вносились еще в сентябре прошлого года (Протокол заседания ГМЭК от 26 сентября 2002 г. N 6/71-2002). Более свежую информацию можно найти в Интернете на сайте www.gmek-kkm.ru. Там есть исчерпывающий перечень моделей ККТ, внесенных в Госреестр, с учетом последнего заседания ГМЭК (Протокол от 12 сентября 2003 г. N 3/75-2003).
КОГДА МОЖНО ВВЕСТИ ККТ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
Использовать кассовый аппарат можно после того, как он пройдет регистрацию. Да, это правило не изменилось: как и раньше, ККТ необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции. Правда, порядок такой регистрации теперь должен быть разработан Правительством РФ (п.1 ст.4 Закона N 54-ФЗ), но пока этого не сделано. Поэтому до поры до времени следует руководствоваться Порядком, который утвержден Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36.
Поставить вашу машину на учет налоговики должны в течение пяти дней, считая с даты, когда вы представите в инспекцию пакет документов. Среди них заявление, паспорт версии кассового аппарата, карточка регистрации ККТ, технический паспорт и т.д. Конкретный перечень того, что нужно принести в налоговую для регистрации, вы найдете на информационных стендах в своих инспекциях.
В течение того же времени (пяти дней) налоговый инспектор должен проверить вашу “кассу”. Эта процедура называется фискализацией. Чтобы пройти ее, придется привезти аппарат в налоговую инспекцию. Но, может быть, инспектор и сам навестит вас – скажем, если вы хотите зарегистрировать громоздкий POS-терминал. Когда фискализация закончена, чиновник визирует ваш Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), ставит в нем печать налоговой инспекции и записывает дату фискализации. Именно с этого дня можно использовать ККМ в работе. Ведь датой регистрации кассы считается день, когда налоговый инспектор ввел пароль в фискальную память аппарата.
Еще налоговик присваивает ККТ номер и делает запись в книге учета контрольно-кассовых машин организаций, которую ведут налоговые органы. Кроме того, он заполняет вашу карточку регистрации ККМ и подписывает ее у своего начальника. Этот документ всегда должен находиться там, где установлена кассовая машина. Выдадут же карточку, когда закончится фискализация (обычно в налоговых инспекциях установлены дни, в которые фирмам раздают их карты). Однако, как мы уже отметили, начать работать на кассовом аппарате можно раньше.
КАК УЧЕСТЬ ККТ?
Так как кассовые аппараты служат больше года, они учитываются в составе основных средств. На это указано в п.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В стоимость кассового аппарата нужно включить не только сумму, которую вы уплатили продавцу. Сюда также относят затраты на доставку и установку машины. Кроме того, здесь учитывают и затраты на ввод в эксплуатацию, стоимость голограммы “Сервисное обслуживание” и самоклеящихся пломб (их еще называют средствами визуального контроля). Ведь без этих расходов вы не получите права использовать кассовый аппарат.
Если первоначальная стоимость кассы не более 10 000 руб., то в бухгалтерском учете ее списывают сразу, как только введут в эксплуатацию. Так сказано в п.18 ПБУ 6/01. Однако даже списав на затраты стоимость кассовой техники, бухгалтер должен наладить контроль за ее использованием. Для этого лучше всего подходит инвентарная карточка (форма N ОС-6). Такую карточку нужно завести на каждое основное средство.
Что касается налогового учета, то здесь кассовые аппараты с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. На это указано в ст.256 Налогового кодекса РФ. Что же с ними делать? Все просто: их стоимость следует относить на материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Причем эти затраты будут считаться косвенными, а значит, уменьшать налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором основное средство ввели в эксплуатацию.
Как поступать с не очень дорогими кассовыми аппаратами, теперь понятно. Однако цена контрольно-кассовой техники может доходить до нескольких тысяч долларов. Это, например, относится к “навороченным” POS-терминалам, которые устанавливают в крупных супермаркетах. Если первоначальная стоимость “кассы” оказалась больше 10 000 руб., то списать ее на затраты сразу не удастся. В этом случае придется начислять амортизацию. Причем это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п.18 ПБУ 6/01 и п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) – это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в IV амортизационную группу – на этом настаивает Классификация основных средств.
То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределах и выбирайте срок службы своей ККТ. Так следует поступать в налоговом учете. В бухгалтерском же столь жесткого правила нет. Однако, как мы уже неоднократно советовали, лучше установить в учетах одинаковый срок полезного использования кассы. А если вы еще решите везде начислять амортизацию линейным методом, то подсчитывать ее придется лишь один раз.
КОГДА МОЖНО ВОЗМЕСТИТЬ “ВХОДНОЙ” НДС ПО “КАССЕ”?
Тут возможны варианты. Все зависит от того, чем занимается фирма. Если “касса” используется только в деятельности, облагаемой НДС, то вы вправе принять к вычету весь налог. Конечно, если ваша фирма выполнила все “стандартные” условия: ввела оборудование в эксплуатацию, оплатила его и получила счет-фактуру, где сумма налога вынесена в отдельную строку (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Если все так и есть, “входной” НДС можно принять к вычету.
Пример 1. Московская фирма ЗАО “Первомайское” занимается торговлей. В Москве ЕНВД не введен. 13 октября 2003 г. фирма купила новый кассовый аппарат Krystalgate PCR IK-02F за 6300 руб. (в том числе НДС – 1050 руб.). В магазин ЗАО “Первомайское” продавец доставил аппарат бесплатно.
Зато фирме пришлось потратиться на голограмму “Сервисное обслуживание” и дополнительные самоклеящиеся пломбы, а также заплатить за услуги по вводу кассы в эксплуатацию. Все это обошлось в 1320 руб. (в том числе НДС – 220 руб.).
16 октября 2003 г. в налоговую инспекцию, в ведении которой находится ЗАО “Первомайское”, бухгалтер подал:
– заявление о регистрации ККМ;
– карточку регистрации ККМ (в двух экземплярах);
– технический паспорт и паспорт версии ККМ (оригинал и копию);
– журнал кассира-операциониста по форме N КМ-4;
– договор с центром технического обслуживания.
На следующий день кассу привезли в налоговую инспекцию, проверили, ввели цифровой пароль и опломбировали. Именно с этого дня ЗАО “Первомайское” вправе использовать ККТ.
В бухгалтерском учете ЗАО “Первомайское” были сделаны следующие записи.
13 октября 2003 г.:
– 5250 руб. (6300 – 1050) – отражены затраты на покупку кассового аппарата;
Дебет 19 Кредит 60
– 1050 руб. – учтен НДС;
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 60
– 1100 руб. (1320 – 220) – включена в стоимость ККТ стоимость голограммы “Сервисное обслуживание” и самоклеящихся пломб, а также затраты по вводу в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
– 220 руб. – учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 6300 руб. – оплачен кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
– 1320 руб. – оплачены голограмма, самоклеящиеся пломбы и услуги по вводу в эксплуатацию.
17 октября 2003 г.:
– 6350 руб. (5250 + 1100) – введен в эксплуатацию кассовый аппарат;
Дебет 44 Кредит 01
– 6350 руб. – списана на затраты стоимость кассового аппарата;
– 1270 руб. (1050 + 220) – принят к вычету НДС по кассовому аппарату, средствам визуального контроля и услугам ЦТО.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость ККТ также будет равна 6350 руб. Эту сумму бухгалтер ЗАО “Первомайское” включит в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в октябре 2003 г.
Теперь разберем иную ситуацию: ККТ используют как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Приведем несколько примеров, когда бухгалтер сталкивается с подобной проблемой:
– организация продает и продукцию, реализация которой облагается НДС, и “льготные” товары;
– фирма торгует и оптом, и в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД;
– в розничном магазине, переведенном на ЕНВД, наряду с покупными товарами продается продукция собственного производства.
Как же во всех этих случаях быть с “входным” налогом? Очевидно, что весь его принять к вычету НДС нельзя. Налоговый кодекс, а именно п.4 ст.170, предписывает поступать следующим образом. “Входной” налог нужно распределить пропорционально стоимости проданных товаров. Ту часть налога, что приходится на товары, реализация которых облагается НДС, можно принять к вычету. Ну а оставшаяся сумма налога включается в первоначальную “налоговую” стоимость кассового аппарата. Рассчитывая такую пропорцию, берут стоимость проданных товаров того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.
В бухучете невозмещаемый НДС также увеличивает первоначальную стоимость ККТ. Такое правило установлено п.8 ПБУ 6/01.
Пример 2. У ООО “Юкатан” есть магазин. Там продается как продукция собственного производства, так и покупные товары. Фирма зарегистрирована в Московской области, где розница переведена на уплату ЕНВД. Между тем продажа собственной продукции для целей ЕНВД розничной торговлей не считается.
ООО “Юкатан” сдает декларацию по НДС ежемесячно.
В октябре 2003 г. ООО “Юкатан” купило для своего магазина кассовый аппарат за 16 200 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Затраты по вводу в эксплуатацию, состоящие из платы за средства визуального контроля и программирование, равны 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). Выручка предприятия в этом месяце составила 890 000 руб., из них:
– 471 000 руб. (в том числе НДС – 78 500 руб.) – приходится на реализацию собственной продукции;
– 419 000 руб. – получено от продажи покупных товаров.
Сумма “входного” НДС, который бухгалтер ООО “Юкатан” должен включить в первоначальную стоимость кассового аппарата, такова:
(2700 руб. + 200 руб.) x 419 000 руб. : (890 000 руб. – 78 500 руб.) = 1497 руб.
Оставшуюся часть налога – 1403 руб. (2900 – 1497) – можно принять к вычету после того, как “касса” будет оплачена и введена в эксплуатацию.
Бухгалтер установил одинаковый срок службы ККТ в бухгалтерском и налоговом учете – 6 лет (72 месяца). Амортизацию в том и другом учете он решил начислять линейным методом. Первоначальная стоимость кассовой машины – 15 997 руб. (16 200 – 2700 + 1200 – 200 + 1497). То есть сумма ежемесячной амортизации будет такой:
15 997 руб. x (1: 72 мес.) x 100% = 222,18 руб.
В бухгалтерском учете ООО “Юкатан” появятся записи:
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 60
– 14 500 руб. (16 200 – 2700 + 1200 – 200) – отражены стоимость кассового аппарата и услуги по вводу в эксплуатацию без НДС;
Дебет 19 Кредит 60
– 2900 руб. (2700 + 200) – отражен НДС;
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 19
– 1497 руб. – включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять к вычету;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств”
– 15 997 руб. – принят к учету кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
– 17 400 руб. (16 200 + 1200) – оплачены касса и услуги по вводу ее в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 1403 руб. – принята к вычету часть “входного” НДС по кассовому аппарату.
И еще один случай, который необходимо оговорить. Предположим, ваша фирма вообще освобождена от НДС: работает по “упрощенке”, уплачивает ЕНВД, пользуется освобождением по ст.145 Налогового кодекса РФ и т.д. Тогда вся сумма налога включается в первоначальную стоимость “кассы”. Возместить НДС в такой ситуации вам не удастся.
СПИСАНИЕ КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
Итак, вы купили новый кассовый аппарат. Возможно, старый теоретически может еще послужить, но он не отвечает современным требованиям. Например, у него нет фискальной памяти. Тогда остается одно – надо списать старую “кассу”, ведь работать на ней вы не имеете права. Такие аппараты Закон N 54-ФЗ требует заменить к 28 декабря 2003 г.
И еще один недостаток вы можете обнаружить в технике, оставшейся с “прежних времен”: аппарат не выделяет в чеках НДС, а перепрограммировать его нельзя. Между тем многие покупатели – юридические лица сейчас хотят, чтобы налог был пропечатан в отдельной строке. В противном случае налоговики могут отказать им в зачете “входного” НДС. Такой аппарат тоже можно списать как морально устаревший, если его не удастся продать, например, фирме, работающей только с населением.
Теперь давайте разберемся, как отразить списание “кассы”? Для этого стоит обратиться к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н). Там, в п.94 сказано: списывать или нет устаревшее имущество, решает специальная комиссия. Ее создают по распоряжению руководителя организации. В комиссию обычно входят начальники подразделений, сотрудник, на котором “висит” старый кассовый аппарат, и главный бухгалтер.
Если комиссия дает заключение, что использовать “кассу” дальше нельзя, то оформляют Акт на списание объекта основных средств (форма N ОС-4). В акте надо указать причину, по которой выбывает ККМ. В нашем случае это так называемый моральный износ, то есть аппарат не соответствует современным требованиям. Здесь же приводят характеристики списываемой машины: ее марку, срок службы, инвентарный и заводской номера, а также первоначальную и остаточную стоимость. После чего члены комиссии и руководитель организации визируют акт и ставят на нем дату. Затем этот документ передают в бухгалтерию.
В налоговом учете затраты на ликвидацию основного средства включают в состав внереализационных расходов (пп.8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). В нашем случае это только остаточная стоимость “кассы”, ведь ничего демонтировать не нужно.
Есть тут, правда, одна особенность. Вполне возможно, вам придется списывать кассовый аппарат, введенный в эксплуатацию еще до 1 января 2002 г. А такие основные средства у некоторых предприятий в налоговом учете уже не числятся. Представьте: к началу 2002 г. остаточная стоимость аппарата была меньше 10 000 руб. и вы отнесли ее на расходы переходного периода. В бухгалтерском же учете вы продолжали считать амортизацию. Иными словами, “бухгалтерская” стоимость ККМ отличалась от “налоговой”. В таком случае, списывая машину, нужно показать в учете величину этого отличия – постоянную разницу (она равна остаточной стоимости ККТ).
В свою очередь постоянные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль, превращаются в постоянное налоговое обязательство. Что же показывает такое обязательство? В налоговом учете вы уже списали кассовый аппарат, а в бухгалтерском еще нет. Понятно, что второй раз учесть при налогообложении стоимость ККТ вы не сможете. Поэтому налог на прибыль, отраженный в декларации, будет больше “бухгалтерского” налога как раз на сумму постоянного налогового обязательства. Чтобы это исправить, в бухучете налог следует доначислить.
И наконец, поговорим о НДС. Скажем сразу, что, списывая устаревший контрольно-кассовый аппарат, этот налог начислять не нужно: данная операция не считается реализацией. Такой вывод легко можно сделать, анализируя ст.ст.39 и 146 Налогового кодекса РФ.
А нужно ли восстанавливать “входной” НДС, соответствующий остаточной стоимости ККМ? Специалисты налоговых органов настаивают на том, что нужно. Рассуждают они так. В пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ говорится: НДС можно принять к вычету, если основное средство используется в деятельности, облагаемой этим налогом. Разумеется, списанная “касса” уже не отвечает этому требованию. Значит, сумма “входного” НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Для этого надо остаточную стоимость списанной ККТ умножить на ставку 20 процентов.
Однако такую позицию можно оспорить. И мы вам советуем налог не восстанавливать. Решение о том, можно принять к вычету НДС или нет, принимается, когда бухгалтер приходует “кассу” (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). И если в этот момент ясно, что кассовый аппарат будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом, то НДС принимается к вычету. Да и в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена обязанность организаций восстанавливать НДС в случае, если они списывают недоамортизированное основное средство. Подобную точку зрения подтверждают и арбитражные суды. В частности, такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 3 июля 2002 г. по делу N А56-32943/01.
Пример 3. В феврале 2000 г. ЗАО “Гвадалахара” приобрело кассовый аппарат. Его первоначальная стоимость – 11 700 руб. Годовая норма амортизации, которую начисляли линейным методом, равна 11 процентам. Начали считать амортизацию с марта 2000 г. (поступить так требовал п.4.6 ПБУ 6/97). За это время основные средства ЗАО “Гвадалахара” не переоценивало.
К 1 января 2002 г. (день вступления в силу гл.25 Налогового кодекса РФ) остаточная стоимость кассы была равна:
11 700 руб. – (11 700 руб. x 11% : 12 мес. x 22 мес.) = 9340,5 руб.
Так как эта сумма меньше 10 000 руб., то ее для целей налогообложения отнесли на расходы переходного периода. То есть в налоговом учете кассовый аппарат не числился, а в бухучете по нему продолжали считать амортизацию.
В августе 2003 г. ККМ решили списать с баланса, потому что она не оборудована фискальной памятью. К этому времени сумма начисленной амортизации по кассовому аппарату была следующей:
11 700 руб. x 11% : 12 мес. x 42 мес. = 4504,5 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО “Гвадалахара” будут сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет “Выбытие основных средств” Кредит 01 субсчет “Собственные основные средства”
– 11 700 руб. – списана первоначальная стоимость кассового аппарата;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”
– 4504,5 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”
– 7195,5 руб. (11 700 – 4504,5) – списана остаточная стоимость “кассы”.
Так как в налоговом учете кассовый аппарат ЗАО “Гвадалахара” не числится, то возникает постоянная разница – 7195,5 руб. и, как следствие – постоянное налоговое обязательство – 1726,92 руб. (7195,5 руб. x 24%). Списывая машину, бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 99 субсчет “Постоянные налоговые обязательства” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”
– 1726,92 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.
В налоговом учете ЗАО “Гвадалахара” никаких расходов отражать не надо.
И.А.Заровнядный, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал “Главбух”, № 21 – 2003
