"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 48
Раздельный учет по НДС ведется, если организация одновременно осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ), в том числе это касается "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Глава 21 НК РФ не устанавливает конкретный порядок ведения раздельного учета. Организация вправе самостоятельно разработать его методику и закрепить в учетной политике. При отражении в учете таких операций часто возникают ошибки из-за отсутствия четких разъяснений в законодательстве. Рассмотрим наиболее типичные из них.
Неверно определены налоговый период, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) должны быть распределены по видам деятельности и отнесены на расходы, и НДС к вычетуВ соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в порядке, установленном принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС плательщиками, переведенными на уплату ЕНВД.
Статьей 163 НК РФ установлены налоговые периоды по НДС для разных категорий налогоплательщиков:
налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц;
для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал;
с 2008 г. налоговый период как квартал устанавливается для всех категорий налогоплательщиков (ст. 163 НК РФ в ред. от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Несмотря на это, организации при расчете пропорции делают ошибки, например, исходят из данных отгрузки нарастающим итогом с начала года или помесячно, при этом налоговый период по НДС у предприятия - квартал.
Пример 1 . Организация производит оборудование. По условиям договора купли-продажи на оборудование установлен гарантийный срок 1 год. Гарантийный ремонт организация проводит собственными силами.
С января по апрель 2007 г. организация осуществляла только операции, облагаемые НДС, - производство и реализацию оборудования. В мае 2007 г. был осуществлен гарантийный ремонт оборудования на сумму 100 000 руб. (стоимость использованных запчастей, в том числе НДС - 10 800 руб.).
Реализация услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров, включая стоимость запасных частей к ним, в период гарантийного срока не подлежит обложению НДС (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.06.2005 N 03-1-03/1060/10@).
Налоговый период по НДС у организации - месяц.
Стоимость отгруженных товаров за период с января по апрель 2007 г. составила 900 000 руб. плюс НДС (18%) - 162 000 руб. В мае 2007 г. выручка по облагаемым НДС операциям была равна 300 000 руб. плюс НДС (18%) - 54 000 руб. Сумма "входного" НДС за май по общехозяйственным расходам составила 90 000 руб. Кроме того, сумма НДС по запасным частям, использованным на гарантийный ремонт, - 10 800 руб.
"Входной" НДС по запчастям, использованным на гарантийный ремонт, полностью учтен в составе расходов. "Входной" НДС по общехозяйственным расходам организация распределила на основании данных об отгрузках нарастающим итогом с начала года.
В данном случае доля облагаемых операций в общей выручке (без учета НДС) с начала года составила 0,923 [(900 000 руб. + 300 000 руб.) : (900 000 руб. + 300 000 руб. + 100 000 руб.)]. В результате неверной методики расчета к вычету будет принят "входной" НДС в сумме 83 070 руб. (90 000 руб. x 0,923).
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ принимаемую к вычету сумму НДС нужно рассчитывать исходя из отгрузки только за май: 300 000 руб. : (300 000 руб. + 100 000 руб.) = 0,75.
Таким образом, вычет должен был составить 67 500 руб. (90 000 руб. x 0,75).
Сумма вычета завышена на 15 570 руб. (83 070 - 67 500).
При расчете необлагаемой доли выручки принимается сумма выручки с учетом НДСВ п. 4 ст. 170 НК РФ не указано, какая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) берется при расчете пропорции - с учетом НДС или без него.
Согласно Письмам МНС России от 19.01.2004 N 03-1-08/111/18 и Минфина России от 29.10.2004 N 03-04-11/185 при определении пропорции необходимо основываться на сопоставимых показателях. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета НДС.
Хотя НК РФ не содержит такого требования, включение НДС в сумму выручки при расчете пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ вызовет споры с налоговыми органами.
Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Например , в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 23.12.2005 N А79-4355/2005, Восточно-Сибирского округа от 14.03.2006 N А33-28616/05-Ф02-962/06-С1 при рассмотрении подобных споров суды поддержали налоговые органы.
В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 N Ф04-8102/2006(29102-А27-31) и Центрального округа от 16.03.2006 N А54-5770/2005С4 высказана позиция, что п. 4 ст. 170 НК РФ не содержит требования об исключении НДС из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) при расчете пропорции.
Пример 2 . Возьмем данные из примера 1. Если при расчете брать сумму выручки с учетом НДС, то в мае 2007 г. получим пропорцию: 354 000 руб. : (354 000 руб. + 100 000 руб.) = 0,78. Сумма вычета составит 70 200 руб. (90 000 руб. x 0,78).
Без учета НДС доля облагаемых операций в общей сумме выручки будет ниже - 0,75. Сумма завышения вычета по НДС составит 2700 руб. (70 200 - 67 500).
При расчете необлагаемой доли выручки не включается сумма выручки по обособленным подразделениямВ соответствии с п. 3 ст. 174 НК РФ налоговые агенты (организации и предприниматели) производят уплату НДС по месту своего нахождения.
На основании ст. 11 НК РФ организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Таким образом, обособленные подразделения (филиалы, представительства и др.) плательщиками НДС не являются, и организации, в состав которых входят филиалы, исполняющие обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 161 НК РФ, обязаны уплачивать НДС по месту своего нахождения, а не по месту нахождения филиалов (Письма УФНС по г. Москве от 05.10.2006 N 19-11/88045, МНС России от 07.03.2003 N 03-1-08/759/11-И461, УФНС по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237).
Следовательно, при расчете пропорции в соответствии с требованиями п. 4 ст. 170 НК РФ в состав выручки и сумм "входного" НДС включаются также суммы, полученные всеми филиалами организации.
Неправильное заполнение книги покупок в случае, когда НДС частично принимается к вычету и частично включается в стоимость товаров (работ, услуг)Порядок ведения покупателем книги покупок при расчетах по НДС утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914). При этом данным порядком особенности регистрации в книгах покупок счетов-фактур в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения, не предусмотрены.
Порядок отражения раздельного учета в книге покупок разъяснен в Письмах ФНС России от 07.02.2005 N 03-1-03/165/16 и Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394. В соответствии с этими документами налогоплательщик должен самостоятельно разработать порядок отражения счетов-фактур в книге покупок и закрепить его в учетной политике. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 7 Постановления N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения сумм НДС, предъявляемых к вычету (возмещению) в установленном порядке. В том случае, если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, счета-фактуры, выставленные налогоплательщику-покупателю по приобретенным и оплаченным им товарам (работам, услугам), регистрируются в книге покупок (на момент определения соответствующей части налога, подлежащего вычету) только в части стоимости товара, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и соответствующей доли НДС, принимаемой к вычету по расчету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
При этом в графе 8б книги покупок указывается сумма НДС, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика; в графе 8а - соответствующая сумме налога стоимость оплаченного и принятого на учет товара, а в графе 7 - сумма показателей граф 8а и 8б.
При отражении операций, освобожденных от обложения НДС (реализация векселей третьих лиц, имущественных прав, предоставление займов другим организациям), НДС с общехозяйственных расходов принимается к вычету в полном объемеСогласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В соответствии с разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, к расходам, производимым плательщиками НДС при осуществлении ими операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, относятся расходы, которые не представляется возможным разделить по видам осуществляемых операций без расчета указанной пропорции. К ним относятся прежде всего расходы, определяемые для целей налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, в том числе общехозяйственные расходы. Что касается других расходов, которые возможно непосредственно учитывать по конкретным видам операций (включая операции с векселями), то по таким расходам рассчитывать пропорцию не требуется.
Ю.Суслова
Подготовка налоговой отчётности и впоследствии её подача - это очень серьёзное и нелёгкое дело. Особенное положение среди отчётности занимает на , поскольку она предусматривается при любой операции по приобретению или реализации товара — материальных ценностей. Организации с крупным оборотом каждый месяц оформляют множество накладных документов, в которых вдобавок к прочему производится расчёт НДС. Неудивительно, что в подобном количестве расчётов можно допустить просчёт, поэтому знание правил и порядка их исправления имеет большое значение. Если декларация по обозначенному налогу уже была подана, а погрешность в расчётах обнаружилась после, то исправить её в самом документе невозможно. В этом случае следует подавать уточнённую декларацию по налогу на добавленную стоимость (УД) дополнительно.
Как подать уточнённую декларациюПри выявлении просчёта, который повлиял на итоговую сумму, требуется подготовить корректировочную/уточнённую декларацию по налогам на добавленную стоимость. В ней не отображается поданная ранее корректная информация, в новом документе указывается только расхождение сведений. Если погрешность привела к занижению налога, в тот момент, когда налогоплательщик подал и уплатил повышенную ставку, то декларант самостоятельно принимает решение, станет ли он формировать новый документ с изменениями, либо оставит всё как есть.
После подачи уточняющей декларации по НДС стоит быть готовым к проверке налоговой инспекции. Плательщика могут вызвать в отделение ФНС, либо инспектор лично приедет для проверки документации. Если вдруг в результате будет выявлено расхождение данных, то это грозит значительными суммами штрафных санкций, размер которых зависит от вида деятельности.
Форма декларации меняется время от времени, по новому законодательству, с 2015 года сдача уточненной декларации производится только в электронном виде, бумажные носители канули в прошлое.
Что требуется для подачи уточняющей декларацииДля подачи УД требуется:
Пошаговая инструкция
Формирование уточнённой декларации предусмотрено правило применимо не только к налогу на добавочную стоимость, но и к иным видам, по которым подаётся отчётность в органы ФНС. Подаётся данный вид налогового отчёта в нескольких случаях:
Кто выявил ошибку, налогоплательщик либо сотрудник налоговой инспекции, например, при проведении камеральной проверки, значения не имеет. Правила внесения исправлений в бухгалтерскую документацию изложены в ПБУ 22\2010, а в соответствии с Налоговым кодексом, статья № 81, подача уточняющей декларации предусмотрена за тот отчётный промежуток времени, к которому принадлежит выявленная неточность.
Не знаете, как выглядит электронная уточненная декларация? Образец можно увидеть ниже.
Возможные причиныКак уже говорилось выше, причиной для подачи УД может стать ошибка сотрудника финансового отдела в расчётах. Некоторые бухгалтера подают уточняющую декларацию, если сумма в ходе финансовой проверки была изменена, как в большую, так и в меньшую сторону. Делать этого не стоит, так как в Налоговом кодексе есть статья, в которой говорится, что УД подаётся только при самостоятельно обнаруженной ошибке.
Итоги проверки фиксируются и остаются у сотрудников налоговой инспекции, которые, в свою очередь, самостоятельно отражают новые сведения в карте а когда бухгалтер подаёт уточняющую декларацию, происходит задвоение данных.
Когда не требуется подавать УДУточненная декларация по прибыли не подаётся в нескольких случаях:
Методика внесения корректировок в расчёты по налогам на добавленную стоимость подробно описана в статье № 54 Налогового кодекса РФ в первом пункте. В соответствии с этим, когда в протекающем отчётном периоде была замечена ошибка за прошлый квартал, то следует пересчитывать только результаты того периода, в котором она допущена. Если невозможно установить момент, когда образовалась погрешность, то исправить положение можно в текущем отчёте. Чаще всего погрешности при расчёте налога на добавленную стоимость допускаются в следующих случаях:
Исправлять проще всего ошибки, допущенные при заполнении самой декларации, сложнее же внести поправки в определённый расчёт налога в счет-фактуре. На первоначальном этапе изменения записываются в документ, далее вносятся поправки в учётную информацию и сам отчёт. При расчёте налога нарастающим итогом уточняющая декларация сдаётся за все отчётные временные промежутки, с того момента, где выявлена ошибка.
Подача декларацииЕсли погрешность была выявлена после того, как была сдана декларация за настоящий отчётный период, но до начала срока подачи самой отчётности и/или оплаты налогов, в этом случае наказание в виде штрафных санкций не предусмотрено. Вместе с тем, когда уточнённая декларация по НДС подаётся за прошедшее время, ошибка сделана в сумме налога, то наложение штрафа и пени неизбежно. В соответствии с Налоговым кодексом, подача документации по НДС производится до 25 числа месяца, следующего за закончившимся отчётным периодом. Оплачивается налог на добавленную стоимость равными суммами каждый месяц до 25 числа.
Уточняющая декларация должна быть подана в форме, действующей в момент, который следует исправить, например, если декларация предоставляется за период, предшествующий 1 января 2014 года, то она может быть оформлена на бумажном носителе. Если ошибка не связана с суммой НДС, то штрафных санкций не будет. Тем не менее, те, кто пересчитывает налог на повышение за прошедшие периоды, понесут материальную ответственность в размере 20% от невыплаченной вовремя суммы. В некоторых случаях сотрудники налоговой службы могут не привлекать плательщика к ответственности:
Уточненная налоговая декларация подаётся так же, как и отчётная, на таком же бланке. Для обозначения цели документа, то есть устранения ошибки, на титульной странице, в строчке «номер корректировки» необходимо указать цифру 1. К документу должно быть приложено сопроводительное письмо с просьбой плательщика о принятии территориальным органом ФНС документа, а также указанием сути исправлений и списком сопутствующих бумаг. Согласно НК РФ, сопроводительное письмо не является обязательным, однако большинство отделений требуют его предоставить.
Сопроводительное письмоКроме уточняющей декларации, налоговики требуют наличие документа, который должен заключать в себе следующую информацию:
При проведении камеральной проверки работники ИФНС могут затребовать первичную документацию, по которой была установлена ошибка.
С 2017 года пояснительная записка к уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость может подаваться исключительно в электронном виде по учрежденному формату.
Нюансы подачи УД и последствияПри подаче уточняющей декларации следует знать некоторые нюансы:
Сроки предоставления УД и ответственности регламентируются НК РФ пункт 2-4, статья № 81:
Начисленные пени и недоимка были оплачены до того, как была предоставлена уточненная декларация НДФЛ.
Выездная проверка налоговой службы не подтвердила факт ошибки и предоставление недостоверных сведений, после чего была подана уточнённая декларация.
Касательно камеральной проверки первичной декларации, в рамках которой подавалась УД, её прекращение может последовать при предоставлении «уточнёнки» до выявления занижения налога.
Для того чтобы избежать недоразумений, уточненная декларация по налогу должна подаваться по мере самостоятельного выявления несоответствий в отчётности.
Оформление уточненной декларацииВ уточнённой налоговой декларации должны содержаться:
Как заполняется данный документ, знать очень важно, так как это другой бланк, в который заносятся только достоверные показатели, не представленные ранее.
На титульном листе есть графа «№ корректировки», которая является обязательной для заполнения. Разделы 8-12 необходимо заполнять только при внесении уточнений в приложение № 001. При внесении поправок в книгу продаж или покупок после окончания отчётного периода требуется заполнять приложение № 1 к разделам 8, 9.
Признаки актуальностиНе менее важным параметром является признак актуальности, данные поля заполняются цифрами 0 или 1.
Признак актуальности нужен для того, чтобы плательщик не дублировал информацию. Если в декларации было найдено очень много ошибок, можно во всех разделах поставить 0, после чего произойдёт полная выгрузка сведений.
Рассмотрим, как заполняется уточняющая декларация с увеличенной суммой. В случае когда УД формируется с целью увеличения суммы налога, перед тем как подать документ, следует произвести оплату. Если этого не сделать, сотрудники ИФНС назначат штраф по причине просрочки. Подаётся уточняющая декларация на следующий день после закрытия долга.
Уменьшение суммыЕсли налогоплательщик формирует УД с целью уменьшения суммы, это приводит к камеральной проверке сотрудниками налоговой службы либо назначается выездная проверка.
Если в результате выяснится, что налогоплательщику остались должны, то на его счёт будет перечислена необходимая сумма, однако для проведения такой операции он должен написать заявление в ФНС.
Порядок подачи УД в 2017 годуКак подаем уточненную декларацию по НДС? Определены ли сроки? В 2015 году плательщиков обязали подавать документацию в налоговую службу в электронной форме. В соответствии со статьёй № 174 НК РФ, пункту 5, все декларации, оформленные на бумажных носителях, считаются неподанными. Эти же правила применимы к уточняющей декларации, поэтому в текущем году они оформляются исключительно в электронном формате, а что для этого требуется, рассказано в начале статьи.
Что касается определённых сроков для подачи «уточнёнки», то их нет. Сдавать её лучше сразу после того, как были самостоятельно выявлены несоответствия в расчётах, не стоит забывать, что обнаружение ошибок органами ФНС ведёт к штрафным санкциям.
Подавать или нет уточняющую декларацию, каждый налогоплательщик решает самостоятельно, однако не стоит забывать о возможных последствиях. Поэтому оптимальный вариант в этом случае - внимательно проверять все расчёты и саму декларацию перед тем как сдать её, чтобы исключить появление погрешностей как таковых.
Декларация по НДС для ИП становится обязательным отчетом, если предприниматель применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Рассмотрим, какими правилами следует руководствоваться ИП при оформлении и представлении этого отчета.
Когда ИП должен формировать декларацию по НДСДля ИП доступны несколько из существующих режимов налогообложения:
Все режимы, кроме ОСНО и ЕСХН (с 2019 года), освобождают его от статуса плательщика НДС и, соответственно, от необходимости сдавать регулярную отчетность по этому налогу.
Кроме того, ИП на ОСНО может признаваться неплательщиком НДС и в силу заявленного им права на освобождение по ст. 145 НК РФ (когда его выручка без НДС за 3 месяца подряд оказалась не выше 2 млн руб., при условии что она не была связана с продажей подакцизных товаров). С 2019 года доступно такое освобождение от НДС и при ЕСХН .
То есть ИП, имеющие бизнес небольшого масштаба и заявившие о применении в силу этого специального режима для обложения налогами или об освобождении от налога на добавленную стоимость, отчитываться по НДС не должны. Хотя для них и не исключается периодическое возникновение ситуаций, требующих подачи декларации по этому налогу (обязанность налогового агента, уплата ввозного налога, выставление неплательщиком счета-фактуры с налогом).
Однако если подобные заявления не сделаны или ИП в силу объема доходов не вправе претендовать на льготные условия налогообложения, то он на общих основаниях должен систематически отчитываться по налогу на добавленную стоимость. Не снимается эта обязанность и в ситуации совмещения ОСНО с режимами, освобождающими от уплаты НДС.
Правила отчетности по НДС для работающих на ОСНОПри применении ОСНО НДС-декларация формируется и сдается в обязательном порядке ежеквартально за период, равный прошедшим 3 месяцам (т. е. очередному отчетному кварталу), даже если данные для заполнения ее основных разделов отсутствуют. В последнем случае, если деятельность по каким-либо причинам с начала года не ведется (нет ни продаж, ни движения денежных средств), возможно формирование отчетности по НДС в виде нулевой декларации или в составе единой упрощенной налоговой декларации , составляемой нарастающим итогом.
Подать декларацию необходимо в электронном виде. Иные варианты ее сдачи для плательщиков налога недопустимы и имеют следствием непринятие поданной отчетности и штраф за ее несдачу (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 119 НК РФ).
НДС — один из немногих налогов, результатом расчета которого может оказаться сумма, причитающаяся к возмещению из бюджета. У экспортеров это происходит часто, однако не является редкостью и для работающих только на территории РФ.
Показ в отчетности суммы к возмещению ведет традиционно к незамедлительному запросу со стороны ИФНС пояснений (они тоже требуют электронного формата подачи) и документов, подтверждающих правомерность отражения внесенных в декларацию данных. Тем неэкспортерам, кто не желает сталкиваться с такой ситуацией, следует подумать об использовании законных способов регулирования величины суммы применяемого вычета . Например, о возможности его заявления в течение 3 лет с даты принятия покупки на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в т. ч. и по одному и тому же счету-фактуре (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20293).
Порядок заполнения НДС-декларацииДля декларации по НДС для ИП на ОСНО нет особого бланка. Она формируется по той же форме и тем же правилам, которые для этого отчета применяют юрлица. Эти правила и бланк отчета утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. С отчетности за 1-й квартал 2019 года она применяется в редакции приказа ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.
Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов, из которых для нулевого варианта отчета, составляемого при отсутствии данных для заполнения, обязательным окажется только раздел 1. Остальные разделы в отчете используются по мере необходимости:
Особенностей, характеризующих декларацию, заполняемую ИП, немного:
В остальном отчет по НДС ИП и юрлица заполняют по одинаковым правилам.
Внося данные в декларацию, нужно помнить о том, что разделы 2 и 8-12 заполняют с подробной детализацией, внося в них данные, разбиваемые по каждому из контрагентов (раздел 2) и по каждой операции (разделы 8-12). В остальных разделах цифры показываются свернуто. При этом данные разделов 8-12 дают информацию для основных действий по исчислению итоговой суммы налога за период в разделах 3-6. И из итогов только лишь этих разделов складывается результат начислений, отражаемый в разделе 1. Цифры, сформированные в разделе 2, в него не включаются.
Сроки сдачи НДС-отчетности и уплаты налогаНе предусмотрены какие-либо особые правила для ИП и в части сроков, характеризующих подачу НДС-отчетности и уплаты налога, указанного в ней.
Срок подачи декларации установлен на 25-е число месяца, следующего за завершившимся отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем на этот же срок ориентированы и неплательщики налога, подающие декларацию по мере возникновения такой необходимости и, в отличие от налогоплательщиков, имеющие право сдать ее в бумажном варианте.
Для осуществления платежей по налогу действует несколько сроков (пп. 1, 4 ст. 174 НК РФ):
Таким образом, при наличии единственного срока, установленного для подачи НДС-отчета, сроки выполнения платежей по налогу могут быть различными.
ИтогиИП, работающие на ОСНО, являются плательщиками НДС и обязаны подавать ежеквартальную отчетность по этому налогу даже при отсутствии данных для заполнения ее основных разделов. Ни особого бланка, ни особых правил заполнения для предпринимателей не установлено. Есть особенности у показа в отчете сведений о самом ИП, но они связаны лишь с тем, что эти данные всегда отличаются от тех, которые имеются у юрлица.
Скажите раздел 7 декларации по ндс нужно заполнять нарастающим итогом? во 2 квартале были получены проценты по договру займа то есть мы эту сумму показываем в декларации по ндс и за 3 и 4 квартал?Если проценты по выданному займу в 3 и 4 квартале не начислялись, отражать сумму процентов, начисленных во 2 квартале, в разделе 7 налоговой декларации по НДС за 3 и 4 кварталы не нужно.
Обоснование.
В декларации по НДС отражают операции за текущий налоговый период. Налоговым периодом по НДС является квартал.
Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация проводила операции, не облагаемые НДС. В разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать в графе 2 сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить и сдать декларацию по НДС
Операции по предоставлению денежных займов, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7 . В этом разделе укажите стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).
Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа
ООО «Альфа» 17 февраля 2016 года выдало ООО «Торговая фирма "Гермес"» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 апреля 2016 года.
Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9344 руб., в том числе:
Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2016 года.
Опубликовано 29.11.2016 09:18 Просмотров: 31339Требования о предоставлении пояснений от налоговых органов всегда приходят в самый неподходящий момент. А иногда ситуация осложняется еще и тем, что вы не понимаете, в чем именно заключается ошибка, как правильно её исправить, и будет ли достаточно просто пояснений или нужно предоставлять уточняющие отчеты? В этой статье я хочу поговорить с вами об одной из самых популярных причин для направления требования: несоответствие доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по НДС.
В чем именно заключается в данном случае ошибка (а возможно, и не ошибка, но об этом чуть позже) и как её увидеть своими глазами? Открываем декларации по НДС и налогу на прибыль за периоды, указанные в требовании. Необходимо помнить, что декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала года, а вот по НДС налоговым периодом является квартал. Поэтому, если вопросы у ФНС возникли, например, по итогам отчетной кампании за 9 месяцев, то для проверки нужно будет открыть декларацию по налогу на прибыль за этот период и три отчета по НДС: за первый, второй и третий кварталы.
В отчете по налогу на прибыль обращаем внимание на строку 010 Листа 02 «Доходы от реализации».
Значение данной строки сверяем с суммой строк 010 Раздела 3 (графа "Налоговая база в рублях") деклараций по НДС за указанный период (в нашем случае за три квартала).
Если ваша организация осуществляет реализацию на экспорт, то необходимо также прибавить налоговую базу, отраженную в Разделе 4 отчета по НДС. Еще учитываем операции, не подлежащие налогообложению и включенные в Раздел 7.
Если, собрав налоговую базу по всем разделам деклараций по НДС за требуемый период, вы не получаете сумму, отраженную в декларации по налогу на прибыль, то начинаем разбираться с причинами такого явления.
Причин может быть несколько:
1) В одну из деклараций действительно закралась ошибка.
Например, часто бывает такая ситуация, когда уже после отправки отчета по НДС начинаются корректировки данных для подготовки отчета по налогу на прибыль. Документы перепроводятся, вносятся исправления, после этого суммы в декларации по НДС также могут измениться, а отчет уже был отправлен с прежними данными.
Для того, чтобы проверить текущую ситуация по регистрам учета НДС, можно создать новую налоговую декларацию за интересующий квартал и попробовать её перезаполнить, а затем сравнить данные с исходным отчетом (ни в коем случае не пытайтесь перезаполнять исходный отчет!). Если суммы изменились, проверяем их корректность и сверяем новые суммы с декларацией по налогу на прибыль.
Ошибки при этом могут быть самыми различными, подробно о проверке деклараций по данным учета в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 мы рассказывали в видеокурсах «НДС: от понятия до декларации» и «Налоговый учет и расчет налога на прибыль» . В том случае, если были переданы ошибочные сведения, скорее всего, потребуется сформировать уточненную декларацию, особенно, если корректировка должна быть произведена в сторону увеличения налога.
2) Был исчислен НДС с прочих доходов.
Если ваша организация в налоговом периоде получала внереализационные доходы, облагаемые НДС, то о данном факте нужно будет написать в ответе на требование. Данный вид доходов отражается в строке 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль, но не все доходы, отраженные по данной строке, облагаются НДС, поэтому для ФНС такая ситуация не является прозрачной, необходимо предоставить пояснения. Например, ваша организация выставила штрафные санкции покупателю, исчислила с суммы штрафа НДС и отразила данные суммы на счете 91, т.е. в составе внереализационных доходов.
Ошибки в данном случае нет, уточненную декларацию составлять не нужно, достаточно дать пояснения в ответ на требование.
3) Организация получала в налоговом периоде доход от курсовых разниц.
В том случае, если по итогу налогового периода организация получила доход от курсовых разниц, также придется предоставить пояснения налоговому органу. Дело в том, что курсовые разницы включаются в доход для целей исчисления налога на прибыль, но не являются объектом обложения НДС, поэтому между показателями деклараций возникает вполне обоснованная разница.
Обновить
Комментарии
0 марина 12.09.2017 13:40
Цитирую Ольга:
0 Ирина1975 06.06.2017 00:58
Добрый день, Ольга.Цитирую Ольга:
Добрый день!У меня никогда не совпадает выручка по этим декларациям и она в принципе не может согласно НК совпасть.И каждый год пишу одно и тоже объяснение в налоговую. Поясню кратко. Выручку в декларации по налогу на прибыль определяем по факту отгрузки товаров(работ,услуг). А выручку в декларации по НДС олпределяем по факту отгрузки + полученная предоплата.
Добрый день.
И у меня такая же ситуация, налоговая просит дать пояснения, а у нас: "Выручку в декларации по налогу на прибыль определяем по факту отгрузки товаров(работ,услуг). А выручку в декларации по НДС олпределяем по факту отгрузки + полученная предоплата."
Вот только никак не соображу, как наиболее лаконично составить ответ на требование.