Деятельность каждой компании подразумевает возникновение дебиторской и кредиторской задолженности. Если наличие кредиторского долга в организации рассматривается как событие неблагоприятное, то задолженность контрагентов представляет собой денежный ресурс, которым компания вправе распоряжаться.
Тем не менее, далеко не всегда долг дебиторов может быть погашен. Нередко возникают ситуации, когда финансовое состояние партнера изменилось не в лучшую сторону и рассчитаться по своим обязательствам он не имеет возможности.
Различают три вида дебиторской задолженности в зависимости от вероятности ее погашения:
Самым идеальным вариантом для компании является наличие нормальной дебиторской задолженности . Она возникает в тех случаях, когда в договоре между контрагентами прописано условие пост-оплаты, то есть сначала поставщик производит отгрузку товара (или оказание услуги), а затем покупатель (заказчик) рассчитывается по возникшим обязательствам.
В большинстве случаев между партнерами заключается дополнительное соглашение о сроках погашения долга или график платежей по договору. Эти документы ограничивают период, в течение которого расчеты между партнерами не приводят к образованию задолженности.
Если указанный в договоре срок истек, а оплата контрагентом до сих пор не произведена, можно говорить о возникновении сомнительного дебиторского долга . На этом этапе законодательство советует компаниям формировать резерв для покрытия этих долгов на случай неблагоприятного развития событий.
Однако если в бухгалтерском учете формирование резерва является обязательным требованием для организаций, то в налоговом компаниям предоставлено право выбора самостоятельно принимать решение, создавать резерв или нет.
Тем не менее, если компания все же решила себя обезопасить, создавать фонд по сомнительной задолженности рекомендуется по правилам, установленным налоговым законодательством страны:
Компании не могут создать резерв, если по сомнительной дебиторской задолженности есть встречный кредиторский долг. Простыми словами, если контрагент должен организации, но, в тоже время, и организация должна своему контрагенту, на указанную сумму резерв сформировать нельзя. Включить в фонд возможно только суммы разницы, если она имеется.
Компания, которая принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам, должна в обязательном порядке отразить эту информацию в учетной политике.
Понятие безнадежного дебиторского долга раскрывается в ст. 266 Налогового кодекса как задолженность с истекшим сроком давности, или погашение которой стало невозможным в связи с ликвидацией контрагента или иными аналогичными причинами.
Наличие безнадежного дебиторского долга необходимо подтвердить документально. Основанием для отнесения задолженности к категории безнадежной являются следующие документы :
В соответствие с гражданским законодательством срок исковой давности в РФ составляет три года . Именно после окончания этого временного промежутка долг партнера признается невозможным к взысканию и может быть списан в учете.
Компании необходимо определить точку отсчета периода исковой давности. Сделать это можно, обратившись к заключенному между партнерами договору или иному документу, устанавливающему срок исполнения финансовых обязательств контрагента. Опираясь на дату, указанную в документе, организация определяет трехгодичный период возникновения нереальной к погашению задолженности.
Тем не менее, на практике может сложиться ситуация, когда организации разрешено списать задолженность до истечения трехгодичного периода. Это становится возможным, когда компания-должник ликвидирована и имеется соответствующая запись в реестре.
Дебиторский долг также можно признать безнадежным, если принято решение службой судебных приставов, подтверждающее невозможность взыскать долги с данного контрагента. Данная ситуация может возникнуть, когда государством не может быть установлено находящееся в собственности должника имущество или данное имущество отсутствует в принципе. Соответственно, реализовать для расчета по долгам организации-дебитору нечего.
Зачастую, прежде чем производить списание дебиторского долга, организация использует все возможные способы воздействия на должника с целью погашения задолженности. К ним можно отнести:
В том случае, когда организация все же производит списание задолженности, эта процедура будет включать в себя несколько этапов.
Ревизия задолженности является обязательным инструментом контроля имеющегося в компании дебиторского долга. Налоговое право советует российским организациям проводить инвентаризацию взаиморасчетов как можно чаще.
В большинстве компаний ревизия проводится непосредственно перед составлением годовой отчетности. Это, разумеется, не является верным, так как могут быть выявлены ситуации, которые исправить будет уже невозможно. Также как и инвентаризация осязаемого имущества, ревизия расчетов должна быть оформлена документально. Компании для этой цели применяют .
В соответствии с общепринятыми требованиями, для проведения инвентаризации должны быть сформирована инвентаризационная комиссия , которая функционирует на основании приказа руководителя организации. Приказ должен раскрывать информацию о причине проведения ревизии, сроках и составе комиссии.
Когда речь идет об инвентаризации дебиторской задолженности, в основном проверка затрагивает 60, 62 и 76 бухгалтерские счета. Для получения более детализированной информации следует провести ревизию отдельно по каждому контрагенту и каждому заключенному договору.
По итогам проведенной ревизии составляется акт с выявленными результатами, который передается для ознакомления руководителю организации. Именно этот документ является основанием для принятия решения о списании дебиторского долга.
Для проведения процедуры списания руководителем должен быть составлен приказ о списании дебиторской задолженности, а бухгалтерией – бухгалтерская справка. Справка должна подробно раскрывать все аспекты взаиморасчетов с контрагентом и возникновения долга и подтверждаться всеми имеющимися в компании документами, начиная от договора и заканчивая подписанным актом сверки и закрывающими документами.
После этого организация вправе отражать в учете списание задолженности партнера.
Для приказа о списании дебиторского долга не существует утвержденной формы, что предоставляет российским компаниям право самостоятельно разрабатывать и утверждать образец документа. Необходимо отметить, что составленный компанией образец непременно следует отразить в учетной политике компании.
В соответствие с общепринятой практикой, приказ должен состоять из шапки документа и непосредственно текстовой части. В нижней части документа следует указать дату составления и заверить указанную в приказе информацию руководителя компании.
Шапка приказа о списании дебиторского долга в обязательном порядке включает в себя такие сведения, как:
Текстовая часть документа должна раскрывать следующую информацию :
Списание безнадежной задолженности находится под пристальным вниманием налоговых органов, в связи с тем, что данные суммы уменьшают налог на прибыль. Именно поэтому организации должны осуществлять списание задолженности подтверждая это событие документально.
После того как все принципы документального оформления списания дебиторского долга соблюдены, организация может переходить к отражению данной операции в хозяйственном учете. При этом будут сделаны следующие записи :
Согласно НК РФ, задолженность, которая признана компанией безнадежной и списана с учета, должна в течение пяти лет находиться на забалансовом счете 007, который предназначен для отражения долга неплатежеспособного дебитора, списанного в убыток организации.
Все организации, производящие списание дебиторской задолженности, должны учитывать необходимость документального оформления процесса. В связи с тем, что списание в учете уменьшает расчетную базу по налогу на прибыль, сотрудники ФНС тщательно отслеживают правомерность этой процедуры.
Подробности о списании дебиторской задолженности — в данном видео.
Один из самых распространенных учетных документов – бухгалтерская справка о задолженности , а также ее списании. Рассмотрим ее основные виды и примеры заполнения.
Любая бухгалтерская справка о списании задолженности – это своего рода дополнительное пояснение для того чтобы сделать в учете соответствующие проводки и списать «висящие» суммы.
Самое главное, что обязательной формы этого документа законом не установлено. Поэтому желательно разработать свой образец бухгалтерской справки о задолженности и присовокупить его к учетной политике предприятия. Это довольно просто. Как правило, в эту справку включают только текстовую информацию, поэтому не стоит заморачиваться со сложной структурой и даже табличной формой.
Имейте в виду, что она должна включать:
Обычно бухгалтерскую справку о задолженности формируют по итогам инвентаризации. Она может как только констатировать факт наличия или отсутствия той или иной задолженности, так и содержать указание о ее списании.
Инвентаризацию проводят на основании ст. 11 Закона <О бухучете˃ № 402-ФЗ. Причем иногда без ее проведения не обойтись.
Обязательные случаи проведения инвентаризации перечислены в:
На практике можно выделить следующие виды:
Основная задача бухгалтерии в рамках инвентаризации обязательств – правильно определить срок исковой давности по конкретной задолженности. Так как это напрямую влияет на учет, а также итоговый размер налоговых платежей. Поэтому чтобы избежать ошибки, держите ориентир на главу 12 Гражданского кодекса. В ней освещены основные вопросы исковой давности. Напомним, что общий срок составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).
Учетный специалист формирует бухгалтерскую справку о списании кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ. То есть по итогам инвентаризации дает отмашку включить ее во внереализационные доходы, когда видит, что время для иска по ней прошло.
В свою очередь, по бухгалтерской справке о списании дебиторской задолженности ее относят на внереализационные расходы в силу ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ.
Допустим, что в ООО «Гуру» 30 марта 2017 года проведена инвентаризация расчетов с контрагентами в результате которой выявлена кредиторская задолженность перед ООО «Септима» в размере 145 000 руб. Срок исковой давности по ней истек 13 марта 2017 года.
Вот примерный для этой ситуации:
|
Допустим, что в ООО «Гуру» 30 марта 2017 года проведена инвентаризация расчетов с контрагентами в результате которой выявлена дебиторская задолженность 2013 года ООО «Гуру» в связи с неоплатой поставленных ему товаров в сумме 300 000 рублей
Вот примерный образец бухгалтерской справки о дебиторской задолженности и ее списании по данной ситуации:
|
Как видно, приведенный образец бухгалтерской справки о списании дебиторской задолженности
составлен более детально. В любом случае, структура обеих справок примерно одинакова.
Также см. «
Если ваша дебиторская задолженность уже превратилась в безнадежную, значит, ее можно списать. Долг считается нереальным ко взысканию в следующих случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):
Для списания дебиторской задолженности необходимо составить:
Унифицированной формы приказа о списании дебиторской задолженности нет. Как правило, в нем указываются сведения о самой задолженности (сумма, реквизиты договора, в соответствии с которым она образовалась, и т.д.), сведения о должнике, основание для списания долга со ссылками на законодательство.
Подписывает приказ руководитель организации.
Списание просроченной дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли учитывается так. При отсутствии резерва по сомнительным долгам сумма задолженности включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), а при наличии резерва – задолженность списывается за счет него. Если же сумма долга окажется больше суммы резерва, то разница опять же может быть учтена во внереализационных расходах (
Приказ, по списанию дебиторской задолженности.
Приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности пригодится как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
В налоговом учете безнадежный долг относится к внереализационным расходам на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. А случаи «безнадежности» четко определены в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Их всего четыре:
- истек срок исковой давности;
- долг признан безнадежным на основании акта госоргана;
- должник ликвидирован;
- обязательство не может быть исполнено.
В бухучете сумма безнадежного долга увеличивает прочие расходы в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Порядок ее списания установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение). Среди документов, которые обязательны при такой операции, назван приказ руководителя.
Отметим, что бухгалтер может далеко не сразу обнаружить, что дебиторскую задолженность пора списать. Например, три года исковой давности истекли в сентябре 2009 года, а ежегодная инвентаризация проведена в январе 2010 года. В этом случае приказ по результатам инвентаризации можно издать в январе и включить сумму задолженности в финансовые результаты I квартала 2010 года. Также можно отсрочить списание, когда должник обанкротился, а компания узнала об этом лишь спустя некоторое время через средства массовой информации. И хотя налоговики в подобных ситуациях настаивают, что срок для списания уже пропущен, суды поддерживают налогоплательщиков (определение ВАС РФ от 18 ноября 2009 г. № ВАС-14369/09). По мнению судей через три года (общий срок исковой давности по ст. 196 Гражданского кодекса РФ) наступает момент, после которого компания вправе уменьшить свою прибыль на сумму долга. Но этот срок ничем не ограничен. Основанием для включения «дебиторки» в расходы будет приказ руководителя, который можно издать в том периоде, когда компания узнала о безнадежности долга.
Унифицированной формы документа не существует. Поэтому приказ или распоряжение можно составить в произвольном виде (см. образец приказа в случае, если безнадежный долг признан таковым на основании постановления судебных приставов). То есть с должника совсем нечего взыскать и судебные приставы зафиксировали это документально.
Приказ должен содержать все необходимые реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Ведь при проверке он подтвердит обоснованность расходов.
Кроме того, в приказе стоит сослаться на документы, которые стали причиной перевода долга в разряд безнадежного. Во всех случаях это:
- документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, товарные накладные, акты сверок);
- акт инвентаризации задолженности;
- бухгалтерская справка.
В некоторых ситуациях потребуются дополнительные бумаги. Например, если должник ликвидирован, то нужно приложить выписку из Единого государственного реестра юридических лиц. Выдает ее ИФНС по месту регистрации должника.
Когда контрагент по каким-то причинам не может исполнить обязательство, понадобится акт государственного органа. Например, постановление службы судебных приставов или решение суда, если имущество отсутствует. А если должник пострадал от пожара или стихийного бедствия, то придется обратиться в суд и получить на руки постановление, в котором будет написано, что должник рассчитаться не в состоянии.
Банкротство должника подтвердит определение суда о завершении конкурсного производства или о ликвидации должника.
Приказ нужно составлять отдельно на каждую задолженность по каждому контрагенту. Об этом прямо сказано в пункте 77 Положения. То есть если один контрагент должен деньги по нескольким договорам, заключенным в разное время, то объединять эти задолженности в один приказ не нужно. Ведь срок исковой давности по каждому долгу наступает в разное время. И тем более не нужно объединять в одном приказе нескольких должников.
В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность хоть и списывается в расходы, но продолжает учитываться. После оформления всех документов эту задолженность нужно вывести за баланс. Для этого предусмотрен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Отражать за балансом списанный долг придется в течение следующих пяти лет. Это следует из пункта 77 Положения. Вполне вероятно, что в течение этого срока финансовое положение должника изменится и он вернет деньги. Тогда эту сумму придется учесть в доходах.
Приказ, по списанию дебиторской задолженности. Помимо безнадежной дебиторской задолженности у компании может числиться в балансе «кредиторка» с истекшим сроком давности. Если такая задолженность обнаружилась в результате инвентаризации, то ее нужно списать с баланса и включить в доходы.
Однако уверенности в том, что инспекторы на местах будут руководствоваться этим решением, нет. Вероятнее всего подобную позицию придется отстаивать в судах. Поэтому компаниям, не готовым отбиваться от налоговых санкций, лучше выполнить требования законодательства и составить необходимый приказ руководителя.
Ваши вопросы:Здравствуйте! у меня такая ситуация, у нас с моим бывшим молодым человеком общий ребенок,брак не зарегистрирован,но ребенок им признан,о чем подтверждает свидетельство об установлении отцовства,он никакого участия не проявляет в воспитании ребенка,даже не видится с ним вобще. Через суд я добилась алиментов. у меня к вам такой вопрос-могу ли я лишить этого человека родительских прав в такой ситуации, и останутся ли закреплены на ребенка алименты,если я лишу отца прав? какая фамилия останется у ребенка, и что можно сделать, чтоб лишить отца прав и оставить за ребенком алименты? это возможно? заранее спасибо!
С женой не живем, с 2008 года, после того как она, забрала ребенка и уехала в Эстонию, к матери. Я хочу подать документы на развод. Супруга (гражданка РФ), ребенку (11 лет). Когда пришел подавать документы в суд по месту моей регистрации, секретарь сказала, что истцом должна выступать супруга, а я ответчиком, если я хочу чтобы меня развели в этом суде. А супруга не хочет выступать истцом. Секретарь сказала, что тогда надо подавать документы в эстонский суд. Это правда? Ведь я и она граждане РФ. В какой суд мне подавать документы?
Ни одно лицо, участник хоздеятельности-дебитор не застрахован от недобросовестности, случайности, других рисков. Даже большой рыночный опыт, хорошие юристы, сумевшие оформить качественный договор, решение суда не в силе не в силе вернуть задолженность. Поэтому лрганизация-кредитор вынужден списывать долг.
Выведенные из оборота предприятия деньги отрицательно влияют на его состояние, поэтому государство позволяет списывать долг на финансовый результат (расход), что позволяет уменьшить налог. Существует возможность избавиться только от задолженность признанной безнадежной, то есть которую можно считать нереальной к взысканию. Порядок списания дебиторской задолженности в 2016 году указан в ст. 196 ГК РФ, также, что такое безнадежная задолженность можно узнать из Приказа, который издал Минфин №34н (1998 год). В любом бюджетном учреждении, а все документы заполняются таким же образом, как коммерческих организациях.
Законодательство указывает, что основания для списания долга могут быть такими:
Правильно списывать нужно следующим образом:
Согласно закону исковый срок — это время в течении, которого любое лицо может защищать свои нарушенные права в суде. Давность начинает течение с даты, до которой обязательства должны быть исполнены, то есть контрагент должен выполнить расчет. Срок может прерываться, а затем снова может возникать необходимость в начале отсчета. У исковой давности могут быть различные срока, общий истекает на третьем году.
Любая дебиторская задолженность с истекшим сроком давности, никак не влияет на налоговую базу, это значит, что организация, перешедшая на УСН теряет право учесть убыток, даже если она на налоговом учете по ставке «доходы минус расходы». К тому же должна быть уплачена исчисленная сумма НДС. Наличие кредиторской невыплаты имеет свои последствия, ее при просроченной давности нужно включать во внереализационные доходы, за счет этого налоговая база вырастет.
Вопрос с возвращением долга нельзя будет разрешить, если произошла ликвидация должника. Она может быть выполнена:
Когда происходит банкротство, то это долгий процесс, но порядок требует, чтобы 5 лет проводить отслеживание ситуации. Если требование кредитора внесено в такой документ, как реестр требований, то он бухгалтерский учет будет иметь основание для проводки задолженности сразу по истечению исковой давности.
Согласно закону сомнительный долг — это та же дебиторская задолженность, которая не была погашена вовремя, то есть начисление на счет кредитора не произошло и к тому же она не имеет подтверждения в виде поручительства, залога. Для уменьшения последствий от невозврата денег предприятию разрешено создание резерва по сомнительным долгам, он должен быть предусмотрен учетной политикой, причем с авансов поставщикам нельзя создавать данный запас.
Также бухгалтер должен отслеживать, какую покупатель имеет платежеспособность и подвергать резерв корректировке, например, может использоваться бухгалтерская справка. Такой запас удобен тем, что формируется за счет не только чистой прибыли, а именно от выручки, что снижает налоговый груз.
Если задолженность по заработной плате имеет более 3 лет, то она подлежит списанию. Поскольку это зарплата с которой должен изыматься НДФЛ, то перед тем, как, что либо делать, должна быть уведомлена налоговая, так как организация не может оформлять удержание такого налога (положение НК). Когда этот безнадежный вид долга подразумевает списание не только дебиторской, но и кредиторской задолженности, то может быть использован, такой юридический аспект, как взаимозачет. Если зарплата числится в валюте, она конвертируется в рубли.
Скачать бланк приказа можно Россия имеет одинаковые требования к данной задолженности, идентично оно и в РК. Схожее законодательство в этом вопросе имеет Украина.
