Составление пояснений к бухгалтерскому балансу ежегодно вызывает вопросы у бухгалтеров. Чтобы правильно составить пояснения к балансу, нужно знать несколько правил.
Как правило, всех интересует составляют ли пояснение к балансу малые предприятия. Малые предприятия вправе не составлять пояснения, если их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Остальные организации должны составлять пояснения к балансу.
Это подробная информация о некоторых активах и обязательствах организации, отраженных в ее бухгалтерском балансе, а также доходах и расходах, отраженных в Отчете о финансовых результатах. Бухгалтер раскрывает в пояснениях ту информацию, которую считает важной для пользователей, которая, по его мнению, необходима пользователям для оценки финансового положения организации (п. 6 ПБУ 4/99). Например, можно описать в пояснениях к балансу основные средства, имеющиеся у организации:
Поскольку обязательной формы пояснений нет, можно:
Пояснение к балансу: бланк по рекомендованной Минфином форме - скачать
Организация сама решает, будет она делать пояснения в табличной форме или просто текстовой. Заголовки разделов, нумерация и т.д. - все это никак не регламентировано.
Как мы уже сказали, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу отдано на откуп бухгалтеру. Он сам решает, какую именно информацию он раскроет в пояснениях. На практике в пояснениях к балансу сообщают об:
В порядке заполнения пояснений к балансу по итогам 2017 года никаких изменений не было. Вы можете составить пояснения по тем же формам и тем же критериям, что и в прошлом году.
Приведем образец пояснений в табличной форме в ситуации, когда бухгалтер хочет раскрыть информацию об основных средствах организации:
Пояснения к Бухгалтерскому балансу ООО «Ромашка» за 2017 год1. Основные средства
1.1. Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом. Переоценка основных средств не проводится.
1.2. Данные о наличии и движении основных средств за 2017 год (в руб.)
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету , бухгалтерская отчетность состоит из:
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:
В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
Кроме существенной информации, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).
В ней раскрываются:
Руководствуясь требованиями действующего законодательства составим примерную Пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2013 год.
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год ООО фирма «РОМАШКА»
1. Основные сведения об организации.
Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117417, Москва г., Ивановская ул., дом № 77, корпус 7.
ОГРН: 1077077077077.
ИНН: 7770077700.
КПП: 770701001.
Зарегистрировано в ИФНС России №07 по г. Москве 07.07.2007г. свидетельство 77 №007770077.
Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Численность работающих на конец отчетного периода составила 177 человек.
В 2013 году произошло увеличение Уставного капитала:
Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа строительных материалов.
Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2013 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.
Уровень существенности , закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
2. Выручка (доходы) от реализации.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции ().
Доходы от реализации в 2013 году составили 6 000 000 руб. (без НДС):
Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):
3. Расходы, связанные с реализацией.
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.
Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Расходы, связанные с реализацией в 2013 году составили 5 160 000 руб. (без НДС):
Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 4 840 000 руб.
Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов в целях налогообложения.
320 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 170 000 руб. и постоянных разниц на сумму 150 000 руб. следующим образом:
1.Временная разница в размере 170 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.
2.Постоянные разницы в размере 150 000 руб. (100 000 + 50 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:
4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности
Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2013 году составил 840 000 руб. (6 000 000 - 5 160 000 ).
Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 160 000 руб. (6 000 000 - 4 840 000 ).
Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.
Реализация товара состоялась в 1 квартале 2014 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2013 года.
Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление - 450 000 руб.
Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 750 000 руб.
Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 300 000 руб.
5. Прочие доходы.
Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 170 000 руб.
Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила 1 100 000 руб., сумма доходов от реализации ОС составила 20 000 руб. Итого сумма доходов, принятых для целей налогового учета - 1 120 000 руб.
Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета доходов для целей налогообложения.
Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей, в уставный капитал ООО.
6. Прочие расходы.
Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 540 000 руб.
Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила 630 000 руб., сумма расходов, связанных с реализацией ОС - 15 000 руб. Итого сумма расходов, принятых для целей налогового учета - 645 000 руб.
Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и внереализационных расходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов для целей налогообложения.
Сумма разницы между БУ и НУ в размере 895 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:
Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, в соответствии с договором кредитования от 15 июня 2013г. №01234567.
Сумма кредита, согласно договору, составляет 5 000 000 руб. и полностью получена Обществом в июне 2013 года.
Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору - 1 июля 2017 года. Проценты погашаются ежемесячно.
7. Расчеты по налогу на прибыль.
Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 1 635 000 руб.
Ставка налога на прибыль в 2013 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2013 год составила 327 000 руб.
Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 470 000 руб.
Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 94 000 руб. (470 000*20%).
Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2013 года составляла 50 000 руб. В течение 2013 года произошло увеличение ОНА на сумму 34 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 170 000 руб. (170 000*20% = 34 000).
Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2013 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.
Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2013 году 209 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 1 045 000 руб. ((100 000 + 50 000 + 150 000 + 300 000 + 420 000 + 20 000 + 5 000)*20% = 209 000).
Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 327 000 руб. (94 000 + 34 000 + 209 000 - 10 000 )* и соответствует данным налоговой декларации за 2013 год.
*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.
8. Финансовый результат хозяйственной деятельности
Финансовый результат, полученный в 2013 году составил 177 000 руб. (470 000 - 327 000 + 34 000 ).
На финансовый результат деятельности предприятия в 2013 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:
9. Сведения об учетной политике организации
Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.
Учетная политика Общества утверждена Приказом №УП от 30.12.2012г.
Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:
Затраты по ремонту основных средств:
Обществом создается резерв под снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.
Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:
Размер резерва сомнительных долгов составляет:
Незавершенное производство учитывается:
К общепроизводственным расходам , связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам , отражаются в бухгалтерском балансе:
Не исключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно :
Резервы предстоящих расходов на выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).
Резервы предстоящих расходов и платежей в 2013 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством - не создаются.
Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:
Главная цель составления пояснительной записки – расшифровка показателей бухгалтерской отчетности, в частности – бухгалтерского баланса (форма 1). Грамотно составленная пояснительная записка расположит проверяющих к вашей компании, значительно облегчит сдачу баланса и снизит вероятность внеочередной налоговой проверки.
Кто не предоставляет пояснительную записку?
Не обязаны составлять документ некоммерческие организации и объединения, у которых отсутствует коммерческая деятельность. Однако если в каком-то периоде ими все же была получена прибыль от какой-либо побочной деятельности – пояснительную записку предоставить придется. Примером такой деятельности может стать продажа выбывшего оборудования. Если оно было просто списано – это не будет считаться коммерческим оборотом.
Индивидуальные предприниматели могут не утруждать себя составлением пояснительной записки. К тому же, они вообще не представляют бухгалтерского баланса. Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, составляют документ в упрощенном варианте.
Стоит помнить, что, если в компании за прошедший год случилось что-то важное или значительное – изменился вид деятельности, был получен большой долговременный кредит, стихийным бедствием бы причинен существенный ущерб, то эти события обязательно должны быть отражены в пояснительной записке.
Как правильно составить пояснительную записку?
Форма документа не регламентирована, то есть каждый налогоплательщик составляет его на свое усмотрение. Однако ПБУ предъявляют строгие требования к тому, что должно содержаться в пояснительной записке.
Документ должен включать:
Краткую сводку о текущей деятельности компании.
Любые качественные изменения в имуществе или финансах (взят большой кредит, приобретен большой пакет акций другой компании), которые повлияли на показатели предприятия – это также нужно отразить. Тут же стоит объяснить причины произошедшего (расширение рынка, необходимость в дополнительном финансировании).
Факторы, которые сильно воздействовали на изменение финансового состояния компании.
Управленческие решения, принятые по итогам отчетного периода.
Изменения, произошедшие в системе распределения финансового результата.
Основные разделы пояснительной записки
Общие сведения
Расскажите о своей компании: форма собственности, название, численность, система управления и учредители. Если получены лицензии – укажите, какие и в каких областях. В конце раздела стоит привести данные об уплаченных за период налогах.
Изменения в учете
Тут приводятся все изменения в учетной политике. Этот раздел стоит заполнить, если вы установили для себя нестандартную схему расчетов какого-либо показателя. Также нужно обосновать, почему именно ваша схема более точно отражает состояние компании.
Активы и обязательства
В этом разделе стоит подробно расписать каждый блок – по основным средствам, нематериальным активам, запасам, займам и кредитам, валютным обязательствам.
Для таких активов, как основные средства и НМА, обязательно раскройте информацию об амортизации и уценке. По кредитам стоит расписать сроки их погашения и возникающие по ним операционные расходы. По валютным обязательствам – курсовые разницы по финансовым результатам.
Структура баланса и динамика прибыли
Здесь покажите вашу платежеспособность – на данное время и на ближайшее будущее. Уместно будет рассчитать показатели ликвидности и финансовой устойчивости, а также рентабельность.
Доходы и расходы
Смысл этого раздела – показать детально ваши финансовые потоки. Опишите объемы продаж (желательно подробно и в нескольких разрезах – по видам продукции, по регионам), затраты на производство, различные издержки обращения, величину финансовых резервов.
Деловая активность
Опишите ваши показатели деловой активности – география продаж, степень выполнения планов, эффективность использования собственных ресурсов. Если в какой-то сфере у вас произошел спад – укажите его причины.
Вступительные остатки
Укажите их величину и причины изменений (реорганизация, изменения в законе о бухучете).
Аффилированные лица
Это компании и лица, являющиеся зависимыми от вас, либо контролирующие вашу компанию. К ним относятся ваши дочерние предприятия, головная организация, учредители, акционеры. Перечислите их всех, опишите, какие вас связывают деловые отношения.
Условные факты хозяйственной деятельности
Сюда относятся еще не решенные дела и не установленные обязательства. Например, если у вас ведется судебное дело о причинении ущерба клиенту, то сумма компенсации – еще факт не установленный, условный. Или на вашу продукцию существуют гарантийные обязательства. Опишите такие факты, причины их неопределенности, величину зарезервированной под них суммы.
Совместная деятельность
К такой деятельности относят операции по договорам простого товарищества. Перечислите виды и общее число таких договоров, суммы оборота по таким операциям и финансовые результаты по ним.
Филиалы и подразделения
Если у вашей компании есть филиалы – перечислите их и дайте по ним общие сводные показатели. В итоге укажите совокупную долю подразделений в общей величине вашей чистой прибыли.
Бюджетная помощь
Возможно, ваша компания получала бюджетный кредит или финансирование? Опишите величину и характер полученных средств.
Информация об акциях
Если ваша компания – акционерное общество, то в этом разделе стоит описать количество выпущенных акций, степень их оплаты (частично, полностью), размер пакета акций, принадлежащего вашему предприятию. Если у вас была дополнительная эмиссия – расскажите о ее причинах и размерах.
Налоговые активы
Этот раздел регулируется положениями ПБУ 18/02. Отразите в нем изменения условных доходов и расходов по налогу на прибыль, расскажите об образовавшихся постоянных и временных разницах, налоговых убытках, отложенных активах.
Прекращаемая деятельность
При прекращении вашей компанией какого-либо вида деятельности или деятельности в какой-то сфере – напишите о причинах и суммах выбывающих активов и обязательств. Раскройте финансовые потоки по данному виду деятельности и то, как повлияет их ликвидация на общее состояние компании.
Прочие показатели
Здесь подведите итоги, покажите целесообразность существования компании, ее полезность.
В вашей пояснительной записке вовсе необязательно должны присутствовать все эти разделы. Пишите о том, что произошло конкретно с вашей компанией. Максимально подробная и понятная пояснительная записка снимет все лишние вопросы у вашего налогового инспектора!
Образец пояснительной записки вы можете скачать ниже
Бюджетные и автономные учреждения сдают в составе годовой и квартальной бухгалтерской отчетности Пояснительную записку к Балансу учреждения ф. 0503760. Расскажем про состав форм, порядок и сроки заполнения Пояснительной записки ф. 0503760. С отчетности за 2018 год несколько форм сведений пояснительной записки обновили.
Пояснительную записку (ф. 0503760) представляйте в составе годовой и квартальной отчетности. Форма 0503760 состоит из текстовой части, пяти таблиц и двенадцати отчетных форм (приложений), которые сгруппированы по разделам.
Скачайте бланк формы 0503760 в word, а ниже найдете пример заполнения Пояснительной записки.
В квартальной отчетности в 2018 году сдавайте формы: 0503760, 0503779, 0503295, 0503769 (кроме 1 квартала), 0503793 (если установлено региональными и местными властями).
Чтобы без ошибок сдать Пояснительную записку к Балансу учреждения, смотрите пример формы 0503760. Скачайте образец заполнения пояснительной записки ф 0503760. Внутри найдете текстовую часть, все таблицы и главные приложения.
Обратите внимание! С отчетности за 2018 год изменились некоторые формы в составе пояснительной записки. Воспользуйтесь справочником по отчетности за 2018 год с обновленными формами в Системе Госфинансы
Подробную инструкцию по заполнению новой формы Пояснительной записки смотрите в шпаргалке Далее мы рассмотрим состав формы.
Состав пояснительной записки бюджетных и автономных учреждений определен пунктом 56 Инструкции № 33н. В целом пояснительная записка к Балансу учреждения ф. 0503760 представляет собой совокупность таблиц и приложений, объединенных по соответствующему признаку в информационные блоки. Рассмотрим подробнее форма 0503760: инструкция по заполнению.
Текстовая часть – это начальная часть Пояснительной записки (ф. 0503760). В ней отразите информацию об учреждении, которая не сгруппирована по таблицам и отчетным формам (приложениям):
В раздел 1 «Организационная структура учреждения» включите:
В раздел 2 «Результаты деятельности учреждения»:
В раздел 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности» включите:
В раздел 4 «Анализ показателей отчетности учреждения»:
В раздел 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» включите:
Выше можете скачать образец пояснительной записки к балансу бюджетного учреждения формы 0503760.
При формировании пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности ф. 0503760 необходимо заполнять таблицу № 5 «Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля». В данной таблице отразите информацию о результатах мероприятий по внутреннему контролю, которые были проведены в отчетном периоде. При этом в графе 1 таблицы укажите тип контрольного мероприятия (предварительный, последующий, текущий), а в графе 4 – меры, принятые для устранения нарушений.
Образец таблицы 5:
Сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания (ф. 0503762) содержат соответствующую наименованию информацию в разрезе плановых и фактических показателей.
В форме 0503762 заполните данные о государственных (муниципальных) услугах, которые выполняло учреждение в рамках госзадания: код, наименование, единицу измерения, натуральные и стоимостные показатели исполнения. Если государственное (муниципальное) задание не выполнено или выполнено не полностью, укажите причины этого.
В Сведениях (ф. 0503769) укажите обобщенные данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период. 0503769 составляйте раздельно по всем видам финансового обеспечения и отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности.
В Сведениях (ф. 0503775) укажите информацию о неисполненных обязательствах, а также об экономии средств, сгруппировав данные по четырем разделам: аналитическая информация о
С отчетности за 2017 год ввели новую форму Сведений об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790). В форме укажите, в частности:
Как сверить форму? Показатель строки 600 графы 17 должен соответствовать строке 091 графы 6 Баланса (ф.0503730) минус показатель строки 170 графы 4 раздела 1 Сведений (ф.0503768). А показатель строки 600 графы 20 равен строке 091 графы 10 Баланса (ф.0503730) минус строка 170 графы 11 раздела 1 формы 0503768.
Источник: Клерк.ру
Пояснительную записку к годовой отчетности совместно с Бухгалтерским балансом организации необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2013 года. .
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п.47 ПБУ 4/99).
Для микропредприятий и малых предприятий дан , где рассмотрены подробно, остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098).
Опираясь на Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина №66н, и положения действующих ПБУ показан
Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710096). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.46.
Примечание : Заполнение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого предпринимательства и НКО по новой форме КНД 0710096
Сервис раскрытия информации: финансовая отчетность, бухгалтерские балансы и все другие формы бесплатно.
ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!
| ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме |
