![План счетов для кредитных организаций. Характеристика плана счетов в кредитных организациях](https://i2.wp.com/economics.studio/files/uch_group37/uch_pgroup17/uch_uch6773/image/3.gif)
Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации с позиции пользователей учетной информации.
План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков.
Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, достоверности.
Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении.
Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках.
В План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации.
В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.
Глава А «Балансовые счета»
Счета раздела 1 «Капитал» состоят из счетов первого порядка (102, 105, 106, 107,108,109), отражающих соответственно уставный капитал акционерных банков, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток банка, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.
Назначение счетов этого раздела - учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств
Схема. Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.
![]() | ![]() | ||||||||||
![]() |
Счета раздела 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» (202 - 204), в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние - при наличии специальных разрешений). Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.
В разделе 3 «Межбанковские операции» (301 - 329) сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).
Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.
По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие услуги. Крупные банки предлагают более мелким услуги, по управлению активами, предоставлению кредитов, консультируют по инвестиционным и другим вопросам. Наличие у банка корсчетов «Лоро» по существу означает открытие межбанковского депозита. Одновременно развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых филиалов или отделений. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоятельность и контроль за проводимыми операциями.
В этом же подразделе (302) открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте, соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России В подразделе (312 «Межбанковские привлеченные и размещенные средства») открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.
В разделе 4 «Операции с клиентами» (первый подраздел – I «Средства на счетах») открыта группа счетов по обслуживанию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие средства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организации. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккредитивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.
В подразделе II «Депозиты» открыта большая группа пассивных счетов (410 - 426) для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.
В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и валютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц - нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:
· до востребования;
· сроком до 30 дней;
· сроком от 31 до 90 дней;
· сроком от 91 до 180 дней;
· сроком от 181 дня до 1 года;
· сроком свыше 1 года до 3 лет;
· сроком свыше 3 лет;
В подразделе IV «Кредиты предоставленные» (444 - 459) открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка - по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам - категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459.
Раздел 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» включает в себя большое количество активных и пассивных счетов второго порядка по отражению операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги, как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе I «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого порядка (501-505) по учету долговых обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям Репо. В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства.
По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможные потери.
Второй подраздел II «Вложения в долевые ценные бумаги» (506-509) включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая - банков-нерезидентов, а также прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциямРепо, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможные потери.
В подразделе III «Учтенные векселя» (512 - 519) открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих векселей. По всем группам векселей выдерживается единая структура их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:
· до востребования;
· со сроком погашения до 30 дней;
· со сроком погашения от 31 до 90 дней;
· со сроком погашения от 91 до 180 дней;
· со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
· со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
· со сроком погашения свыше 3 лет;
· не оплаченные в срок и опротестованные;
· не оплаченные в срок и неопротестованные.
По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту - соответственно реализация ценных бумаг.
В подразделе VI «Выпущенные ценные бумаги» (520 - 526) открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету - с их реализацией.
В разделе 6 «Средства и имущество»
В подразделе I «Участие» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.
В подразделе II «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (603) отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.
Подраздел «Имущество» (604- 612) предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков. На активных счетах первого порядка ведется учет основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов.
Пассивные счета этого раздела предназначены для учета износа (амортизации) основных средств, износа нематериальных активов. Новые счета открыты для учета реализации (выбытия) имущества банков.
В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов», открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов и расходов бедующих периодов.
Раздел 7 «Результаты деятельности»
Отражаются счета по учету результатов деятельности банка. Счет 706 «Финансовый результат текущего года» предназначен для учета доходов и расходов банка по кредитным, валютным, расчетным операциям банка, операциям с ценными бумагами в разрезе счетов второго порядка.
Счет 707 «Финансовый результат прошлого года» предназначен для формирования доходов и расходов банка от депозитных, валютных, расчетных, кредитных, внутрибанковских операций в разрезе счетов второго порядка.
Для формирования финансового результата банка используются счета 70801 «Прибыль прошлого года» и 70802 «Убытки прошлого года».
Глава Б. Счета доверительного управления. (801 – 855)
Данные счета обособлены с целью обеспечения составления отдельного баланса, не включаемого в сводный по банку. Отдельный баланс банки оформляют в том случае, когда они выступают в качестве доверительного управляющего по договорам доверительного управления, независимо от их количества. Эти балансы в территориальные учреждения Банка России не представляются.
Доверительные (трастовые) операции представляют собой операции по управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка.
Всего в Плане предусмотрено 9 активных счетов и 5 пассивных.
Глава В. Внебалансовые счета (906-918)
Раздел 2. Предусмотрен счет 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций", на котором учитывается в акционерных банках неоплаченная часть номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, а в неакционерных - неоплаченная доля уставного капитала.
В разделе 3 "Ценные бумаги» открыты счета 907 «Неразмещенные ценные бумаги и 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» На первом учитывают бланки собственных ценных бумаг банка, а также собственных бумаг, выкупленных до срока погашения. Счет 908 используется для учета ценных бумаг других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения.
В разделе 4«Расчетные операции и документы» сгруппированы счета по учету документов по расчетным операциям, расчетов по обязательным резервам, ценностей и документов по иностранным операциям.
На счетах раздела 5«Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования» учитывают полученное обеспечение выданных кредитов, ценные бумаги и имущество, переданные в залог, арендные и лизинговые операции.
Раздел 6«Задолженность, вынесенная за баланс» объединяет счета, на которых отражается задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса или списанному из-за невозможности взыскания. На счетах этого раздела учитывают также задолженность по сумме основного долга, списанная из-за неплатежеспособности клиента.
Раздел 7 «Корреспондирующие счета» Данные счета предусмотрены при использовании принципа двойной записи: активные счета корреспондируют с условным счетом № 99999, а пассивные со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления сумм с одного внебалансового счета на другой.
Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки
На этих счетах учитывают куплю-продажу различных финансовых активов: драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг и денежных средств, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.
В день наступления срока расчетов учет сделки на счетах этого раздела прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.
В учете в зависимости от срока исполнения сделки делят на срочные и наличные.
Подсрочной сделкой понимают сделку купли-продажи финансовых активов, оформленную договором на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.
Наличными сделками считаются такие, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней с даты заключения сделок без конкретно установленного дня расчетов.
Действующий план счетов состоит из пяти групп:
Группа А «Балансовые счета»
Группа Б «Счета доверительного управления»
Группа В «Внебалансовые счета»
Группа Г «Срочные операции»
Группа Д «Счета депо»
Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует номеру раздела, если он присутствует в данной главе, а при обозначении счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V счетов в гл. А, учет ведется только в денежном выражении. Здесь показывается движение денежных средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче кредитов. Самый большой V занимает 4 раздел «Операции с клиентами», т.к. счета клиентов делятся по собственности.
Все счета плана объединяются в разделы, имеющие экономически однородное содержание. В главе балансовых счетов семь разделов:
* Раздел I. Капитал и фонды.
* Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
* Раздел 3. Межбанковские операции.
* Раздел 4. Операции с клиентами.
* Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
* Раздел 6. Средства и имущество.
* Раздел 7. Результаты деятельности.
Внебалансовые счета тоже разнесены по семи разделам, но в отличие от балансовых -- первая цифра обозначения номера счета не связана с обозначением номера раздела:
* Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.
* Раздел 3. Ценные бумаги.
* Раздел 4. Расчетные операции и документы-
* Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.
* Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.
* Раздел 7. Источники финансирования капитальных вложений.
В плане счетов для коммерческих организаций первый раздел во внебалансовых счетах отсутствует, а в плане счетов для Центрального банка Российской Федерации он получил название "Банкноты (Банковские билеты) и монета в резервных фондах".
В плане счетов по внебалансовым счетам используется принцип двойной записи, для реализации этого принципа предусмотрели два счета:
99998 -- счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;
99999 -- счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Средства в национальной и иностранной валюте предусматривается учитывать на одних и тех же счетах.
Еще одной отличительной плана сче-тов является отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными.
В плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в иностранной валюте. Эти счета открывают на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета трехзначным кодом валюты.
Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов первого порядка (102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих соответственно уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.
Назначение счетов этого раздела -- учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств. Уставный капитал, который формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных -- за счет взносов участников-акционеров и путем выпуска акций, измеряется величиной остатка этих счетов (10201--10206) и (10501-10506). Сюда же относятся и средства нерезидентов РФ (10206 и 10506), если последние участвовали в формировании уставного капитала. Это основная часть капитала банка, его ядро.
Счета второго порядка, относящиеся к счету 106, отражают до-бавочный капитал, формируемый за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных фондов и других статей. Наибольшее значение в последнем подразделе имеют средства фондов экономического стимулирования, использованные на производственное и социальное развитие, отражающие направление прибыли банка на капитальные вложения и приобретение основных фондов.
Особое целевое назначение имеют счета по учету резервных фондов, фондов экономического стимулирования. При определении общей суммы собственных средств банка в расчет принимается объем всех фондов и резервов банка, сумма которых отражается на счетах второго порядка (10201--10704).
В активе баланса собственные средства банка могут отражаться на различных счетах в зависимости от способа формирования уставного фонда и дальнейшего размещения собственных средств в соответствии с проводимой политикой банка. Это могут быть наличные денежные средства и иностранная валюта, безналичные денежные средства на корреспондентских счетах, основные средства и нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, предоставленные кредиты. Все эти активы, которые отражают реальное размещение капитала банка, имеют разную степень риска. Риски кредитных вложений определяются анализом качества кредитного портфеля. Для этого привлекаются данные внесистемного учета. Размер уставного фонда часто используется аналитиками для рейтинговой оценки банка, оценки его финансовой устойчивости и надежности. Бухгалтерское видение обязывает дополнять количественную оценку размера собственных средств банка и прежде всего его уставного фонда качественным анализом риска активных статей баланса, отражающих размещение капитала банка.
На счетах раздела 2 «денежные средства и драгоценные металлы» в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние -- при наличии специальных разрешений). Это наиболее ликвидные активы банка, однако, они не приносят ему дохода. Комиссионные доходы банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам этого раздела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов.
Счета этого раздела Плана счетов отражают также вложения в драгоценные металлы и камни у коммерческих банков, имеющих специальную лицензию на выполнение операций с драгоценными металлами. Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.
В разделе 3 Плана счетов «Межбанковские операции» сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).
Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Поэтому, при оценке текущей ликвидности банка, выдаче межбанковских кредитов состо-яние балансового счета 30102 является предметом пристального изучения и анализа.
На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.
Главной операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимный зачет) денежно-расчетных документов.
В этом же подразделе открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте, соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России». На счете 303 «Расчеты с филиалами» отражаются межфилиальные расчеты кредитных организаций с использованием отдельных активных и пассивных операций (30301 -- пассивный счет; 30302 ~ активный счет). Кроме того, открываются два счета для отражения расчетов с филиалами, рас-положенными за границей, соответственно 30303 -- пассивный и 30304-- активный. В этом подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков, как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Аналогично на отдельных счетах этого подраздела учитываются просроченные проценты по кредитам кредитных организаций в банках-кредиторах и у банков-заемщиков, включая банки-нерезиденты. Наличие подобной информации в балансах банков значительно повышает качество аналитической базы для анализа и управления кредитными рисками, делает более достоверными результаты анализа балансов при оценке финансовом устойчивости и надежности банков. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по восьми группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.
В разделе 4 Плана счетов «Операции с клиентами» (первый подраздел -- Средства на счетах) открыта группа счетов по обслуживанию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие средства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организаций. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккреди-тивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.
В подразделе «Депозиты» открыта большая группа новых пассивных счетов для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.
В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и инвалютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц--нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:
· до востребования;
· сроком на 1 день;
· сроком до 7 дней;
· сроком до 30 дней;
· сроком от 31 до 90 дней;
· сроком от 91 до 180 дней;
· сроком от 181 дня до 1 года;
· сроком свыше 1 года до 3 лет;
· сроком свыше 3 лет.
Аналогично по указанным выше субъектам власти открыты счета по учету привлеченных средств.
В подразделе «Кредиты предоставленные» открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка -- по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт) по субъектам кредита.
Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта". При этом в случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части могут учитываться Банком на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.
Операции по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита выдачи".
В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту - заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 99998
Кредит внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов";
При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Кредит 99998;
При предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"
Кредит 99998
При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.
По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам -- категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок».
В подразделе «Прочие размешенные средства» раздела 4 Плана счетов открыты активные счета по учету прочих размещенных средств кредитными организациями в соответствии с установленными сроками различным субъектам (Минфину России), финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти, различным внебюджетным фондам и другим юридическим и физическим лицам.
В последнем подразделе «Прочие активы и пассивы» открыты разнообразные активные и пассивные счета по отдельным расчет-ным операциям банков. Для этих операций предназначен счет 474, в рамках которого открыты счета второго порядка:
* 47401, пассивный счет, предназначенный для отражения расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям и, соответственно, активный счет 47402 -- для отражения дебетовых операций по этим расчетам;
* 47403, пассивный счет, предназначенный для учета расчетов с валютными и фондовыми биржами, и, соответственно, активный счет 47404 -- также для отражения аналогичных операций.
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты подлежат отражению на соответствующем пассивном счете 47405 и активном счете 47406.
Для страхования от рисков в этом подразделе открыт счет 47424 «Резервы под возможные потери по прочим активам» (новый счет).
Раздел 5 Плана счетов «Операции с ценными бумагами» включает и себя большое количество активных и пассивных счетов второго порядка по отражению операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги, как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого по-рядка (501---507) по учету долговых обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям Депо. В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможное обесценение.
Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах N N 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
В случае, если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.
В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:
По средней себестоимости;
По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
По себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в т.ч. сумма погашенных процентов (купона)), либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).
По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении".
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.
Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.
Второй подраздел «Вложения в акции» включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая -- банков-нерезидентов, а также прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциям епо, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможное обесценение.
В подразделе «Учетные векселя» открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих векселей. По всем группам векселей выдерживается единая структура их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:
* до востребования;
* со сроком погашения до 30 дней;
* со сроком погашения от 31 до 90 дней;
* со сроком погашения от 91 до 180 дней;
* со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
* со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
* со сроком погашения свыше 3 лет;
* не оплаченные в срок и опротестованные;
* не оплаченные в срок и неопротестованные.
По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту -- соответственно реализация ценных бумаг.
В подразделе «Выпущенные банками ценные бумаги» открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету -- с их реализацией.
В разделе 6 Плана счетов «Средства и имущество» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.
В подразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами»- отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.
Активные и пассивные операции отражаются на соответствующих активных и пассивных счетах второго порядка, открываемых по балансовому счету 603.
Подраздел «Имущество банков» предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков. На активных счетах первого порядка этого раздела подлежат учету: основные средства банков (604); основные средства, переданные в пользование организациям банков (605); капитальные вложения (607); лизинговые операции (608); нематериальные активы (609); хозяйственные материалы (610); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (611). Более детальный учет различных видов основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов ведется на активных счетах второго порядка, открываемых в рамках указанных выше активных счетов первого порядка. Пассивные счета этого раздела предназначены для учета износа (амортизации) основных средств (606), износа нематериальных активов (60903), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (61103). Новые счета открыты для учета реализации (выбытия) имущества банков, налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям.
Принципиально важное значение для оценки результатов деятельности банков, его активов имеет выделение в этом разделе специального счета по отражению затрат по капитальным вложениям кредитных организаций, не перекрытых источниками средств, т.е. произведенные сверх имеющихся источников финансирования капитальных вложений (60702).
В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов» открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств в иностранной валюте, а также расходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, отрицательные курсовые разницы и другие.
Последний, 7-й раздел Плана счетов предназначен для учета результатов деятельности банков.
На пассивных счетах второго порядка доходы банков группируются в зависимости от их видов: 70101 -- проценты, полученные за предоставленные кредиты; 70102 -- доходы, полученные от операций с ценными бумагами; 70103 -- доходы, полученные от операций с Иностранной валютой; 70104 -- дивиденды полученные; 70105 -- доходы по организациям банков; 70106 -- штрафы, пени, неустойки полученные; 70107 -- другие доходы.
В разделе открываются счета пассивные -- по учету доходов (701); активные -- по учету расходов (702) с детализацией на проценты, уплаченные за привлеченные ресурсы, расходы по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, расходы на содержание аппарата управления и другие.
В разделе также открыты отдельные пассивные и активные счета по учету конечных результатов деятельности банков: 703 -- прибыль банков; 704 -- убытки банков с выделением на счетах второго порядка прибыли и убытков отчетного года и предшествующих лет. Последний активный счет (705) предназначен для учета операций по использованию прибыли, также с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибыли отчетного года и предшествующих лет.
Специфика работы таких счетов в банковских учреждениях заметно различна, далеко не всегда совпадают их номера, также это касается количества знаков. А такие понятия, как: срочные финансовые операции, доверительное управление присутствуют только в бухгалтерском учете государственных и частных кредитных организаций.
Помимо активных и пассивных счетов, до начала 1998 года в банках присутствовали активно-пассивные счета, которые одновременно могут состоять из дебетового, а также кредитового остатка. Их ликвидация ещё больше усилила обособленность направлений банковского бухгалтерского учета.
Способы обслуживания основных счетов
При этом следует отметить, что любой бухгалтерский учет не может полноценно выполнять свои функции без наличия указанных . Поэтому появилась необходимость введения обширной группы счетов, которые по своему функциональному значению не уступают активно — пассивным счетам. Указанные счета называют парными, они действуют по тому же принципу, а также имеют одно наименование.
Парные счета относятся к детализированным лицевым счетам второго порядка. Основное отличие состоит в том, что сальдо по ним может изменяться противоположно. Одними из таких счетов являются:
У нас стандартный план счетов, так как он прекрасно нам подходит и нет смысла «городить огород», хотя у друга на предприятии совсем по другому план счетов представлен. Но тоже имеет место быть.
Ответить
Проще всего работать со стандартным планом счетов. С детализированными лицевыми счетами второго порядка легко запутаться, нужен хотя бы минимальный опыт и внимательность при работе.
Ответить
В бухгалтерском учете балансовые счета - это учетные позиции, показатели которых отражаются в балансе. Все они имеют дебет и кредит. Сумма операций по дебету счёта - дебетовый оборот. Сумма операций по , — кредитовый оборот. Результат соизмерения оборотов по дебету и кредиту - остаток или сальдо по счёту.
Балансовые счета подразделяют на:
- синтетические - счета первого порядка. Их номер обозначается тремя цифрами;
- аналитические - счета второго порядка. Их нумеруют пятью цифрами, причем первые три из них - номер счета первого порядка.
Основные виды балансовых счетов:
- активные, предназначенные для учета активов предприятия. В них уменьшение средств отражается по кредиту, а увеличение - по дебету, а сальдо бывает только дебетовым;
- пассивные, используемые для учета источников пополнения активов компании. На них уменьшение источников записывается по дебету, а увеличение - по кредиту. Их сальдо всегда будет кредитовым;
- активно-пассивные, имеющие свойства двух предыдущих разновидностей счетов.
Существуют и другие виды балансовых счетов: основные, контрарные, регулирующие, дополнительные. Все они предназначены для уточнения расчетов.
В банках на балансовых счетах организаций ведутся учетные операции с активами, поступающими от предприятий, учреждений. Так, на счетах первого порядка 10203 и 10204 учитываются акции финансового учреждения, принадлежащие, соответственно, государственным предприятиям и организациям и негосударственным организациям. В разделах 402-409 отражаются операции по обслуживанию клиентов банка, с глубокой детализацией по видам активов, по типам организаций, конкретно по каждому предприятию.
На балансовых счетах физических лиц финансовые учреждения учитывают операции, проводимые с документами или денежными средствами физических лиц. Например, счет второго порядка 10205 - отражает уставный капитал кредитных организаций, сформированный акциями, находящимися в собственности физических лиц. Счет первого порядка 423 «Депозиты физических лиц» - отражает средства физических лиц, размещенные в виде . Используются и другие учетные позиции для проведения операций с банковскими картами граждан или ценными бумагами.
Согласно плану счетов бухгалтерского учета, финансовые учреждения отражают учетные операции, проводимые с активами, принадлежащими учреждениям, компаниям на балансовых счетах юридических лиц. В качестве примера можно привести счета 61140, 61164, 40802 или 410-407. Именно на них учитывают переводы иностранной валюты, движение по лицевым счетам и другие операции. Для каждого клиента банка, для каждого типа операций выполняется детализация. Порядок формирования номеров счетов второго порядка и структура счетов должны подчиняться общим принципам.
Номера балансовых счетов определяются планом счетов бухгалтерского учета и имеют установленное обозначение, структуру, определенное количество субсчетов, назначение. Так, денежные средства учитываются на счете 202, операции с клиентами - на счетах 401-479. Зная номер балансового счета, можно точно определить какие виды операций учитываются с его помощью. Принятый план счетов обязателен для всех кредитных организаций и способствует унификации бухгалтерского учета.
Совет от Сравни.ру: Для безошибочного отнесения операций на соответствующий счет, стоит воспользоваться разъяснениями к плану счетов.