Официальный план счетов бухгалтерского учета в 2019 году мы собрали в таблицу. Ее можно скачать и распечатать. К каждому счету есть пояснения и проводки в виде шпаргалки.
Последнее кардинальное изменение плана счетов произошло в 2000 году. Тогда приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н были введены новые счета, переименованы старые, а некоторые старые счета полностью изменили свое назначение.
С тех пор данный приказ несколько раз корректировался, но несущественно. Последний раз небольшие изменения вносились в 2010 году. В 2019 году нужно использовать этот же документ.
Лицо, ведущее бухгалтерский учет, в обязательном порядке утверждает учетную политику. Приложением или одним из разделов Положения об учетной политике является рабочий план счетов, который разрабатывается на основании плана счетов, утвержденного законодателями.
При создании такого документа необходимо оценить необходимость глубины учета, степени подробности аналитики по счетам и иные факторы.
Организации вправе вводить необходимое им для учета количество субсчетов к основным счетам, а также структуру аналитики по каждому из счетов и субсчетов.
Возможных проводок в бухгалтерском учете существует бесконечное множество. Они зависят от вида деятельности, учетной политики, структуры предприятия и еще от очень многих факторов.
Приведем лишь несколько типовых операций:
Этим списком возможные операции не ограничиваются. Предприятие вправе вести учет на тех счетах учета затрат, которые соответствуют их специфике деятельности. Кроме того, можно вводить любую аналитику по счетам для более информативного учета показателей.
Счета бухгалтерского учета делятся на пассивные и активные. Есть и смешанные активно-пассивные счета. Понять, чем они отличаются легко.
Активные счета собирают информацию об активах предприятия – основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства и т. п. Увеличение активов на таких счетах отображается всегда по дебету счета. Остаток на таких счетах всегда также по дебету.
Пассивные счета собирают информацию по источникам, за счет которых появились активы – уставный или добавочный капитал, кредиторская задолженность по заемным средствам и т. п. Увеличение обязательств или капитала на таких счетах всегда происходит по кредиту, остатки также всегда кредитовые.
Активно-пассивные счета могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Например, счет для расчетов с поставщиками 60 – предоплата по этому счету отражается по дебету счета и говорит о том, что в скором времени у предприятия появится некий актив, а остаток по кредиту показывает, что у предприятия висит некое обязательство в виде кредиторской задолженности.
Счет для учета прибылей и убытков является активно-пассивным. Остаток по кредиту говорит о накопленной прибыли, а вот остаток по дебету – о непокрытом убытке.
В таблице вы можете увидеть, как разносятся некоторые счета по статьям баланса:
|
Наименование статьи баланса |
|
|---|---|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы |
Остаток по счету 04 за минусом остатка по счету 05 |
|
Основные средства |
Остаток по счету 01 за минусом остатка по счету 02 |
|
Финансовые вложения |
|
|
Отложенные налоговые активы |
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
Счет 10 + счет 11 + счет 41 + счет 43 + счет 45 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
|
|
Дебиторская задолженность |
Дебетовые сальдо по активно-пасивным счетам 60, 62, 76, 71, 68, 69 и т. п. |
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
|
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
Счет 51 + счет 50 + счет 55 + счет 57 |
|
Наименование статьи баланса |
Остаток по счету, попадающий в баланс |
|---|---|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
|
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
|
|
Резервный капитал |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства |
|
|
Кредиторская задолженность |
Кредитовые сальдо по активно-пасивным счетам 60, 62, 76, 71, 68, 69 и т. п. |
Чтобы найти нужную проводку, вы можете воспользоваться Банком проводок от журнала "Упрощенка".
План счетов бухучета 2018 утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Все организации ведут бухгалтерский учет в соответствии с данным планом (исключение — кредитные и государственные (муниципальные) организации). В нем восемь разделов. Такой план обеспечивает соответствие показателей учета и отчетности.
План счетов бухгалтерского учета 2018 с пояснениями и проводками
счета для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые по правилам бухучета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием
По видам материальных ценностей
По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств
5. Приобретение нематериальных активов
6. Перевод молодняка животных в основное стадо
7. Приобретение взрослых животных
8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ:
счета для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве/для хозяйственных нужд, средств труда, которые включают в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением)
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО:
счета для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу)
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ:
счета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров
1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА:
счета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества
Раздел VI. РАСЧЕТЫ:
счета для обобщения информации о всех видах расчетов с различными орагнизациями и физлицами, а также внутрихозяйственных расчетов
По видам кредитов и займов
По видам кредитов и займов
По видам налогов и сборов
1. Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального ущерба
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
2. Расчеты по выплате доходов
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
4. Расчеты по депонированным суммам
1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. КАПИТАЛ:
счета для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации
По видам финансирования
Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ:
счета для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
9. Прибыль / убыток от продаж
1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов
По видам резервов
По видам расходов
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
счета пдля обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными операциями
Счет 001 Арендованные основные средства
Счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Счет 003 Материалы, принятые в переработку
Счет 004 Товары, принятые на комиссию
Счет 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Скачать план счетов 2018 можно также в формате Word.
На основе плана счетов бухчета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета , содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения учета.
План счетов бухучета — это схема регистрации и группировки в бухгалтерском учете активов, обязательств, финансовых, хозяйственных и прочих операций организации. В нем приведены названия и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Новый план счетов бухгалтерского учета 2018 (Россия) представлен выше. Он содержит все счета.
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином вводить в план дополнительные синтетические счета, используя свободные номера.
Субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета, используют исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в плане субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные.
Порядок ведения аналитического учета устанавливают с учетом ПБУ и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухучета.
У каждого синтетического счета есть типовая схема его корреспонденции с другими счетами. Если какая-то корреспонденция не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее.
Приложение к учетной политике для целей бухучета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета на 2018 год (фрагмент)
2018 год привнёс новые изменения в учёте и будет активным. Главным бухгалтерам нужно быть внимательными ко всем тонкостям перехода на новые стандарты. Следует обратить особое внимание на корректность ведения учёта в информационной базе и привести все дела в порядок. В противном случае ошибки и неточности чреваты штрафами и проверками.
В апреле 2015 года Минфин России утвердил программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора (Приказ от 10.04.2015 № 64н).
По программе с 1 января 2018 года должны действовать десять стандартов. Однако вступление в силу трёх из них планировалось перенести с 2018 на 2020 год: Минфин России подготовил проект приказа о внесении в программу соответствующих изменений.
31 октября 2017 года Минфин России издал Приказ № 170н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора на 2017-2019 гг. и о признании утратившими силу приказов Минфина России от 10.04.2015 № 64н ″Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора″ и 25.11.2016 № 218н «О внесении изменения в приказ Минфина России от 10.04.2015 № 64н ″Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора″».
Стандарты вступают в силу поэтапно с 1 января 2018 года. Окончательный переход к применению запланирован на 2020 год. Параллельно будут вноситься изменения в действующие инструкции по ведению учёта и составлению отчётности, формы первичных учётных документов и регистров.
В настоящее время утверждены и прошли регистрацию в Минюсте России пять стандартов:
Проекты других стандартов размещены на сайте Минфина России в разделе «Бухгалтерский учёт и бухгалтерская (финансовая) отчётность государственного сектора», подразделе «Стандарты финансовой отчётности для государственного сектора».
Как было отмечено, изменения в учёте будут вводиться постепенно, в период с 2018 по 2020 год. Всего ожидается 29 новых стандартов . Нововведения влекут за собой ряд существенных изменений. Их цель ‒ повысить эффективность работы госучреждений.
Название стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учёта и отчётности организаций государственного сектора» говорит само за себя. Это базовый документ, который определяет единые требования к ведению бухгалтерского учёта и составлению отчётности в организациях госсектора:
Организации госсектора должны применять стандарт при ведении бухгалтерского (бюджетного) учёта с 1 января 2018 года. Для составления отчётности положениями стандарта необходимо руководствоваться начиная с отчётности 2018 года. Отчётность за 2017 год представляется по старым правилам.
Положения стандарта применяются одновременно с другими утверждёнными стандартами, а также нормативными правовыми актами, которые регулируют ведение бухгалтерского (бюджетного) учёта и составления отчётности.
Чтобы понять суть грядущих изменений, изучение стандартов необходимо начать именно с концептуальных основ. Проанализируем положения документа. В чём заключаются принципиально новые подходы к формированию данных?
Объекты учёта
Основные нововведения касаются объектов учёта. В стандарте впервые даны определения актива, обязательства, чистых активов, дохода, расхода.
Актив - это имущество (включая наличные и безналичные денежные средства), которое отвечает следующим условиям:
В определении актива используется ряд новых терминов. Полезный потенциал - это пригодность актива для использования в деятельности учреждения, обмена, погашения принятых обязательств. Использование имущества не обязательно должно сопровождаться поступлением денежных средств. Достаточно того, что оно служит для выполнения учреждением своих функций и достижения целей. Таким образом, актив характеризуется определёнными потребительскими свойствами.
Будущими экономическими выгодами признаются поступления денежных средств (их эквивалентов) в результате использования актива, например, арендные платежи.
О контроле над активом можно говорить, если учреждение вправе использовать актив (в том числе временно) для извлечения полезного потенциала или получения будущих экономических выгод и может исключить или регулировать доступ к этому полезному потенциалу или экономическим выгодам. В целях учёта предполагается, что учреждение контролирует имущество, которое за ним закрепил собственник (учредитель).
Обязательство - это задолженность, погашение которой приведёт к выбытию активов, заключающих полезный потенциал или экономические выгоды. Обязательства принимаются к бухгалтерскому учёту, если они возникли в силу закона, иного нормативного правового акта, муниципального акта или договора (контракта, соглашения).
Разница между активами и обязательствами на определённую дату показывает величину чистых активов. Имущество, которым учреждение не отвечает по своим обязательствам, в расчеёт чистых активов не включается. Чистые активы могут принимать как положительное, так и отрицательное значение.
Доход - это увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчётный период (кроме поступлений, связанных с вкладами собственника, учредителя). Вкладом собственника (учредителя) является имущество, которое он передал учреждению (кроме денежных средств и их эквивалентов).
Расход - это снижение полезного потенциала активов и (или) уменьшение экономических выгод за отчётный период в результате выбытия или потребления активов, возникновения обязательств.
Исключение составляет изъятие имущества собственником (учредителем), за исключением денежных средств и их эквивалентов.
Разница между доходами и расходами представляет собой финансовый результат за отчётный период.
Доходы бюджетов учитывают администраторы, расходы - главные распорядители (распорядители) и получатели бюджетных средств.
Таким образом, при ведении отчётности за 2017 год на балансе могут числиться только активы. Но к 2018 году бухгалтерии учреждения необходимо разобрать разделение имущества на актив и не актив (рис. 2). То же самое должно произойти с дебиторской задолженностью, её нужно списать и убрать с баланса.
Признание объектов учёта
Объект принимается к бухгалтерскому учёту и (или) отражается в отчётности при одновременном соблюдении трёх условий:
Если стоимость объекта нельзя оценить, в бухгалтерском учёте он не признаётся, однако информация о нём раскрывается в пояснительной записке к отчётности.
Объект выбывает с балансового учёта на дату, когда хотя бы одно из перечисленных условий перестало соблюдаться.
Если доходы признаются в течение нескольких отчётных периодов, расходы, которые соответствуют этим доходам, должны быть распределены между теми же отчётными периодами.
Оценка объектов учёта
В стандарте введено новое понятие «справедливая стоимость». Она соответствует цене, по которой право собственности на актив переходит между независимыми сторонами сделки. Объекты учёта, которые необходимо оценивать по справедливой стоимости, и случаи её применения будут устанавливаться в стандартах, посвящённых этим объектам.
Справедливую стоимость активов и обязательств можно определить двумя основными методами:
В качестве примера стоимости восстановления (воспроизводства) актива приведена стоимость восстановления здания в случае его разрушения. Стоимость замены актива рассчитывается на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования. Например, стоимость замены разрушенного здания иным зданием с сопоставимым сроком полезного использования.
Формирование данных для отчётности
В стандарте впервые сформулированы характеристики, которым должна отвечать информация в отчётности:
В стандарте впервые закреплён принцип приоритета содержания над формой. Он означает, что информация об объектах бухгалтерского учёта, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с их экономической сущностью, а не только их правовой формой.
Юридическое и экономическое содержание фактов хозяйственной жизни может различаться или даже противоречить друг другу. Например, если говорить об имуществе, то с юридической точки зрения важен объём прав на это имущество: находится оно в учреждении на праве оперативного управления или взято в аренду, получено в безвозмездное пользование, на хранение, на комиссию.
С экономической точки зрения для признания имущества активом важны не права на него, а его полезный потенциал, способность приносить экономические выгоды и возможность контролировать объект.
Имущество может использоваться в деятельности учреждения для достижения его уставных целей, но не принадлежать на праве оперативного управления, а находиться в аренде. Возможна и обратная ситуация: имущество закреплено за учреждением на праве оперативного управления и числится на балансе, но непригодно к эксплуатации.
В настоящее время на балансе учреждения отражается только имущество, которое закреплено на праве оперативного управления. Имущество, полученное в возмездное или безвозмездное пользование, показывается на забалансовых счетах. Однако с 2018 года принцип представления информации в учёте и отчётности кардинально меняется. Определяющей становится не юридическая, а экономическая трактовка фактов хозяйственной жизни. Тем самым методология учёта сближается с подходами, принятыми в международных стандартах финансовой отчётности.
Применительно к операциям с имуществом это означает, что право пользования арендованными основными средствами будет отражаться пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учёта . Это закреплено и в федеральном стандарте «Аренда», который также вступает в силу с 1 января 2018 года.
В первую очередь, нужно быть готовыми к тому, что будут вводиться новые счета и субсчета в единый план счетов, а также процесс заполнения документов немного изменится. Для этого необходимо с 2018 года загрузить новый ОКОФ и обновить редакцию.
Изменение в субсчетах единого плана счетов:
101.х3 «Инвестиционная недвижимость».
101.х7 «Биологические ресурсы».
В амортизации счёта 104 субсчета меняются аналогично!
НМА счёт 102 теперь будет подразделяться по видам:
102.х1 «Программное обеспечение и базы данных».
102.х2 «Оригиналы произведений».
102.х3 «Результаты НИР».
102.х9 «Прочие НМА».
А также добавляются счета:
111.00 «Права пользования имуществом».
114.00 «Обесценение активов».
Счёт 401.00 (Финансовый результат) добавляется:
401.11 «Доходы текущего финансового года».
401.18 «Доходы прошлых лет».
401.19 «Результат исправления ошибок по доходам».
Счёт 401.20 (Расходы текущего финансового года):
401.21 «Расходы текущего финансового года».
401.27 «Результат от оценки резервов».
401.28 «Расходы прошлых лет».
401.29 «Результат исправления ошибок по расходам».
Расширяется 120 (Доходы от собственности) КОСГУ, теперь он содержит перечень:
121 «Доходы от операционной аренды».
122 «Доходы от финансовой аренды».
123 «Природоресурсные (рентные) платежи».
124 «Проценты по депозитам».
125 «Проценты по заимствованиям».
126 «Проценты по иным финансовым инструментам».
127 «Дивиденды от объектов инвестирования».
128 «Доля в прибыли (убытке) объектов инвестирования».
129 «Доходы от участия в иных организациях».
12Т «Доходы от простого товарищества».
12К «Доходы от концессионной платы».
При начислении амортизации специалистам нужно быть внимательными, так как в связи с изменениями в учёте в 2018 году появятся ещё два подраздела
начисления амортизации (рис. 7).
Стоит быть внимательными, так как только для БГУ используются два новых метода
(метод уменьшаемого остатка и метод пропорционально объёму продукции). Доначисление амортизации, а также списание на забалансовые счета объектов ОС пока что не требуется.
Что касается инвентарных объектов, то единицей учёта, как известно, является инвентарный объект. К объекту ОС инвентарного объекта относятся всё то, что было ранее, и добавляется ещё один пункт «Комплекс объектов ОС»
. Это разнородные объекты, срок использования которых одинаков, а стоимость не является существенной. А в структурной части объекта ОС можно самостоятельно определить период поступления экономических выгод.
В связи с изменениями в учёте в 2018 году на весь комплекс нужно будет открывать только одну отдельную инвентарную карточку (0504031) при разнородных объектах ОС. Например, кабинет в государственном учреждении, в котором находятся стулья, столы, компьютеры. Все ОС будут учитываться как один инвентарный объект, в учёте для которого заводится одна инвентарная карточка.
Учёт доходов от аренды у арендодателя переходит на счёт 401.40 (Доходы будущих периодов), а счёт учёта прав пользования арендованным имуществом числится на счёте 111.00 (Права пользования имуществом) (рис. 8).
В заключение ещё раз отметим, что в статье рассмотрена лишь часть изменений, которые введены федеральными стандартами для организаций государственного сектора.
Утверждённые Минфином России федеральные стандарты, согласно п. 1 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», являются одним из основных документов, регулирующих бухгалтерский учёт.
Вслед за федеральными должны быть утверждены отраслевые стандарты, а также рекомендации по их применению.
Письмо Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора ″Основные средства″»;
Письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 «Методические указания по применению федерального стандарта бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора "Аренда"».
Следовательно, несмотря на то, что с 1 января 2018 года федеральные стандарты вступят в силу, правильное и единообразное их применение не может быть обеспечено без утверждённых отраслевых стандартов и соответствующих рекомендаций.
Другими словами, бухгалтерам государственных и муниципальных учреждений пока остаётся лишь следить за нормотворчеством Минфина России и ждать.
Отправляем письма с главными обсуждениями недели
План счетов бухгалтерского учета - 2018 российские фирмы, как и ранее, должны использовать в обязательном порядке. Рассмотрим, какие НПА регулируют план счетов бухгалтерского учета 2018 года и как корректно применять данный документ.
Планы счетов бухучета — это сводные документы, утверждаемые НПА федерального уровня. Существует несколько отраслевых разновидностей соответствующих документов.
Так, план счетов бухучета для коммерческой сферы утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Российские налогоплательщики должны использовать данный документ как основу для создания внутреннего рабочего плана бухучета (абз.4 Инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом № 94н).
План бухучета — ключевой источник для заполнения документов, составляющих бухгалтерский баланс организации. Чуть позже мы рассмотрим, как соотносятся их компоненты между собой.
В соответствии со счетами внутреннего рабочего плана фирмы, работающие в РФ, осуществляют стандартизированный бухгалтерский учет различных хозяйственных операций, связанных с управлением активами, выполнением обязательств, расходованием средств, извлечением доходов и т.д.
Основные элементы плана счетов, утвержденного Минфином для частных компаний, следующие:
Формируя собственный рабочий план, организация не вправе изменять первые 2 параметра, а вот параметры субсчетов может. При необходимости фирма также может утвердить дополнительные субсчета.
Как правило, для эффективного отражения хозяйственных операций предложенные Минфином счета требуют дальнейшей детализации. Фирма может осуществить таковую посредством введения собственных аналитических счетов, дополняющих зафиксированные в приказе № 94н.
Рассмотрим, какие еще бывают планы бухучета.
Выше мы отметили, что коммерческие организации обязаны формировать рабочие планы бухучета на основе положений приказа № 94н. Данный НПА могут дополнять источники права, адаптирующие бухгалтерское законодательство к деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. В числе таких нормативных актов — приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н, которым утверждены рекомендации по ведению бухучета для малых предприятий.
Необходимость ведения бухучета законодательно закреплена также для государственных и муниципальных организаций. Главный НПА, устанавливающий план бухучета для таких структур, — приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Существуют также дополняющие его источники права:
В свою очередь, казенные организации обязаны работать в рамках бюджетного учета — подвида бухгалтерского, адаптированного главным образом для учета некоммерческих финансовых операций. Соответствующий план счетов приведен в приказе Минфина России от 06.12.2010 № 162н.
Отдельный план бухучета утвержден для банков, работающих в РФ, положением ЦБ РФ от 27.02.2017 №579-П.
Отдельный план бухучета для некредитных финансовых организаций, утвержден Банком России от 02.09.2015 № 486-П. К некредитным финансовым структурам относятся, в частности, страховые компании. Таким образом, в РФ установлено несколько видов планов счетов бухучета. Но главным из них для коммерческой сферы традиционно считается тот, который утвержден приказом № 94н. Изучим его особенности, в частности определим, кому его нужно использовать обязательно.
Использовать утвержденный приказом № 94н план счетов бухучета должны организации, которые в соответствии с законом обязаны, во-первых, вести бухучет, а во-вторых, применять в процессе его ведения метод двойной записи. Таковыми являются все субъекты предпринимательской деятельности в РФ, кроме:
ИП и филиалы зарубежных компаний вправе не вести бухучет вовсе. Микропредприятия и НКО могут не задействовать двойную запись и потому не использовать счета, зафиксированные в приказе № 94н (п. 2.1 информации Минфина России № ПЗ-3/2015). Но на практике это оказывается не слишком удобно, поэтому микропредприятия так или иначе все же используют счета из числа утвержденных Минфином.
Для некоторых предприятий законодатель устанавливает преференцию в виде возможности вести упрощенный рабочий план счетов бухучета. Рассмотрим данный аспект подробнее.
В соответствии с информацией Минфина России № ПЗ-3/2015 преференцией, о которой идет речь, могут воспользоваться:
Применение упрощенного плана счетов бухучета предполагает, прежде всего, сокращение количества используемых синтетических счетов в структуре рабочего плана. Еще одно послабление — возможность не задействовать в работе регистры бухучета (п. 4.1 информации № ПЗ-3/2015).
Итак, значительная часть российских фирм обязана работать со стандартным планом счетов бухучета. Полный план бухучета отражен в приказе № 94н в виде таблицы. Ее структура состоит из 8 разделов. Рассмотрим связь данных разделов, включающих счета и субсчета, с разделами бухгалтерского баланса.
Счета раздела 1 плана бухучета предназначены для отражения операций с внеоборотными активами. Остатки по этим счетам являются источником данных для формирования строк бухгалтерского баланса в части внеоборотных активов.
Счета раздела 2 плана бухучета используются для отражения хозопераций по производственным запасам. Сальдо счетов раздела 2 используется для заполнения раздела, отражающего оборотные активы в бухгалтерском балансе. С аналогичной целью используются данные из разделов 3 «Затраты на производство», 4 «Готовая продукция и товары» и 5 «Денежные средства» плана бухучета.
Про отражение на счетах учета отдельных операций читайте в наших материалах:
Показатели, отражаемые по счетам, включенным в раздел 6 «Расчеты», используются для отражения информации о дебиторской и кредиторской задолженностях (в том числе долгосрочных).
Как отразить выдачу подотчетных сумм, ищите в материале .
В разделах 7 «Капитал» и 8 «Финансовые результаты» плана счетов бухучета приведены счета, на которых отражаются данные о капитале, целевом финансировании, о финансовом результате организации.
Проводки по учету финансовых результатов смотрите в статье .
С порядком отражения нераспределенной прибыли можно познакомиться в статье .
Привнес ли какие-либо законодательные корректировки в план счетов бухгалтерского учета 2018 год? Ответ на данный вопрос зависит от сферы применения соответствующего документа.
Приказ Минфина России № 94н, используемый коммерческими фирмами, издан довольно давно — порядка 15 лет назад. Можно отметить, что с того момента правки в него вносились 3 раза:
Таким образом, положения приказа № 94н не корректируются уже почти 7 лет. Так что говорить о том, что в 2018 году появился новый план бухучета для коммерческих фирм, не приходится.
Другое дело — государственные и муниципальные организации. Законодатель весьма активен в части корректировки бухгалтерской политики бюджетных структур, особенно в главном НПА, регулирующем бухучет в бюджетных структурах, — приказе № 157н.
Подробнее о структуре счета бюджетного учета читайте в статье .
Скачать актуальный план счетов бухучета, который надлежит применять коммерческим организациям, вы можете на нашем сайте.
Данный документ полностью соответствует положениям приказа № 94н.
В РФ для бюджетных, автономных, казенных учреждений, кредитных и некредитных финансовых организаций, коммерческих организаций применяются различные планы счетов. Для организаций коммерческой сферы план счетов утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Малые предприятия могут применять упрощенный план счетов, рекомендованный Минфином в приказе от 21.12.1998 № 64н. Рабочий план счетов каждая организация должна разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике.
Бухгалтерский учет в организациях ведут согласно утвержденному Минфином Плану счетов. В этом материале вам доступен План счетов бухгалтерского учета 2019 (таблица) и инструкция по применению.
План счетов бухучета 2019 утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Все организации ведут бухгалтерский учет в соответствии с данным планом (исключение - кредитные и государственные (муниципальные) организации). В нем восемь разделов. Такой план обеспечивает соответствие показателей учета и отчетности.
Важно
План счетов планируют поменять. Об этом газете "УНП" сообщили в Минфине.
| Номер и название счета | № и название субсчета |
|---|---|
|
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:
счета для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые по правилам бухучета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием |
|
| Счет 01 "Основные средства" | По видам основных средств |
| Счет 02 "Амортизация основных средств" | |
| Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" |
По видам материальных ценностей |
| Счет 04 "Нематериальные активы" |
По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
| Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" | |
| Счет 06 .................... | |
| Счет 07 "Оборудование к установке" | |
| Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" |
1. Приобретение земельных участков |
| Счет 09 "Отложенные налоговые активы" | |
|
Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ: счета для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве/для хозяйственных нужд, средств труда, которые включают в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением) |
|
|
1. Сырье и материалы |
|
| Счет 12 .................... | |
| Счет 13 .................... | |
| Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" | |
| Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" | |
| Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" | |
| Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" |
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств |
|
Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО: счета для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) |
|
| Счет 22 .................... | |
| Счет 24 .................... | |
| Счет 26 Общехозяйственные расходы | |
| Счет 27 .................... | |
| Счет 28 Брак в производстве | |
| Счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства | |
| Счет 30 .................... | |
| Счет 31 .................... | |
| Счет 32 .................... | |
| Счет 33 .................... | |
| Счет 34 .................... | |
| Счет 35 .................... | |
| Счет 36 .................... | |
| Счет 37 .................... | |
| Счет 38 .................... | |
| Счет 39 .................... | |
|
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ: счета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров |
|
| Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | |
| Счет 41 "Товары" |
1. Товары на складах |
| Счет 42 "Торговая наценка" | |
| Счет 43 "Готовая продукция" | |
| Счет 44 "Расходы на продажу" | |
| Счет 45 "Товары отгруженные" | |
| Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" | |
| Счет 47 .................... | |
| Счет 48 .................... | |
| Счет 49 .................... | |
|
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА: счета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов |
|
| Счет 50 "Касса" |
1. Касса организации |
| Счет 51 "Расчетные счета" | |
| Счет 52 "Валютные счета" | |
| Счет 53 .................... | |
| Счет 54 .................... | |
| Счет 55 "Специальные счета в банках" |
1. Аккредитивы |
| Счет 56 .................... | |
| Счет 57 "Переводы в пути" | |
| Счет 58 "Финансовые вложения" |
1. Паи и акции |
| Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" | |
|
Раздел VI. РАСЧЕТЫ: счета для обобщения информации о всех видах расчетов с различными организациями и физлицами, а также внутрихозяйственных расчетов |
|
| Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |
| Счет 61 .................... | |
| Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | |
| Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" | |
| Счет 64 .................... | |
| Счет 65 .................... | |
| Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" |
По видам кредитов и займов |
| Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" |
По видам кредитов и займов |
| Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" |
По видам налогов и сборов |
| Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
1. Расчеты по социальному страхованию |
| Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | |
| Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | |
| Счет 72 .................... | |
| Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
1. Расчеты по предоставленным займам |
| Счет 74 .................... | |
| Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал |
| Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию |
| Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" | |
| Счет 78 .................... | |
| Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" |
1. Расчеты по выделенному имуществу |
|
Раздел VII. КАПИТАЛ: счета для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации |
|
| Счет 80 "Уставный капитал" | |
| Счет 81 "Собственные акции (доли)" | |
| Счет 82 "Резервный капитал" | |
| Счет 83 "Добавочный капитал" | |
| Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | |
| Счет 85 .................... | |
| Счет 86 "Целевое финансирование" |
По видам финансирования |
| Счет 87 .................... | |
| Счет 88 .................... | |
| Счет 89 .................... | |
|
Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ: счета для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период |
|
| Счет 90 "Продажи" |
1. Выручка |
| Счет 91 "Прочие доходы и расходы" |
1. Прочие доходы |
| Счет 92 .................... | |
| Счет 93 .................... | |
| Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | |
| Счет 95 .................... | |
| Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" |
По видам резервов |
| Счет 97 "Расходы будущих периодов" |
По видам расходов |
| Счет 98 "Доходы будущих периодов" |
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов |
| Счет 99 "Прибыли и убытки" | |
|
счета для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными операциями |
|
|
Счет 001 Арендованные основные средства |
|
|
Счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
|
|
Счет 003 Материалы, принятые в переработку |
|
|
Счет 004 Товары, принятые на комиссию |
|
| Счет 005 Оборудование, принятое для монтажа | |
| Счет 006 Бланки строгой отчетности | |
|
Счет 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
|
| Счет 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные | |
| Счет 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные | |
| Счет 010 Износ основных средств | |
| Счет 011 Основные средства, сданные в аренду | |
На основе плана счетов бухчета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета , содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения учета.
План счетов бухучета - это схема регистрации и группировки в бухгалтерском учете активов, обязательств, финансовых, хозяйственных и прочих операций организации. В нем приведены названия и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Новый план счетов бухгалтерского учета 2019 (Россия) представлен выше. Он содержит все счета.
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином вводить в план дополнительные синтетические счета, используя свободные номера.
Субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета, используют исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в плане субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные.
Порядок ведения аналитического учета устанавливают с учетом ПБУ и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухучета.
