Рассмотрим, какими проводками должен быть начислен налог на прибыль (убыток), а также уплата его в бюджет. В данном случае большое значение имеет применение или неприменение фирмой ПБУ 18/02.
Компании на ОСНО обязаны рассчитать сумму налога на прибыль и уплатить ее в федеральный и региональный бюджет. Также у них есть обязанность провести эти операции в бухучете. Порядок отражения зависит от применения или неприменения ПБУ 18/02. Нормы документа позволяют устранить расхождения, которые образуются между бухгалтерским и налоговым учетом.
Но не все организации могут использовать ПБУ 18/02. Оно не распространяется:
Составить отчетность по прибыли быстро и с учетом всех изменений законодательства вы можете онлайн при помощи специального сервиса от компании БухСофт:
Заполнить декларацию по налогу на прибыль
Считают показатель по формуле:
Проводка начисления:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
Таблица 1 . Образование ПНО и ПНА в учете
|
Почему возникла постоянная разница |
Результат |
Проводка в бухучете |
|
|
Признание дохода только в налоговом учете |
Увеличивает налог |
Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
|
|
Непризнание расхода в налоговом учете |
|||
|
Признание дохода только в бухгалтерском учете |
Уменьшает налог |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «ПНА» |
|
|
Признание расхода только в налоговом учете |
Формула расчета ПНО и ПНА такая:
Таблица 2. Образование ОНА и ОНО в учете
|
Почему возникла |
Результат |
Влияние на налоговый и бухгалтерский учет |
Проводка по отражению и погашению (полностью или частично) в бухучете |
|
Доходы не были отражены в бухучете в текущем отчетном периоде |
Уменьшение суммы налога будущих отчетных периодов. Увеличение налога текущего периода |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 |
|
|
Расходы не были отражены в налоговом учете в текущем отчетном периоде |
|||
|
Доходы не были отражены в налоговом учете в текущем отчетном периоде |
Увеличение суммы налога будущих отчетных периодов. Уменьшение суммы налога текущего периода |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
|
|
Расходы не отражены в бухучете в текущем отчетном периоде |
Формула расчета ОНО и ОНА:
Общее значение налога определите по формуле:
Сверьтесь с суммой, указанной в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль . Если значения совпали, то расчеты в бухучете произведены верно.
При отсутствии в учете постоянных и временных разницы, значение налог в декларации должно совпадать со значением величины условного расхода согласно бухучету.
Перевод суммы налога и авансового платежа в федеральный и региональный бюджеты показывают проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
В соответствии с действующим законодательством все компании должны вести БУ и НУ в соответствии с ПБУ 18/02. Исключение составляет только малый бизнес.
1С производит все расчеты автоматически согласно заданным настройкам. При возникновении отличий в учете текущих обязательств налогоплательщика и его активов по документам, предназначенной для ведения регистров НУ и БУ образуются временная (ВР) и постоянная (ПР) разницы.
В связи с использованием ПБУ 18/02 вместо налога на прибыль появились такие определения, как «Условный расход» (УР) и «Условный доход (УД)».
При этом программа контролирует правильность самого важного равенства:
БУ и НУ в данном случае представляют собой общие суммы активов и обязательств организации в БУ и НУ соответственно.
В данной статье мы рассмотрим настройку 1С 8.3 для налога на прибыль, ввод первичной документации для начисления налога и сам расчет на примере фирмы ООО «Рога». Она занимается производством и реализацией поддонов из покупных материалов — досок. Именно данные затраты, а так же расходы на оплату труда, покупку основных средств будут учитываться при вычислении налога на прибыль.
В программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 налог на прибыль рассчитывается полностью автоматически. Для его правильного расчета необходимо произвести ряд предварительных настроек.
Перейдите в раздел «Главное» — « ». В открывшемся окне установите флаг на пункте «Применяется ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В последних версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 настройки налогов и отчетов производятся отдельно. Перейти к ним можно по соответствующей гиперссылке из нижней части данной формы. В рамках данного примера нам не нужно дополнительно ничего настраивать.
Отразим в 1С 8.3 поступление досок. Они являются материалами, из которых в дальнейшем будет производиться продукция.
В проводках данного документа не образовалось никаких разниц, поэтому значения ПР и ВР остались пустыми. Так же обратите внимание, что Сумма по НДС в размер 1260 рублей не отразилась по дебету. Это произошло в связи с тем, что в программе счета по отражению НДС не входят в перечень налоговых в плане счетов.
Отразим в 1С поступление и . В новых версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 это можно сделать одним документом. Он располагается в разделе «ОС и НМА» — «Поступление основных средств».
В документе принятия к учету добавим амортизационную премию в размере 30% для уменьшения налога.
Сумма данной премии отразится в движениях документа по дебету «КВ» и будет составлять 105 тысяч рублей.
Так же включим в расходы оплату труда сотрудникам. Сделать это можно при помощи одноименного документа.
В результате будут созданы движения, как по самому начислению заработной платы, так и по налогам.
На данном этапе нам необходимо списать материалы в производство. Спишем те доски, которые мы купили в нашем примере ранее.
Первым делом нужно отразить выпуск готовой продукции . Предположим, что из десяти списанных досок мы произвели десять поддонов.
Для отражения факта продажи наших поддонов в 1С воспользуемся документом «Реализация (акты, накладные)». Цена поддона будет составлять 150 рублей. Продадим их все.
Последним шагом перед расчетом налога на прибыль будет принятого к учету ранее станка. В связи с тем, что мы приняли его к учету в июле 2017 года, амортизация будет начисляться только при закрытии августа.
По сформировавшимся движениям видно, что программа учла амортизационную премию, которая составляет 105 тысяч рублей за токарный станок.
Для просмотра отложенных налоговых обязательств и активов по итогу месяца, сформируйте справку-расчет «Налоговые активы и обязательства». Найти данный отчет можно, например, в обработке «Закрытие месяца».
Из этой же обработке можно сформировать справку – расчет «Расчет налога на прибыль». В ней будут отображаться не только финансовый результат деятельности организации, но и налог на прибыль за текущий месяц, год и за прошлые месяцы текущего года.
По данному отчету видно, что сумма налога на прибыль за текущий месяц составляет 20 процентов от прибыли за текущий месяц:
Проверить правильность данных, отраженных в учете и принимающих участие при расчете данного налога можно в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». В шапке отчета укажем период – август 2017 года.
При нажатии на каждый из разделов данного отчета можно увидеть более подробные расчеты.
Если организация при осуществлении своей деятельности применяет общую систему налогообложения, в установленные сроки она должна производить исчисление и перечисление в бюджет налога на прибыль. Отражать это фирма должна не только в налоговом учете – необходимо, что в бухучете также формировалась проводка по начислению налога на прибыль.
План счетов бухгалтерского учета регламентирует, что при начислении налога на прибыль должны применяться следующие счета:
Налог на прибыль исчисляется в течение года либо ежемесячно, либо ежеквартально путем определения авансовых платежей. При этом начисление происходит нарастающим итогом с начала года.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 99 | 68 | Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально) |
| 09 | 68 | Начислен налоговый актив при превышении налоговой прибыль над этим показателем по данным бухучета |
| 68 | 77 | Начислено налоговое обязательство при превышении бухгалтерской прибыли над показателем по налоговому учету. |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль за налоговый период, если прибыль по итогу года больше чем в отчетные промежутке времени авансовые платежи. |
| 99 | 68 | Скорректирован налог на прибыль по итогу за год, в случае когда по итогам за год прибыль получена меньше, чем при расчете авансовых платежей (в том числе при получении убытка) |
В установленных НК РФ случаях российская компания должна выступать налоговым агентом и производить удержание налога на прибыль у источника его образования. Примером такого случая является выплата дивидендов как российской фирме, так и организации, не имеющей представительства на территории РФ или когда перечисляется оплата арендной платы иностранной компании
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 84 | 75/2 | Начислены дивиденды иностранной компании - участнику общества |
| 75/2 | 68 | Начислен налог на прибыль налоговым агентом по дивидендам иностранной фирме |
| 75 | 52 | Перечислены дивиденды учредителю - иностранной фирме |
| 68 | 51 | Оплачен налог на прибыль налоговым агентом |
| 20 | 60 | Начислена арендная плата поставщику – иностранной фирмы |
| 60 | 68 | Начислен налог на прибыль налоговым агентом в отношении арендодателя или лизингодателем |
| 68 | 51 | Перечислен в бюджет налог на прибыль налоговым агентом |
| 60 | 52 | Перечислена арендная плата поставщику - иностранной фирме |
Обязанности по исчислению налога на прибыль в качестве налогового агента у компании возникают и в отношении процентов, начисленных по привлеченным от иностранных компаний (с государствами которых отсутствуют международные соглашения), не имеющих представительств в РФ, займам.
Согласно НК, платить налог на прибыль обязана любая компания, если она действует на территории страны. При этом значения не имеет, как у нее правовой статус, либо как она создавалась.
На основании этого бюджетные учреждения также обязаны рассчитывать и перечислять налог на прибыль. При этом в налогооблагаемую базу будут включаться не только коммерческие доходы, но также и внереализационные.
Налог на прибыль рассчитывается по стандартным алгоритмам - здесь также можно уменьшать поступившие доходы на размер понесенных расходов.
Внимание! Для ведения учета в бюджетном учреждении есть строгое правило - необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по коммерческой деятельности и поступивших в качестве целевого финансирования. Если этого не сделать, то последние нужно будет включать в состав налогооблагаемых доходов.
Проводки по налогу на прибыль оформляются следующим образом:
На практике может возникнуть ситуация, при которой покупатель принял от поставщика товар и оприходовал его. Через некоторое количество времени принимается решение вернуть его назад, по причине того, что он не пользуется спросом - к примеру, такой пункт есть в договоре между сторонами.
Внимание! Особенностью такой операции будет являться то, что фактически реализация уже была проведена у каждой из сторон, а потому необходимо оформить своего рода обратную реализацию, с начислением всех необходимых налогов. Во время этой операции также требуется выписать счет-фактуру, в которой выделить налог НДС.
Поскольку в учете будет отражена обратная реализация, то в базу по налогу на прибыль попадают выручка и списание закупочной стоимости, которые участвуют в определении налога в общем порядке. Фактически налогооблагаемая прибыль будет равна нулю, поскольку цена продажи будет равна сумме остаточной стоимости и НДС.
Проводки оформляются таким образом:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| При поступлении товаров | ||
| 41 | 60 | Закуплены товары у поставщика |
| 19 | 60 | Выделен НДС по приобретенным товарам |
| 68 | 19 | Произведен зачет входного НДС |
| В момент возврата товаров | ||
| 62 | 90 | Отражается возврат непроданных товаров в виде реализации |
| 90 | 41 | Списывается закупочная стоимость возвращаемых товаров |
| 90 | 68 | Производится начисление НДС на операцию возврата |
ООО «Астра» завершила календарный год со следующими показателями: доходы – 38 820 000 рублей, расходы 26 124 500 руб. Произведем расчет налога.
Налоговая база: 38820000-26124500=12 695 500 руб.
В федеральный бюджет платеж 2%: 12 695 500 х 2% = 253 910 руб.
В региональный бюджет платеж 18%: 12 695 500 х 18% = 2 285 190 руб.
Таким образом, общая сумма налога на прибыль составляет: 253910+2285190=2 539 100 руб.
На прошлой неделе бухгалтеры подали в инспекции декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим, как верно в бухгалтерском учете отразить начисление и уплату налога.
Суммы налога на прибыль отражаются на 68 счете. К нему нужно открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисление налога бухгалтер будет отражать по кредиту 68 счета, уплату - по дебету 68 счета. Корреспондировать 68 счет при начислении налога будет со счетом 99.
Правила, по которым налог на прибыль отражается в бухучете, приведены в ПБУ 18/02. Т.к. речь идет не о налоговом учете, в этом ПБУ показано, какими проводками надо показать условный налог (не те суммы, которые компания указывает в декларации). От применения ПБУ 18/02 освобождены малые предприятия и НКО. Такие компании в бухучете при начислении налога делают проводку:
- начислен налог на прибыль.
Для всех остальных налогоплательщиков порядок несколько сложнее. Сегодня мы рассмотрим, как верно отразить суммы начисленного и уплаченного налога.
Компании уплачивают налог тремя разными способами:
Размеры налога на прибыль – расчётная сумма к уплате и уже оплаченная часть должны быть отмечены в бухучёте. Это осуществляется с помощью проводок.
В бухгалтерском и налоговом учёте отражены одни и те же данные, тем не менее, суммы в них могут отличаться. Это связано с разными определениями принятия дохода-расхода, разным обозначением предельного возможного дохода-расхода. Для того чтобы совместить данные двух видов учёта – налогового и бухгалтерского – и существуют проводки. В проводках по налогу на прибыль отражаются все стадии отчётности и движения начислений и уплат.
Уплата налогов происходит поквартально, по прошествии годового периода данные суммируются, анализируются и недоплаченную часть, если таковая имеется, необходимо доплатить. Если возникла переплата – она переносится на следующий год. На недоплаченные части начисляются штрафы и пени.
После корректировки бухгалтерской части в соответствии с налоговой отчётностью осуществляется начисление средств в бюджет. Проводка при использовании счёта 68 выглядит следующим образом:
Дт 99, «Условный доход/расход по налогу», Кт 68 – условный расход начислен;
Дт 68, Кт 99 используется при определении условного расхода/дохода в бухучете;
После корректировки итоговая сумма – Дт 68 «Расчеты» Кт 51.
Начисление производится по дебету, расчёт – по кредиту.
Во время заполнения проводок по налогу на прибыль стоит учитывать временные и постоянные разницы. Если в бухгалтерском и налоговом учёте данные различаются по причине их неодновременной фиксации – это временная разница. Если же разница постоянная – она может быть учтена только в налоговом или бухгалтерском учёте.
Если по налоговому учёту прибыль выше, нежели по бухгалтерскому, то это вычитаемая разница. При этом предприятие получает отложенный актив, отражаемый корреспонденцией Дт 09 Кт 68.
Если выше бухгалтерская прибыль – образуется отложенное обязательство, отражается оно как Дт 68 Кт 77.
1. Дт 99 Кт 68 – начисление налога на прибыль по декларации, бухгалтерской справке.
2. 09–68 – отложенный актив – используются справки и налоговые регистры.
3. 68–09- аннулированный или уменьшенный актив
4. 99–09 – актив списан на сумму, на которую прибыль в этом и следующих периодах не уменьшается.
5. 68–77 – отложенное налоговое обязательство
6. 77–68 – погашение или уменьшение отложенного налогового обязательства
7. 77–99 – списание отложенного налогового обязательства.
8. 68–51 – внесён налоговый аванс, подтверждение с помощью выписки с банковского счёта.
