Контрольная работа
Основные средства и нематериальные активы
1. Общая характеристика МСФО(IAS) 16 «Основные средства»
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.
Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».
Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.
При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств.
При определенных условиях общую сумму затрат на актив, целесообразно разделять на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.
Активы, имеющие отношение к экологической безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость. Первоначальное приобретение объектов основных средств осуществляется по фактической себестоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива.
Первоначальная стоимость объектов, включает следующие элементы:
покупную стоимость, в том числе пошлины (за вычетом торговых скидок);
прямые затраты по доставке актива к месту назначения приведению его в рабочее состояние (затраты на площадку, доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных архитекторов, инженеров и т.д.)
предполагаемую стоимость разборки и удалении актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался.
Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.
дминистративные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.
При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств.
Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий с соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 800 000 рублей.
Схема платежей выглядит следующим образом:
§01.01.01 г. - 70% (560 000 руб.)
§31.12.01 г. - 30% (240 000 руб.)
Транспортные расходы составляют 80 000 рублей
Срок использования - 10 лет
Стоимость по выводу из эксплуатации 50 000 рублей
Коэффициент дисконтирования равен 7%
Для покупки основного средства получена субсидия в размере 10% от стоимости.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» являются основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.
Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17» Аренда», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».
Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.
Первоначальная стоимость объекта основных средств:
Денежные средства, уплаченные 01.01.01 г. - 560 000 руб.
Отсроченная сумма оплаты:
FV = PV/(1+i) n, где
Будущая стоимость денежной единицы;- текущая стоимость денежной единицы;- ставка дохода или процентная ставка;- число периодов накопления, в годах;
FV = 240 000/(1+0,07) = 224299,07 руб.
Транспортные расходы 80 000 руб.
Резерв по текущей дисконтированной стоимости:
FV = PV/(1+i) n = 50 000/(1+0,07) 10 =4672,89 руб.
Первоначальная стоимость оборудования:
000+224299,07 +80 000+4672,89 = 868 971,96 руб.
Ввод в эксплуатацию основного средства будет отражен следующей бухгалтерской записью:
Отражаем приобретение производственного оборудования:
Д-т сч. Основные средства 868 971,96 рублей
К-т сч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 864299,07 рублей
К-т сч. Резерв по выводу из эксплуатации 4672,89 рублей
Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».
Отражаем получение государственной субсидии:
как уменьшение стоимости актива на величину субсидии
Д-т сч. Денежные средства 80 000 рублей
К-т сч. Основные средства 80 000 рублей
Начисляем амортизацию за отчетный период
(868 971,96 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 784299,07 / 10 = 78429,90 руб.
Д-т сч. Расходы на амортизацию 78429,90 руб.
К-т сч. Амортизация основных средств 78429,90 руб.
Выписка из финансовой отчетности компании:
Баланс на 31.12.01 г. основное средство в составе активов
(868 971,96 - 80 000 - 78429,90) = 710542,06 руб.
Рыночная стоимость основного средства:
§на 31.12.01 г. - 760 000 рублей
Коэффициент переоценки равен 1,07 (760 000/710542,06).
(868 971,96 *1,07 - 868 971,96)= 60828,04 рубля,
накопительную амортизацию
(78429,90*1,07 - 78429,90) = 5490,09 рублей.
12.01 г. отражена переоценка оборудования;
Д-т сч. Основное средство 60828,04 руб.
К-т сч. Амортизация основного средства 5490,09 руб.
Амортизация на 2002 год определяется исходя из «новой» первоначальной стоимости и старого срока полезной службы:
(800 000 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 715327,11 / 10 = 71532,71 рубля
Баланс на 31.12.02 г. основное средство в составе активов
(800000 - 80 000 -71532,71) = 648467,29 руб.
Рыночная стоимость основного средства:
§на 31.12.02 г. - 650 000 рублей
Коэффициент переоценки равен 1,002 (650 000/648467,29).
Таким образом, применив коэффициент переоценки, необходимо увеличить:
первоначальную стоимость основного средства
(650000 * 1,002 - 650000)= 1300 рубля.
накопительную амортизацию
(71532,71 * 1,002 - 71532,71) = 143,07 рублей.
Делается бухгалтерская запись:
12.02 г. отражена переоценка оборудования;
Д-т сч. Основное средство 1300 руб.
К-т сч. Амортизация основного средства 143,07 руб.
международный учет стандарт актив
2. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО
Учет нематериальных активов (НМА) регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets). Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Таковыми могут считаться торговые марки, фирменные наименования, программное обеспечение, лицензии, авторские права, патенты, права на эксплуатацию, рецепты, формулы, проекты, макеты, интеллектуальная собственность и другие подобные объекты.
Однако чтобы быть признанным в финансовой отчетности, нематериальный актив должен удовлетворять определениям и критериям признания, установленным международными стандартами.
Прежде всего, это критерии, общие для всех активов:
· подконтрольность организации . Подконтрольность актива подразумевает, что компания имеет право получать связанные с ним экономические выгоды и может ограничить доступ к этим выгодам других компаний. Чаще всего свидетельством этого является право собственности, тем не менее, даже отсутствие такого юридического права не является препятствием к осуществлению организацией контроля над активом. Например, объект, полученный в лизинг, должен учитываться на балансе лизингополучателя, поскольку именно он использует актив в своей деятельности и по своему усмотрению, то есть контролирует актив. В то же время, нельзя считать нематериальным активом знания и опыт сотрудников компании, поскольку организация не способна в полной мере контролировать связанные с ними будущие выгоды;
· способность приносить экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды, связанные с использованием НМА, выражаются в увеличении выручки от продажи товаров (услуг) или сокращении затрат;
· высокая вероятность получения таких выгод. Вероятность поступления будущих выгод оценивается с использованием профессионального суждения, основываясь на имеющихся первоначальных данных и обоснованных допущениях, касающихся дальнейшего использования НМА;
· возможность надежной оценки актива . Не всегда стоимость актива является определенной величиной. Во многих случаях применяются расчетные оценки. В полной мере это относится и к НМА. Расчетная оценка должна быть обоснованна и осмотрительна. Если невозможно провести обоснованный расчет, актив не признается в отчетности.
Специфическими для нематериальных активов являются следующие признаки:
· отсутствие физической формы. Часто активы, учитываемые в качестве НМА, существуют в какой-либо материальной форме (к примеру, лицензия - в виде документа, программное обеспечение - на компакт-диске), однако во всех случаях материальный элемент актива должен быть вторичен по отношению к его нематериальному элементу. Актив, сочетающий материальные и нематериальные элементы может учитываться как по МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), так и по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) в зависимости от того, какая из составляющих является более важной для эксплуатации, материальная или нематериальная. Например, операционная система компьютера учитывается в составе самого компьютера (основного средства), поскольку отдельно от него функционировать не может;
· идентифицируемость. Под идентифицируемостью в МСФО подразумевается, что нематериальный актив представляет собой отдельный учетный объект, то есть актив является отделяемым и его можно реализовать как самостоятельную единицу, например, продать или обменять. Помимо этого НМА является идентифицируемым и в случае, если он проистекает из договорных или прочих юридических прав, причем передаваемость и отчуждаемость этих прав не имеет значения. Например, лицензия, выданная государственным органом, не может быть передана другой компании, но дает организации юридическое право на осуществление определенной деятельности.
Итак, объект, чтобы быть признанным в отчетности в качестве НМА, должен соответствовать как общим, так и специфическим критериям. Объекты, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, либо включаться в величину деловой репутации (при объединении компаний).
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) впервые был принят в 1998 году. Действующая в настоящее время редакция стандарта появилась в 2004 году и применяется в отношении годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 г. Отдельный стандарт IAS 9 «Затраты на исследования и разработки» существовал с 1974 года (редактировался в 1993 г.). С принятием МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) данный стандарт был отменен.
По российскому законодательству, учет НМА регулируется ПБУ 14/2000, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - ПБУ 17/02. Отличия выявляются уже на этапе признания объектов в качестве НМА. ПБУ 14/2000 требует наличия «надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности». Тем самым сводится «на нет» принцип преобладания экономической сущности над юридической формой. На практике это выражается в том, что такие широко распространенные объекты как лицензии или приобретенные компьютерные программы не могут учитываться в качестве НМА, а отражаются в составе расходов будущих периодов. И напротив, организационные расходы, относящиеся к НМА, не соответствуют критериям МСФО. Причем до принятия ПБУ 14/2000 такое требование отсутствовало, а значит, и не возникало такого противоречия. Существуют и другие отличия: в отечественном учете нет необходимости пересмотра срока полезного использования и метода амортизации, не производится переоценка НМА, отсутствуют НМА с неопределенным сроком службы.
Первоначальная оценка НМА
Первоначальная оценка нематериального актива зависит от способа его поступления в компанию (см. Таблицу).
Оценка НМА в зависимости от способа приобретения
Способ поступления НМА в организациюПервоначальная оценка НМАОтдельная покупкаСебестоимостьОбменСправедливая стоимость или балансовая стоимость переданного активаГосударственная субсидияСправедливая стоимость или номинальная стоимость плюс затратыОбъединение компанийСправедливая стоимостьСоздание собственными силамиСебестоимость, рассчитанная с момента удовлетворения требуемым критериям
Покупка НМА
При покупке НМА первоначальная стоимость включает в себя:
· Покупную цену
· Импортные пошлины
· Невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения
· Прочие затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению
Отнесение затрат на себестоимость прекращается с момента, когда НМА становится пригоден для использования по назначению, независимо от того, когда началось его фактическое использование.
Обмен
НМА, полученный при обмене на другой актив, оценивается по справедливой стоимости передаваемого или полученного актива (в зависимости от того, какая из них более очевидна). В том случае, если справедливая стоимость активов не может быть достоверно оценена, НМА принимается к учету по балансовой стоимости передаваемого актива.
Приобретение НМА через государственную субсидию
НМА, полученные в качестве государственных субсидий, по усмотрению компании могут быть учтены как по справедливой стоимости, так и по номинальной стоимости (себестоимости) актива плюс затраты, непосредственно относимые на подготовку НМА к использованию.
Приобретение НМА при объединении предприятий
Нематериальные активы, полученные при объединении компаний, первоначально оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Важно при этом признать все идентифицируемые НМА, справедливая стоимость которых поддается надежной оценке, отдельно от деловой репутации, независимо от того, был ли данный актив признан до объединения предприятий или нет.
Создание НМА внутри компании
Процесс создания актива МСФО (IAS) 38 делит на две стадии: исследование и разработка.
Затраты на стадии исследования всегда признаются расходами периода, поскольку на этом этапе компания не может продемонстрировать, что существует НМА, способный приносить экономические выгоды компании в будущем.
НМА, возникающий на стадии разработки, может быть признан только, если компания сможет показать:
· техническую осуществимость завершения создания НМА с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;
· намерение завершить создание НМА, а также использовать или продать его;
· свою способность использовать или продать НМА;
· способ получения вероятных будущих экономических выгод от НМА;
· наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также использования либо продажи НМА;
· способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.
Стоимость созданного внутри компании НМА представляет собой общую сумму расходов, понесенных с момента, когда актив стал отвечать всем критериям признания и компания может продемонстрировать выполнение всех вышеназванных условий.
В себестоимость НМА, созданного компанией включаются:
· затраты на использованные в процессе создания НМА материалы и услуги;
· затраты на оплату труда сотрудников, непосредственно связанных с разработкой НМА;
· затраты на регистрацию юридических прав;
· амортизация оборудования, а также патентов и лицензий, использованных при создании НМА;
· прочие затраты, непосредственно связанные с созданием НМА.
Если этапы в рамках одного проекта разделить невозможно, то весь проект признается исследовательским и все затраты на него списываются как расходы периода. Нового НМА в финансовой отчетности не возникает.
Если затраты на нематериальный актив первоначально были признаны в качестве расхода периода в предыдущей отчетности, то они не могут впоследствии восстанавливаться и признаваться частью стоимости НМА.
МСФО (IAS) 38 специально оговаривает, что внутренне созданные торговые марки, списки клиентов и аналогичные статьи не могут быть признаны в отчетности в качестве НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.
Все затраты, производимые после принятия объекта на баланс называются последующими затратами. Последующие затраты включаются в стоимость нематериального актива и увеличивают его балансовую стоимость лишь в очень редких случаях. Обычно подобные затраты признаются в качестве расходов, поскольку зачастую бывает невозможно определить, будут ли эти затраты усиливать экономические выгоды, поступающие в компанию от НМА. Кроме того, бывает трудно отнести такие затраты непосредственно на конкретный НМА, а не на деятельность компании в целом.
Последующие затраты на НМА, произведенные после его покупки или создания, увеличивают балансовую стоимость актива только если они позволят НМА принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и если эти затраты могут быть оценены и обоснованно отнесены на определенный актив.
Оценка после первоначального признания
После первоначального признания объекта в качестве НМА МСФО (IAS) 38 позволяет на усмотрение компании использовать два метода дальнейшего учета: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.
Метод учета по первоначальной стоимости заключается в учете нематериального актива по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации, а также накопленных убытков от обесценения.
Метод учета по переоцененной стоимости состоит в том, что после первоначального признания НМА учитывается по переоцененной сумме, которая представляет собой справедливую стоимость актива на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Справедливая стоимость при применении данного метода должна определяться только со ссылкой на активный рынок.
Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, то есть балансовая стоимость актива на отчетную дату не должна существенно отличаться от справедливой стоимости. Для использования этого метода учета необходимо, чтобы первоначально актив был принят к учету по себестоимости.
Если на момент переоценки признано увеличение стоимости НМА, то такая дооценка кредитуется непосредственно на капитал (за исключением признанного ранее убытка), снижение же стоимости должно быть отнесено на расходы, кроме случаев, когда оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости.
По мере эксплуатации актива реализуется сумма его дооценки. Включенная в капитал дооценка переводится на нераспределенную прибыль (без отражения в отчете о прибылях и убытках) в сумме разницы между амортизацией, рассчитанной после переоценки, и амортизацией на основе первоначальной стоимости. При выбытии актива так же реализуется вся сумма прироста стоимости.
На практике учет по переоцененной стоимости встречается довольно редко, поскольку требует определения в разные моменты времени справедливой стоимости НМА со ссылкой на активный рынок, которого для многих нематериальных активов не существует.
Организация должна выбрать и применять последовательно метод учета для каждого класса нематериальных активов.
Срок полезного использования и амортизация нематериального актива
Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив или, исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при его использовании.
При установлении СПИ НМА учитывается множество факторов, например:
· предполагаемый способ использования актива;
· типичная продолжительность жизненного цикла для аналогичных активов;
· быстрота технического устаревания в результате совершенствования производства;
· изменения рыночного спроса на продукцию, производимую с использованием НМА;
· ограничения на использование актива (например, истечение договора аренды);
· зависимость СПИ НМА от сроков полезной службы других активов компании.
Срок службы актива может быть признан неопределенным, если невозможно установить период, в течение которого ожидаются поступления денежных средств от его использования.
НМА с неопределенным сроком службы не амортизируются, а в обязательном порядке ежегодно тестируются на предмет обесценения (а при наличии признаков возможного обесценения и чаще) в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Амортизация НМА с определенным сроком службы начинает исчисляться с момента, когда актив готов к использованию и распределяется на систематической основе на протяжении всего расчетного срока его использования.
Существует несколько методов начисления амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод суммы изделий. Метод амортизации выбирается компанией самостоятельно на основании графика потребления экономических выгод от использования актива и применяется последовательно.
Обычно амортизация признается расходом компании, но существуют случаи, когда амортизационные отчисления частично формируют себестоимость выпускаемой продукции. К таким случаям относится амортизация НМА, используемых в производственном процессе.
Сумма амортизационных отчислений зависит от ликвидационной стоимости актива. МСФО (IAS) 38 предполагает, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю. Исключением являются ситуации, когда есть обязательство третьей стороны приобрести этот НМА или для актива существует рынок и есть вероятность, что этот рынок продолжит существовать после истечения срока использования актива.
МСФО (IAS) 38 обязывает организации пересматривать оценки ликвидационной стоимости, СПИ и метода начисления амортизации как минимум в конце каждого финансового года. Существенные изменения должны быть отражены в отчетности согласно МСФО (IAS 8) «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors).
Амортизация НМА прекращается на более раннюю из дат: дату, когда актив начинает классифицироваться как предназначенный для продажи и дату прекращения признания актива.
При наличии признаков возможного обесценения стоимость нематериальных активов подлежит пересмотру в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets).
Признание нематериального актива прекращается, и он исключается из отчетности при выбытии или в случае, когда от его использования и выбытия не ожидается более получение экономических выгод. Финансовый результат от выбытия нематериального актива определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и учитывается в отчете о прибылях и убытках.
Раскрытие информации о НМА в финансовой отчетности
МСФО (IAS) 38 содержит весьма широкий перечень аспектов учета, которые должны раскрываться в отчетности. Для каждого класса НМА раскрытию подлежит следующая информация:
· сроки полезного использования (отдельно указываются НМА с неопределенными сроками службы);
· используемые методы амортизации;
· валовая балансовая стоимость с накопленной амортизацией и убытками от обесценения;
· статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация;
· выверка балансовой стоимости на начало и конец периода, с указанием всех изменений сумм в течение периода, с анализом по видам.
При этом компания обязана проводить разграничение между внутренне созданными НМА и другими нематериальными активами.
Финансовая отчетность в части НМА должна также раскрывать информацию о переоценке, обесценении, неопределенном сроке службы, государственных субсидиях, расходах на исследования и разработках. Может оказаться полезным предоставление дополнительной информации, позволяющей пользователям получить полную картину о данном виде активов предприятия.
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель Гартвич Андрей Витальевич
Основные средства и нематериальные активы
Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности того же назначения и с теми же параметрами.
Чаще всего налогоплательщику приходится иметь дело с основными средствами.
Средства труда меньшей стоимостью – это инвентарь . Расходы на приобретение инвентаря включаются в состав материальных расходов.
Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию – равными долями в течение налогового периода.
То есть, если основное средство было введено в эксплуатацию в первом квартале, его стоимость следует включить в расходы равными долями в течение четырех кварталов года: по одной четвертой доле стоимости в каждом квартале. А если основное средство было введено в эксплуатацию в четвертом квартале, то всю его стоимость следует включить в расходы данного квартала.
Когда основное средство создается путем строительства или монтажа, все связанные расходы – оплата материалов и комплектующих, услуг строительной или монтажной организации и пр. – не могут быть признаны, пока строительство или монтаж не будут завершены с подписанием акта приема в эксплуатацию. То же самое относится к достройке, реконструкции и модернизации имеющегося основного средства.
Но если основные средства или нематериальные активы были приобретены (созданы) до перехода налогоплательщика на УСН, то их остаточная стоимость списывается на расходы особым образом.
Подробнее о списании основных средств на расходы при переходе с других режимов налогообложении см. в главе «Подробнее об упрощенной системе налогообложения».
Если расходы на приобретение основных средств признаны, то получается, что после этого они учитываются по нулевой стоимости. Ведь их стоимость полностью включена в расходы налогоплательщика.
Однако с основными средствами могут происходить события, требующие учета их стоимости:
Налогоплательщик может продать основные средства (разумеется, не по нулевой стоимости);
Налогоплательщик может перейти на общий режим налогообложения, по правилам которого стоимость основных средств включается в расходы в процессе эксплуатации постепенно, в течение нескольких лет.
При этих событиях стоимость основных средств учитывается особым образом.
Особенности учета основных средств при указанных событиях рассматриваются в главе «Подробнее об упрощенной системе налогообложения».
Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автораНематериальные активы Учет безвозмездной передачи нематериальных активов во многом аналогичен учету основных средств.В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» при их получении первоначальная стоимость, по которой они принимаются к
Из книги Купить ресторан. Продать ресторан: от создания к продаже автора Горелкина Елена Из книги Экономика фирмы: конспект лекций автора Котельникова ЕкатеринаЛЕКЦИЯ № 8. Основные средства и нематериальные активы 1. Экономическая сущность основных средств (фондов) и нематериальных активов Производственный процесс осуществляется при участии трех элементов: средств труда, предметов труда и трудовой деятельности человека.В
Из книги Изменение учетной политики и оценочных значений автора Сотникова Л В2.2. Нематериальные активы 2.2.1. Методологический аспект 2.2.1.1. Определение нематериальных активов (раздел I ПБУ 14/2007).2.2.1.2. Правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов (раздел II ПБУ 14/2007).2.2.1.3. Способ определения ежемесячной суммы амортизационных
Из книги Как перевести российскую отчетность в международный стандарт автора Соснаускене Ольга Ивановна2.2.3. Нематериальные активы Нематериальный актив – идентифицируемый неденежный актив (актив – это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается получение экономических выгод в будущем), не имеющий физической формы, который
Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей ВитальевичНЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ это обобщающее понятие, которым обозначается имущество организации длительного пользования (со сроком использования не менее 12 месяцев или не менее длительности обычного операционного срока организации, если он превышает 12 месяцев), которое не
Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна8. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ 8.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Как мы уже говорили, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Тем не менее они продолжают вести бухгалтерский учет нематериальных активов в том же
Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов12. Нематериальные активы К нематериальным активам (НА) относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация.НА не
Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья51. Нематериальные активы предприятия Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов предприятия. Под нематериальными активами понимаются учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но
Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья36. Нематериальные активы предприятия Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов предприятия. Под нематериальными активами понимаются учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но
Из книги Маленькая книжка, которая принесет вам состояние автора Дорси Пэт Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора Гладкий Алексей АнатольевичГлава 8. Нематериальные активы предприятия В соответствии с действующим законодательством нематериальными активами принято считать патенты, права на пользование земельными участками, программное обеспечение, авторские права, лицензии, товарные знаки и прочие подобные
Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич65. Нематериальные активы предприятия Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов предприятия. Под нематериальными активами понимаются учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но
Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович3.5.1.2. Нематериальные активы Как указано в пункте 13 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного обществом от учредителя по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на
Из книги Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет автора Уткина Светлана АнатольевнаНематериальные активы Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н. к нематериальным активам относятся:? исключительное право патентообладателя на
Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич3.1. Что такое нематериальные активы Повторим определение, данное во введении:Нематериальные активы (НМА) – это объекты интеллектуальной собственности, то есть объекты, которые не имеют физической (материально-вещественной) структуры, но могут быть отделены от другого
Основные средства (счет 01) - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.
К основным средствам относят активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции , при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Классификация основных средств (согласно п.5 ПБУ 6/01)
1. Здания.
2. Сооружения.
3. Рабочие и силовые машины и оборудование.
4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.
5. Вычислительная техника.
6. Транспортные средства.
7. Инструмент.
8. Производственный и хозяйственный инвентарь.
9. Рабочий, продуктивный и племенной скот.
10.Многолетние насаждения.
11.Земельные участки, объекты природопользования.
12.Капитальные вложения.
13.Прочие основные средства.
К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта.
После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.
Учёт основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённым Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
Основные средства могут выбывать по следующим причинам:
Ликвидация (списание) в результате полного износа;
Реализация основных средств;
Безвозмездная передача;
Гибель в результате стихийного бедствия;
Недостача, выявленная при инвентаризации;
Вклад в уставной капитал другой организации.
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации , если иное не установлено Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ/01.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:
Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 – начислен износ основных средств.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.
Счёт 02 «Амортизация основных средств» - предназначен для обобщения информации об амортизации накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НК РФ:
амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:
а) линейный;
б) нелинейный.
Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.
Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80 %) первоначальной стоимости объекта основных средств списывается ускоренно с использованием способа уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 1/5 части (20 %), называемая "базовой", списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося срока полезного использования данного объекта основных средств.
Нематериальные активы (НМА).
Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгода (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся , например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальные активами не являются : расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учёту по фактической (первоначальной) стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту.
Амортизация нематериальных активов начисляется в налоговом учёте так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов - линейным или нелинейным. А вот срок полезного использования нематериального актива определяется по-другому. Согласно пункту 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ, этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Ну а если определить, как долго будет использоваться тот или иной актив, невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет.
Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ, когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.
Способ определения амортизации нематериального актива также должен ежегодно проверяться. Он может быть изменен, если величина ожидаемых экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменится. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В бухгалтерском учёте срок полезного использования нематериального актива можно рассчитать исходя из:
Времени действия патента, свидетельства и т.п.;
Предполагаемого периода использования нематериального актива, в течение которого организация может получать от этого актива доход;
Количества продукции, которое предприятие собирается получить, используя данный нематериальный актив.
Для учёта затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, используется операционный калькуляционный счёт 08 «Вложение во внеоборотные активы». К счёту 08 могут быть открыты субсчета по видам внеоборотных активов. Сальдо по счёту 08 отражает величину вложений организации в незавершённое строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных активов.
По дебету счёта учитываются фактические затраты, по кредиту отражается списание при оприходовании активов:
Д 08 - К 60,76,71,70 - формирование фактической стоимости основных средств
Д 01 - К 08 - оприходование основных средств
Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому приобретаемому или строящемуся объекту.
В соответствии с российским законодательством организации и индивидуальные предприниматели отражают операции с объектами основных фондов и нематериальных активов. При этом правовой базой, регламентирующей учет ОС и НМА, выступает Положение по бухгалтерскому учету 6/01, НК РФ и закон «О бухгалтерском учете».
Рассмотрим, что представляют собой основные средства организации. Существуют определенные критерии, совокупное соответствие которым позволяет отнести объект к ОС. К ним относят:
Каждая компания стремится учитывать понесенные на приобретение данного вида имущества в расходах. Для этой цели ПБУ 6/01 установило возможность погашать стоимость внеоборотного актива путем начисления амортизации. Требования данного документа таковы: каждое ОС должно быть классифицировано на основании классификатора ОКОФ в зависимости от срока полезного использования и отнесено к одной из десяти представленных амортизационных групп.
В 2017 году произошли серьезные изменения в структуре применяемого классификатора (некоторые его элементы были упразднены или обобщены).
Амортизация может начислять разными способами в налоговом и бухгалтерском учете.
Организация учета основных средств предполагает отражение всех операций, связанных с приобретением, перемещением, использованием и продажей объектов ОФ. В соответствии с действующим в России Планом счетов учет внеоборотных активов, введенных в эксплуатацию, необходимо осуществлять на 01 счете «Основные средства». Однако отражению актива на 01 счете предшествует этап его приобретения или создания. Определим основные операции с объектами ОФ и методику их отражения на счетах.
Организация также может приобрести какое-либо имущество, которое потребуется довести до состояния, пригодного для использования. В этом случае такой вид ОФ следует первоначально отражать не на 08 счете, а на 07 «Оборудование к установке». При этом в учете необходимо сделать такие записи:
После того, как объект приобретен и введен в эксплуатацию, предприятие в соответствии с налоговым правом должно начислять по нему амортизацию. Делается это с целью постепенного погашения стоимости объекта на протяжении всего СПИ.
Амортизация должна начисляться ежемесячно, начиная со следующего после принятия объекта к учету месяца. В Плане счетов предусмотрен пассивный счет, который аккумулирует величину износа – 02 «Амортизация ОС».
Начисление амортизации будет отражено в учете следующей записью:
Счет по дебету будет зависеть от того, в каком подразделении используется объект: это может быть компьютер бухгалтера или станок, установленный на производстве.
Несмотря на то, что изначально цели перепродавать объект ОС компании перед собой не ставят, необходимость в этом все же может возникнуть. Для того, чтобы отразить в учете стоимость, по которой будет реализован актив, следует определить остаточную (балансовую) стоимость ОС. Определить этот показатель можно, если вычесть накопленный средством износ из первоначальной стоимости имущества. Именно по остаточной стоимости ОС отражается в строке 1150 бухгалтерского баланса.
По общим правилам доходы, полученные от продажи ОФ, включаются в состав прочих доходов организации. Операция реализации внеоборотных активов должна быть отражена в учете следующими записями:
На практике существует множество различных операций с объектами основных фондов. Помимо приобретения и продажи, имущество может стать объектом конструкционных и функциональных доработок или в случае долговременного неиспользования передаваться на консервацию. При этом для бухгалтера является чрезвычайно важным отслеживать все изменения в законодательстве для организации качественного налогового и бухгалтерского учета ОС в компании.
Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10, и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме установленных потерь.
При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей – форма № ИНВ-19 (табл. 5).
Таблица 5
Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи материальных ценностей
| Хозяйственная операция | ||
| Оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации | ||
| Недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей | ||
| Списание недостач: а) в пределах норм естественной убыли – на счета издержек производства или обращения; б) сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица; в) сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены, или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков |
С 1 января 2006 года действует другой порядок оценки материалов, полученных от демонтажа и оприходованных в качестве излишков при проведении инвентаризации.
Федеральным законом № 58-ФЗ пункт 2 статьи 254 НК РФ дополнен абзацем, которым установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ. То есть при последующем принятии таких материально-производственных запасов к налоговому учету налоговая база будет уменьшаться не на рыночную стоимость оприходованных материалов, а только на сумму налога, уплаченного с этой стоимости.
Например, в результате инвентаризации выявлены излишки материально-производственных запасов на общую сумму (по рыночной стоимости) 10 тыс. руб. Налоговая ставка – 24%. В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
ДЕБЕТ счета 10 «Материалы» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»
- 10 тыс. руб. – на сумму рыночной стоимости излишествующих материалов.
Налоговая база будет увеличена также на 10 тыс. руб. Сумма налога будет отражена в бухгалтерском учете проводкой:
ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»
- 2400 руб. (10 000 ∙ 24%).
Если впоследствии оприходованные материалы будут использованы при выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг, в бухгалтерском учете будет оформлена проводка:
ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» КРЕДИТ счета 10
- 10 тыс. руб. – на сумму балансовой стоимости списанных материалов.
Налоговая база по налогу на прибыль при этом будет уменьшена только на 2400 руб. (в соответствии с требованием вновь введенной нормы пункта 2 статьи 254 НК РФ).
Таким образом, фактически созданы условия, при которых оприходование излишков материально-производственных запасов, а также материалов от демонтажа объектов основных средств становится нецелесообразным – никакого выигрыша по суммам налогов организация не получит. Вместе с тем, при реализации продукции (работ, услуг), изготовленной (выполненных, оказанных) с использованием таких материалов, размер налоговой базы по налогу на прибыль практически будет искусственно завышен (по сравнению с налоговой базой, сформированной при использовании приобретенных материально-производственных запасов).
Бухгалтерская справка о доходах в виде излишков материально-производственных запасов может иметь следующий вид (табл. 6).
Таблица 6
Форма бухгалтерской справки № 4/3/-НПР о доходах в виде излишков
материально-производственных запасов
Результаты инвентаризации готовой продукции и товаровфиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов, сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).
Инвентаризация основных средств
Основные средства в целях исчисления налога на прибыль – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.
Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях указывают по наименованиям и количеству предметов.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).
По арендованным объектам также составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации;
Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч. 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость объекта.
При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:
Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации:
Дебет сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
одновременно делается запись:
Дебет сч. 99 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов».
При инвентаризации нематериальных активов обращают внимание на наличие документов, подтверждающих право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе.
Порядок учета излишков и недостач нематериальных активов, обнаруженных при инвентаризации, аналогичен порядку учета этих операций по основным средствам.
НК РФ не устанавливает особого порядка учета излишествующего амортизируемого имущества (например, представляется, что более правильным было бы включение такого имущества в состав Доходов постепенное – в размере начисленной амортизации или по другим аналогичным схемам). Однако отсутствие ссылок на особый порядок оприходования такого имущества может свидетельствовать только об одном – стоимость выявленных при инвентаризации излишествующих объектов основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и иных вложений во внеоборотные активы включается в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно в полном размере – по рыночной стоимости излишествующих активов (разговоры об остаточной стоимости здесь неуместны, так как сам факт выявления излишков свидетельствует о том, что по таким объектам документально нельзя определить ни восстановительную стоимость, ни начисленный износ).
Бухгалтерские справки по данному виду внереализационных доходов – в зависимости от вида активов и обязательств – могут иметь следующий вид (числовые примеры не приводятся, так как инвентаризация проводится, как правило, в конце календарного года – налогового периода)
(табл. 7 и 8).
Таблица 7
Форма бухгалтерской справки № 2/3/ -НПР о доходах в виде
излишков объектов основных средств и нематериальных активов
Таблица 8
Форма бухгалтерской справки № 7/1/-НПР о доходах в виде излишков иных внеоборотных активов
