В этом материале расскажем о синтетическом и аналитическом учете основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств при одновременном выполнении следующих условий (п. 4):
При этом не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01):
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Так обеспечивается аналитический учет основных средств.
Основные средства в бухгалтерском учете 2017 стоимостью за единицу 40 000 рублей или менее ПБУ по учету основных средств 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимостной критерий каждая организация утверждает самостоятельно в своей .
Порядок организации бухучета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Можно сказать, что учет основных средств и нематериальных активов в целом характеризуется единством подходов. В учете этих объектов прослеживается общность принципов первоначальной и последующей оценки, амортизации, учета поступления и выбытия. При этом, тем не менее, синтетический учет основных средств ведется на обособленном счете 01 «Основные средства», а нематериальных активов - на счете 04 «Нематериальные активы» (). Поэтому принятие к учету основных средств отражается как Дебет счета 01 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а поступление НМА - Дебет счета 04 - Кредит счета 08. Ответы на вопросы, как вести учет поступления и выбытия основных средств содержатся не только в ПБУ 6/01, Методических указаниях, но и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). А вот порядок ее определения зависит от того, как объект основных средств поступил в организацию (за плату, безвозмездно, в обмен на другое имущество и т.д.). Как определить первоначальную стоимость в таких случаях, указано в п.п.8 — 11 ПБУ 6/01 .
Наряду с вопросами учета поступления и выбытия основных средств особый интерес представляет их амортизация, о чем мы рассказывали .
Типовые проводки по счету 01 при учете поступления основных средств, учете выбытия основных средств, на счете 02 при их амортизации, а также бухгалтерские записи по переоценке мы рассматривали в .
Напомним также, что учет аренды основных средств ведется обособленно. Учет арендованных основных средств у арендатора ведется за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства», а у арендодателя, как правило, - на отдельном субсчете к счету 01.
Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2019 году в бухучете отражаются ОС?
В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые организацией как средства труда дольше одного года.
Объекты могут использоваться непосредственно в производстве, предназначаться для сдачи в арендное пользование. Средства постепенно изнашиваются, ремонтируются, выбывают.
Любое состояние данных активов должно быть отображено в бухгалтерии. Как на 2019 год основные средства отображаются в бухучете?
В 2019 году для целей учета, налогового и бухгалтерского, лимитный предел касательно стоимости по основным средствам равнялся сорока тысячам рублей.
В 2019 году, с первого января, этот параметр поднят до ста тысяч рублей для целей налогового учета.
То есть все активы, обретенные и внедренные в эксплуатационное использование как ОС после 1.01.2016 при цене меньше ста тысяч рублей в налоговом учете признаются материалами.
В бухучете основанием для признания объектов ОС по-прежнему является лимитная сумма в сорок тысяч рублей.
В целом изменения 2019 года затронули лишь налоговый учет по ОС, приобретенным в 2019 году, но включенным в эксплуатацию уже после 1.01.2016 либо купленных и учтенных после указанной даты.
Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение «основных средств» понимает под таковыми средства труда, непосредственно участвующие в процессах производства, но сохраняющие при этом свои первоначальные свойства.
Данные активы предназначены для основных нужд предприятия. Срок их применения должен составлять не меньше одного года.
В любых обстоятельствах по мере изнашивания стоимостные характеристики основных средств уменьшаются.При этом убывшая стоимость включается в себестоимость готовой продукции посредством амортизации.
Стоимость ОС за минусом исчисленной амортизации признается чистыми основными средствами либо по-иному остаточной стоимостью.
В бухучете ОС учитываются по стоимости первоначального вида. По мере применения средств они отображаются в балансе по стоимости остаточной.
Первоначальная стоимость это сумма, какую предприятие реально потратило на получение, строительство либо самоизготовление за и иных компенсируемых налоговых сумм.
Если установить стоимость объекта не представляется возможным, например, при безвозмездной передаче, то за основу принимается рыночная цена аналогичного имущества.
В состав первоначальной стоимости включаются затраты на доставку имущества до места применения и приведение оного в рабочее состояние.
После принятия ОС к бухучету поменять начальную стоимость допустимо только в отдельных случаях, предусмотренных законодательством.
Изменения возможны при достройке объектов, переоборудовании, модернизации, реконструкции или переоценке.
Переоценка может проводиться предприятием ежегодно, но не чаще. При этом оцениваться могут как отдельные объекты, так и группы схожих по видам основных средств.
Для упрощения учета основных средств различествует их состав и структурность. Отличия определяются при помощи специально созданной классификации.
Так наличествуют такие виды основных средств как:
В состав ОС вносят также:
Для того чтобы признать имущество основным средством требуется соответствие его таким обстоятельствам:
Для бухгалтерского учета по объектам, причисленным к основным средствам, главную правовую базу образуют Положение по бухучету «Учет ОС» ПБУ 6/01, ратифицированное и «Методические указания по бухучету ОС», принятые .
Для налогового учета имеет значение ч.2, .
Кроме того в оформлении учета ОС используются «Методические указания по инвентаризации имущества …» и «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС».
Для достоверной группировки и классификации ОС нужно следовать положениям «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), принятого , или «Классификации основных средств …», ратифицированной .
К бухучету ОС принимают по их начальной стоимости. Таковой считается действительная денежная сумма, затраченная на приобретение.
Как правило, стоимость первоначального типа образуется на основании суммы, уплаченной по договору непосредственному продавцу.
После обретения объекта в собственность и образования первоначальной стоимости по нему предприятие вправе начать амортизирование имущества.
Учет при приобретении выполняется при применении счета 08. Исключение составляет приобретение объектов, нуждающихся в монтаже. В такой ситуации дополнительно задействованным оказывается счет 07.
Помимо суммы, уплаченной за основное средство, в его стоимость входят и иные траты. Оные увеличивают цену ОС и отображаются в дебете счета 08.
Так к дополнительным затратам причисляют:
Общая сумма затрат засчитывается на счете 08. Далее она переносится на счет 01. Так создается первоначальная стоимость объекта.
Проводки при приеме ОС к бухучету выглядят так:
Допускаются два варианта выбытия объектов, причисленных к основным средствам:
Основанием для оформления выбытия выступает акт о списании либо акт приема-передачи. Обязательно производится надлежащая отметка в инвентарной карточке объекта.
Если имущество выбывает из-за физического либо морального износа, то объект списывают по стоимости остаточной в иные расходы.
При этом употребляются такие проводки:
Когда ОС выбывают при продаже, то выбытие оформляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В дебете данного счета накапливаются все траты относительно продажи, в кредите учитываются прибыль в виде вырученных от продажи средств.
Когда ОС похищено, то остаточную стоимость незастрахованного объекта подобает списывать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если пропавшее ОС застраховано, то осуществляются записи:
При безвозмездной передаче ОС иному субъекту делаются такие проводки:
Следует учитывать, что согласно , сделки дарения, как и безвозмездная передача имущества на сумму, превосходящую 5 МРОТ, меж коммерческими организациями запрещаются.
Аренда основных средств может осуществляться как текущая аренда либо как финансовая аренда (). Отображение операций по ОС при этом различно.
Если объекты передаются в текущую аренду, то право собственности не передается, а значит, арендодатель не снимает ОС со своего . Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счету 001, на дебете данного счета.
Амортизацию по объекту начисляет арендодатель, выполняя такую запись:
Дт91 Кт02
Арендные платежи учитываются обеими сторонами сделки и включаются:
Расходы, возникшие у арендатора, на текущий ремонт отражаются как производственные издержки записью Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69…
Если основное средство передается в лизинг, то лизингодателем осуществляются такие проводки:
Лизингополучатель ведет учет полученного объекта по разному, в зависимости от того, у кого на балансе учтено имущество.
Если ОС числится в балансе лизингополучателя:
| Получение предмета лизинга | Дт08 Кт76 |
| Выделение НДС | Дт19 Кт76 субсчет «Лизинговые обязательства» |
| Учет расходов на получение объекта без учета НДС | Дт08 Кт10, 60, 69, 70 |
| Введение в эксплуатацию | Дт01 субсчет «Арендованное имущество» Кт08 |
| Начисление амортизации | Дт20, 25, 26, 44 Кт02 |
| Начисление задолженности по оплате лизинга | Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт60 |
| Отображение НДС относительно затрат по лизинговым платежам | Дт19 Кт60 |
| Осуществление оплаты | Дт60 Кт51 |
| Принятие НДС к вычету | Дт68 Кт19 |
Когда лизинговый объект засчитывается в балансе лизингодателя, то лизингополучатель отображает ОС на забалансовом счете 001.
Разукомплектация основного средства предполагает уменьшение его стоимости. Объект может быть разобран на отдельные части, то есть разукомплектован.
Проще всего в данном случае сначала полностью списать ОС с учета, используя проводки как при выбытии объекта.
Затем все составляющие объекты, образовавшиеся в результате разукомплектации, принимаются к учету на основании рыночных цен аналогичных объектов.
Иногда основное средство разукомплектовывается частично. Например, при демонтаже части объекта либо при снятии отдельных деталей не в ущерб состоянию основного средства. При этом сам объект с учета не списывается.
Расходы на частичную ликвидацию учитывают в прочих расходах предприятия. Здесь же отображается стоимость снятых деталей при уменьшении первоначальной стоимости ОС.
При возможности применения деталей в будущем, осуществляется их оприходование по рыночной стоимости.
После проведенной разукомплектации пересчитывается амортизация по ОС, и сумма ее уменьшается пропорционально стоимости деталей или доле их в первоначальной стоимости объекта.
Можно отобразить частичную разукомплектацию пропорционально площади ликвидируемой части в ее общей сумме по всему объекту в целом.
При этом выполняются такие проводки:
По ПБУ 6/01 единица бухучета ОС это инвентарный объект. Причем таковым признается объект со всеми комплектующими частями, отдельный предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной задачи.
Если составляющие объекта обладают разным сроком полезного действия, то учитывать их нужно по отдельности.
ОС, пребывающее в собственности нескольких предприятий, отображается в учете каждого субъекта пропорционально доле в совместной собственности.
Для налогового учета ОС применяются данные из учетной документации первичного характера, а также из регистров бухучета. Допускается дополнение регистров бухучета добавочными реквизитами для создания регистров налогового учета.
Но можно и отдельно создавать регистры по налоговому учету. Налоговые органы не вправе учреждать обязательные формы для ведения налогового учета.
Как правило, подтверждением сведений становятся:
В аналитических регистрах систематизируется и накапливается информация относительно принятой к учету первичной документации и аналитических данных.
Регистрам для налогового учета должно располагать такой информацией по ОС как:
Все эти данные в полной мере отображаются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации (№ ОС 1-).
Понятие «бюджетного учета» применимо только к определенным госорганизациям ().
Таковые должны использовать в бюджетном учете помимо обычного Единого плана счетов еще и план счетов бюджетного учета.
Прочие государственные учреждения используют Единый план счетов и планы счетов, принятые .
Для учета ОС бюджетными организациями употребляется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Надлежит отметить, что основные средства не признаются собственностью госучреждения.
Организация реализовывает оперативное управление этими объектами. Учет основных средств муниципальных учреждений регламентирован весьма строго.
Все движения ОС должны оформляться первичной документацией и отображаться в учете бухгалтерскими проводками.
Арендованные основные средства учитываются вне баланса, то есть осуществляется забалансовый учет ОС. Для этого используется забалансовый счет 001. Объекты учитываются по стоимости, указанной в .
Но при этом возможны вариации:
По завершении арендного периода накопленные в дебете счета 001 средства списываются на кредит счета 001. Все проводки забалансового учета ОС односторонние.
Поступление отображается в дебете, выбытие или списание в кредите. Финансовое состояние деятельности субъекта не зависит от итогов забалансовых счетов.
Деятельность любого предприятия предполагает применение основных средств. При этом неизбежен износ средств, порой необходимо их списание, возможны ликвидация или передача объектов.
Важно своевременно и правильно отобразить всякую операцию по основным средствам. Это избавит от ошибок в бухгалтерском, да и в налоговом, учете.
ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.
Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.
Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте .
Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.
Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.
Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.
Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.
Запись:
Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.
Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.
Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.
Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).
Теперь поговорим об амортизации ОС
Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.
Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.
Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч. НДС- 9000 рублей).
Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей;
Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей;
Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС);
Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей.Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.
Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость.
ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.60000*20% = 12000 рублей — на эту сумму за год самортизирует оборудование. Соответственно в месяц эта сумма равна 12000/12 = 1000 рублей, а ежемесячная норма амортизации — 1.667%. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2015 года. То есть 31 августа 2015 вам нужно сделать следующую запись:Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 1000 рублей.
Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье .
Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.
Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).
Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.
Д01.в - К01 — списываем первоначальную стоимость объекта
Д02 — К01.в - списываем накопленную амортизацию
Д91 — К01.в - списываем остаточную стоимость
Д62 — К91 — получаем выручку от продажи ОС
Д91 — К68 — начисляется НДС с реализации ОС (для компаний на ОСНО)
Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.
В бухгалтерском учете основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. С 1 января 2016 года лимит стоимости основных средств в налоговом учете с 40 000 увеличился до 100 000 рублей. Основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2016 года, учитываются с учетом нового лимита в 100 000 рублей (Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект:
На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию. Как нужно действовать, смотрите счет 02 «Амортизация основных средств».
Если ваша организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.
Оприходование объекта основных средств отразите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (75-1, 76, 98-2, …)
– оприходован объект основных средств.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
Если ваша организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
Такими затратами, например, могут быть:
Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, …)
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);
затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, …)
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– введен в эксплуатацию объект основных средств.
Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:
– произведен налоговый вычет.
Бывают ситуации, когда объект недвижимости нуждается в госрегистрации, но уже эксплуатируется.
До 2011 года такие объекты можно было учитывать двумя способами: на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства».
Начиная с 2011 года временно эксплуатируемые объекты недвижимости следует учитывать в составе основных средств (с выделением на отдельном субсчете).
Факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом от 13 октября 2003 г. № 91н).
Амортизацию по таким основным средствам нужно начислять в обычном порядке: с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия объекта недвижимости к учету (письмо ФНС РФ от 29 августа 2011 г. № ЗН-4-11/13999@).
Факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности для начисления амортизации значения не имеет.
АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада – 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 15 000 руб.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 180 000 руб. – оплачен счет продавца;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. – оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации» КРЕДИТ 08
– 1 000 000 руб. – здание учтено на отдельном субсчете;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 180 000 руб. – произведен налоговый вычет.
После как здание будет готово к вводу в эксплуатацию бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации»
– 1 000 000 руб. – здание зачислено в состав основных средств.
Так как теперь госрегистрация проходит после принятия к учету объекта недвижимости, то учитывать затраты по уплате госпошлины в ее первоначальной стоимости нельзя.
Сумму затрат на оплату госпошлины необходимо учесть в составе текущих расходов:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 15 000 руб. – перечислены деньги для оплаты госрегистрации права собственности на здание;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина»
– 15 000 руб. – учтена сумма госпошлины за регистрацию права собствеености на здание.
Если вы используете объекты недвижимого имущества, которые отражены у вас на счете 08 (вовремя не переведена в состав основных средств), для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд, то на такие объекты надо начислять налог на имущество (Определение ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № ВАС-3043/13).
Напомним, что в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Рассмотрим, как фирме отризить у себя в учете приобретение персонального компьютера.
АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:
Итого: стоимость компьютера – 48 380 руб. (в том числе НДС – 7380 руб.).
Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер «Актива» принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 48 380 руб. – оплачен счет продавца;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 41 000 руб. (48 380 – 7380) – оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 7380 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.
Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС – 36 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 236 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера; v
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71
– 200 руб. (236 – 36) – плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– 36 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).
Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 41 200 руб. (41 000 + 200) – компьютер зачислен в состав основных средств организации;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 7416 руб. (7380 + 36) – произведен налоговый вычет.
В обмен на товары «Актив» получает от ООО «Пассив» ноутбук.
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 35 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 43 000 руб. – оприходован ноутбук, полученный по товаро-обменному договору.
После этого бухгалтер «Актива» должен отразить выручку от продажи товара и списать его себестоимость. Порядок отражения этих операций смотрите в типовых ситуациях «Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору» к счету 90 «Продажи».
Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства.
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т. п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 10 (60, 69, 70, …)
– отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.
Расходы на все виды ремонта учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).
АО «Актив» произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 1000 руб. – списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3
– 302 руб. – списаны на себестоимость взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 1416 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71
– 1200 руб. (1416 – 216) – оприходованы детали, купленные для ремонта станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– 216 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 216 руб. – принят НДС к вычету;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1200 руб. – списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.
Всего на себестоимость ремонта было списано 2502 руб. (1000 + 302 + 1200). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.
Первоначальная стоимость отремонтированных основных средств изменению не подлежит.
Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем вам надо будет делать это каждый год.
Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При этом могут быть использованы (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):
Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются.
Результаты переоценки учитываются либо на счете 83 «Добавочный капитал», либо относятся на финансовые результаты.
Обратите внимание
В налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ).
Если ваша организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, вы должны списать его стоимость с баланса организации.
Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:
При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации.
Для этого сделайте проводку:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
Если ваша организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
– списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включите в состав нераспределенной прибыли:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84
– сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Если имущество стоимостью не более 40 000 рублей вы учитываете в составе основных средств, то амортизацию по нему начисляют в обычном порядке.
В феврале АО «Актив» приобрело пневмомотор стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Срок его полезного использования – 3 года. В соответствии с учетной политикой АО «Актив» имущество стоимостью свыше 10 000 руб. учитывает в составе основных средств. Пневмомотор введен в эксплуатацию в феврале.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
в феврале
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена задолженность перед поставщиком;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2700 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 15 000 руб. – пневмомотор введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2700 руб. – принят к вычету НДС;
в марте
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
– 417 руб. (15 000 руб. : 3 года: 12 мес.) – начислена амортизация.
Если ваша организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1
– отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;
ДЕБЕТ 51 (50, …) КРЕДИТ 62 (76)
– поступили денежные средства от покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основных средств;
– списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.).
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, …)
– списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
– оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации объекта основных средств.
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).
В конце месяца вы должны определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.
Основные средства – средства труда, работающие в производстве длительное время, участвующие во многих производственных циклах, не меняющие своей материально-вещественной формы и увеличивающая стоимость готовой продукции по средствам амортизации.
В РФ учет основных средств в проводках регламентируется соответствующим ПБУ 6/01, которое утверждено Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н. Более детальное описание предусмотрено в Методических указаниях по бухучету основных средств, утверждённых Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91.
Пункт 4 ПБУ 6/01 причисляет к основным средствам :
Возрастание стоимости основных средств на балансе как следствие новых объектов, либо или имеющихся, отражается по дебету соответствующих счетов.
Уменьшение стоимости основных средств как результат продажи объектов или выведения их из эксплуатации отображается по кредиту счетов 01 или 03.
Признаки основного средства :
Не относятся к основным средствам объекты:
Может проводиться по многим признакам, в частности, приведенным на рис. 1.
Рис. 1. Важнейшие признаки классификации ОС.
Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:
Основные средства дополнительно могут классифицироваться:
Видеоурок по учет основных средств в бухгалтерии:
В самой популярной программе для бухгалтеров — 1С Бухгалтерия 8.3 реализован полноценный блок учета основных средств. Рассмотрим основные операции по учету ОС.
Видео по созданию новой карточки основного средства, принятия ОС к учету и начислению амортизации:
Поступление оборудования (или Поступление товаров и услуг с видом операции «Оборудование) — документ, который формирует проводки по прибытию ОС в организацию (например, Дт 08.04 — Кт 60.01):
Следующее действие — перевод основного средства в эксплуатацию. Производится с помощью документа Принятие ОС к учету . Документ делает проводку Дт 01.01 — Кт 08.04:
После того, как основное средство начали использовать необходимо начислять амортизацию. Делается это в 1С 8.3 каждый месяц с помощью регламентной операции Закрытие месяца . Документ делает следующие проводки:
После того, как ОС полностью изношено (или, например, было сломано), оформить его выбытие можно документом Списание ОС
: 
Программа спишет остатки амортизации и спишет остаточную стоимость основного средства со счета 01.01 на счет 91.02 (Доходы (расходы), связанные с ликвидацией ОС) через 01.09 (ОС к выбытию).
