Как известно, российская система налогообложения товаров и услуг регламентируется применением трех налоговых ставок НДС: базовой , пониженной 10% и нулевой ставкой при соответствии товара законодательно выделенным льготным категориям. Рассмотрим детально : какие товары входят в перечень действия cниженной ставки 10%, а какие будут облагаться НДС в размере 18%.
В соответствии с п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, к группе товаров, реализующихся с уплатой НДС по сниженной ставке – , принадлежат продукты питания, детские товары, печатная и книжная продукция, .
Полный перечень продукции, попадающих под действие НДС 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ №908 от 31 декабря 2004 года. Что же сюда входит?
Подтверждение принадлежности того или иного вида продукции к перечню товаров, исчисление НДС которых происходит по сниженной 10%-ной ставке , заключается в соответствии кодов товарной документации и Общероссийского классификатора продукции (ОКПД2). В эти коды должны соответствовать Товарной номенклатуре ВЭД.
Категория товаров для детей
Подтверждение права применения ставки НДС 10% для детских товаров также происходит при соответствии кодов продукции ОКПД2 и ТН ВЭД для российских и зарубежных товаров соответственно.
Право использовать пониженную ставку налогообложения применяется к книгам и печатной продукции, относящейся к сфере образования, науки и культуры, печатной периодике (за исключением тех, что носят эротический и рекламный характер).
Книжная и печатная продукция, реализующаяся при должна содержаться в специальном Перечне Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 года, и иметь справку Федерального агентства по вопросам печати и массовых коммуникаций.
Полный перечень медицинской продукции, на которую распространяется действие НДС 10%, изложен в Постановлении Правительства РФ № 688
от 15 сентября 2008 года.
Кроме того, обязательным законодательным требованием к налогоплательщикам, реализующим медицинские товары, является регистрационное удостоверение на каждую конкретную позицию лекарственного средства.
10%-ная ставка НДС действует при реализации таких видов племенных животных, как козы и овцы, лошади и крупный рогатый скот, свиньи. налогообложения используется и при исчислении налогов при реализации продукции для размножения племенных животных данной категории (яиц, эмбрионов, спермы).
Согласно п. 3 Статьи 164 Налогового кодекса РФ, процентная ставка НДС в 18% будет действовать при реализации товаров во всех случаях, которые не содержат льготных условий налогообложения (при НДС 0% и 10%).
По сути, пониженные льготные ставки НДС – нулевая и 10%, являются исключением из налоговых правил, во всех остальных случаях (и это – большинство), при реализации товаров должна применяться основная ставка НДС – 18%.
То есть, если организация не находит свой товар в перечне налоговых исключений, где действуют ставки и 10%, налогообложение ее продукции будет исчисляться по базовой ставке 18%.
Данная процентная ставка действует для широкого спектра товаров бытового и промышленного обихода: одежды и обуви взрослых, мебели, бытовой и электронной техники, промышленного оборудования, текстильных изделий, керамики, бытовой химии, флористики и прочих категорий продукции, не упоминающейся в перечне товаров со сниженным НДС, или же в списках товаров, освобождающихся от уплаты налогов.
Таким образом, налогообложение товаров российского и иностранного происхождения по сниженной ставке 10% или же реализуется по законодательно регламентированным ограниченным перечням продукции «льготных» категорий. Являясь базовой, ставка НДС в 18% распространяет свое действие на большинство товаров бытового и промышленного назначения, которые не входят в категорию налоговых исключений.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: ставка 10% налога на добавленную стоимость.
По сути, пониженная ставка НДС
является налоговой льготой, которую нужно подтвердить. Сейчас мы рассмотрим, что нужно компании для обоснования применения такой льготы по налогу на добавленную стоимость. Ставку НДС 10 процентов можно использовать при реализации:
1) продовольственных товаров;
2) товаров для детей;
3) периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Перечни товаров, в отношении которых применяется пониженная ставка НДС, определяются правительством РФ в соответствии с (ОКП), а также товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Перечни являются закрытыми. Основная задача фирмы - при импорте доказать, что товар относится к соответствующему коду ОКП или ТН ВЭД.
Ставку НДС 10 процентов применяют при продаже продовольственных товаров согласно перечню кодов видов продукции. При реализации товаров отечественного производства право применять пониженную ставку налога на добавленную стоимость нужно подтвердить наличием у товара национального или отраслевого стандарта либо технического условия с указанием присвоенного в установленном порядке кода, соответствующего коду, приведенному в перечне.
Многие компании в целях подтверждения применения ставки НДС 10 процентов используют сертификат соответствия, в котором указан код, аналогичный коду ОКП. Сертификат соответствия - это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. Поэтому для подтверждения правомерности применения пониженной ставки НДС ссылаться на код, присвоенный в установленном порядке определенному товару и указанный не в национальном или отраслевом стандарте либо техническом условии, а в сертификате соответствия, неправильно. Сертификат соответствия удостоверяет, а не подтверждает правомерность присвоения товару соответствующего кода ОКП. Для следует руководствоваться кодами ТН ВЭД продукции и перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД таможенного союза. Причем эти коды применяются как при ввозе товара, так и при его реализации.
Обратите внимание: при подтверждении ставки НДС в отношении импортного товара необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ТС), но и наименованием товара. Только если оба условия будут выполнены, возможно применение ставки НДС в размере 10 процентов (письмо ФТС России от 11.05.2011 N 05-18/21637).
При реализации товаров для детей применение пониженной ставки НДС подтверждают в том же порядке, что и при продаже продовольственных товаров - в соответствии с перечнем кодов видов продукции.
Ставку 10% применяют при продаже периодических печатных изданий и книжной продукции согласно Перечню кодов видов продукции. Что понимается под периодическим печатным изданием? В данном случае это газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодике рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера.
Для применения пониженной ставки издательству нужно получить справку, выданную Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, о присвоении соответствующего кода по Общероссийскому классификатору продукции для конкретного вида издания. Иметь иные подтверждающие документы фирма не обязана. При ввозе печатной продукции на территорию России в таможенный орган необходимо представить документ, подтверждающий, что этот вид товара указан в перечне и не носит рекламного или эротического характера. Соответствие может быть подтверждено документом , выданным Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере печати и массовых коммуникации. Для подтверждения правомерности применения пониженной ставки также может быть использовано свидетельство о регистрации средства массовой информации, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия, содержащее необходимые сведения.
Постановлением правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утвержден перечень кодов медицинских товаров, облагаемых по пониженной ставке. Десятипроцентная ставка по НДС применяется только при реализации медицинских товаров, коды которых поименованы в нем. В отношении иных медицинских товаров, подлежащих , применяется ставка налога в размере 18 процентов. Коды товаров из перечня применяются в отношении:
- лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения, а также лекарственных средств внутриаптечного изготовления;
- лекарственных средств (в т.ч. плацебо), которые предназначены для проведения клинических исследований и на ввоз конкретной партии которых имеется разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти;
- изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.
Основанием для применения ставки НДС 10 процентов при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения российского и иностранного производства является регистрационное удостоверение. Для лекарственных средств, которые предназначены для проведения клинических исследований, - разрешение на применение. Государственную регистрацию лекарственных средств проводит федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (Росздравнадзор). Ее цель - допуск к производству, импорту, продаже и применению на территории страны таких лекарственных средств. Регистрационное удостоверение - это факт регистрации лекарства. Удостоверение действительно при условии сохранения в неизменном виде всех изложенных в нем сведений о лекарственном препарате и организации, на имя которой оно зарегистрировано. Срок действия регистрационного удостоверения не ограничен.
Основанием для применения ставки НДС 10 процентов при продаже аптеками лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, является наличие регистрационного удостоверения на конкретные наименования, выданного в установленном порядке. При реализации на территории Российской Федерации лекарственных средств внутриаптечного изготовления применяют при наличии рецепта или требования медицинской организации (письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@).
Изучив условия применения ставки НДС 10 процентов по каждому виду товара, можно прийти к выводу, что схема подтверждения
одинакова:
- для российской продукции: необходимо узнать присвоенный товару соответствующий код по ОКП и сопоставить с кодами, указанными в утвержденном Правительством РФ перечне товаров, облагаемых по ставке 10 процентов;
- для импортной продукции: найти код ТН ВЭД ввозимого товара в таможенном тарифе и сравнить с кодами, указанными в утвержденном Правительством РФ Перечне. Если код товара в данном перечне есть, то при его ввозе НДС начисляется по 10-процентной ставке, если нет - по 18-процентной.
Перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится поставке 10 процентов, прописан в пункте 2 статьи 164 России. В соответствии с последним абзацем указанного пункта коды видов перечисленной продукции определяются Правительством РФ в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП) и товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В свою очередь, конкретный список кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, утвержден постановлением правительства РФ от 31 декабря 2004 года N 908.
В данном документе прописано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в перечне подтверждается соответствием приведенных кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП) кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии. Для подтверждения ставки НДС 10 процентов вполне подойдет сертификат соответствия. Если код ОКП в нем соответствует коду ОКП в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии. Подтверждением данной позиции служит письмо ФНС России от 1 февраля 2011 года N КЕ-4-3/1420@.
НДС - один из самых значимых налогов в Российской Федерации. Он пополняет федеральный бюджет страны. НДС считается косвенным налогом. Он ложится на плечи конечных покупателей. Т.е. чем больше посредников (точнее, посредническая цена) будет между производителем и потребителем, тем выше доход государства. Никто не задумывался, может, именно поэтому государство так активно устраняет «перекупов»? Но это совсем другая тема. Мы подробнее поговорим про НДС 10 процентов (перечень товаров, облагаемых по этой ставки). Но сначала о том, как появился налог.
В нашей стране НДС действует с 1992 года. До этого действовал налог с продаж.
Но подобная мера законно освобождала многих субъектов от уплаты. Тогда правительство ввело НДС.
Регулировался он тогда отдельным Федеральным Законом, который так и назывался: «О налоге на добавленную стоимость».
В 2000 году закон «влился» в Налоговый кодекс. Основу сбора взяли из США. Но на данный момент почти все страны применяют схожий принцип его начисления. Отличаются только ставки.
Любителям покритиковать современные «непосильные поборы», а также «сентименталистам», утверждающим «как было раньше замечательно», скажем, что с 1992 по 1993 год налог равнялся 28 % (ставка НДС 10 процентов выглядит фантастикой на этом фоне). С 1994 по 2004 год ставку снизили до 20 %.
Конечно, можно возразить, что «других налогов не было». Но в это время снизили также НДФЛ до 13 %. В то время «все выходили из тени». Государство снижало ставки, т. к. большинство предпочитало ничего не платить. Бессилие правоохранительных и налоговых служб в совокупности с высокими ставками объясняло причину такого поведения. Может, об этом вспоминали «воздыхатели по прошлым временам», не платя абсолютно никаких взносов.
Впервые подобный налог появился во Франции в 1942 году (война войной, а частная собственность превыше всего). Но он не прижился, т. к. имел много недостатков.
Это был своего рода налог с продаж. В 1948 году французские экономисты видоизменили его. Они создали принципы начисления, которые понравились всему миру (точнее, властям во всех странах, ведь кому нравится платить налоги?).
НДС - это вид косвенного налога на товары или услуги в момент реализации. Он облагается на всех стадиях производства и ложится в конечном счете на потребителя.
Т. е. чем выше «аппетиты» у производителей, тем выгоднее государству. Пример, вам продали курицу в магазине. Ее себестоимость составила 50 рублей. А покупатель заплатил за нее 200 рублей. Процент от 150 рублей (200-50) придется заплатить в виде Если бы продавец «расщедрился» и товар «за что взял, за то и отдал», т. е. не прибавил к первоначальной цене ничего, то государство не получило бы ни копейки от такой сделки.
Неважно, имеет ли прибыль предприятие или работает в убыток. НДС при этом не отменяется. Отсюда вывод: чем больше накрутят, тем лучше федеральному бюджету. Подумаем, так ли нужно государству ограничить произвол посредников. При такой системе, наоборот, их рост только выгоден бюджету. Теперь перейдем непосредственно к который устанавливает измененный Налоговый кодекс (2015 года редакции).
Как определить, сколько государство заберет с увеличения цены? Налоговый кодекс 2015 года предусматривает три ставки: 18 % (стандартная), 10 % (льготная) и 0 % («таможенная»). Ставки НДС 10 и 18 % - «внутренние».
Они применяются к только внутри страны. Если их вывозят за пределы, то налог не начисляется. В случае уплаты НДС при покупке товара и перепродажи его же за границу, заплаченный налог подлежит возврату.
18 процентов составляет обычная ставка НДС. Однако существует перечень товаров, который уменьшает его до 10. Многие предприниматели задают вопрос: «НДС 10 % в каких случаях применяется?». Постараемся на него ответить.
Ставка НДС 10 процентов перечень товаров и услуг предполагает следующий:
Перечень всех товаров утвержден постановлением Правительства № 908 от 31 декабря 2004 года. Именно в этом документе указан весь список, который попадает под НДС 10 процентов. Перечень (краткий) приведем ниже:
Если вашего товара в нашем списке не оказалось, а у вас возник вопрос: "НДС 10 % в каких случаях (вернее, к каким товарам и услугам) применяется?", необходимо посмотреть Постановление. Номер и дату мы уже указали. В нем прописан полный список. Как правило, это все группы товаров, которые пользуются повышенным спросом у граждан.
В связи с экономическим кризисом законодатели поддержали просьбу авиаперевозчиков о снижении НДС до «льготных» 10 процентов. 1 апреля 2015 года Совет Федерации одобрил данный законопроект и утвердил льготу с июля 2015 до декабря 2017 года. Скорее всего, этот срок продлят, если экономическая ситуация не улучшится.
Данный закон не удовлетворил никого. Правительство в связи с тем, что оно стало недополучать деньги при дефиците бюджета. Авиаперевозчики утверждают, что это не решит проблему в отрасли.
Глава «Аэрофлота» Виталий Савельев выразил недовольство по этому поводу. Он считает, что в сложившейся ситуации необходимо совсем убрать НДС с авиаперевозчиков на внутренние рейсы. Получается ситуация, что из Владивостока до Москвы чуть ли не дешевле добраться «кругосветным путешествием».
Интересная ситуация касается Крыма и Севастополя. Референдум, присоединение - это все мы прекрасно знаем. Но что касается законодательства, то здесь не все так однозначно. Вот и внутренние нормативно-правовые акты заставляют задумываться - Крым наш? Российский?
Это касается закона о поправках в Налоговый кодекс в 2015 году, согласно которому внутренние авиаперевозки облагаются льготным налогом в 10 %. В этом же нормативно-правовом акте есть формулировка, «кроме поездок в Крым и Севастополь».
Видимо, российские компании опасаются возможных экономических санкций «от признания» Крыма российской территорией. Для этого принимаются подобные нормативно-правовые акты о тарифах, налогах и пр. Компании и внутренний закон не нарушают, и под международные санкции не попадают.
В разделе «Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров и услуг» мы сказали, что есть категория социально значимых товаров, которое имеют льготу при уплате НДС. Полный список кодов и наименований прописан в постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908.
Но как быть, когда продукция «на стыке» двух наименований. Кроме того, парадоксальными выглядят ситуации, когда продаваемая продукция полностью состоит из «льготных» товаров, однако попадает под 18 %.
Например, пицца. Она может состоять полностью из тех продуктов, которые попали под льготу. Мука, яйца, мясо, сыр и т. д. Но «соединение» этих «социальных» продуктов в «деликатесную» пиццу облагается «по полной».
Такое положение разъясняет письма Минфина от 10 сентября 2010 года № 03-07-14/63 и УФНС по г. Москве от 16 марта 2005 года № 19-11/ 16469. Согласно им, НДС 10 процентов начисляется на реализацию товаров, которые включены в перечень Правительства. Остальные попадают под 18 %.
В данном списке есть категория «пироги, пирожки, пончики», а также мясо, различные крупы, овощи. Но в нем нет такого понятия, как «блинчики с мясом» или «пицца». Здесь чиновники применяют принцип «что не разрешено, то запрещено». Они считают, что за фаршированные блинчики необходимо платить в полном объеме 18 процентов.
Но есть одна «лазейка». Если вы хотите производить пиццу и получать за нее льготы при НДС, то можно продавать ее как пирог «итальянский». Достаточно иметь все сертификаты на соответствие и качество продуктов. Заменить название продукта с «пицца» на «пирог» никто не помешает, законом не установлено «что должно быть» в каждом из этих продуктов. Главное - обязательно указать состав изделия.
Кроме того, предприниматели применяют классификаторы кодов, которые означают «хлебобулочные изделия» для пиццы, а также «мясо и мясопродукты» для фаршированных мясных блинчиков. Оба этих кода «разрешают» применять 10 процентов.
Такая «уловка» может привести к арбитражному суду. Налоговые органы оспаривают ставку в 10 процентов, настаивая на 18. Но арбитражная практика часто на стороне предпринимателей, т. к. по ГОСТу «Услуги общественного питания. Термины и определения», утвержденного приказом Госстандарта России от 30 ноября 2010 года, к мучным кулинарным изделиям относятся пирожки, беляши, пицца. А эти изделия содержат различные начинки.
Нередки случаи, когда в ходе проведения проверок налоговые органы доначисляют предприятиям, торгующим продуктами питания по ставке НДС 10%, налог. Основание: не подтверждена правомерность применения пониженной налоговой ставки. К сожалению, обращение в суд не всегда гарантирует торговой организации положительный результат. Об одном из таких случаев – в данной статье (Постановление АС СЗО от 11.02.2016 по делу № А56-6219/2015).
Анализируемая ситуация.
Торговая организация представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС, согласно которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 7 млн руб.
Налоговый орган провел в отношении данной декларации камеральную проверку и выявил следующее.
Торговая организация ввозила на территорию РФ продукты питания импортного производства, среди которых были сырные продукты. В декларациях на товары, по которым задекларирован ввоз сырного продукта, организацией определен и указан код ТН ВЭД 2106 90 980 9 (группа 21 «Разные пищевые продукты» – «Прочие»). Поскольку названный код ТН ВЭД на дату ввоза товара не был поименован в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ, данная продукция была задекларирована организацией по ставке НДС 18%.
Отметим, что налоговое законодательство обусловливает право лица, уплатившего НДС при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет обязательности исчисления НДС при реализации товара на территории РФ по той же налоговой ставке, которая была применена таможенным органом при ввозе товара на территорию РФ.
При продаже на территории РФ указанной продукции организация применила ставку НДС 10% (данное право она подтвердила декларацией на товары и сертификатом соответствия). То есть причиной, по которой организация заявила о возмещении из бюджета НДС в размере 7 млн руб., явилась разница в ставках налога при ввозе товаров на территорию РФ (18%) и реализации этих товаров на названной территории (10%).
Налоговая инспекция пришла к выводу, что данное предприятие не подтвердило правомерность применения пониженной ставки НДС, в результате ему был доначислен НДС. Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось в суд. Далее расскажем, почему налоговики (а впоследствии и суд) признали применение ставки НДС 10% неправомерным.
Налоговая норма.
Обложение НДС по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ гласит: коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются
Правительством РФ. Во исполнение этой нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации;
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ.
При отсутствии кода ввозимого товара в перечне применяется ставка НДС в размере 18%.
В то же время налогоплательщикам следует учитывать позицию Пленума ВАС, изложенную в п. 20 Постановления от 30.05.2014 № 33. По мнению судей, для применения ставки НДС 10% как и при ввозе товаров на территорию РФ, так и при реализации их на этой территории достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП или ТН ВЭД. В частности, в названном постановлении указано, что применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ, так как положение п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром по данному критерию (такие же рекомендации в настоящее время дает и Минфин – см. письма от 17.12.2015 № 03-07-07/74080 , от 19.10.2015 № 03-07-08/59788).
Какими документами подтверждается правомерность применения ставки НДС 10%?
Итак, при исчислении НДС налогоплательщик, применяющий пониженную ставку, обязан подтвердить факт реализации товаров, облагаемых в силу требований налогового законодательства налоговой ставкой 10%, а если быть точнее, он должен обосновать, что реализованный им товар относится к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (Постановление АС СЗО от 10.06.2015 по делу № А56-42376/2014). Как это сделать? Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, поскольку в ст. 164 НК РФ не указаны конкретные документы, необходимые для заверения права на применение пониженной ставки НДС.
Для подтверждения соответствия продукции утвержденным стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования. Поэтому исторически сложилось, что засвидетельствовать правомерность применения налогоплательщиком 10% налоговой ставки НДС можно, представив в налоговый орган декларацию (сертификат) о соответствии (постановления ФАС МО от 22.02.2013 по делу № А40-12064/11-107-51 , ФАС ВВО от 11.01.2013 по делу № А79-7390/2011).
Так, в частности, декларация (сертификат) о соответствии в числе прочих сведений включает в себя информацию об объекте соответствия (сертификации), позволяющую идентифицировать данный объект, а именно код ОКП по ОК 005-93 (ст. 24, 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).
Вернемся к анализируемой ситуации.
В рассматриваемом нами судебном споре в подтверждение правомерности применения ставки НДС 10% торговая организация представила в налоговый орган сертификат соответствия, выданный ей органом по сертификации – ООО «Т». В представленном сертификате продукции присвоен код ОКП 92 2690 (продукты сырные), код ТН ВЭД – 1901 90 990 0 (прочие). Организация посчитала, что этого достаточно для подтверждения правомерности применения пониженной ставки налога.
Между тем, инспекция установила, что ООО «Т» зарегистрировано в качестве юридического лица в 2011 году, снято с учета – в 2014 году. При этом сведения о доходах сотрудников организации в налоговый орган не представлялись. Данный факт послужил сигналом для налоговиков провести в отношении названной организации проверку. В частности, они обратились с запросом о представлении информации в управление федеральной службы по аккредитации, на что последние ответили, что сертификат соответствия, выданный органом сертификации (ООО «Т») торговому предприятию (изготовлен на бланке 1 618 305), отсутствует в базе (последний зарегистрированный сертификат, выданный ООО «Т», изготовлен на бланке 1 615 618).
На этом основании налоговики, а впоследствии и суд пришли к выводу, что представленные торговой организацией сертификаты не подтверждают правомерность применения ставки НДС 10%.
Следовательно, доначисление НДС по ставке 18%, осуществленное налоговым органом, произведено закономерно.
Импортеры продовольственных товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ, при последующей реализации этих товаров на территории РФ вправе применять пониженную ставку НДС при условии, что этот товар соответствует коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП или ТН ВЭД. Налогоплательщик должен документально подтвердить принадлежность реализуемых им товаров к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Если налоговики выявят, что сертификат соответствия (декларация о соответствии) фиктивный (в том числе выдан фирмой-однодневкой, не зарегистрирован в соответствующем порядке), налоговики, скорее всего, откажут налогоплательщику в праве применять пониженную ставку НДС.
_________________________________________________
Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.
Утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.
ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 301.
С. В. Тяпухин,
эксперт журнала
«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», №3, март, 2016 г.
Как известно, сегодня Россия применяет три налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость: ставка НДС 0 процентов, ставка НДС 10 процентов, а также ставка НДС 18 процентов.
Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, для предприятий, которые занимаются реализацией или экспортом товаров (работ, услуг) в сфере транспортных услуг, судостроительства, космической деятельности, международных перевозок предусмотрена налоговая ставка 0 процентов.
Десятипроцентная ставка является пониженной. При помощи ставки НДС 10 процентов государство стимулирует развитие определенных видов деятельности.
Применение ставки 18 процентов показано, если деятельность субъекта предпринимательства не входит в перечень операций, что облагаются по ставке 0 процентов и 10 процентов.
Исходя из п. 2 ст. 164 НК РФ, уплата НДС по ставке 10 процентов устанавливается при продаже продуктов питания, детских товаров, печатной продукции, товаров, связанных с медициной.
1. Реализация продовольственных товаров, что предусмотрено в подпунктами 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. Перечень данных товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 и включает в себя:
С 01.01.2013 перечень продуктов питания, что подлежит обложению по НДС по десятипроцентной ставке, пополнился. К нему добавились жиры (кондитерские, кулинарные, пекарскими, заменители молочного жира), заменители (улучшители) масла-какао, топленые смеси, спреды (Федеральный закон от 29.11.2012 №206-ФЗ).
Данный перечень продуктов питания содержит примечание, в котором разъясняется, что принадлежность тех или иных продуктов отечественного производства к облагаемым по десятипроцентной ставке подтверждается, если коды их сертификата соответствуют Общероссийскому классификатору продукции.
Во избежание налоговых споров, предприятию, что занимается реализацией продуктов питания необходимо обзавестись сертификатами соответствия, особенно для подлежащих обязательной сертификации товаров.Перечень этих товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 1.12.2009 г. № 982.
Что касается импортных товаров, которые реализовываются на территории России и при этом облагаются ставкой НДС 10 процентов, то они систематизируются в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. В решении Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54 для таких товаров утверждены коды.
2. Реализации детских товаров:
Конкретный перечень детских товаров, облагаемых десятипроцентной ставкой представлен в подпункте 2 п. 2 ст. 164 НК РФ
3. Реализация книжной продукции, связанной непосредственно с образованием, культурой и наукой (помимо эротической), а также печатной периодики (кроме изданий, что несут рекламный или эротический характер). Периодическим печатным изданием является журнал, газета, альманах, бюллетень, либо другое издание, что имеет текущий номер, постоянное название и выходит в продажу не реже раза в год. Периодическим печатным изданием рекламного характера считается печатное издание, в котором реклама превышает объем 40 % информации одного номера данного издания.
4. Реализация медицинских товаров как отечественного или иностранного производства:
Для применения ставки НДС 10 процентов обязательным является наличие у предприятия регистрационного удостоверения на конкретное наименование медикамента. Если лекарственный препарат изготовлен непосредственно аптечным предприятием, то он не подлежит регистрации. В таком случае для применения десятипроцентной ставки НДС необходимо наличие рецепта на лекарственный препарат или требования медицинского учреждения.
Перечень этих товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 г. № 688.
Обязательным условием для применения десятипроцентной ставки является наличие регистрационного удостоверения на товар, что имеет медицинское назначение.
В случае отсутствия (а также окончания срока действия или незавершенной процедуры перерегистрации) регистрационного удостоверения на лекарственные средства и изделий, что предназначены для медицинского использования, применение налоговой ставки 10 процентов невозможно, согласно письма Минфина России от 12.07.2013 №03-07-07/27209, от 29.06.2012 №03-07-07/61, от 10.02.2013 №03-07-07/19, от 15.11.2011 №03-07-11/309, от 07.10.2011 №03-07-07/55, от 05.10.2011 №03-07-07/53.
5. В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 164 НК РФ применение десятипроцентной ставки НДС предусмотрено при продаже племенного крупного рогатого скота или племенных овец, свиней, коз, лошадей, племенного яйца. А также спермы (что получена от племенных быков, баранов, свиней, козлов и жеребцов) и эмбрионов (что получены от племенного крупного рогатого скота, или других племенных животных — лошадей, свиней, овец, коз).
Для данной группы ставка будет применяться с первого января 2013 года до тридцать первого декабря 2017 г.
6. Ставка НДС 10 процентов будет применена до первого января 2018 года при операциях по реализации услуг в сфере передачи племенной птицы и племенного скота в пользование (или во владение) по договору финансовой аренды с правом выкупа.
