Приходит момент, когда прежний кассовый аппарат предпринимателю просто не нужен. Например, он может морально устареть, выработать свой ресурс, либо в силу изменений в требованиях к аппарату. Просто выбросить или вывести кассу на свалку нельзя. Данный аппарат проходит регистрацию в налоговой, а помимо этого содержит вещества, способные нанести вред экологии. По этим причинам утилизация кассовых аппаратов проводится в порядке, регламентированным законодательством. В случае нарушения данного порядка, предпринимателям грозит наказание. В статье рассмотрим, как правильно утилизировать кассовый аппарат.
Хранить у себя старые кассовые аппараты компании и предприниматели не обязаны (если, конечно, они ими не пользуются). Обязанность вменяется только по отношению информации, представленной на носителях. Она представляет интерес для налоговой и храниться должна в течение 5 лет (№54-ФЗ) .
Даже после того, как касса будет снята с учета в налоговой, просто взять и выбросить ее нельзя. Согласно требованиям Росприроднадзора, утилизация должна проводиться по специальным протоколам и осуществляться компаниями, специализирующимися на этом . Связано это с тем, что ККТ относится к отходам, которые содержат элементы 4 класса опасности.
Важно! Если у владельца ККТ возникла необходимость утилизировать его, то его задачей является провести грамотное списание техники и передача ее в спецкомпании по утилизации.
Касса представляет собой основное средство, так как она напрямую задействована в деятельности компаний. В следствие этого списание ККТ проводится на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету основных фондов (Приказ Минфина №33н от 20.07.1998). Согласно данных указаний, списание кассы происходит следующим образом:
Важно! Задачей налогового органа является проверка, соответствует ли информация, которая находится в памяти ККТ данным кассового журнала.
Предприниматели не вправе игнорировать данный этап и отказываться от снятия с учета в налоговой своего кассового аппарата. Для обращения в налоговой потребуется подготовить определенный пакет документов:
В том случае, если с учета в налоговой снимают кассу с онлайн-накопителем, то помимо перечисленных документов также потребуется отчет о его закрытии. Если же касса сломана и это необратимо, то это не потребуется.
Важно! Заявление составляется и подписывается той датой, которая следует за датой принятия решения о снятия прибора с учета. Этой датой является акт о списании ОС. То есть заявление в налоговую нужно будет подать на следующий рабочий день.
Получив заявление, налоговики должны поставить соответствующую отметку. После рассмотрения заявления будут выданы документы о том, что ККТ снят с учета. На рассмотрение документов у налоговиков уйдет не более 5 дней.
После того, как все процедуры по снятию с учета кассы пройдены, пришло время обратиться в специальную компанию по утилизации и заключить с ними договор. Обращение в спецкомпанию объясняется тем, что детали кассового аппарата содержат и опасные и ценные элементы. Опасные – это, тяжелые металлы, токсичные вещества, которые должны быть обезврежены. А ценные металлы и цветмет спец фирмы извлекают. Занимаются этим только специальные компании.
Обратившись в одну из таких компаний, предпринимателю потребуется заключить с ней договор. Согласно договора специалисты должны будут выполнить следующее:
Списание кассового аппарата также потребуется отразить в бухгалтерских документах. Сумма, по которой производится списание является остаточной стоимостью кассы, указанной в акте. Дополнительных расходов у фирмы не возникает, так как демонтаж такого оборудования не нужен.
Проводки в бухучете будут следующими:
Д01 субсчет «Выбытие основных средств» К01 – списание первоначальной стоимости кассы
Д02 К01 – списание суммы начисленной амортизации
Д91 субсчет «Прочие расходы» К01 – списание остаточной стоимости кассы
Расходы, связанные с утилизацией ККТ могут быть учтены при уменьшении базы налога на прибыль или при УСН в составе материальных расходов.
Для налогового учета касса является основным средством и затраты по ее ликвидации должны быть отнесены к внереализационным расходам (265 НК РФ). Это остаточная стоимость техники и затраты согласно договора с компанией на утилизацию кассы.
НДС в этом случае учитываться не будет, так как данная операция не является торговой. Но входной НДС (соответствующий остаточной стоимости) могут потребовать к восстановлению. Это связано с тем, что касса уже не используется в производственном процессе. Однако, правомерным данное требование не является, так как НК РФ не предписывает предпринимателям восстанавливать входной НДС по списываемому ОС, если амортизация их не завершена.
Иногда организации или предпринимателю нужно списать старую технику, образца до 2002 года. В налоговой в качестве основного средства такая касса уже не числится. В этом случает остаточная стоимость в 2002 году будет относиться на «затраты переходного периода», бухучет при этом продолжит начисление амортизации. Поэтому возникнет разница в налоговом и бухучете.
Законодатели не прочь заставить организации лишний раз потратиться. Вот и новый Закон о контрольно-кассовой технике ввел предприятия в непредвиденные расходы. Ведь теперь любая фирма, принимающая наличные, должна иметь кассовый аппарат.
Кроме того, Закон требует, чтобы старые “кассы”, которые не оборудованы фискальной памятью, организации заменили на новые. На это отводится время до 28 декабря 2003 г. Потом применять машины, которые не соответствуют таким современным требованиям, нельзя.
Как видите, многие организации должны подумать о покупке нового кассового аппарата. Ну а старую технику придется списать с баланса. О том, как это сделать с наименьшими затратами, читайте в нашей статье.
ПОКУПКА КАССОВОГО АППАРАТА
Если вы до сих пор не приобрели кассовую машину, то пора это сделать. Первый шаг – выбор модели. Сначала загляните в Классификатор ККМ. Каждая модель “кассы” предназначена для определенных сфер деятельности. Кроме того, применять можно лишь ту кассовую технику, которая включена в Государственный реестр (ст.3 Закона N 54-ФЗ). Этот реестр до недавнего времени утверждала Государственная межведомственная экспертная комиссия (ГМЭК). Однако в Законе N 54-ФЗ прописано, что обязанность вести реестр возлагается на федеральный орган исполнительной власти. ГМЭК же таковым органом не является. Получается, что в Законе о ККТ речь идет о реестре, которого еще нет. А Государственный реестр, утвержденный ГМЭК, носит лишь рекомендательный характер. То есть формально вы можете купить ту модель ККТ, которой в реестре, утвержденном ГМЭК, нет. Впрочем, налоговики вряд ли согласятся с таким подходом и могут отказаться регистрировать кассовый аппарат. Поэтому мы советуем вам при выборе ККТ ориентироваться все-таки на реестр, который ведет ГМЭК.
И Классификатор, и Реестр приведены в Письме Госналогслужбы России от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84. Правда, если вы не найдете в нем какую-либо модель, это вовсе не значит, что использовать ее запрещено. Дело в том, что последние изменения в указанное Письмо вносились еще в сентябре прошлого года (Протокол заседания ГМЭК от 26 сентября 2002 г. N 6/71-2002). Более свежую информацию можно найти в Интернете на сайте www.gmek-kkm.ru. Там есть исчерпывающий перечень моделей ККТ, внесенных в Госреестр, с учетом последнего заседания ГМЭК (Протокол от 12 сентября 2003 г. N 3/75-2003).
КОГДА МОЖНО ВВЕСТИ ККТ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
Использовать кассовый аппарат можно после того, как он пройдет регистрацию. Да, это правило не изменилось: как и раньше, ККТ необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции. Правда, порядок такой регистрации теперь должен быть разработан Правительством РФ (п.1 ст.4 Закона N 54-ФЗ), но пока этого не сделано. Поэтому до поры до времени следует руководствоваться Порядком, который утвержден Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36.
Поставить вашу машину на учет налоговики должны в течение пяти дней, считая с даты, когда вы представите в инспекцию пакет документов. Среди них заявление, паспорт версии кассового аппарата, карточка регистрации ККТ, технический паспорт и т.д. Конкретный перечень того, что нужно принести в налоговую для регистрации, вы найдете на информационных стендах в своих инспекциях.
В течение того же времени (пяти дней) налоговый инспектор должен проверить вашу “кассу”. Эта процедура называется фискализацией. Чтобы пройти ее, придется привезти аппарат в налоговую инспекцию. Но, может быть, инспектор и сам навестит вас – скажем, если вы хотите зарегистрировать громоздкий POS-терминал. Когда фискализация закончена, чиновник визирует ваш Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), ставит в нем печать налоговой инспекции и записывает дату фискализации. Именно с этого дня можно использовать ККМ в работе. Ведь датой регистрации кассы считается день, когда налоговый инспектор ввел пароль в фискальную память аппарата.
Еще налоговик присваивает ККТ номер и делает запись в книге учета контрольно-кассовых машин организаций, которую ведут налоговые органы. Кроме того, он заполняет вашу карточку регистрации ККМ и подписывает ее у своего начальника. Этот документ всегда должен находиться там, где установлена кассовая машина. Выдадут же карточку, когда закончится фискализация (обычно в налоговых инспекциях установлены дни, в которые фирмам раздают их карты). Однако, как мы уже отметили, начать работать на кассовом аппарате можно раньше.
КАК УЧЕСТЬ ККТ?
Так как кассовые аппараты служат больше года, они учитываются в составе основных средств. На это указано в п.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В стоимость кассового аппарата нужно включить не только сумму, которую вы уплатили продавцу. Сюда также относят затраты на доставку и установку машины. Кроме того, здесь учитывают и затраты на ввод в эксплуатацию, стоимость голограммы “Сервисное обслуживание” и самоклеящихся пломб (их еще называют средствами визуального контроля). Ведь без этих расходов вы не получите права использовать кассовый аппарат.
Если первоначальная стоимость кассы не более 10 000 руб., то в бухгалтерском учете ее списывают сразу, как только введут в эксплуатацию. Так сказано в п.18 ПБУ 6/01. Однако даже списав на затраты стоимость кассовой техники, бухгалтер должен наладить контроль за ее использованием. Для этого лучше всего подходит инвентарная карточка (форма N ОС-6). Такую карточку нужно завести на каждое основное средство.
Что касается налогового учета, то здесь кассовые аппараты с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. На это указано в ст.256 Налогового кодекса РФ. Что же с ними делать? Все просто: их стоимость следует относить на материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Причем эти затраты будут считаться косвенными, а значит, уменьшать налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором основное средство ввели в эксплуатацию.
Как поступать с не очень дорогими кассовыми аппаратами, теперь понятно. Однако цена контрольно-кассовой техники может доходить до нескольких тысяч долларов. Это, например, относится к “навороченным” POS-терминалам, которые устанавливают в крупных супермаркетах. Если первоначальная стоимость “кассы” оказалась больше 10 000 руб., то списать ее на затраты сразу не удастся. В этом случае придется начислять амортизацию. Причем это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п.18 ПБУ 6/01 и п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) – это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в IV амортизационную группу – на этом настаивает Классификация основных средств.
То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределах и выбирайте срок службы своей ККТ. Так следует поступать в налоговом учете. В бухгалтерском же столь жесткого правила нет. Однако, как мы уже неоднократно советовали, лучше установить в учетах одинаковый срок полезного использования кассы. А если вы еще решите везде начислять амортизацию линейным методом, то подсчитывать ее придется лишь один раз.
КОГДА МОЖНО ВОЗМЕСТИТЬ “ВХОДНОЙ” НДС ПО “КАССЕ”?
Тут возможны варианты. Все зависит от того, чем занимается фирма. Если “касса” используется только в деятельности, облагаемой НДС, то вы вправе принять к вычету весь налог. Конечно, если ваша фирма выполнила все “стандартные” условия: ввела оборудование в эксплуатацию, оплатила его и получила счет-фактуру, где сумма налога вынесена в отдельную строку (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Если все так и есть, “входной” НДС можно принять к вычету.
Пример 1. Московская фирма ЗАО “Первомайское” занимается торговлей. В Москве ЕНВД не введен. 13 октября 2003 г. фирма купила новый кассовый аппарат Krystalgate PCR IK-02F за 6300 руб. (в том числе НДС – 1050 руб.). В магазин ЗАО “Первомайское” продавец доставил аппарат бесплатно.
Зато фирме пришлось потратиться на голограмму “Сервисное обслуживание” и дополнительные самоклеящиеся пломбы, а также заплатить за услуги по вводу кассы в эксплуатацию. Все это обошлось в 1320 руб. (в том числе НДС – 220 руб.).
16 октября 2003 г. в налоговую инспекцию, в ведении которой находится ЗАО “Первомайское”, бухгалтер подал:
– заявление о регистрации ККМ;
– карточку регистрации ККМ (в двух экземплярах);
– технический паспорт и паспорт версии ККМ (оригинал и копию);
– журнал кассира-операциониста по форме N КМ-4;
– договор с центром технического обслуживания.
На следующий день кассу привезли в налоговую инспекцию, проверили, ввели цифровой пароль и опломбировали. Именно с этого дня ЗАО “Первомайское” вправе использовать ККТ.
В бухгалтерском учете ЗАО “Первомайское” были сделаны следующие записи.
13 октября 2003 г.:
– 5250 руб. (6300 – 1050) – отражены затраты на покупку кассового аппарата;
Дебет 19 Кредит 60
– 1050 руб. – учтен НДС;
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 60
– 1100 руб. (1320 – 220) – включена в стоимость ККТ стоимость голограммы “Сервисное обслуживание” и самоклеящихся пломб, а также затраты по вводу в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
– 220 руб. – учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 6300 руб. – оплачен кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
– 1320 руб. – оплачены голограмма, самоклеящиеся пломбы и услуги по вводу в эксплуатацию.
17 октября 2003 г.:
– 6350 руб. (5250 + 1100) – введен в эксплуатацию кассовый аппарат;
Дебет 44 Кредит 01
– 6350 руб. – списана на затраты стоимость кассового аппарата;
– 1270 руб. (1050 + 220) – принят к вычету НДС по кассовому аппарату, средствам визуального контроля и услугам ЦТО.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость ККТ также будет равна 6350 руб. Эту сумму бухгалтер ЗАО “Первомайское” включит в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в октябре 2003 г.
Теперь разберем иную ситуацию: ККТ используют как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Приведем несколько примеров, когда бухгалтер сталкивается с подобной проблемой:
– организация продает и продукцию, реализация которой облагается НДС, и “льготные” товары;
– фирма торгует и оптом, и в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД;
– в розничном магазине, переведенном на ЕНВД, наряду с покупными товарами продается продукция собственного производства.
Как же во всех этих случаях быть с “входным” налогом? Очевидно, что весь его принять к вычету НДС нельзя. Налоговый кодекс, а именно п.4 ст.170, предписывает поступать следующим образом. “Входной” налог нужно распределить пропорционально стоимости проданных товаров. Ту часть налога, что приходится на товары, реализация которых облагается НДС, можно принять к вычету. Ну а оставшаяся сумма налога включается в первоначальную “налоговую” стоимость кассового аппарата. Рассчитывая такую пропорцию, берут стоимость проданных товаров того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.
В бухучете невозмещаемый НДС также увеличивает первоначальную стоимость ККТ. Такое правило установлено п.8 ПБУ 6/01.
Пример 2. У ООО “Юкатан” есть магазин. Там продается как продукция собственного производства, так и покупные товары. Фирма зарегистрирована в Московской области, где розница переведена на уплату ЕНВД. Между тем продажа собственной продукции для целей ЕНВД розничной торговлей не считается.
ООО “Юкатан” сдает декларацию по НДС ежемесячно.
В октябре 2003 г. ООО “Юкатан” купило для своего магазина кассовый аппарат за 16 200 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Затраты по вводу в эксплуатацию, состоящие из платы за средства визуального контроля и программирование, равны 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). Выручка предприятия в этом месяце составила 890 000 руб., из них:
– 471 000 руб. (в том числе НДС – 78 500 руб.) – приходится на реализацию собственной продукции;
– 419 000 руб. – получено от продажи покупных товаров.
Сумма “входного” НДС, который бухгалтер ООО “Юкатан” должен включить в первоначальную стоимость кассового аппарата, такова:
(2700 руб. + 200 руб.) x 419 000 руб. : (890 000 руб. – 78 500 руб.) = 1497 руб.
Оставшуюся часть налога – 1403 руб. (2900 – 1497) – можно принять к вычету после того, как “касса” будет оплачена и введена в эксплуатацию.
Бухгалтер установил одинаковый срок службы ККТ в бухгалтерском и налоговом учете – 6 лет (72 месяца). Амортизацию в том и другом учете он решил начислять линейным методом. Первоначальная стоимость кассовой машины – 15 997 руб. (16 200 – 2700 + 1200 – 200 + 1497). То есть сумма ежемесячной амортизации будет такой:
15 997 руб. x (1: 72 мес.) x 100% = 222,18 руб.
В бухгалтерском учете ООО “Юкатан” появятся записи:
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 60
– 14 500 руб. (16 200 – 2700 + 1200 – 200) – отражены стоимость кассового аппарата и услуги по вводу в эксплуатацию без НДС;
Дебет 19 Кредит 60
– 2900 руб. (2700 + 200) – отражен НДС;
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 19
– 1497 руб. – включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять к вычету;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств”
– 15 997 руб. – принят к учету кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
– 17 400 руб. (16 200 + 1200) – оплачены касса и услуги по вводу ее в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 1403 руб. – принята к вычету часть “входного” НДС по кассовому аппарату.
И еще один случай, который необходимо оговорить. Предположим, ваша фирма вообще освобождена от НДС: работает по “упрощенке”, уплачивает ЕНВД, пользуется освобождением по ст.145 Налогового кодекса РФ и т.д. Тогда вся сумма налога включается в первоначальную стоимость “кассы”. Возместить НДС в такой ситуации вам не удастся.
СПИСАНИЕ КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
Итак, вы купили новый кассовый аппарат. Возможно, старый теоретически может еще послужить, но он не отвечает современным требованиям. Например, у него нет фискальной памяти. Тогда остается одно – надо списать старую “кассу”, ведь работать на ней вы не имеете права. Такие аппараты Закон N 54-ФЗ требует заменить к 28 декабря 2003 г.
И еще один недостаток вы можете обнаружить в технике, оставшейся с “прежних времен”: аппарат не выделяет в чеках НДС, а перепрограммировать его нельзя. Между тем многие покупатели – юридические лица сейчас хотят, чтобы налог был пропечатан в отдельной строке. В противном случае налоговики могут отказать им в зачете “входного” НДС. Такой аппарат тоже можно списать как морально устаревший, если его не удастся продать, например, фирме, работающей только с населением.
Теперь давайте разберемся, как отразить списание “кассы”? Для этого стоит обратиться к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н). Там, в п.94 сказано: списывать или нет устаревшее имущество, решает специальная комиссия. Ее создают по распоряжению руководителя организации. В комиссию обычно входят начальники подразделений, сотрудник, на котором “висит” старый кассовый аппарат, и главный бухгалтер.
Если комиссия дает заключение, что использовать “кассу” дальше нельзя, то оформляют Акт на списание объекта основных средств (форма N ОС-4). В акте надо указать причину, по которой выбывает ККМ. В нашем случае это так называемый моральный износ, то есть аппарат не соответствует современным требованиям. Здесь же приводят характеристики списываемой машины: ее марку, срок службы, инвентарный и заводской номера, а также первоначальную и остаточную стоимость. После чего члены комиссии и руководитель организации визируют акт и ставят на нем дату. Затем этот документ передают в бухгалтерию.
В налоговом учете затраты на ликвидацию основного средства включают в состав внереализационных расходов (пп.8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). В нашем случае это только остаточная стоимость “кассы”, ведь ничего демонтировать не нужно.
Есть тут, правда, одна особенность. Вполне возможно, вам придется списывать кассовый аппарат, введенный в эксплуатацию еще до 1 января 2002 г. А такие основные средства у некоторых предприятий в налоговом учете уже не числятся. Представьте: к началу 2002 г. остаточная стоимость аппарата была меньше 10 000 руб. и вы отнесли ее на расходы переходного периода. В бухгалтерском же учете вы продолжали считать амортизацию. Иными словами, “бухгалтерская” стоимость ККМ отличалась от “налоговой”. В таком случае, списывая машину, нужно показать в учете величину этого отличия – постоянную разницу (она равна остаточной стоимости ККТ).
В свою очередь постоянные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль, превращаются в постоянное налоговое обязательство. Что же показывает такое обязательство? В налоговом учете вы уже списали кассовый аппарат, а в бухгалтерском еще нет. Понятно, что второй раз учесть при налогообложении стоимость ККТ вы не сможете. Поэтому налог на прибыль, отраженный в декларации, будет больше “бухгалтерского” налога как раз на сумму постоянного налогового обязательства. Чтобы это исправить, в бухучете налог следует доначислить.
И наконец, поговорим о НДС. Скажем сразу, что, списывая устаревший контрольно-кассовый аппарат, этот налог начислять не нужно: данная операция не считается реализацией. Такой вывод легко можно сделать, анализируя ст.ст.39 и 146 Налогового кодекса РФ.
А нужно ли восстанавливать “входной” НДС, соответствующий остаточной стоимости ККМ? Специалисты налоговых органов настаивают на том, что нужно. Рассуждают они так. В пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ говорится: НДС можно принять к вычету, если основное средство используется в деятельности, облагаемой этим налогом. Разумеется, списанная “касса” уже не отвечает этому требованию. Значит, сумма “входного” НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Для этого надо остаточную стоимость списанной ККТ умножить на ставку 20 процентов.
Однако такую позицию можно оспорить. И мы вам советуем налог не восстанавливать. Решение о том, можно принять к вычету НДС или нет, принимается, когда бухгалтер приходует “кассу” (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). И если в этот момент ясно, что кассовый аппарат будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом, то НДС принимается к вычету. Да и в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена обязанность организаций восстанавливать НДС в случае, если они списывают недоамортизированное основное средство. Подобную точку зрения подтверждают и арбитражные суды. В частности, такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 3 июля 2002 г. по делу N А56-32943/01.
Пример 3. В феврале 2000 г. ЗАО “Гвадалахара” приобрело кассовый аппарат. Его первоначальная стоимость – 11 700 руб. Годовая норма амортизации, которую начисляли линейным методом, равна 11 процентам. Начали считать амортизацию с марта 2000 г. (поступить так требовал п.4.6 ПБУ 6/97). За это время основные средства ЗАО “Гвадалахара” не переоценивало.
К 1 января 2002 г. (день вступления в силу гл.25 Налогового кодекса РФ) остаточная стоимость кассы была равна:
11 700 руб. – (11 700 руб. x 11% : 12 мес. x 22 мес.) = 9340,5 руб.
Так как эта сумма меньше 10 000 руб., то ее для целей налогообложения отнесли на расходы переходного периода. То есть в налоговом учете кассовый аппарат не числился, а в бухучете по нему продолжали считать амортизацию.
В августе 2003 г. ККМ решили списать с баланса, потому что она не оборудована фискальной памятью. К этому времени сумма начисленной амортизации по кассовому аппарату была следующей:
11 700 руб. x 11% : 12 мес. x 42 мес. = 4504,5 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО “Гвадалахара” будут сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет “Выбытие основных средств” Кредит 01 субсчет “Собственные основные средства”
– 11 700 руб. – списана первоначальная стоимость кассового аппарата;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”
– 4504,5 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”
– 7195,5 руб. (11 700 – 4504,5) – списана остаточная стоимость “кассы”.
Так как в налоговом учете кассовый аппарат ЗАО “Гвадалахара” не числится, то возникает постоянная разница – 7195,5 руб. и, как следствие – постоянное налоговое обязательство – 1726,92 руб. (7195,5 руб. x 24%). Списывая машину, бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 99 субсчет “Постоянные налоговые обязательства” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”
– 1726,92 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.
В налоговом учете ЗАО “Гвадалахара” никаких расходов отражать не надо.
И.А.Заровнядный, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал “Главбух”, № 21 – 2003
Екатерина Колесникова,
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Специально для компании «Такском»
С 1 июля 2017 года все пользователи контрольно-кассовой техники перешли на передачу фискальных данных в онлайн-режиме согласно новым требованиям в свете изменений, внесенных в Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Что может измениться в бухгалтерском учете с началом эры онлайн-касс?
Для перехода на онлайн-кассы пользователям потребовалось переоснастить свой парк контрольно-кассовой техники или модернизировать старые аппараты . Отражение действий с кассовым аппаратом в бухгалтерском учете будет зависеть от того, признан ли был при введении в эксплуатацию кассовый аппарат основным средством или его учли в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Порог для признания имущества объектом основных средств с 2016 г. составляет 100 000 руб., а в период 2011-2015 гг. для того чтобы учесть объект в составе амортизируемого имущества, его стоимость должна была быть более 40 000 руб.
Как правило, кассовые аппараты стоят менее 100 000 руб. (и даже менее 40 000 руб. для предыдущих периодов), а значит в большинстве случаев учитываются в составе МПЗ, а затраты на их приобретение относятся на расходы текущего периода по мере ввода ККТ в эксплуатацию.
При такой ситуации делаются типичные бухгалтерские проводки:
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика «на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и прочих средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым».
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ имущество стоимостью менее 100 000 руб. независимо от срока полезного использования не относится к амортизируемому.
Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В случае, когда производится модернизация учтенного в составе МПЗ кассового аппарата в соответствии с новыми требованиями федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа», расходы текущего периода на модернизацию учитываются также в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно (по Дебету счета 20 «Основное производство» и др.) (в торговых организациях - на счете 44 «Расходы на продажу»).
В налоговом учете затраты на модернизацию ККТ также следует признать в качестве материальных расходов в том отчетном периоде, когда они были произведены (ст.ст. 254, 272 Налогового кодекса РФ).
Возможно, ваша организация приобрела дорогостоящую модель ККТ, которая отвечает всем критериям для признания ее основным средством. Такая ситуация наиболее вероятна для предыдущих периодов (до 2016 года), когда порог для включения объекта в состав амортизируемого имущества составлял 40 000 руб.
Таким образом, с вступлением в силу новых требований федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» возможен вариант, когда старая модель ККТ, учтенная в составе амортизируемого имущества, станет непригодной для использования до истечения своего срока полезного использования.
Кассовый аппарат относится к четвертой амортизационной группе имущества со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно (Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта от 26.12.1994 № 359). При этом срок полезного использования (нормативный срок амортизации) ККТ начинает исчисляться с момента ввода основного средства в эксплуатацию в организации, а не с даты выпуска кассового аппарата изготовителем.
Затраты на ликвидацию основного средства, не пригодного в дальнейшем для использования, можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Это могут быть расходы на демонтаж, вывоз разобранного имущества, оплата услуг подрядчиков, другие аналогичные затраты. Решение о ликвидации основного средства следует оформлять приказом руководителя организации.
Отметим, что НДС, предъявленный подрядчиком по работам, связанным с ликвидацией ОС, в том числе демонтажом, разборкой, вывозом ликвидируемого ОС и т.п., принимается к вычету в квартале, когда подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура подрядчика (п. 6 ст. 171 НК РФ).
При этом остаточная стоимость основного средства на момент ликвидации, которую не успели самортизировать, также будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. В зависимости от метода начисления амортизации по ликвидированному имуществу остаточная стоимость будет учитываться в расходах соответственно. Так, если организация начисляет амортизацию линейным методом, остаточная стоимость ликвидированного основного средства единовременно учитывается в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Важно также отметить, что проведение демонтажа не является единственным и обязательным условием для того, чтобы основное средство считалось ликвидированным. Следовательно, и расходы на ликвидацию, в том числе и суммы недоначисленной амортизации, можно учитывать без проведения демонтажа объекта.
Таким образом, основное средство может выбыть из состава амортизируемого имущества в результате ликвидации, которая подтверждается правильно оформленным актом о списании. В этом случае остаточная стоимость также включается во внереализационные расходы в текущем периоде.
При этом на дату утверждения руководителем организации акта о списании основного средства нужно восстановить НДС, который ранее принимался к вычету по этому объекту. Сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается (Письма Минфина от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 18.03.2011 №03-07-11/61) по формуле: сумма НДС, ранее принятая к вычету по основному средству, умножается на бухгалтерскую остаточную стоимость основного средства без учета переоценки на дату утверждения акта о списании и делится на бухгалтерскую первоначальную стоимость основного средства без учета переоценки.
Если кассовый аппарат учитывается в составе основных средств, расходы на модернизацию отражаются по правилам, установленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: затраты на модернизацию после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость ККТ. При этом может быть пересмотрен срок полезного использования кассового аппарата. В налоговом учете ситуация будет выглядеть аналогично.
С 1 июля 2017 года все обычные ККТ, не обеспечивающие онлайн-передачу данных в налоговые органы, автоматически перестают считаться контрольно-кассовой техникой, отвечающей законодательству РФ. Налоговая служба имеет право снимать такие аппараты с учета в одностороннем порядке. В этом случае пользователь получит уведомление и должен будет представить в налоговый орган заполненную форму КМ-2.
О том, как правильно отражать авансы и возвраты при различных ситуациях в новых кассовых чеках, мы расскажем в следующих материалах.
Не забывайте, что для работы в рамках нового порядка применения контрольно-кассовой техники необходимо не только обновить технику, но и заключить договор с ОФД. Доверяйте свои фискальные данные только тем, кто имеет все необходимые лицензии, в том числе от ФСБ России на осуществление такого вида деятельности. Например, ОФД «Такском» получил разрешение на обработку фискальных данных еще в сентябре 2016 года. С тех пор уже сотни тысяч клиентов доверили нам передачу и хранение своих фискальных данных. Более подробную информацию о тарифах и услугах оператора фискальных данных можно найти на .
УТИЛИЗАЦИЯ ККТ
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Скажем сразу, хранить старую кассу вы не обязаны (срок хранения 5 лет установлен лишь для фискальных данныхп. 1 ст. 4.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ ). Однако просто выбросить ККТ на свалку, как бытовой мусор, нельзя. Ведь в ней есть вещества, которые представляют угрозу для экологии. Вышедшая из обращения ККТ относится к отходам производства и потребления 4 класса опасностиПриказ Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242 . А такие отходы подлежат утилизации специализированными компаниями, имеющими лицензиюстатьи 4.1 , 9 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ . Кстати, за неправильное обращение с отходами предусмотрен штрафст. 8.2 КоАП РФ :
для юридических лиц - от 100 тыс. до 250 тыс. руб.;
для их руководителей - от 10 тыс. до 30 тыс. руб.;
для ИП - от 30 тыс. до 50 тыс. руб.
Получается, чтобы избежать ненужных проблем, лучше старую ККТ сдать по договору компании, которая профессионально занимается утилизацией оборудования. Конечно же, с составлением акта об утилизации.
Если ККТ у вас числилась в составе ОС, то ее нужно списать с баланса на основании решения специальной комиссии, созданной по приказу руководителя. При этом вам надо оформить акт с указанием причин списания ККТ (например, несоответствие Закону № 54-ФЗ, отсутствие возможности модернизации до онлайн-кассы). В нем также желательно отразить факт передачи аппарата на утилизацию (с реквизитами соответствующего документа). Акт подписывают члены комиссии.
Если у этой ККТ есть остаточная стоимость, которую вы не успели самортизировать, то ее можно учесть при расчете налога на прибыль на дату утверждения руководителем акта о списании ОСподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ .
Заметим, что затраты на утилизацию вы можете учесть не только в «прибыльных», но и в «упрощенных» целях в составе материальных расходовподп. 7 п. 1 ст. 254 , подп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.08.2007 № 03-11-05/193 . Это нам подтвердили в Минфине.
Признание расходов на утилизацию ККТ при УСН
Компании или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при расчете «упрощенного» налога могут учесть затраты на утилизацию старой ККТ в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов
Наше учреждение (ЧУ ДО «Спортивный клуб «Металлург-Магнитогорск») является некоммерческой организацией социально-культурной сферы, оказывающей услуги в области физкультуры и спорта.Учреждение осуществляет как некоммерческую так и предпринимательскую деятельность.В связи с изменением Закона "О применении кассовой техники" №54-ФЗ от 22.05.2003г. (изменения внесли законом №290-фз от 03.07.2016г.) учреждение в марте 2017 года приобрело кассовые аппараты. Поставщик выставил счета в соответствии с договором на поставку товара:-денежный ящик электромеханический 1949руб.- клавиатура 296руб.- минип.мышь 300 руб.- мини-пк 14 500руб.-сканер штрих-кодов 5 150руб.-фискальный регистратор Viki Print 80 Plus Ф 28 990руб.Помимо этого поставщик оказал услуг по регистрации и подключению ККТ к ОФД на сумму 5400руб.В налоговом органе ККТ зарегистрировано только как Фискальный регистратор Viki Print 80 Plus Ф.В соответствии с Учетной политикой учреждения активы, в отношении которых выполняются условия для принятия объектов в качестве основных средств, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу (за исключением объектов недвижимости, в т.ч. земельных участков) и приобретенных с 01.01.2011 года, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе материально-производственных запасов. При списании этих объектов в производство или эксплуатацию и до момента их фактического выбытия контроль их движения осуществляется в оборотной ведомости в количественном выражении.Прошу Вас разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных кассовых аппаратов - в составе основных средств? или есть возможность отразить их в составе МПЗ по частям в соответствии с учетной политикой?
ККМ относится к основным средствам по своим свойствам:
Срок службы более 12 месяцев,
Способна приносить экономическую выгоду,
Будет использоваться не для продажи, а для нужд фирмы.
Если сложить стоимость всех запчастей и регистрации, то сумма получится меньше 40 тыс. рублей. А в соответствии с Вашей учетной политикой, все, что стоит 40000 рублей и меньше, учитывается как МПЗ.
Т.к. кассиру в использование Вы будете передавать не мышку-клавиатуру-фискальный регистратор, а собранную и готовую к использованию ККМ, то оформите актом сборку ККМ из запчастей. Покупку запчастей отразите так:
Д 10.2 – К 60 – учтите все приобретенные запчасти по отдельности
Д 10.9 - К 10.2 – на основании акта сборки примите к учету ККМ
Д 44 – К 10.9 – спишите ККМ в эксплуатацию
Д 013 – отразите переданную в эксплуатацию ККМ за балансом в целях контроля.
Расходы на регистрацию отразите в составе расходов по обычным видам деятельности:
Д 44 – К 60 (76)
Обоснование
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук
Какое имущество относится к основным средствам
Бухучет
Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования . Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.
Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:
Такие правила установлены пунктами и ПБУ 6/01.
В частности, в состав основных средств могут входить:
Налоговый учет
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества ( п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов ( п. 1 ст. 256 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и учесть хозяйственные принадлежности
Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, законодательством не установлен. На практике под инвентарем и хозяйственными принадлежностями понимают:
– офисную мебель (столы, стулья и т. п.);
– средства связи (телефон, факс);
– электронную технику (фотоаппараты, диктофоны, видеокамеры, планшеты, видеорегистраторы и т. п.);
– инвентарь для уборки территорий, помещений и рабочих мест (швабры, метла, веники и т. п.);
– средства пожаротушения (огнетушители, пожарные шкафы и т. п.);
– осветительные приборы;
– туалетные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.);
– канцтовары ;
– кухонные бытовые приборы (кулеры , СВЧ-печи, холодильники, кофемашины, кофеварки и т. п.).
Учет в составе ОС
Хозяйственный инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитывайте в составе основных средств ( подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). При этом в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства со сроком использования свыше 12 месяцев будут учитываться в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. ( абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Учет в составе МПЗ
Бухучет
Выдачу инвентаря отражайте в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы», счетом 26 «Общехозяйственные расходы» или счетом 44 «Расходы на продажу». Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 или акта (отчета) делайте проводку:
– отпущен со склада инвентарь.
Контроль сохранности
Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря переносится на затраты, следует организовать контроль его сохранности. В обязательном порядке нужно контролировать только инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования свыше 12 месяцев ( абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Ситуация: как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию. Стоимость инвентаря списана на расходы
Организация обязана контролировать сохранность инвентаря, учтенного в составе материалов, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.
Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета инвентаря, переданного в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением инвентаря по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:
Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета .
План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
При передаче инвентаря в эксплуатацию в учете сделайте проводки:
Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
– отпущен со склада инвентарь на хозяйственные нужды;
Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– учтен инвентарь, переданный на хозяйственные нужды.
Списание инвентаря отразите проводкой:
Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– списан инвентарь.
