По имеющимся официальным данным, в 2015 году станет обязательным введение такого регламента, как особых категорий. Чаще всего можно встретить аббревиатуру данного понятия - МСФО.
Имеет смысл для начала определиться с вопросом: «МСФО - что это такое?». Данное понятие расшифровывается как комплекс специализированных документов, точнее стандартов, посредством которых осуществляется регламентирование порядка создания финансовой отчетности, находящейся в свободном доступе для внешних пользователей.
В первую очередь наблюдается отличие в конечных пользователях информацией, которая включает соответствующие показатели учета, сгруппированные согласно вышеуказанным стандартам. В частности российская модель была нацелена на органы государственного управления и статистики, а международная - на инвесторов, предприятия и финансовые институты. Вследствие этого в сопряженных с ним отличиях относительно интересов и потребностей в финансовой информации проявляются также разные принципы, на которых базируется порядок формирования данной отчетности.
Так, обязательным правилом в МСФО выступает приоритет содержания касаемо формы представления ранее указанной информации. Говоря о российской системе учета, данный момент чаще всего опускают.
Практическим примером может выступать ситуация, при которой ПБУ считает частью капитала предприятия, хотя относительно их экономической природы наблюдается очень мало отличительных черт от облигаций. В соответствии с МСФО эти особенности являются значительными для того, чтобы не отражать их в составе капитала.
Для того чтобы сформировать адекватно воспринимаемую и понятную пользователям различных стран были введены международные стандарты. Их цель заключается в унификации составления рассматриваемого комплекса документов и предоставлении данных о деятельности какой-либо компании.
Стоит выделить перечень документов, определяющих МСФО направлены на их унификацию относительно порядка создания, а именно:
Наряду с вышеуказанными отчетами предприятиями могут формироваться и определенные обзоры для руководящего состава, в которых отображаются показатели прибыли данной компании.
Данная система учета выглядит как определенный набор документов, включающий следующие элементы:
Каждый из вышеперечисленных документов имеет собственную значимость, но при этом используется исключительно в комплексе с другими элементами. Таким образом, из указанного ранее перечня значит, что МСФО - стандарты, каждый из которых имеет определенно установленную структуру.
Они устанавливают правила, которые определяют порядок расшифровки отдельных операций, совершаемых в ходе осуществления профильной деятельности предприятия и отражающихся в финансовой отчетности.
Важно отметить то, что стандарты, принятые соответствующим органом до 2001 года, именуются International Accounting Standards или сокращенно IAS, а далее, с 2001 года, - International Financial Reporting Standards, аббревиатура которого имеет такое написание - IFRS.
Основные МСФО, разработанные до 2001 года, включают:
Перечень стандартов рассматриваемой системы учета, принятых с 2001 года, имеет следующий вид:
Из официальных источников стало известно о готовности последнего тома МСФО 2014 года, имеющего название «Красная книга». Она содержит правила по международному учету, включая те, которые вступят в силу после 01 января текущего года. Примером могут служить вошедшие поправки к девятому стандарту, называемому «Финансовые инструменты», принятого с 2001 года. Также присутствует два комплекта ежегодных изменений касаемо МСФО 2011-2013 и МСФО 2010-2012, одна интерпретация по сборам, конституция Фонда МСФО, подробный план работы.
Для того чтобы сформировать правильный по международным меркам финансовый отчет, МСФО будут незаменимы в помощи.
Стоит выделить ряд преимуществ данной системы учета, которые могут быть сопряжены с деятельностью следующих субъектов:
Все вышеизложенное помогает в очередной раз получить ответ на вопрос: «МСФО - что это такое?»
К задачам реформирования можно отнести следующие:
Важность перехода обуславливается тем фактом, что МСФО - стандарты, являющиеся компромиссом между основными мировыми системами учёта.
Рассматриваемая финансовая отчетность МСФО может облегчить компаниям из разных стран выход на рынки капитала мирового уровня, а также позволит увеличить сопоставимость информации, сделать ее прозрачнее для внешних пользователей.
Конкретно российские предприятия смогут разговаривать на одном языке со своими иностранными коллегами и укреплять свои деловые позиции на внешних рынках с точки зрения равноправия своих возможностей, вследствие чего станут доступны многочисленные перспективы международных рынков капитала.
Внедрение МСФО положительно отразится и на качестве в частности на его повышении, а также поспособствует обновлению информационных систем и мотивации персонала.
К тому же привлечение зарубежного капитала без отчетности, составленной согласно МСФО, на сегодняшний момент в значительной степени затруднено. И не имеет значения, будет это сделано либо при помощи западных банков, либо при помощи выхода на фондовый рынок, находящийся за границей, либо привлечением частных инвестиций из-за рубежа. Отчетность, составленную в соответствии с ПБУ, потенциальный иностранный инвестор, скорее всего, не поймет. Поэтому стоит позаботиться о формировании отчетности, регламентированной МСФО.
Компании осознают тот факт, что в недалеком будущем международные стандарты перейдут в ранг национальных. Для многих фирм отчеты согласно МСФО требуются уже сегодня в целях обеспечения значительного конкурентного преимущества посредством привлечения ресурсов на таких международных рынках заимствований, как бонды, кредиты или IPO.
Таким образом, все вышеизложенное помогает более подробно разобраться в вопросе: "МСФО - что это такое?"
Финансовая отчетность – обязательная документация для любой предпринимательской деятельности. Когда предприятия сотрудничают, им необходимо знакомиться с отчетностью друг друга. Именно на основании ее изучения и принимаются решения относительно возможности и формы сотрудничества с предприятием.
С прогрессирующей глобализацией нарастает взаимодействие не только между предприятиями, но и между странами, в том числе и с отличающимися финансовыми системами. Чтобы предоставляемая контрагентам финансовая информация была более полной и прозрачной, она должна подаваться в относительно унифицированной форме.
Иными словами, финансисты разных стран должны «разговаривать на одном языке». Именно это и стало причиной создания комитета по МСФО – международным стандартам финансовой отчетности.
Рассмотрим, какова цель этого собрания документов, что именно входит в его состав, а также проследим особенности применения в экономике нашей страны, особенно в свете современных реформ.
Международные стандарты финансовой отчетности – свод документов, содержащих регламент для ведения финансовой отчетности, необходимой для внешнего предоставления, по единым принципам. Данное словосочетание сокращается в аббревиатуру МСФО (избегайте часто встречающегося ошибочного употребления МФСО).
Собрание текстов и интерпретаций к ним представляет собой официальный перевод оригинальных англоязычных документов, изданных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в Великобритании. Этот Комитет – автономная организация частного характера, целью которой является объединение правил финансового учета и их унификация для международного применения.
На сегодняшний день данным стандартам добровольно подчиняются 105 стран мира. Из экономически ведущих государств этой системы не придерживаются только 3:
Еще ряд государств, преимущественно в Латинской Америке и в Азии, находятся в состоянии выбора, принять ли им МСФО или американскую систему GAAP.
СПРАВКА! До начала 21 века свод правил и разъяснений по ведению учета обозначался другой аббревиатурой — IAS (International Accounting Standards, «международные бухгалтерские стандарты»). Современное обозначение МСФО в англоязычной литературе значится как IFRS (International Financial Reporting Standards).
Приближенным аналогом для российского предпринимателя может служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация. Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его принципы. Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского учета, в который уже не нужно включать:
Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может применять по своему разумению. А вот конечный результат учета, который и создает финансовый «портрет» компании, должен быть оформлен по единым стандартам.
Смысл МСФО как единого регламента денежного учета состоит в том, что на него не влияют международные различия: культурные реалии, традиции, финансовые модели, законодательные нормы разных государств. Экономические законы объективны независимо от способов их применения. Поэтому основополагающим принципом МСФО является преобладание экономического содержания над формой.
Такой принцип позволяет предпринимателям в спорных случаях следовать его духу, базовым положениям, а не искать способы обойти жестко прописанные правила.
Дополнительные принципы, регламентирующие составление финансовых отчетов по МСФО:
На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:
Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.
В практике отечественного предпринимательства составление отчетов по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.
Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные данные относительно динамики и финансового результата деятельности организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии, групп. К таким группам закон РФ относит:
КРОМЕ ТОГО , знание стандартов МСФО обязательно для следующих категорий:
Под действие ФЗ о консолидированной отчетности не подпадают, поскольку их их деятельность не выходит на международный рынок:
С 1998 года в России действует программа по реформированию бухучета, приведении его в соответствие с МСФО.
Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с 2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ. Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для широкого изучения.
Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились с началом практической работы по их применению, главным образом, аудиторской практики. Можно скомпоновать их по нескольким направлениям:
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.
Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.
МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, - это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него. Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.
В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.
Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:
Концептуальные основы финансовой отчетности | |
---|---|
МСФО/IAS 1 | Представление финансовой отчетности |
МСФО/IAS 2 | Запасы |
МСФО/IAS 7 | |
МСФО/IAS 8 | Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки |
МСФО/IAS 10 | События после окончания отчётного периода |
МСФО/IAS 12 | Налоги на прибыль |
МСФО/IAS 16 | Основные средства |
МСФО/IAS 17 | Аренда |
МСФО/IAS 19 | Вознаграждения работникам |
МСФО/IAS 20 | Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи |
МСФО/IAS 21 | Влияние изменений обменных курсов валют |
МСФО/IAS 23 | Затраты по займам |
МСФО/IAS 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах |
МСФО/IAS 26 | Учёт и отчетность по пенсионным планам |
МСФО/IAS 27 | Отдельная финансовая отчетность |
МСФО/IAS 28 | Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия |
МСФО/IAS 29 | Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике |
МСФО/IAS 32 | Финансовые инструменты: представление информации |
МСФО/IAS 33 | Прибыль на акцию |
МСФО/IAS 34 | Промежуточная финансовая отчетность |
МСФО/IAS 36 | Обесценение активов |
МСФО/IAS 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы |
МСФО/IAS 38 | Нематериальные активы |
МСФО/IAS 40 | Инвестиционное имущество |
МСФО/IAS 41 | Сельское хозяйство |
МСФО/IFRS 1 | Первое применение МСФО |
МСФО/IFRS 2 | Платёж, основанный на акциях |
МСФО/IFRS 3 | Объединения бизнеса |
МСФО/IFRS 4 | Договоры страхования |
МСФО/IFRS 5 | Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность |
МСФО/IFRS 6 | Разведка и оценка запасов полезных ископаемых |
МСФО/IFRS 7 | Финансовые инструменты: раскрытие информации |
МСФО/IFRS 8 | Операционные сегменты |
МСФО/IFRS 9 | Финансовые инструменты |
МСФО/IFRS 10 | Консолидированная финансовая отчётность |
МСФО/IFRS 11 | Совместная деятельность |
МСФО/IFRS 12 | Раскрытие информации об участии в других предприятиях |
МСФО/IFRS 13 | Оценка справедливой стоимости |
МСФО/IFRS 14 | Счета отложенных тарифных разниц |
МСФО/IFRS 15 | Выручка по договорам с покупателями |
SICs/IFRICs | Постановления об интерпретации стандартов |
МСФО для малых и средних предприятий |
МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.
Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.
Основополагающие Принципы МСФО:
Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:
Отчет о финансовом положении : он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.
Отчет о совокупном доходе : это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.
Отчет об изменениях капитала : также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.
Отчет о движении денежных средств : в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.
В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.
Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).
Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.
МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.
В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.
МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) - «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.
Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.
Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.
Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:
Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист». В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности. Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:
Рисунок 3. Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».
МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
Краткое содержание МСФО (IAS) 1
Цели стандарта:
МСФО 1 был разработан с целью обеспечить сопоставимость финансовой отчетности.
Под сопоставимостью подразумевается сопоставимость с отчетностью других компаний и сопоставимость отчетности непосредственно самой компании за предыдущие периоды.
Область применения:
МСФО 1 применяется в отношении:
Стандарт применяется как в отношении каждой отдельной компании, так и в отношении консолидированной отчетности группы.
МСФО 1 не применяется для подготовки промежуточной отчетности (для промежуточной отчетности разработан МСФО 34) и прочих финансовых отчетов специального назначения (проспектам)
Общие положения МСФО 1:
1. Отчетность должна быть предоставлена достоверно и соответствовать стандартам МСФО
Отчетность компании должна достоверно отражать реальное финансовое положение компании. Информация в финансовой отчетности должна быть понятной пользователям и непротиворечивой.
Отступление от стнадартов МСФО допускается в крайне редких случаях, в случае если соблюдение какого-либо стандарта может ввести в заблуждение пользователей. В этом случае в отчетности должны быть указаны:
Если какой-либо стандарт нарушается в случае крайней необходимости, то отчетность соответсвует стандартам МСФО.
2. Непрерывность деятельности
Если есть факторы неопереленности относительно деятельности компании в будущем, они должны быть раскрыты в отчетности.
3. Учет по методу начисления
Активы, обязательства, доходы и расходы подлежат признанию, когда они возникают (а не по мере поступления денежных средств) и отражаются в отчетности в том периоде, к которому они относятся. Данное правило не относится к отчету о движении денежных средств.
4. Существенность и агрегирование
Информация должна быть раскрыта, если она существенна (если она может оказать влияние на экономическое решение пользователей, принимаемое на основании финансовой отчетности).
Допускается агрегирование информации (например, отражание всех сумм в миллионах долларов)
5. Взаимозачеты
Не допускается взаимозачет активов и обязательств помимо случаев, предусмотренных некоторыми стандартами (например, МСФО 20 разрешает взаимозачет правительственных субсидий).
6. Периодичное составление финансовой отчетности
Необходимо ежегодно предоставлять полный комплект финансовой отчетности.
Если в исключительных случаях отчетность предоставляется за период длиннее или короче года, компания должна указать, что данные недостаточно сопоставимы.
7.Сравнительная информация
Каждая форма отчетности должна быть предоставлена, как минимум, за два периода.
Если данные, предоставленные ранее изменились (например применялось ретроспективное изменение учетной политики — МСФО(IAS) 8), необходимо предоставить, как минимум, три отчета о финансовой позиции и по две формы прочей отчетности.
Если для понимания текущей отчетности необходима описательная информация предшествующего периода, её необходимо включить в текущую отчетность.
8.Последовательность предоставления
Формулировка и классификация статей в отчетности должны быть неизменными во всех периодах.
Изменения разрешены только если они необходимы для лучшего понимания событий или операций, либо если изменения требуются в соответсвии с каким-либо стандартом.
Структура и содержание финансовой отчетности
В финансовой отчетности должна быть указана следующая информация:
Финансовая отчетность включает пять форм:
Отчет о движении денежных средств