Для организаций, которые применяют метод начисления по налогу на прибыль, расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), делятся на:
Перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ .
В соответствии с НК все расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль и которые не являются прямыми или внереализационными, считаются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией.
Распределение расходов на прямые и косвенные важно с точки зрения их учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Если прямые расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, остатками НЗП на конец месяца, то косвенные расходы признаются расходами отчетного периода и полностью относятся в состав расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Косвенные затраты включают в себя, например:
В торговых организациях к косвенным расходам относятся все расходы, связанные с производством и реализацией, кроме:
Для сближения бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях целесообразно формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом всех фактических затрат, связанных с их покупкой, включая расходы по доставке на склад организации. Такой порядок, предусмотренный п. 6 ПБУ 5/01 , разрешен и НК (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Организации необходимо лишь закрепить это в своей учетной политике.
Если организация не будет учитывать расходы по доставке товаров на свой склад в их себестоимости, то такие транспортные расходы должны распределяться между реализованными и нереализованными товарами по .
Транспортные расходы по доставке товаров на склад покупателей всегда учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца.
Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списывают в дебет счета 20.
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" ведут учет общецеховых затрат. Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет. На счете 25 отражают:
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
Амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
Расходы по страхованию имущества, используемого в производственных целях;
Расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
Арендную плату за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;
Расходы по содержанию аппарата управления цеха;
Расходы по содержанию прочего цехового персонала;
Другие аналогичные расходы.
В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения фирма выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т.д.
Таким образом, общепроизводственные расходы со счета 25 списывают:
На затраты по производству продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);
В состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);
На затраты по исправлению брака (в дебет счета 28);
В стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29);
На расходы обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в дебет счета 79).
Если ваша фирма производит продукцию (работы, услуги), на счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитывайте косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:
Оплату труда административного персонала;
Расходы на подготовку и переподготовку кадров;
Расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
Расходы по оплате аудиторских, консультационных, юридических услуг и т.п.
Если ваша фирма оказывает посреднические услуги (вы являетесь комиссионером, агентом, брокером, дилером и т.п.), на счете 26 учитывайте все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т.д. В этом случае учитывать свои затраты на счете 20 "Основное производство" вы не должны.
Порядок списания общехозяйственных расходов установите в учетной политике. Он зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):
По полной производственной себестоимости;
По сокращенной себестоимости.
Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 26
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.
Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону. В этом случае спишите долю общехозяйственных расходов на обслуживание этого производства проводкой:
Дебет 23 (29) Кредит 26
Списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.
Пример
На балансе мебельного комбината "Интерьер" помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике комбината, общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.
Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.
Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов - 34 000 руб.
Бухгалтер "Интерьера" сделал такие проводки:
Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)
140 000 руб. - учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)
25 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)
34 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы организации.
Общехозяйственные расходы распределены так:
Общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:
140 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 28 848 руб.;
Общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:
25 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 5152 руб.
Общехозяйственные расходы бухгалтер списал так:
Дебет 20 Кредит 26
28 848 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;
Дебет 23 Кредит 26
5152 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.
При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца спишите всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
Пример
Учетной политикой ООО "Пассив" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном периоде "Пассив" продал готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период - 16 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 51 Кредит 62
236 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 43
150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
36 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер сделал проводки:
Дебет 90-2 Кредит 26
16 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
34 000 руб. (236 000 - 150 000 - 36 000 - 16 000) - отражен финансовый результат.
Косвенными считаются те расходы, которые невозможно отнести на конкретную позицию номенклатуры и которые возникают при выпуске сразу нескольких видов продукции. Например, затраты на аренду помещений, хозяйственные расходы, зарплата администрации и т.д.
Чтобы правильно учесть косвенные расходы, нужно, во-первых, правильно настроить программу, во-вторых, корректно отразить сами расходы в . Рассмотрим пошаговую инструкцию для начинающих.
Последние два пункта (см. Рис7. и Рис.8) нужны для того, чтобы появилась возможность задать подразделение в документах оприходования косвенных затрат.
Ниже приведены примеры настроек и пояснения к ним.
Рис.1 — Настройки программы в интерфейсе
Рис.3 — Методы определения прямых расходов производства в НУ
Рис.4 — Статьи затрат
При заполнении учетной политики в 1С 8.3 (заполнять желательно на каждый год) список прямых затрат НУ заполняется автоматически. Рисунки 1, 2, 3, 4 изображают последовательные шаги необходимых настроек. Для наглядности добавим несколько дополнительных (рис.4) и, соответственно, методов. Статьи «Оплата труда(20)» и «Оплата труда(23)» будут фигурировать в списке прямых затрат, а статьи «Оплата труда(25)» и «Оплата труда(26)» — в списке косвенных (Рис.5 и Рис.6).
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Рис.5 — Косвенных расходы в 1С
Рис.6 — Методы и общехозяйственных расходов
Рис.7 — Включение функционала «Производство»
Рис.8 — Настройка плановой цены
Косвенные расходы отражаются документами:
Пример документа «Поступление товаров, услуг» с видом операции «Услуги» приведен на рис.9; проводки документа – рис.10.
Основные моменты, которые следует учесть при заполнении этого документа:
Рис.10 — Проводки по услугам за доставку
После выполнения получим следующие проводки:
Рис.11 — Проводки по косвенных затратам
По 26 счету показывает, что общехозяйственные расходы за январь 2016 года успешно закрыты (см.Рис.12).
Если прибыль рассчитывается по методу начисления, возникают прямые и косвенные расходы в налоговом учете. Как именно при этом разделяются издержки? В какой момент произведенные затраты относятся на себестоимость? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрены в нашей статье.
Нормативный порядок разделения производственных и реализационных расходов предприятия на прямые и косвенные определен в стат. 318 НК. Регламент касается только тех налогоплательщиков, которые рассчитывают прибыль по методу начисления. О каких расходах идет речь?
В первую очередь к расходам прямым относят все затраты на используемые при производстве изделий сырье и материалы. Кроме того, это величина заработка работников основного производства; а также затраты по взносам на ОПС , ОСС, ОМС и «травматизм» . Наконец, это амортизационные отчисления по ОС (основные средства), занятым в производстве продукции. Данный перечень является открытым, то есть может быть дополнен предприятием самостоятельно, с закреплением группировки в учетной политике.
Соответственно, все прочие виды расходов признаются косвенными. К примеру, это:
Обратите внимание! В торговых компаниях в состав прямых расходов входят только покупная стоимость закупленной и фактические реализованной в учетном периоде продукции и затраты по доставке приобретенных товаров (стат. 320 НК). Все иные затраты, за исключением внереализационных по стат. 265, относятся на косвенные расходы, с уменьшением реализационных доходов за месяц (текущий).
Обсуждаемый регламент группировки расходов организации на косвенные и прямые важен, прежде всего, с позиции отнесения сумм на конечные финрезультаты деятельности . В соответствии с нормами п. 2 стат. 318 все понесенные в периоде косвенные затраты включаются в текущие расходы в полном объеме, равно как и расходы внереализационные.
В то же время, расходы прямые должны быть учтены по мере реализации предприятием своей произведенной продукции (выполненных услуг или работ). Исключением являются те налогоплательщики, которые занимаются оказанием различных услуг. Для них разрешается списание прямых затрат целиком, без распределения на остатки по НЗП (незавершенное производство).
Обратите внимание! В случае, если положениями глав. 25 НК предусмотрено вычисление предельной величины принимаемых в целях налогообложения прибыли расходов, база по таким затратам рассчитывается нарастающим методом, то есть с начала календарного года (п. 3 стат. 318).
Из действующих законодательных требований понятно, что организации выгоднее относить затраты к косвенным для полного списания текущих издержек. А возможен ли налоговый учет без прямых расходов, только с косвенными? Если деятельность фирмы связана с оказанием услуг, это не запрещено. Однако если основное направление бизнеса – производство, учет необходимо организовать с группировкой расходов на косвенные и прямые.
Тем не менее, поскольку такое разделение выполняется для отнесения части издержек на остаток НЗП, у производственных предприятий также есть возможность полного списания расходов при отсутствии незавершенки на конец периода. При этом номинально бухгалтер будет выполнять распределение расходов, но фактически все затраты (и прямые, и косвенные) спишутся в текущем периоде.
Косвенные расходы: подробности для бухгалтера
К методике распределения прямых и косвенных расходов, установленных самой компанией, то... самостоятельного формирования перечня прямых и косвенных расходов высказали высшие судьи. Как отмечено... возможность самостоятельно определять прямые и косвенные расходы, закрепленная налоговым законодательством, не означает... товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности... поводу неправомерного включения в состав косвенных расходов затрат на проведение экспертизы...
Вторых, «налоговая» классификация прямых и косвенных расходов (и, соответственно, перечень этих... Данные затраты относятся к постоянным (косвенным) расходам, не формирующим прямую себестоимость продукции... неправомерности учета затрат в составе косвенных расходов: не истребовали информацию, не... оборудования (производственных помещений) к косвенным расходам основан на субъективных предположениях, не... обязанность налогоплательщика утверждать сам перечень косвенных расходов. Порядок отнесения расходов к...
Отчетном (налоговом) периоде, признаются косвенными расходами этого отчетного (налогового) периода и... поддержал налогоплательщика, который учел как косвенные расходы на оплату работ, выполненных... расходов при распределении прямых и косвенных расходов одновременно требует от общества... Поддержал налогоплательщика, учитывавшего в составе косвенных расходов затраты на электрическую и тепловую... затрат при распределении прямых и косвенных расходов одновременно требует от налогоплательщика обоснования...
Капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, ... объекта. Обществом в состав косвенных расходов на производство и реализацию была... амортизация, а амортизационная премия признается косвенными расходами, не участвующими в формировании стоимости... сумму амортизационной премии в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, ... амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства...
Заполняются и справочники: методы определения косвенных расходов и перечень прямых расходов. На... производства по конкретной номенклатурной группы. Косвенные расходы не имеют субконто « Номенклатурная группа... себестоимость продукции, работ, услуг», то косвенные расходы будут списываться при закрытии месяца... для настройки регистр « Методы определения косвенных расходов ». Данный регистр заполняется ежегодно при... вариантов выбора базы распределения для косвенных расходов: Объем выпуска – счет 25 ...
Характера). Нарушение налогоплательщиком порядка распределения косвенных расходов повлекло завышение прямых расходов и... характера). Нарушение налогоплательщиком порядка распределения косвенных расходов повлекло завышение прямых расходов и...
Производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности... производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности... производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности...
Подразделения (расходы учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца); оказанных безвозмездно (расходы... примера приведены в таблице. Месяц Косвенные расходы, руб. Прямые расходы, руб. Сентябрь... года можно учесть не только косвенные расходы в размере 350 000 руб... года также можно учесть как косвенные расходы в размере 400 000 руб... учета расходов заключается в следующем: косвенные расходы уменьшают прибыль текущего отчетного периода...
От установленной последовательности закрытия подразделений. Косвенные расходы распределяются согласно правилам, установленным... предварительно настройкой « Методы распределения косвенных расходов организации », которая была описана выше... последовательности закрытия подразделений с учетом косвенных расходов. Корректировка стоимости продукции и... Калькуляция себестоимости »; справка-расчет « Распределение косвенных расходов »; справка-расчет « Себестоимость продукции ». Стандартный...
Вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам, только если отсутствует реальная возможность... буровзрывных работ не соответствуют понятию косвенных расходов, предусмотренных НК РФ. Определение от...
Страховые взносы, часть транспортных и косвенных расходов). Вторые не имеют пропорциональной связи... налогообложению прибыли напоминают прямые и косвенные расходы. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной... , установив необходимость разделения отдельных постоянных (косвенных) расходов между себестоимостью продукции (прямыми расходами...
Для раздельного учета прямых и косвенных расходов производства согласно ст. 318 НК... , указанных в форме « Методы распределения косвенных расходов ». На закладке « Налог на прибыль...
Основных стредств признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на... амортизационная премия учитывается в составе косвенных расходов в январе 2018 года, то... амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства...
В силу п. 2 сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных... сумм расходов можно выбрать для косвенных расходов. Информацию о том, в какой...
