XVIII Всероссийская Научно-практическая конференция - это ежегодное событие, которое проводит Группа компаний "Налоги и финансовое право". В этом году мы решили выйти за рамки привычного формата и пригласили более десяти профессионалов и практиков, чтобы сформировать открытую среду для обсуждения в рамках нашего мероприятия. Вместе мы создадим новое понимание современной правовой реальности.
На трёхдневной конференции мы организуем два круглых стола, проведём лекции с избранными экспертами.
Публикуем утверждённый состав лекторов и тем будущей конференции.
А.В. Брызгалин
Руководитель Группы компаний "Налоги и финансовое право" с 1993, к.ю.н.
«О новой правовой и налоговой реальности в современном мире (постановка вопроса).
Примеры, доказательства, методы работы»
Е.В. Тарибо
Руководитель управления конституционных основ публичного права Конституционного Суда РФ, к.ю.н.
«Современные подходы Конституционного Суда РФ при решении вопросов о соответствии норм законодательства о налогах и сборах Конституции РФ»
Е.Е. Елькин
заместитель нач.отдела налогообложения юрлиц УФНС по Свердловской области
"Современные подходы и методология налоговых органов при осуществлении налогового контроля
С.Ю. Головина
Заведующий кафедрой трудового права УрГЮУ, д.ю.н., профессор
«Новая правовая реальность в трудовом законодательстве. Новые институты и процедуры в сфере регулирования трудовых правоотношений. Тенденции судебной практики по трудовым спорам»
О.Е. Аникеева
Главный специалист по юридическим вопросам ГК "Налоги и финансовое право"
«Основные векторы судебной практики по вопросам налоговых обязательств работодателя: актуальные проблемы исчисления НДФЛ и страховых взносов»
О.В. Шарушинская
Директор Екатеринбурского филиала СДМ-банка,
«Современные тенденции контроля банковскими учреждениями за соблюдением клиентами налогового и «антиотмывочного» законодательства»
П.В. Бражников
Эксперт, консультант, руководитель компании «Bragnikov & partners» (Кипр)
«Первые шаги внедрения России в систему международного налогового контроля.
Актуальные проблемы и налоговые риски корпоративного управления нерезидентными структурами российского бизнеса (взгляд из Европы)»
Р. Вахитов
Эксперт по международному налогообложению
«Будущее международного налогообложения и место России в системе борьбы с уклонением от уплаты налогов.
План BEPS и иные современные риски международного налогового планирования»
О.С. Федорова
Заместитель генерального директора по экономическим проектам Группы компаний "Налоги и финансовое право"
«Основные тенденции в практике налогообложения юридических лиц: возрождение курса на экономическое основание налогов; особые подходы к налогообложению взаимозависимых лиц; усиление роли договора для налоговых последствий сделки»
Круглые столы:
Тема:
"И всё-таки оно движется!" - почему гражданское и налоговое право по-разному толкуют недвижимое имущество; продолжится ли тотальное "обездвиживание" оборудования налоговыми органами и судами; перспективы развития практики на фоне новых правил налогообложения.
Модераторы:
Е.А. Гринемаер
Первый заместитель генерального директора Группы компаний "Налоги и финансовое право"
Т.В. Катанаева
Главный специалист по экономическим вопросам ГК «Налоги и финансовое право»
Тема
:
"Налоговые риски группы компаний: почему оптимальные решения приводят к обвинениям в получении необоснованной налоговой выгоды? Как заранее защититься от переквалификации, не попасть под "дробление бизнеса", сохранить планируемые налоговые последствия? Что нужно, чтобы экономический замысел не превратился в недобросовестный умысел?
Модератор:
А.В. Брызгалин
Руководитель Группы компаний "Налоги и финансовое право", к.ю.н.
Мы предлагаем нашим подписчикам и клиентам получить приглашение на конференцию на особых условиях.
*Количество участников ограничено
Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с конца 20-х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония.
В.И. Ленин на трибуне. Художник А.М. Герасимов
Советские ученые утверждали, что социалистическая система хозяйствования обеспечивала государственному бюджету принципиально иные источники доходов, чем система капитализма. Налоги перестают здесь быть экономическим воплощением существования государства. Государство в условиях социализма опирается на всю постоянно растущую в своем объеме социалистическую собственность и социалистическое производство, поэтому оно получает основную часть доходов от социалистического хозяйства.
Большинство ученых советского периода призывали вести "марксистский анализ налогов". Стремление к уничтожению налогов приняло в 30-е годы характер закономерности. Об этом свидетельствует принятие Закон СССР "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих" от 7 мая 1960 г. Согласно Указу Президиума Верховного Совета СССР от 22 сентября 1962 г. сроки освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы были перенесены, а затем эта идея была вовсе забыта.
Другие кардинальные преобразования в системе производственных отношений продолжались. В 1917 году учреждается Народный комиссариат финансов (Наркомфин). Начало жесточайшей централизации финансовых ресурсов, подчинившей впоследствии региональные экономические интересы целям и задачам центрального аппарата власти, было положено принятием постановления ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 г. "О республиканских и местных бюджетах".
Региональные бюджеты были переведены с собственной доходной базы на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от общесоюзных государственных налогов и доходов. Эта система оказалась чрезвычайно живучей. В видоизмененной форме она действует до сих пор, позволяя центру определять экономическую политику на местах. Во всем мире развитие регионов основано на собственной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственную самостоятельность.
Финансовая мысль советского периода старалась доказать преимущества происходящих идеологических преобразований в системе производственных отношений, трансформировала их экономическое содержание в неприсущие им административные, идеологические формы. Последствия идеологизированной национальной экономической политики первых десятилетий советской власти, индустриализация, коллективизация, деформация в размещении производительных сил, сталинская депортация коренных народов с мест их исторического проживания, создание административных единиц по национальному признаку до сих пор непосредственно сказываются на жизни российского общества.
В 1917 году закончилась эпоха естественных качественных преобразований налогов. Революция 1917 г. породила революционный налог на буржуазию и кулачество. В октябре 1918 г. введен чрезвычайный 10-миллиардный налог.
Вместе с тем налоги как правовая система перестали играть главную роль в финансировании государственных потребностей. Эту роль выполняли контрибуции, эмиссия денег и продразверстка.
Налоги некоторым образом начали возрождаться при НЭПе. Однако их возрождение происходило в специфических условиях. Экономическая политика без денежных налогов - парадокс. Идею натурализации налога развили в работе "О продовольственном налоге". Целью перехода от продразверстки к продналогу было создание у крестьян стимулов к восстановлению и расширению хозяйства, увеличению производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Продналог был значительно меньше продразверстки.
В этот период были заложены основы советской финансовой системы. В 1922 г. был осуществлен переход к единому натуральному налогу на продукты сельского хозяйства, который исчислялся в единой весовой мере (пуде). С 1923 г. к уплате сельскохозяйственного налога были привлечены колхозы. На жителей деревень был распространен "трудгужналог", заменивший трудовую и гужевую повинность 1919 г., денежный подворный налог и еще два гражданских целевых налога для борьбы с эпидемиями.
Кроме того, взимались дополнительные налоги: квартирный, военный и др. В целом налоговая политика, в то время представлявшая собой политику борьбы за построение нового общества, была сведена к чрезвычайным мерам по наведению порядка.
Но из-за просчетов в экономической и финансовой политике, прямого административного диктата к концу 20-х годов сформировалась громоздкая бюджетная система, в казну поступало 86 видов платежей. В период НЭПа основным источником доходов государства являлись прямые налоги. В 1921 г. были введены промысловый налог, которым облагались обороты частных промышленных и торговых предприятий, а также акцизы на спирт, вина, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и другие товары.
В 1922 г. для регулирования размеров накоплений частнокапиталистических элементов был введен подоходно - поимущественный налог. Наряду с ним взималось несколько налогов: с грузов, перевозимых железнодорожным и водным путем, со строений, рента с городских земель, гербовый сбор со сделок, документов, счетов, векселей и других государственных бумаг, плата за пользование государственными угодьями и др. В 1923 г. был введен подоходный налог с первоначальной ставкой 10 %, затем - 20 % прибыли предприятий. Кроме этого налога предприятия после утверждения годового отчета перечисляли в бюджет дифференцированную процентную долю отчислений от прибыли.
И.В. Сталин. Художник И.И. Бродский
В 1930 году основным законодательным актом-постановлением ЦИК и СНК от 2 сентября 1930 года "О налоговой реформе" были проведены кардинальные преобразования состава и структуры платежей, поступающих в государственное пользование. В 1931 году принимается еще несколько постановлений, корректирующих ход налоговой реформы. Два обязательных платежа государственных предприятий и организаций - налог с оборота и отчисления от прибыли- стали основными платежами в бюджет. Налог с оборота вобрал в себя: акцизы, промысловый налог, лесной доход, страховой и другие платежи, ранее уплачиваемые предприятиями. Отчисления от прибыли предприятий также стали включать подоходный налог, платежи с векселей и некоторые другие.
Налоговая реформа не затронула колхозов, продолжавших после 1930 г. платить сельскохозяйственный налог. Вместе с тем с этого года к ним стал применяться пропорциональный метод обложения, который действовал при взимании налогов с кооперации. Постепенно колхозы стали переводиться на обложение по доходам, исчисленным не по нормам доходности, а на основе данных отчетности соответствующих хозяйств.
После преобразования системы платежей государственных предприятий и колхозно-кооперативного сектора были начаты изменения налогов с населения.
Подоходный налог с граждан вобрал в себя некоторые другие налоги с населения, а часть таких налогов была отменена. Потерявший свое назначение как средство борьбы с частным сектором промысловый налог постепенно трансформировался в налог с кустарей и ремесленников, сборы на колхозных рынках, разовые казначейские сборы. С 1931 года стали вводиться повсеместные сборы на культурно - хозяйственное и жилищное строительство, преобразованное в 1933 году в "культжилсбор".
Доход государства формировался не за счёт налогов, а за счёт прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.
Введённые в последующие годы платежи представляли собой формы, не предопределяемые величиной стоимостных пропорций основных факторов производства, а потому и вредные для экономики. Подавляющая часть бюджетного финансирования была обусловлена дотациями военным отраслям промышленности, тяжёлому машиностроению, сельскому хозяйству, в среднем до 24% общего объёма бюджетных расходов составляли статьи расходования средств на управление и оборону.
Дальнейшая трансформация налогов была связана с Великой Отечественной Войной. В 1941 г. был введён военный налог (отменён в 1946г.). в том же году для поддержки одиноких матерей был введён налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который просуществовал до 90-х годов. Налог с оборота был в то время основным платежом в бюджет, он составлял 41% от суммы всех доходов бюджета в 1954г.
Провозглашались тезисы об отмене подоходного налога с населения и введения системы платежей из прибыли, платы на фонды и нормируемые оборотные средства, помимо налога с оборота. В начале 1960-х годов от уплаты подоходных налогов освобождаются некоторые группы лиц и предприятий, занятых научно-техническим обслуживанием военной промышленности.
Система нормативных платежей предприятий и отчасти граждан в бюджет, сформированная к началу 1970-х годов, явилась прототипом налоговой системы образца 1991 года. Ориентируясь на западные налоговые системы и объем государственных расходов в 1990 году, правительство М.С. Горбачева приступило к созданию концепции налоговой системы РСФСР. Эта концепция была модифицирована в 1991 году в налоговую систему РФ. Общий состав платежей в бюджет государства, взятый как прототип при формировании структуры налоговой системы на начало 90-х годов.
Конец 1980-х годов можно назвать периодом возрождения налоговой системы в России. Налоговая политика вновь становится орудием политической борьбы: в России Борис Ельцин вводит особый суверенный режим налогообложения.
Федеральное агентство по образованию
ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы»
Экономический факультет
Кафедра налогообложения и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
«ТЕОРИЯ И ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»
НАЛОГИ И СБОРЫ СССР
Выполнила: Кучерова С. О.
Группа Н-200
Руководитель: д-р экон. наук,
профессор Гончаров А. И.
Волгоград – 2009
история налогообложение война перестройка
Введение
Глава 1.Налогообложение в СССР в 1922-1965 гг
1.2. Реформы налоговых платежей в период Великой Отечественной войны и после нее, до 1965 г
Глава 2.Налоги и сборы Союза ССР в 1965-1991 гг
2.1. Налоговая система СССР с 1965 по 1985 гг
2.2. Изменения в налоговой системе, связанные с перестройкой
Глава 3.Особенностиналоговой системы в период существования СССР
3.1. Анализ налогов и сборов 1922-1965 гг
3.2. Характеристика налоговой системы 1965-1991 гг
Заключение
Список использованных источников и литературы
Приложения
Введение
Понятие «налоги» как конкретная реальность имеет столь же древнюю историю, как и само общество. Т.Ф. Юткина отмечает: «Факт того, что налоги – наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог». Налоги как социально значимые явления никто персонально не изобретал и не основывал. Они возникли в результате естественноисторического развития общества как социально значимого организма. Понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование» .
Рассмотрение темы «Налоги и сборы в СССР» в настоящее время очень актуально. Это позволяет на основе анализа налоговой системы 1922-1991 гг. сделать выводы о том, какие ошибки были допущены в системе, что нужно изменить, а что, действительно, является приемлемым и может быть применено на практике. Другими словами, изучение истории налогов необходимо для разработки эффективной налоговой системы в последующие периоды времени, для учета ошибок и восприятия положительного опыта прошлых лет. Объектом изучения в нашей работе являются налоги эпохи новой экономической политики, налоговая реформа 1930-1932 гг., налоговая система периода Великой Отечественной войны, сельскохозяйственный налог 1953 г., налоговые реформы 1960-х гг., изменения в налоговой системе в период перестройки и распада СССР. Цель работы – изучение и анализ налогов и сборов в СССР.
Работа состоит из трех глав, включающих шесть параграфов, введение, заключение, список литературы и приложения. Объем работы 38 страниц текста, 2 приложения и 15 библиографических источников.
Глава 1. Налогообложение в СССР в 1922-1965 гг
1.1. Налоги и сборы в СССР в период с 1922 по 1930 гг
Начало данного периода связано с введением новой экономической политики (нэп), которая была разработана В. И. Лениным. Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы. Характерной чертой налоговой системы периода нэпа являлась множественность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях. Систему налогов и сборов при нэпе составляли следующие виды:
1) прямые налоги – основной налоговый источник доходов государства. Они включали в себя:
а) промысловый налог, который состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твёрдым ставкам в зависимости от разряда предприятия, а также пояса местности и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота. Поступления по промысловому налогу к 1928 г. давали около ⅓ всех налоговых поступлений.
б) денежный подворный налог, являвшийся основным видом налогообложения в сельском хозяйстве. Его взимание было прекращено в 1923 г. при введении сельскохозяйственного налога.
в) единый натуральный налог представлял собой вид обложения сельского населения в период Гражданской войны, заменивший систему продразверстки.
г) подоходно-имущественный налог, представлявший собой прямой налог, взимавшийся с доходов и имущества физических и юридических лиц.
д) единовременный общегражданский налог был введен для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помощи голодающим, борьбы с эпидемиями и улучшение жизни детей, находящихся на государственном обеспечении.
е) военный налог, которым облагались мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежащие призыву в Красную Армию.
ж) квартирный налог, который взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах и сдаваемых внаем помещений вне городов.
з) налог на сверхприбыль вводился с целью изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученных в результате применения спекулятивных цен.
и) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Им облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колебались от 1 до 90% в зависимости от стоимости имущества.
к) индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом. Данным налогом облагались доходы от всех источников сельского хозяйства и от всех видов неземледельческих заработков .
2) косвенные налоги в период нэпа взимались в форме акцизов на потребительские товары и обеспечивали 11-20% всех доходов государства. К косвенным налогам относились:
а) акцизы, уплачиваемые с некоторых товаров (вино, спички, табачные изделия, гильзы, спирт, мед, соль, сахар, кофе, галоши) предприятиями-производителями.
б) налог от демонстрации кинофильмов, уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы .
3) пошлины и сборы.
а) патентная пошлина представляла собой плату за предоставление исключительного права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым патентом.
б) судебная пошлина, являвшаяся платой за различные судебные документы.
в) патентный сбор – платеж в бюджет в составе промыслового налога, взимавшийся с торговых и промышленных предприятий, а также с граждан, имевших доходы от занятия промыслами.
г) прописочный сбор взимался в виде платы за прописку документов.
д) канцелярский сбор – плата за выдаваемые гражданам СССР предприятиям документы и копии.
е) гербовый сбор взимался с отдельных лиц и организаций в качестве платы при оформлении гражданско-правовых сделок, выдаче документов .
Следующий этап налоговых преобразований – это налоговая реформа 1930-1932 гг. основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет; реорганизация налоговой формы платежей государственных и кооперативных предприятий и организаций в плановое рапределение и перераспределение национального дохода в соответствии с целями государства.
В обобществленном секторе был введен налог с оборота, заменивший прежде существовавшие 53 платежа, отчисления от прибыли госпредприятий включили в себя 5 ранее существовавших платежей . В частном секторе промысловый налог объединил 32 существовавших платежа. Упразднение акцизов и введение налога с оборота фактически усложнило систему косвенного налогообложения. Существенная особенность налоговой реформы 2 сентября 1930 г. – разграничение системы обложения обобществленного и частного секторов, наиболее резко выразившееся в разделении ранее единого промыслового налога на налог с оборота государственных предприятий и промысловый налог с частных предприятий и промыслов. Им облагалась выручка от реализации по розничным или оптовым ценам промышленности товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также при отпуске по указанным ценам отдельных товаров внутри объединения или предприятия. Устанавливался разный уровень ставок для государственных предприятий и предприятий промкооперации (Прил. 1). С налогом с оборота связанны введенные в середине 1931 г. бюджетные наценки, устанавливавшиеся для отдельных видов и подвидов товаров и различающиеся для товаров в зависимости от места их реализации . Наценки не входили в состав отпускной цены товаров, а начислялись на эту цену, тогда как налог с оборота входил в отпускную цену. К другим налогам, взимаемым с товарооборота предприятий обобществленного сектора, относились налог с оборота кинотеатров (был объединен с налогом со зрелищ), налог с нетоварных операций предприятий обобществленного сектора, налог с совхозов .
В ходе налоговой реформы были введены новые массовые целевые платежи. Была отменена попенная плата (плата за древесину). Создается система областных, районных и городских налоговых инспекций.
Помимо вышеперечисленных налогов существовали и другие платежи. Платежи из прибыли государственный объединений, предприятий, организаций представляли собой форму распределения прибыли между хозрасчетными предприятиями и государством и являлись одним из основных источников формирования доходов госбюджете СССР. Дополнительным видом косвенного налогообложения в СССР был налог с нетоварных операций, представлявший собой изъятие части денежных доходов государственных, кооперативных, общественных предприятий и организаций от реализации услуг и нетоварных работ.
Что касается налогов, взимавшихся с частного сектора, то к ним относились:
а) косвенный промысловый налог;
б) налоги, взимаемые с доходов, - подоходный налог с частных лиц, сельскохозяйственный налог, налог на сверхприбыль др.
Налоги СССР . В государственном бюджете СССР Налоги играют исключительно крупную роль: за вычетом смет НКПС и НКПиТ, в которых доход поглощается суммой расхода, налоговые источники покрывают 82 % всего обыкновенного бюджета СССР на 1924/25 б. г. и дали в совокупности 1.314 млн руб. По бюджету 1926/27 г. Налоги дадут 2.334 млн руб. и местные налоги — 451 млн руб.
К началу нэпа все ранее существовавшие Налоги и сборы были ликвидированы, за исключением натурального обложения крестьян (продналог). Таким образом ныне действующая налоговая система образовалась в период времени с середины 1921 г.
Среди прямых Налогов крупное значение имеет единый сельскохозяйственный налог, который до реформы 1926 г. взимался с крестьянских хозяйств в зависимости от количества десятин земли (пашни и сенокосов), находящихся в их пользовании, рабочего и крупного рогатого скота, числа едоков в хозяйстве и разряда по обложению, к которому отнесен данный район. В каждой губернии, согласно установленному законом расписанию, были установлены три различных ставки на десятину, в зависимости от количества приходящихся на едока земли и скота в пересчете на пашню, и 9 разрядов по обложению.
Установленные на 1925/26 г. ставки повели в общем к значительному снижению суммы крестьянского обложения и особенно польготили и освободили малообеспеченные на едока объектами обложения крестьянские хозяйства, но усилили обложение более мощных хозяйств. Однако слабой стороной являлась техническая сложность пересчетов, учета едоков на десятину и массы арифметических действий по каждому окладу. Отсутствие учета подсобных промыслов делало обложение недостаточно равномерным и затрудняло приложение прогрессии. Поэтому Положением от 25 апреля 1926 г. проведена реформа сельхозналога в смысле приближения его к типу общеподоходного обложения, именно в том отношении, что к облагаемому доходу от сельского хозяйства присоединяются доходы от неземледельческих заработков крестьян. Доходность земли и прочих сельскохозяйственных угодий определяется по установленным в законе нормам. Совокупная сумма дохода облагается, начиная с 2 % с первых 20 р. дохода на едока по прогрессивному тарифу, до 25 % с излишка дохода сверх 100 руб. на едока. Новое положение от 2 апреля 1927 г. делает скидку для хозяйств с 1 — 2 едоками и освобождает совершенно хозяйство с доходом в 90 — 110 р. 40 % поступлений по волости поступают в надлежащий волостной бюджет, 16 2 / 3 % по каждой губернии зачисляются в бюджет последних для подкрепления местных бюджетов, а 10 % поступают в распоряжение союзных республик на усиление средств отдельных губерний.
Другим важнейшим прямым Налогом является промысловое обложение. Оно слагается из основного Налога, построенного по патентной системе (в зависимости от вида промысла и местности), и так называемого уравнительного сбора, взимаемого с оборота предприятия по дифференцированной ставке (в среднем около 1,5 % в пользу госбюджета и столько же в пользу мест) для различных видов и отраслей промышленности и торговли. Для торговых предприятий в Москве патентный сбор составляет от 25 до 1.800 руб. в год, а для промышленных — от 15 до 2.880 руб. в зависимости от числа наемных рабочих (в пользу местного бюджета, кроме того, 100 %-ная надбавка). Сумма уплаченного патентного сбора засчитывается наполовину в счет уравнительного сбора. Оклады уравнительного сбора различаются для оптовой торговли, с одной стороны, и розничной и мелочной — с другой, при чем первая по общему праву обложена приблизительно на 50 % ниже розничной и мелочной. Оборот промышленных предприятий облагается в большинстве случаев 0,15 — 1,25 % для государственных предприятий и несколько выше для частных.
Кроме того, для государственных трестов, синдикатов, комбинатов и т. п. и союзов кооперативов установлена льготная система определения оборотов, именно — передвижение ценностей внутри объединения и между составляющими его предприятиями не причисляется к облагаемому обороту. Особенно широкие льготы предоставлены кооперации декретом от 7 декабря 1923 г., при чем промналог (как и подоходный налог) вообще понижается на 50 % Для кооперативных предприятий, если они обслуживают только своих членов, и на 25 %, если они обслуживают и посторонних лиц. Производство предметов роскоши и торговля ими облагаются дополнительно в виде усиленного патентного сбора и уравн. сбора в 4 — 6 %. Для некоторых личных промысловых занятий (для ремесленников, для заведующих торговыми и промышленными предприятиями, для посредников-комиссионеров и др.) обязательна выборка особых патентов, но они не подлежат уравнительному сбору, как не подлежит ему торговля простейшими товарами с рук, лотков, возов и т. п. Изъятия и льготы даны инвалидам, кустарям и ремесленникам и т. д. Рядом законов 1925 г. кустари и ремесленники в сельских местностях получили либо полное изъятие от промналога (работающие единолично или при помощи членов семьи) или большие льготы; сильно польгочены этими законами и городские кустари и ремесленники.
Третьим главнейшим прямым Налогом является подоходный Налог; по положению от 24 сентября 1926 г. он взимается в зависимости от категории, к которой отнесен тот или иной вид дохода, а именно: а) зарплаты, пенсий, литературной работы (оклады по расписанию № 1); б) от труда не по найму (кустарь, лица свободных профессий и др.) (по расписанию № 2) и в) от торговли, промышленности, денежных капиталов (по расписанию № 3). Ставки прогрессируют: по расписанию № 1 от 0,7 до 2,2 % при годовом доходе в 5.000 р., 7 % при доходе 10.000 р., 16 % при доходе 20.000 р. и т. д. до 30 %; по расписанию № 2 от 2,5 до 9,1 % при доходе в 5.000 р., 15 % при доходе 10.000 р., 22 % при доходе 20.000 р. и т. д. до 35 %; по расписанию № 3 от 3 до 10,8 % при доходе в 5.000 р., 18,6 % — при доходе 10.000 р., 28,5 % при доходе 20.000 р. и т. д. до 45 %. В пользу местного бюджета установлена 25 %-ная надбавка. Минимум, свободный от обложения, — 1.200 — 900 р. в год, в зависимости от местности для доходов категории «а», и от 800 до 500 р. для прочих. Рабочие, служащие и госуд. пенсионеры с облагаемым доходом не свыше 4 000 р. в год и прочие с доходом не свыше 2.000 р., имеющие на иждивении более двух лиц, пользуются скидкой с оклада налога в размере 20 %. Для государственных и кооперативных предприятий и смешанных с участием государства обществ установлен подоходный Налог на особых основаниях по декрету от 20 июня (9 октября) 1923 г., при чем максимальная ставка составляет 8 % с дохода. Общая сумма поступлений от подоходного обложения ожидается в 1926/27 г. в 115 млн руб. от обложения частных и юридических лиц и в 47 млн руб. от обложения государственных, кооперативных и смешанных обществ, не считая местной надбавки в 25 %.
Относительно крупным источником госдохода является гербовый сбор, который взимается с документов в виде: 1) твердых окладов от 6 коп. (например, с расписок и т. п.) до 1 руб. 65 коп., 2) пропорционального сбора с суммы сделки в размере 0,1 % (например, по биржевым торговым сделкам), 0,25 % (по долговым обязательствам) и 0,5 % (по договорам по имущественным сделкам); в некоторых случаях взимаются удвоенные ставки, например, при продаже строений. Ряд изъятий и большая детализация делают этот сбор довольно сложным. Сумма поступлений — 150 милл руб.
Наследственные пошлины дают ничтожный фискальный доход (592 тыс. руб. по бюдж. 1926/27 г.) вследствие незначительного накопления частного капитала. Суммы наследственного имущества, превышающие 10.000 руб., обращались до 1 марта 1926 г. в пользу казны, исключая случаев перехода по наследству концессионных, застроечных и пр. имуществ, пользование которыми обусловлено договорами с государством. Теперь это ограничение отменено. Наследства не могут передаваться никому, кроме пережившего супруга, нисходящих и лиц, находившихся не менее 1 года на полном иждивении наследодателя. Ставки с имуществ, переходящих по наследству, растут прогрессивно, составляя 5,4 % при 10.000 р., 18,54 % при 100.000 руб., 47,7 % при 500.000 руб., а с излишка сверх 500.000 руб. 90 %. Налог с дарений взимается в половинном размере. С 1924 г. установлено «взимание ренты» с земель, находящихся в пределах городской черты или переданных транспорту,
Это, по существу, плата за пользование землей, при чем часть поступает в пользу государства (в Москве, например, 3 коп. за кв. саж.), а часть в виде так называемой «дополнительной ренты» — в пользу местного бюджета (или НКПС) по сложному дифференцированному тарифу, максимальный размер которого утверждается центром. Взимание ренты еще далеко не налажено надлежащим образом, особенно в деле дополнительной ренты.
Законом от 6 ноября 1925 г. установлен специальный военный Налог с лиц, зачисляемых в тыловое ополчение, т. е. лишенных права избирать в советы, на срок в 19 лет, именно от 21 до 40 лет. Налог этот взимается в виде надбавки к подоходному Налогу или сельхозналогу, но не менее 50 руб. в полугодие в течение первых двух лет.
Особенно быстрый рост и фискальную продуктивность обнаружили акцизы. Действительные поступления 1922 23 г. — 103 млн руб., 1923 24 г. — 241 млн руб., 1924/25 г. — 503 млн руб., на 1926.27 г. предполагается 1.197 млн руб. (правда, в состав последнего итога вошел доход от 40°-ной водки, которая поступила в продажу с 1 октября 1925 г.).
Крупную роль в акцизных поступлениях играет сахарный акциз, а именно в 1926/27 г. — 151 млн руб. Ставка акциза с сахара составляет 24 коп. с кило (4 руб. с пуда).
Акциз с табачных изделий намечен к поступлению в 163 млн руб. по бюджету 1926 27 г. Акциз взимается по бандерольной системе по способу прогрессивного возрастающего тарифа, в зависимости от продажной стоимости табачных изделий, от 2 р. 30 к. до 7 р. 60 к. за килограмм курительного табака и от 1 р. 80 к. до 9 руб. с тысячи папирос, при чем на все сорта, кроме высшего, установлены предельные продажные цены. Акциз на махорку составляет 50 коп. с кило.
Акциз с текстильных изделий взимается в местах производства с веса пряжи в зависимости от номера пряжи по прогрессивному тарифу, настигающему более сильно более высокие сорта текстильных изделий. Поступления по смете 1926/27 г. — 104 млн руб. На 1 метр ситца акциз ложится около 174 коп., т. е. менее 1 коп. на аршин (или 3,79 % к фабричной себестоимости), что при современном потреблении составляет около 45 коп. на душу населения в городах и около 9 коп. — в деревне в год. Акциз с шерстяной пряжи ложится около 4 — 11 % с фабричной себестоимости товара ходовых сортов. Акциз с текстиля из шелка взимается с готовых тканей. По закону от 23 марта 1926 г. ставки текстильного акциза увеличены в среднем на 50 %. кроме шелковых изделий.
Акциз со спиртных напитков взимается: с виноградных, плодовых и изюмных вин, с пива, со спирта, отпускаемого на технические и пр. цели, с русского коньяка и водочных изделий, с наливок и настоек, с меда, содержащего 1,5 — 8° алкоголя, и, начиная с октября 1925 г., с 40°-ного хлебного вина. Акциз с виноградного вина за последнее время значительно понижен — до 5 коп. с литра (64 коп. с ведра) для виноградных вин не свыше 14°, а для более крепких — 13 и 26 коп. с литра, шампанских — 78 коп. с литра. Акциз с пива взимается по весу поступающего в затор солода в размере 44 руб. со 100 кило. Акциз со спирта на технические и пр. цели: для выработки эссенций, парфюмерии, наливок и настоек — 30 коп. с градуса ректиф. спирта, прочие надобности — 10 коп., на выделку уксуса — 5 коп. Акциз с коньяка и водочных изделий и наливок и настоек не свыше 30° взимается в виде основного акциза в 30 коп. с градуса и дополнительного — 14 руб. с объемного ведра; рост потребления 30°-ных напитков был столь значителен, что казенный доход составил в 1924/25 г. 123 млн руб. Акциз с хлебного вина (40°-ной водки), наливок и настоек до 40° и коньяков и ликеров 60° составляет — после проведенного 27 ноября 1925 г. нового повышения — для водки основной акциз в 14 руб. и дополнительный в 10 р. 80 к. с ведра, с коньяка (кроме основного акциза в 30 коп. с градуса) — доп. акциз 12 руб. с ведра, а водочных изделий — доп. акциз 20 р. 80 к. с ведра. Новое повышение (цена бутылки повысилась на 50 %, т. е. до 1 р. 50 к.) проведено вследствие угрозы исчерпания запасов 40°-ной водки. С начала 1926 г. цена водки понижена до 1 руб. с бут. Общая выкурка спирта в 1926/27 г. намечается в 33 млн вед., т. е. около 1 / 3 довоенной выкурки. Введение продажи водки имело в виду борьбу с самогоном. Вследствие выпуска водки акцизный доход от обложения спиртных напитков в 1926/27 г. намечается в сумме 571 млн руб.
Акциз на соль составляет 1 р. 34 к. со 100 кило (22 коп. с пуда), а при отпуске государственной химической промышленности — 92 коп. со 100 кило. Для посолки рыбы с 15 мая 1925 г. соль отпускается без акциза; поступления 1924/25 г. 15,6 млн руб., т. е. на душу населения 11 коп. в год, а по бюджету 1925/26 г. — 18 млн руб.; с 1 апреля 1927 г. акциз с соли отменен.
Акциз с нефтяных продуктов облагает керосин в 3 р. 65 к. со 100 кило (60 коп. с пуда), бензин — в 10 коп. с кило, смазочные масла — в 5 коп с кило; поступления по бюджету 1926/27 г. — 40 млн руб. Кроме того, существуют акцизы со спичек, резиновых галош, чая и кофе, папиросных гильз и бумаги, дрожжей и восковых свечей.
Таможенные пошлины построены по протекционной системе, высшие ставки для предметов роскоши и второстепенного потребления, поступления по бюджету 1926/27 г. — 186 млн руб.
В местном бюджете налоговые источники составляют по перспективному плану 1926/27 г. 451 млн руб. (при общем бюджете 1.861 млн руб.), из коих надбавки к госналогам — 853 милл руб. и собственно местные налоги и сборы — 99 млн руб. Главное значение среди последних имеют: попудный сбор с привозимых и вывозимых грузов, налог со строений (не свыше 0,25 % ценности строений), сборы с транспортных средств, со сделок, регистрируемых на бирже, надбавка к попенной плате с древесины, с заведений трактирного промысла и др. Волостной бюджет получает крупнейшую субсидию в виде 100 млн руб. отчисления от сельхозналога. Целевым является особый местный квартирный налог с граждан категории «в» по классификации подоходного налога на нужды жилстроительства.
Развитие налоговой системы СССР ясно из нижеследующей таблицы (в млн руб.).
| 1923/24 г. (действ. пост.) | 1924/25 г. (действ. пост.) | 1925/26 г. предв. свед. | 1926/27 г. бюдж. | |
| I. Прямые налоги | 410,1 | 601,2 | 626,3 | 767,3 |
| а) сельхозналог | 231,0 | 322,0 | 245,2 | 300,5 |
| б) промысловый | 113,1 | 157,3 | 220,9 | 290,5 |
| в) подоходный | 64,2 | 94,3 | 151,6 | 168,1 |
| г) рентный | 0,8 | 2,3 | 5,8 | } 8,2 |
| д) прочие | 1,1 | 14,5 | 2,7 | |
| II. Косвенные налоги | 308,1 | 609,7 | 976,0 | 1,387,0 |
| а) акцизы | 240,7 | 507,8 | 826,0 | 1.197,0 |
| б) таможенные | 67,4 | 101,9 | 150,0 | 190,0 |
| III. Пошлины | 70,3 | 118,3 | 150,0 | 179,3 |
| а) гербовый сбор | 57,1 | 98,9 | 130,8 | 150,0 |
| б) прочие | 13,2 | 19,4 | 19,2 | 28,4 |
| Итого госуд. налогов | 788,5 | 1.329,2 | 1.752,2 | 2.338,6 |
| На душу населения | 5 р. 90 к. | 9 р. 45 к. | 12 р. 34 к. | - |
| В % к народн. доходу | 6,25 | 9,67 | 10,71 | - |
Для сравнения: в 1913 г. прямые Налоги и пошлины на душу населения давали 2 р. 88 к., акцизы — 2 р. 03 к., винная монополия (чистый доход) — 2 р. 31 к., таможенные — 2 р. 02 к., итого 9 р. 24 к., местные сборы 1р. 94 к., всего 11 р. 18 к. зол. или 11,17 % к народному доходу.
Роль акцизного дохода в составе государственного налогового бюджета систематически растет, составив в 1922/23 г. — 20,6 %, 1923/24 г. — 30,5 %, 1924/25 г. — 38,1 %, 1925/26 г. — 53 % всего налогового бюджета; роль же прямого обложения соответственно падает: 64 %, 52 %, 45 % и 31 % общей суммы налогов за те же годы. Однако повышение акцизного дохода совершалось отнюдь не за счет увеличения ставок (исключая в последний год спиртного акциза), а главным образом за счет расширения потребления (так как ряд ставок был понижен за это время) на керосин, соль, рафинад, виноградные вина. По грубым подсчетам деревня платит из общей суммы в 1.300 млн руб. около 600 млн руб., а город (при населении в 5 раз меньшем) около 700 млн руб.; в акцизах же деревня участвовала в 1924/25 г. всего на сумму около 140 млн руб., а город — 350 млн руб., и это соотношение, по-видимому, ухудшилось для города в 1925/26 г., так как водочный акциз, на первое время по крайней мере, относительно сильнее ложится на душу городского населения.
В общем же приходится констатировать значительный рост и развитие нашей налоговой системы. Если принять во внимание, что ныне существующая налоговая система стала восстанавливаться лишь с средины 1921 г., то нельзя не признать, что она восстановлена с чрезвычайной быстротой. Однако налоговое бремя при бедности страны должно быть признано весьма сильно напряженным, что отражается и на довольно значительной недоимочности по промысловому и подоходному налогам. Законом от 2 октября 1925 года введено новое положение о взимании налогов, определившее органы взимания, порядок и меры взыскания недоимок, пеней и штрафов, порядок обжалования и сложения недоимок. (См. также отдельные налоги: Единый налог, Сельскохозяйственный, Промысловый, Подоходный, Гербовый сбор, Акцизы, Военный.)
Финансовая энциклопедия, 1927 г.
В результате революций 1917 г., февральской и октябрьской произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы. Характерными чертами деятельности советского правительства в финансовой сфере с 1917 по 1921 год являлись:
Основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Декретом СНК от 24 октября 1917 г. "О взимании прямых налогов" был установлен единый срок для уплаты ранее введенных налогов.
В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.
Одним из элементов налоговой политики советского государства в начальный его период является введение чрезвычайных революционных налогов. Так, Декретом о единовременном чрезвычайном десятимиллиардном революционном налоге, принятом Постановлением ВЦИК и СНК от 28 октября 1918 г., было произведено изъятие средств для нужд Красной Армии.
В 1918 г., для сельских хозяев был введен натуральный налог, который строился по принципу подоходного налога (взимался с излишков продуктов сверх потребности хозяйств и по прогрессивной системе в зависимости от количества десятин посева, численности скота в хозяйстве и с учетом количества едоков). Объектом обложения являлись посевные земельные участки всех видов и скот, имеющийся в хозяйстве. Были установлены необлагаемые минимумы. Ставки налога устанавливались в пудах ржи, но налогоплательщик мог вносить налог другими продуктами.
Декретом от 21 ноября 1918 г., была проведена реформа косвенного обложения, по которой продукты, произведенные на национализированных и взятых на учет фабриках, сдавались на основании плана использования главному управлению продуктовые распределения Наркомпрода. К ценам, устанавливаемым самим государством в лице так называемого "комитета цен", прибавлялись начисления в пользу государства, которым подлежало большинство продуктов. Система просуществовала немногим более года и была отменена Декретом от 17 января 1920 г., поскольку реальные поступления от начислений в бюджет за первое полугодие 1919 г., оказались меньше запланированных более чем в 27 раз.
В результате проводимой финансовой политики к началу 1921 г., страна была почти полностью переведена на натуральное обложение, огромная эмиссия привела к обесцениванию рубля, а следовательно, обесцениванию налогов. Циркуляром НКФ от 9 февраля 1921 г., взимание всех общегосударственных и местных налогов было приостановлено.
С переходом весной 1921 г., к новой экономической политике появилась необходимость возврата к еще недавно отмененным приемам финансовой политики.
Налоговая система России 1920-х гг., была во многом идентична дореволюционной налоговой системе. Советским правительством предполагалось, что:
В период новой экономической политики наиболее четко просматривается роль налоговой политики в общей экономической политике страны, когда наряду с использованием других механизмов налоговая политика позволила в короткие сроки коренным образом изменить положение в сельском хозяйстве и в экономике страны в целом. Наряду с введением большого количества ставок в отношении крестьянства и коллективных хозяйств при взимании сельскохозяйственного налога широко принималась система специальных фондов финансирования сельскохозяйственных товаропроизводителей. Говоря о развитии сельскохозяйственного налога, следует отметить, что первоначально он складывался как налог, основанный на поземельном принципе, в дальнейшем с каждым годом он формировался как поземельно поимущественный налог.
Возродив частную торговлю и промышленность и восстановив тем самым объекты обложения, правительство, несмотря на возражение, что введение налогов приведет к расширению бюрократического аппарата, приступило к формированию механизма обложения дополнительного дохода граждан.
Признавая принцип концентрации обложения как более желательный в дальнейшем, руководство страны на первом этапе пошло по пути создания достаточно разветвленной налоговой системы, постепенно отсекая те налоги, непригодность которых выявлялась в процессе развития.
К концу 1922 г., ее построение принципиально было закончено. Из действовавших на тот момент двадцати налогов (кроме продналога) пять были прямыми и четырнадцать - косвенными. В 1928 г., налоговая система состояла в основном из семи прямых и семнадцати косвенных налогов. Таким образом, 1922 г., можно назвать годом фактического формирования налоговой системы России.
Начиная с 1930-х гг., роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют не свойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. В 1930-1932 гг., в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.
Плательщиками налога с оборота были государственные производственные объединения, предприятия, организации, предприятия общественных и кооперативных (кроме колхозов) организаций (фабрики, заводы, фирмы, оптово-сбытовые организации, специализированные оптовые организации министерства торговли союзных республик, предприятия и организации потребительской кооперации и др.), действовавшие на основе хозрасчета, имевшие самостоятельный баланс и расчетный счет в Госбанке СССР. Налогом с оборота в СССР облагалась выручка от реализации по розничным или оптовым ценам промышленности (с налогом с оборота) товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также при отпуске по указанным ценам отдельных товаров (растительное масло, дрожжи, ферментированный табак, ткани, вата и др.) внутри объединения, предприятия. Не включалась в облагаемый оборот выручка:
К налогам, дополнительно введенным налоговой реформой, относился налог с совхозов. Налог с совхозов исчислялся по валовому доходу (т. е., обороту) от продажи сельскохозяйственной продукции на сторону, сдачи ее своему объединению, тресту, а также в свои торговые и промышленные предприятия, от отпуска этой продукции своим рабочим и служащим. Была установлена единая ставка налога в размере 1% валового дохода. Налог с совхозов, взимавшийся в совокупности с налогом с оборота, нарушал принцип однократности обложения товара: продукция, переданная в торговые предприятия совхоза (или в объединение) и уже обложенная налогом с совхозов по этой передаче, вторично облагалась налогом с оборота при реализации ее торговым предприятием (объединением).
С началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.) Поступление в бюджет этого налога составило весьма значительную сумму - 72 млрд., кроме того, 21 ноября 1941 г.
Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.
Основным налоговым платежом послевоенного периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д.
Также в годы войны была установлена 100% надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам, в связи с ростом цен на колхозном рынке.
Были широко распространены добровольные взносы - сборы населения в Фонд Обороны и Фонд Красной Армии.
В 1945 г. - налоговые агенты были освобождены от ведения лицевых счетов плательщиков в связи с организацией централизованной системы бухгалтерского учета.
В течение послевоенных лет система налоговых платежей в СССР продолжала развиваться под преобладающим влиянием государственного монополизма в сфере распределительных отношений.
Основными налоговыми платежами являлись:
В целом происходило последовательное упрощение системы налогов, налоговые платежи все более теряли характер многофункционального экономического инструмента и трансформировались в нормативные отчисления. Неоднократно поднимался вопрос от отмене налоговой системы как таковой.
В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 г., предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения. В середине 1960-х гг. в СССР планировалось осуществление коренной хозяйственной реформы, направленной на повышение эффективности и прибыльности налоговой системы. В сфере налогообложения к важнейшим мероприятиям по реформированию хозяйственного механизма следует отнести: изменение порядка распределения прибыли государственных предприятий, введение платы за фонды, фиксированных (рентных) платежей, реформирование системы подоходного обложения колхозов. Фактически неизменной оставалась система взимания налога с оборота.
В 1960-е гг. в СССР был введен еще ряд налогов.
Постановлением ЦК КПСС и СМ СССР от 4 октября 1965 г., в целях повышения заинтересованности предприятия в лучшем использовании производственных основных фондов и оборотных средств был введен налог "Плата за фонды". Он представлял собой форму распределения прибыли, которая являлась одним из первоочередных платежей из прибыли в госбюджет СССР. Подоходный налог с колхозников был установлен в соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 г.
Подоходный налог с колхозников зачислялся в доходы государственных бюджетов союзных республик и служил регулирующим доходом главным образом районных и сельских бюджетов. Плательщиками выступали колхозники, имевшие доходы от сельского хозяйства.
Фиксированные (рентные) платежи были установлены с 1967 г.
Эти платежи представляли собой форму изъятия в доход государства части прибыли объединений, предприятий, получение которой было обусловлено факторами, не зависящими от деятельности предприятия.
К началу реформ середины 1980-х гг., более чем 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений в бюджет.
Эпоха перестройки и постепенный переход на новые условия хозяйствования с середины 80-х гг., объективно вызвали возрождение отечественного налогообложения. В 1986 г., полностью разрешается индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 28 июня 1987 г., N 7284-XI "О государственном предприятии" устанавливается плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.
С принятием Закона СССР "О государственном предприятии" начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.
Устанавливается налог с владельцев транспортных средств. 14 июня 1990 г., введен Закон СССР N 1560-I "О налогах с предприятий, объединений и организаций" (с изм. и доп. от 10 июля 1991 г.) (в настоящее время прекратил действие), который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.
Вносятся изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения граждан. В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства" (утратил силу) устанавливаются самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности.
Уже в конце 1980-х гг., предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. 14 июля 1990 г., был принят Закон СССР N 1560-I "О налогах с предприятий, объединений и организаций" (прекратил действие) - первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране.
Августовские события 1991 г., ускорили процесс формирования политически самостоятельного государства с самостоятельной системой налогообложения.
Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. - "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в настоящее время утратил силу), Закон РФ от 27 декабря 1991 г. - "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. от 8 декабря 2003 г.), Закон РФ от 6 декабря 1991 г. - "О налоге на добавленную стоимость" (в настоящее время утратил силу), Закон РФ от 7 декабря 1991 г. - "О подоходном налоге с физических лиц" (прекратил действие). И хотя почти все перечисленные законы прекратили свое действие, все они послужили прочным фундаментом нынешней налоговой системы России.
