) обязывает работодателей бесплатно выдавать сотрудникам, занятым на работах:
спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ) с целью защиты их от неблагоприятных факторов. Спецодежда имеет свой срок носки, по истечение которого она списывается (если становится непригодной для дальнейшего использования). Возможны случаи списания спецодежды ранее окончания срока службы. Например, если она преждевременно износилась, была утеряна, подлежит продаже и т. д. Решение о списании спецодежды принимает инвентаризационная комиссия. Его она отражает в акте на списание спецодежды .
Межотраслевые правила обеспечения работников СИЗ утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 г. № 290н (далее - Приказ № 290н). На основании данного документа работодатель предоставляет спецодежду, спецобувь и пр. СИЗ в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливают:
Существуют как общие типовые нормы, единые для всех сфер экономики (например, утвержденные Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 г. № 70, Приказом Минтруда России от 09.12.2014 г. № 997н), так и нормы, применяемые в конкретной отрасли (промышленности, торговле, транспорте и т. д.).
Обратите внимание! Работодатель вправе установить повышенные нормы выдачи спецодежды, а также иным образом улучшить обеспечение работников СИЗ (например, сократить периодичность выдачи, заменить один вид спецодежды другим, если он защищает не хуже, и др.). Это следует из ч.2 , и .
Улучшенный порядок выдачи спецодежды необходимо закрепить в локальном нормативном акте на основании результатов спецоценки условий труда. Обычно его прописывают в коллективном договоре или правилах трудового распорядка. При этом учитывается мнение профсоюза, если он есть в организации. Замену спецодежды, предусмотренной типовыми отраслевыми нормами, вдобавок нужно согласовать с региональной инспекцией труда.
Помните три главных правила обеспечения работников спецодеждой и пр. СИЗ (ч.1 и ч.3 , и ):
Работник имеет полное право не исполнять свои трудовые обязанности, если работодатель не обеспечил его соответствующими средствами защиты. При этом последний обязан оплатить возникший по этой причине простой (ч.6 , ).
Учет спецодежды регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. №135н (далее - Методические указания № 135н).
Если средства защиты учитываются как основное средство, то оформляются:
Если спецодежда учитывается как материал, то применяются следующие первичные документы (на примере унифицированных форм).
| Наименование документа | Унифицированная форма | |
| номер | каким документом утверждена | |
| При поступлении спецодежды на склад и другие места хранения | ||
| Приходный ордер | № М-4 | |
| При отпуске спецодежды в эксплуатацию со склада и других мест хранения в подразделения | ||
| Требование-накладная | № М-11 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| Накладная на отпуск материалов на сторону | № М-15 | |
| Лимитно-заборная карта | № М-8 | |
| При выдаче спецодежды работникам и возврате | ||
| Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений | № МБ-7 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| При выбытии спецодежды в качестве объекта учета | ||
| Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов | № МБ-4 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| При списании спецодежды в качестве объекта учета | ||
| Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов | № МБ-8 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
Не забывайте! На основании ч.4 Федерального закона № 402-ФЗ организации / ИП вправе разработать собственные бланки документов. Унифицированные формы использовать не обязательно. Либо последние можно модифицировать под свои потребности.
Спецодежда, выбывающая из собственности организации (например, по причине утраты) или непригодная для дальнейшего использования в ее деятельности, подлежит списанию (). При этом списать можно СИЗ как по истечении нормативного срока носки, так и до его завершения.
Обратите внимание! Окончание эксплуатационного срока не является основанием для списания спецодежды. Такой вывод следует из . Если СИЗ пригодна к последующему применению, то ее приводят в надлежащее состояние и снова выдают работнику. Списывается только полностью непригодная и неподлежащая восстановлению СИЗ.
Определить непригодность средств защиты и принять решение об их списании должна постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя (). Если предстоит большой объем работ, то создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
Прежде чем вынести решение о списании комиссия:
По итогам проверки комиссия составляет акт на списание спецодежды (образец смотрите ниже). Его форму компания может разработать самостоятельно или взять за основу типовой межотраслевой бланк № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов», утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а.
Комиссия заполняет 2 экземпляра акта. При этом в нем указывает:
Подлежащие утилизации средства защиты уничтожаются (режутся, рвутся и т. п.) в присутствии комиссии. Списанная спецодежда, помимо этого, может быть оприходована на склад в качестве ветоши, которую потом можно использовать в хозяйственных целях или продать. Эту информацию также нужно отразить в документе.
Акт на списание спецодежды утверждается руководителем. Затем один экземпляр документа передается материально ответственному лицу, второй - в бухгалтерию, где на его основании производится списание СИЗ как объектов учета с забалансовых счетов, если, конечно, организация ведет забалансовый учет спецодежды ().
Ниже предложны для cкачивания различные варианты бланка акта на списание спецодежды в форматах Word и Excel. Выберите тот, который подходит Вам.
В соответствии с законодательством предприятия обязаны обеспечить сотрудников в условиях вредных и опасных работ средствами индивидуальной защиты для физической защиты и защиты от загрязнений. Рассмотрим теоретические аспекты проведения таких операций с учетом бухгалтерских и налоговых особенностей, а также практический способ ввода данных в программу 1С:Бухгалтерия 8.3.
Термин «спецодежда» подразумевает средства индивидуальной защиты, куда помимо непосредственно одежды входит спецобувь и защитные приспособления.
Нормативная база:
Выдача спецодежды на определенных видах предприятий и по отдельным видам профессий закреплена законодательно. Срок использования и количество выдаваемой спецодежды определяется отраслевыми нормами или типовыми правилами. Спецодежда выдается работникам бесплатно, при этом продолжает оставаться собственностью работодателя, затраты по ее стирки и чистки лежат на предприятии. Один из важных моментов: спецодежда должна быть сертифицирована.
Первоначально приказ Минфина №135н предусматривал учет спецодежды в составе оборотных средств. На счете Материалы открывались два субсчета:
В настоящее время допускается применять ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Письмо N 16-00-14/159 Департамента методологии БУ и отчетности Минфина РФ от 12 мая 2003 г.), но для этого срок службы спецодежды должен составлять более одного года и критерий стоимости подходить под определение основного средства.
Остановимся на «традиционном» подходе, когда спецодежда учитывается на 10-м счете. Для корректного списания стоимости спецодежды на затраты требуется правильно определить срок ее эксплуатации. Возможные варианты:
В НУ стоимость спецодежды учитывается в расходах сразу (ст. 254 п. 1 пп.3). В результате для налога на прибыль появляются временные разницы (ПБУ 18/02).
Следует сделать оговорку, что при желании налогоплательщик может в НУ не списывать стоимость сразу, а отразить расходы в нескольких отчетных периодах. В БУ также возможен вариант, когда при передаче в эксплуатацию спецодежды, у которой срок службы меньше 12 месяцев, не сразу списывать всю стоимость, а делать это линейным методом в течение всего срока эксплуатации. Выбранный порядок следует закрепить в учетной политике.
Спецодежда в эксплуатации со сроком службы более года числится на счете 10.11, износ ежемесячно списывается на счет затрат. По всей выданной спецодежде ведется забалансовый учет до момента, когда в результате износа (или по другой причине) происходит выбытие. В 1С используется забалансовый счет МЦ.02 Спецодежда в эксплуатации.
После того как в затраты БУ списана вся стоимость со счета 10.11, спецодежду следует списать с баланса в связи с износом. В случае увольнения сотрудника или перевода его на должность, где спецодежда не нужна, работник должен сдать на предприятие выданные ему средства защиты.
Оприходование спецодежды от поставщиков схоже с поступлением других видов материальных ценностей. Главная особенность – в справочнике номенклатуры установить правильный тип – Спецодежда . Тогда поступление отразится на счете 10.10.
При передаче спецодежды в эксплуатацию путь по меню:
Склад => Спецодежда и инвентарь => Передача материалов в эксплуатацию.
Пункты меню и Возвраты материалов из эксплуатации разберем ниже (но этот скриншот в дальнейшем приводить не будем).
Для получения корректных проводок важно правильно заполнить раздел На каждый вид номенклатуры он заполняется заново (это не ошибка, так задумано).
По костюмам выберем из справочников Линейный способ погашения стоимости и – счет 20.01 (варианты 23, 25, 26, 44).
По защитным очкам другой способ погашения стоимости – при передаче в эксплуатацию.
Поскольку пару перчаток мы выдаем сверх нормы, расходы будем списывать на счет 91.02. При этом в расчете налога на прибыль принимать их к учету не будем, в результате чего образуется постоянная разница в размере 30 руб. (150 руб. х 20%).
В разделе добавим вид расходов по спецодежде сверх норм, укажем какой это вид расходов и снимем «галку» учитывать в НУ.
Счет затрат укажем 91.02.
После заполнения документа проведем его. Из проводок мы видим:
Оборотно-сальдовая ведомость за январь до закрытия месяца.
Можем посмотреть аналитику по забалансовому счету.
В карточке видно, какому конкретно сотруднику передали в эксплуатацию спецодежду.
Закроем месяц. Образовалась ОНО в размере 720 рублей (3600 руб. х 20%).
По костюмам защитным списание расходов пока не произошло. Стандартная функциональность 1С:Бухгалтерия начинает списывать линейную амортизацию по спецодежде, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, хотя следует отметить, что методологически этот момент не обозначен в законодательстве. Если бухгалтер не против реализованного алгоритма, советуем закрепить его в учетной политике, чтобы избежать возможных разногласий с проверяющими органами.
Закроем следующий месяц. Теперь в форме появился пункт про погашение стоимости спецодежды.
Списалась сумма ОНО (200 руб. х 20% = 40 руб.).
На забалансовом счете МЦ.02 спецодежда должна числиться все то время, пока находится в эксплуатации. По истечению 18 месяцев балансовая стоимость спецодежды списана полностью.
Спишем пришедшую в негодность и полностью амортизированную спецодежду.
Чтобы облегчить заполнение документов, можно на основании передачи материалов в эксплуатацию создать документ Очки и перчатки можно было списать после года эксплуатации, но в целях примера покажем списание всех позиций в одном документе.
Заполнить таблицу данных можно По остаткам.
После проведения увидим проводки.
Забалансовый счет обнулился.
Довольно часто бывает, что сотрудник увольняется (или переходит в другое подразделение) и сдает спецодежду до истечения срока амортизации. Тогда следует создать документ Возврат материалов из эксплуатации. Табличную часть можно автоматически Заполнить по остаткам, а потом оставить только фамилии уволенных сотрудников.
Спецодежда вернется на счет 10.10, списание стоимости в расходы временно прекратиться. Потом ее можно будет передать другому сотруднику по алгоритму, показанному выше.
Следует отметить, что вопрос, что делать со спецодеждой, если сотрудник увольняется, а остаточная стоимость еще не списана, стоит довольно остро и не имеет единого методологического решения. Ситуация, которая приведена выше, показывает самый простой вариант. Но иногда спецодежду нельзя передать новому сотруднику:
Также бывают ситуации, когда уже после увольнения сотрудника счетные работники обнаружили, что спецодежду он не сдал. Остаточная стоимость не списана и висит на балансе. Что же делать в таких случаях?
На вопрос, каким образом подобные ситуации затронут расчет налогов (НДС, прибыль, НДФЛ и страховые взносы), единого ответа нет. Понятно, что позиция налоговых органов и Минфина нацелена на увеличение налоговой нагрузки на предприятие. В то же время судебная практика часто говорит в пользу организаций, которые не стали доначислять лишние, с их точки зрения, налоги. Рассмотрим некоторые варианты действий, не настаивая при этом на том, что только они единственно верные. Главный бухгалтер предприятия должен для себя выработать стратегию действий в подобной ситуации и закрепить ее в учетной политике.
Предположим, что по суммам на момент увольнения сотрудника сложилась такая ситуация:
|
Операция |
|||
| 1. Сотрудник сдал спецодежду на склад, но выдать ее заново нельзя. Комиссия по инвентаризации сформировала акт на списание в связи с износом. | |||
|
Стоимость списанной спецодежды учтена в составе внереализационных расходов |
|||
| 2. Если бухгалтер в Примере 1 решит, что списанные на счет 91.2 затраты не принимаются для расчета налога на прибыль, а НДС надо восстанавливать дополнительно, то проводок будет больше. По прибыли постоянная разница 160 руб.(800 руб. х 20%). По НДС теоретически два варианта действий – рассчитать сумму налога пропорционально, как при раздельном учете, и восстановить НДС в сумме 144 руб. (800 руб. х 18%). В тоже время возможно следует действовать с оглядкой на положение налогового кодекса, где сказано, что восстанавливать НДС пропорционально балансовой стоимости следует по основным средствам, а ведь у нас материалы. Поэтому надо для себя решить вопрос, не следует ли восстанавливать НДС полностью с суммы 324 руб.? | |||
|
Постоянная разница по налогу на прибыль |
|||
|
НДС восстановлен |
|||
|
НДС списан на внереализационные затраты |
|||
| 3. Сотрудник не сдал спецодежду, окончательный расчет при увольнении им еще не получен. Бухгалтер решил высчитать остаточную стоимость одежды из заработной платы. | |||
|
Списана остаточная стоимость спецодежды |
|||
|
Стоимость спецодежды перенесена на расчеты с сотрудниками |
|||
|
Стоимость спецодежды погашена за счет начисления зарплаты |
|||
|
Следует отметить, что если Пример 3 несколько изменить, и сотрудник уже успел получить расчет, то взыскать стоимость спецодежды можно только через суд, т.к. это своего рода хищение имущества предприятия. Здесь стоит соотнести стоимость недостачи и судебных издержек. |
|||
| 4. Сотрудник компенсирует предприятию остаточную стоимость спецодежды и оставляет ее себе. Делать это он должен добровольно, предоставив заявление с просьбой сделать удержание из зарплаты. | |||
|
Спецодежда передана сотруднику |
|||
|
Задолженность учтена при расчете зарплаты |
|||
| 5. Пример 4 вызывает жаркие споры между предприятиями и налоговыми органами о том, надо ли начислять НДС на остаточную стоимость спецодежды при ее передаче сотруднику. Контролирующие органы говорят, что надо, т.к. происходит передача права собственности – это реализация и НДС возникает. Суды склоняются к тому, что данная ситуация является возмещением затрат, и НДС не возникает. Если отражать передачу спецодежды как реализацию, то возможны такие проводки | |||
| 6. При отражении передачи спецодежды как реализации не все однозначно с ценовым вопросом. До этого мы рассматривали примеры, в которых в целях реализации учитывали остаточную стоимость. Но что, если необходимо производить реализацию исходя из рыночных цен, и необходимо делать какую-то наценку? Скажем сразу, что при продаже спецодежды с наценкой и начислением НДС вы будете избавлены от претензий со стороны проверяющих, но вот выгодно ли это предприятию и сотрудникам – вопрос. Допустим, стоимость одежды без НДС сделаем равной 1 000 руб., тогда проводки будут такими: | |||
|
1 180 (1 000 + 180) |
Внереализационные доходы от реализации спецодежды |
||
|
Учтена в расходах остаточная стоимость спецодежды |
|||
|
Задолженность сотрудника учтена при расчете зарплаты |
|||
Мы рассмотрели далеко не полный список вопросов, которые могут возникнуть у бухгалтера при передаче спецодежды сотрудникам. Например, есть возможность оформить такую операцию как безвозмездную передачу. НДС тогда все равно возникает, а сотрудник, скорее всего, должен будет заплатить НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35%.
Видя спектр вопросов, связанных с остаточной стоимостью средств защиты при увольнении сотрудников, становится понятен подход поэтапного списания в расходы даже той спецодежды, срок эксплуатации у которой меньше года, особенно в условиях большой текучки кадров.
Понятно, что показать весь спектр действий пользователя 1С в одной статье при таком множестве вариантов невозможно, здесь нужна книга или квалифицированная помощь консультанта. Понимая всю сложность выбора, мы можем предложить определиться с планом действий в подобных ситуациях и зафиксировать найденный алгоритм в учетной политике. То есть предварительно составив список проводок и сумм, которые следует в итоге получить, обратиться к консультантам по работе с 1С для отражения данной ситуации в программе 1С:Бухгалтерия.
Немного про форменную одежду и ее отличия от специальной. Спецодежда является средством защиты, и несмотря на неоднозначность вопросов учета при увольнении, по многим другим имеет четкие рамки, обозначенные действующим законодательством. Помимо этого существует такое понятие, как форменная одежда. Она служит для идентификации сотрудника, как человека, относящегося к некоторой организации или структуре. Для многих профессий ношение формы закреплено законодательно. Многие организации вводят форму на рабочих местах для улучшения качества и скорости обслуживания клиентов, для создания имиджа компании.
Не всегда вопросы учета форменной одежды освещены налоговым кодексом, а позиции контролирующих органов не всегда слажены и однотипны. Следует отметить, что возможны два варианта:
В первом случае расходы учитываются как материальные затраты, во втором – такая передача отражается как оплата труда с начислением НДФЛ. Если выдача формы предусмотрена законодательством, страховые начисления делать не надо, соответственно, в обратном случае страховые взносы начисляются.
Одним из средств индивидуальной защиты работников является специальная одежда, которая предназначена для предотвращения или уменьшения вредного воздействия различных неблагоприятных факторов. В последнее время активизировалось нормативное творчество Минздравсоцразвития, касающееся обеспечения работников спецодеждой. В частности, изданы Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам нефтяной промышленности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (далее - Типовые нормы работникам нефтяной промышленности), которые начали действовать с 28.02.2010.
Порядок обеспечения работников специальной одеждой регулируется трудовым законодательством. Трудовой кодекс обязывает работодателя бесплатно предоставлять сотрудникам спецодежду. Статья 221 ТК РФ регламентирует общий порядок ее выдачи, из которого можно сделать следующие выводы:
Специальную одежду нужно выдавать только тем работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением;
Для разных видов профессий и работ предусмотрена определенная специальная одежда, которая выдается в соответствии с типовыми нормами, установленными Минздравсоцразвития, либо более высокими нормами, установленными организацией;
Работникам выдается спецодежда, прошедшая сертификацию или декларирование;
Спецодежду работник получает от работодателя бесплатно;
Работодатель за счет собственных средств осуществляет хранение, стирку, сушку, ремонт и замену специальной одежды.
Что является основанием выдачи специальной одежды? Трудовой кодекс говорит только о том, что она выдается в соответствии с типовыми нормами. В п. 5 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Межотраслевые правила) указано: предоставление работникам СИЗ осуществляется в соответствии с типовыми нормами и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. Таким образом, данные Правила предусматривают, что для выдачи специальной одежды нужно соблюсти еще одно условие, которое не оговорено в ТК РФ, - наличие результатов аттестации рабочих мест.
Отметим, что подобное требование не соответствует трудовому законодательству. Рассмотрим, например, применение порядка эксплуатации новых рабочих мест. Согласно п. 7 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда вновь организованные рабочие места аттестуются после ввода их в эксплуатацию. Из этого следует, что новое рабочее место сначала вводится в эксплуатацию, то есть на нем начинает работать сотрудник, а уже потом работодателю необходимо провести аттестацию по условиям труда. Из п. 5 Межотраслевых правил вытекает, что работнику, занятому на новом рабочем месте, где на него воздействуют вредные факторы, первое время придется работать без спецодежды, пока не будет проведена аттестация, а уже затем на основании ее результатов работодатель обязан будет обеспечить его средствами индивидуальной защиты.
Это положение противоречит требованиям ТК РФ, связанным с обеспечением безопасности труда, поскольку необеспечение работника, который начал работать на вновь организованном рабочем месте, специальной одеждой означает нарушение работодателем трудового права со всеми вытекающими последствиями.
В частности, из ст. 220 ТК РФ следует, что при необеспечении работника в соответствии с установленными нормами специальной одеждой:
Работодатель не имеет права требовать от него исполнения трудовых обязанностей и должен оплатить возникший по этой причине простой;
Работник вправе отказаться от выполнения работы, за что он не может быть привлечен к дисциплинарной ответственности.
Кроме этого, выполнение работы без положенных СИЗ ст. 4 ТК РФ приравнивает к принудительному труду. К нему относится в том числе работа, которую работник вынужден выполнять под угрозой применения какого-либо наказания, в то время как в соответствии с ТК РФ он имеет право отказаться от ее выполнения в связи с возникновением непосредственной угрозы для жизни и здоровья вследствие нарушения требований охраны труда, в частности, необеспечения его средствами коллективной или индивидуальной защиты по установленным нормам. Принудительный труд запрещен.
Таким образом, по нашему мнению, для выдачи специальной одежды работникам тех профессий (должностей), которые поименованы в типовых нормах, проведение аттестации рабочих мест по условиям труда не обязательно. Этим работникам СИЗ выдаются в соответствии с типовыми нормами.
Специальная одежда после обязательного проведения аттестации должна выдаваться в следующих случаях:
Если профессия (должность) не поименована в типовых нормах;
Если на работников, профессии (должности) которых приведены в типовых нормах, воздействуют иные негативные факторы, для защиты от которых необходима специальная одежда, не поименованная в типовых нормах.
Кстати, в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, действовавших до вступления Межотраслевых правил, подобного условия не было.
Приобретение или изготовление работодателем специальной одежды и выдача ее работнику;
Компенсация работодателем работнику затрат, понесенных последним при приобретении специальной одежды;
Приобретение работодателем специальной одежды во временное пользование и выдача ее работнику. Данный способ имеет смысл применять при высокой стоимости спецодежды и длительном сроке ее носки.
Для промышленных организаций регламентирующими нормативными документами в вопросе обеспечения работников спецодеждой являются:
Межотраслевые правила, устанавливающие обязательные требования к приобретению, выдаче, применению, хранению и уходу за специальной одеждой;
Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, предназначенные для работников определенных отраслей экономики. Например, Типовые нормы работникам нефтяной промышленности содержат нормы выдачи на год специальной одежды различных наименований для рабочих, руководителей и специалистов нефтяной, нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности, машиностроительных и металлообрабатывающих производств, подсобных хозяйств предприятий, а также иных отраслей промышленности и видов работ;
Типовые нормы, распространяющиеся на работников независимо от отраслевой принадлежности организации, например, Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Основным документом, регулирующим , являются Методические указания по учету спецодежды. Отметим, что п. 7 данных Указаний относит к специальной одежде специальную одежду, специальную обувь, предохранительные приспособления (в том числе комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы).
Согласно п. п. 13, 20 Методических указаний по учету спецодежды движение спецодежды учитывается с применением счета 10 "Материалы", к которому открываются субсчета:
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
Первый субсчет используется для учета поступления, наличия и движения спецодежды в местах ее хранения, а второй субсчет - для учета переданной в эксплуатацию, выданной работникам спецодежды.
Однако в силу п. 9 Методических указаний по учету спецодежды предприятие может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В Письме Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159 сказано, что подобный порядок может применяться и в отношении специальной одежды.
После прочтения данного Письма у бухгалтера обычно возникает вопрос о том, каким образом нужно трактовать данное разрешение финансистов: позволяет ли оно учитывать специальную одежду на счете 01 "Учет основных средств"? Ответ отрицательный, иначе это противоречило бы положениям Методических указаний по учету спецодежды: их п. п. 13 и 18 предусматривают, что спецодежда до передачи ее в эксплуатацию учитывается только на счете 10 "Материалы".
Бухгалтерский учет спецодежды
Документооборот при учете спецодежды осуществляется с применением следующих первичных учетных документов:
Оприходование спецодежды оформляется приходным ордером (форма N М-4);
Передача спецодежды в эксплуатацию может оформляться требованием-накладной (форма N М-11), накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), лимитно-заборной картой (форма N М-8);
Выдача работникам специальной одежды, а также ее возврат находят отражение в личных карточках работников, в которых указывается срок полезного использования. Этот документ служит подтверждением начала и прекращения носки специальной одежды.
Методические указания по учету спецодежды предусматривают специальный порядок списания стоимости спецодежды, отличный от того, который предусмотрен для МПЗ в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Стоимость специальной одежды погашается линейным способом в течение срока полезного использования, установленного в типовых нормах (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды). Отметим, что Указания не оговаривают момент начала списания стоимости спецодежды - в месяце передачи одежды в эксплуатацию или в следующем за ним месяце. Имеет смысл прописать этот момент в учетной политике.
Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, то при передаче в эксплуатацию ее стоимость можно списать единовременно (п. 21).
Пример 1. В апреле 2010 г. организация, относящаяся к нефтяной промышленности, приобрела для электромонтеров, обслуживающих буровые, 20 защитных очков по цене 118 руб. (в том числе НДС) за штуку. В этом же месяце пятерым работникам было выдано по одному комплекту очков.
Данным работникам предусмотрена выдача защитных очков на срок "до износа" (Типовые нормы работникам нефтяной промышленности). Согласно п. 14 этих Норм срок носки защитных очков, установленный "до износа", не должен превышать одного года.
В соответствии с учетной политикой организации затраты на приобретение спецодежды, срок носки которой не превышает 12 месяцев, списываются на расходы единовременно.
Бухгалтером в апреле 2010 г. были составлены следующие проводки:
|
Сумма, |
|||
|
Оприходована специальная одежда |
|||
|
Выделена сумма НДС |
|||
|
НДС принят к вычету |
|||
|
Специальная одежда выдана со склада |
|||
|
Стоимость выданной специальной одежды |
|||
|
Поставщику перечислена оплата |
При учете затрат на спецодежду для целей исчисления налога на прибыль бухгалтер должен обратить внимание:
На порядок учета расходов;
На соблюдение критериев, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность и документальное подтверждение затрат).
В целях соблюдения указанных ограничений необходимо, чтобы спецодежда выдавалась соответствующей категории работников в пределах:
Типовых норм;
Норм, превышающих типовые, если они установлены в организации в соответствии со ст. 221 ТК РФ;
В пределах обоснованных норм, утвержденных организацией для профессий (должностей), видов работ, не поименованных в типовых нормах.
Кроме этого, выдача специальной одежды должна быть документально подтверждена. Важность вышеуказанных факторов подтверждается выводом ФАС СКО, который в Постановлении от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008 указал, что организация неправомерно завысила расходы на спецодежду, приобретенную в больших объемах, чем фактически передано в производство, и выдаваемую работникам сверх утвержденных норм. Суд основывался на том, что организация не доказала факт введения в эксплуатацию спецодежды в указанных ею объемах ввиду следующего:
Ведомости учета движения спецодежды не формировались;
Выдача работникам и сдача ими специальной одежды в личные карточки работников не записывались.
Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ относит к материальным расходам, в частности, затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Обращаем внимание на слова не являющихся амортизируемым имуществом. Они относятся не только к другому имуществу, но и к перечисленным средствам индивидуальной и коллективной защиты. Из этого можно сделать вывод, что расходы на специальную одежду учитываются в составе материальных, только если она не соответствует критериям амортизируемого имущества. Если же она признается амортизируемым имуществом, в отношении нее нужно начислять амортизацию.
Напомним: в налоговом учете затраты на приобретение спецодежды, стоимость которой не превышает 20 000 руб. либо срок полезного использования которой не более 12 месяцев, учитываются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким образом, в отношении спецодежды, стоимость которой превышает 20 000 руб., а СПИ более 12 месяцев, соблюдаются критерии, позволяющие признать актив амортизируемым основным средством (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Контролирующие органы говорят о возможности учета затрат на спецодежду в составе материальных расходов (см., например, Письма Минфина России от 24.06.2009 N 03-03-06/1/425, УФНС по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001813, от 29.12.2008 N 19-12/121868). Они не высказали официального мнения относительно того, обязана ли организация учитывать спецодежду, удовлетворяющую критериям признания актива амортизируемым имуществом, в составе амортизируемого имущества. В то же время в Письме от 03.12.2009 N 03-03-06/1/787 финансистами рассмотрена ситуация, когда актив в бухгалтерском учете был учтен с применением счета 10, а в налоговом учете соответствовал критериям амортизируемого имущества. Чиновники указали: так как изначально спецоснастка в бухгалтерском учете выступала в качестве материалов с оформлением соответствующих первичных документов (а именно требования-накладной формы N М-11 и акта на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов формы N МБ-8), то она, учтенная организацией в составе оборотных активов, не может быть признана амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли. Не исключено, что данный подход впоследствии может быть распространен и на спецодежду. До тех пор предлагаем руководствоваться приведенными выше нормами Налогового кодекса: не соблюдаются критерии, установленные для ОС, - списываем как материалы, соблюдаются - переносим стоимость посредством амортизации.
Примечание. Спецодежда, срок службы которой превышает 12 месяцев и стоимость выше 20 000 руб., учитывается в порядке, предусмотренном для ОС.
Временные разницы. В случаях, когда для целей бухгалтерского учета срок носки спецодежды превышает 12 месяцев, а также когда не превышает, но стоимость списывается в течение 12 месяцев (а в налоговом учете затраты учитываются в составе материальных), возникают налогооблагаемые временные разницы и, соответственно, отложенные налоговые обязательства.
Пример 2. Организация в апреле 2010 г. выдала трем электромонтерам, обслуживающим буровые, по одному комплекту из огнестойких тканей для защиты от воздействия электрической дуги. Стоимость каждого комплекта составила 600 руб. Согласно Типовым нормам работникам нефтяной промышленности этим работникам данный комплект выдается на два года (24 месяца). В учетной политике организации указано, что стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, начинают списывать в месяце передачи спецодежды сотрудникам.
Бухгалтер составил следующие проводки:
|
Сумма, |
|||
|
Апрель 2010 г. |
|||
|
Выданы работникам защитные комплекты |
|||
|
Стоимость комплектов списана на затраты |
|||
|
Отражено ОНО |
|||
|
Ежемесячно, начиная с мая 2010 г. (в течение 23 мес.) |
|||
|
Списана на затраты часть стоимости |
|||
|
Уменьшено ОНО |
|||
Профессии (виды работ) не поименованы в типовых нормах.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды не могут охватить все возможные виды работ, при которых на сотрудника воздействуют вредные или опасные производственные факторы и когда ему положена специальная одежда. Соответственно, работодатель по итогам аттестации рабочих мест может выявить такие виды профессий и работ, которые не отражены в типовых нормах. При этом возникает вопрос: в пределах каких норм нужно выдавать спецодежду и можно ли учесть такие расходы? Финансисты в Письме от 24.06.2009 N 03-03-06/1/425 разъяснили: когда опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, специальную одежду нужно выдавать работникам в соответствии с типовыми нормами, предусмотренными для сходных профессий с опасными условиями труда. В этом случае расходы на приобретение спецодежды признаются обоснованными. ФАС ДВО в Постановлении от 13.02.2008 N Ф03-А59/07-2/5933 отметил, что организация вправе учесть затраты на приобретение для своих работников спецодежды, не поименованной в типовых нормах, так как расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, а перечень учитываемых расходов открыт. Аналогичное мнение высказал ФАС СЗО в Постановлении от 15.04.2008 N А56-9310/2007, считая обоснованным учет расходов на специальную одежду, не предусмотренную типовыми отраслевыми нормами, выдаваемую работникам организации, занятым в производственном процессе, по нормам, утвержденным и согласованным с Главной государственной инспекцией труда по области. Правомерным учет расходов на спецодежду, выдаваемую работникам профессий (должностей), которые не предусмотрены типовыми нормами, данный суд посчитал и в Постановлении от 20.08.2008 N А56-27963/2007.
Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный физическим лицом в денежной и натуральной формах (ст. 209 НК РФ). При этом ст. 41 НК РФ доходом для целей исчисления данного налога признает экономическую выгоду физического лица в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с гл. 23 НК РФ. Поскольку специальная одежда выдается работнику для выполнения им трудовой функции и такая выдача предусмотрена трудовым законодательством, у работника не возникает экономическая выгода, поэтому отсутствует и объект налогообложения.
Подобный вывод сделан в Письме Минфина России от 31.08.2009 N 03-04-06-01/226, правда, использовано другое обоснование: выплаты в виде стоимости специальной одежды, выдаваемой работникам по типовым отраслевым нормам, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, то есть как компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством и связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Если специальная одежда выдается работникам, профессии (должности) которых не поименованы в типовых нормах, то налоговая инспекция может признать ее выдачу доходом работников и начислить НДФЛ. Этот подход является неверным, так как выдача специальной одежды подобным работникам может быть обоснована при наличии необходимых документов, о чем было написано в предыдущем разделе статьи.
ФАС СЗО в Постановлении от 20.08.2008 N А56-27963/2007 не признал выдачу спецодежды работникам, должности которых не были поименованы в типовых нормах, их доходом. Суд сделал вывод, что спецодежда выдавалась для производственных целей, поэтому не подлежит обложению НДФЛ. Он обратил внимание на следующие моменты:
В организации издан приказ о выдаче спецодежды, в котором указано, сотрудникам каких подразделений и при выполнении каких видов работ, связанных с производственными целями, выдается спецодежда;
Заполнена ведомость учета специальной одежды, содержащая подписи лиц, получивших спецодежду;
Составлен и подписан акт о списании специальной одежды.
Исходя из этого, судьи заключили, что спецодежда не может являться вознаграждением работников за выполненные ими трудовые обязанности, а также доходом, полученным ими в натуральной форме, так как выдавалась работникам во временное пользование и только на время выполнения трудовых обязанностей.
Расходы на специальную одежду освобождаются и от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ как компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Подобный вывод по аналогии можно сделать и из Писем Минфина России N 03-04-06-01/226 и УФНС по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121868, касающихся обложения ЕСН.
Один из способов обеспечения работников бесплатной спецодеждой заключается в компенсации работодателем их затрат, связанных с ее приобретением. Применение данного подхода приводит к возникновению вопросов в плане налогообложения. По нашему мнению, способ обеспечения работников специальной одеждой не должен влиять на обоснованность расходов, а также на освобождение выплат от обложения НДФЛ и страховыми взносами. Эту позицию разделяют финансисты в Письме от 31.08.2009 N 03-04-06-01/226, где речь идет об исчислении налога на прибыль.
Подобные выплаты работникам ФАС ДВО в Постановлении от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009 признал освобождаемыми от обложения НДФЛ. Суд учел наличие плана действий организации в сфере охраны труда, здоровья, окружающей среды и социальной защиты, которым предусмотрено обеспечение сотрудникам компании безопасных условий труда, а также выдача соответствующих средств индивидуальной защиты. Кроме того, обеспечение компанией условий работы в соответствии с санитарно-гигиеническими нормами и требованиями безопасности было предусмотрено трудовыми договорами (контрактами).
При увольнении работник должен вернуть в организацию специальную одежду, срок носки которой еще не истек. Ее возврат прописывается в личной карточке работника. При этом в бухгалтерском учете на сумму остаточной стоимости составляется проводка, отражающая перевод спецодежды из категории "находящаяся в эксплуатации" в категорию "находящаяся на складе".
Пример 3. Продолжим пример 2. Предположим, что один из электромонтеров, обслуживающих буровые и получивших защитный комплект в апреле 2010 г., уволился в мае 2011 г. В этом же месяце он вернул защитный комплект на склад.
В мае 2011 г. бухгалтер составит следующие проводки:
|
Сумма, |
|||
|
Списана на затраты часть стоимости комплекта |
|||
|
Отражено ОНО |
|||
|
Уволенным работником возвращена специальная |
Нередко увольняющийся работник не возвращает спецодежду с неистекшим сроком эксплуатации. В этом случае организация удерживает из выплаты, причитающейся данному лицу остаточную стоимость. Эта ситуация вызывает у бухгалтера вопросы: признается ли удержанная сумма доходом для целей исчисления налога на прибыль, нужно ли начислять НДС? Отметим, что налоговые инспекции нередко дают утвердительный ответ. В то же время суды не разделяют такую позицию. Например, ФАС ДВО в Постановлении от 20.10.2008 N Ф03-2901/2008 посчитал, что суммы, удержанные с увольняющихся работников в погашение остаточной стоимости спецодежды, не включаются в доходы для целей исчисления налога на прибыль, а также не облагаются НДС. В частности, указанные суммы не должны облагаться НДС, поскольку их удержание является компенсацией затрат организации, а не реализацией одежды своим работникам. Аналогичный вывод в отношении обложения НДС сделан в Постановлении ФАС СКО от 27.12.2006 N Ф08-6818/2006-2798А.
На предприятиях с опасными и вредными производственными условиями периодически приобретается спецодежда. Сроки списания СИЗ зависят от того, как именно они предоставляются сотрудн икам, а также от эксплуатационного периода изделий. Стоимость предметов входит в производственные расходы. Учет спецодежды осуществляется в соответствии с данными, полученными из первичной документации.
Охрана труда и защита здоровья персонала - одна из ключевых задач руководителя предприятия. В соответствии с 210 статьей ТК, сотрудники некоторых предприятий обязаны получать спецодежду. Она необходима для предотвращения влияния негативных производственных факторов. СИЗ используются, когда безопасность деятельности не может обеспечиваться только имеющимся оборудованием и организацией производства.
Средства защиты разделяются на:
Законодательство устанавливает порядок, в соответствии с которым работники обеспечиваются средствами защиты. Наниматель обязан предоставлять СИЗ лицам, осуществляющим деятельность на загрязненных участках и вредных производствах. Кроме этого, работодатель должен обеспечивать сохранение, стирку, сушку, дезактивацию, дезинфекцию, а также ремонт спецодежды. По положениям 215 статьи ТК, СИЗ, в том числе иностранного изготовления, должны соответствовать российским стандартам и иметь сертификат. В противном случае применение средств запрещено.
Как правило, они предусматриваются нормативными актами, принимаемыми исполнительными органами. К примеру, соответствующие положения присутствуют в Приказе Минздравсоцразвития от 01 окт. 2008 г. № 541н. В нем утверждены нормативы выдачи спецодежды сотрудникам, занятым на предприятиях с вредными, опасными условиями, осуществляющим деятельность при повышенных температурах, на сквозных участках производства. В Приказе предусмотрены виды и лимиты СИЗ на год. Наименования профессий, включенные в нормативный документ, взяты из квалификационных справочников.
Правила выдачи СИЗ устанавливают, что специалисты профессий, предусмотренных в Типовых нормах, получают спецодежду вне зависимости от того, присутствуют ли их должности в квалификационных справочниках или других актах. Минздравсоцразвития наделяется правом принимать иные положения, регламентирующие эти вопросы. К примеру, могут издаваться приказы, регулирующие выдачу спецодежды работникам водного хозяйства, ЖКХ, металлургии, строительства, горнорудных или нефтегазовых предприятий.
Они считаются определяющим критерием при регламентации выдачи спецодежды. Например, на химическом предприятии в любом случае устанавливаются лимиты на предоставление СИЗ водителям, слесарям, сварщикам, крановщикам, лаборантам. В законодательстве могут определяться отдельные виды спецодежды для использования сотрудниками конкретных должностей. К примеру, такие положения предусмотрены для водителей пищевых предприятий. Этим сотрудникам предоставляются головные уборы, зимняя спецодежда , кожаные ботинки и пр. Водители предприятий электроэнергетического комплекса также должны получать СИЗ. Однако вещи должны отвечать требованиям, установленным для данной сферы деятельности. Например, зимняя спецодежда должна иметь защиту от воды, электротока.
Наниматель вправе превысить установленные нормативы выдачи. Такая необходимость обуславливается особенностями производственной деятельности. Право превысить лимиты предусматривается в 221 статье ТК. Принимая соответствующее решение, работодатель согласует его с представителями профсоюза. Определяющими факторами в данном случае выступают финансовые возможности производства, приоритеты в организации политики управления кадровым составом. Наниматель может обеспечить сотрудников видами СИЗ, не предусмотренными в правовых актах. Например, это может быть особая летняя спецодежда . Однако в таком случае необходима аттестация на участках осуществления производственной деятельности сотрудников.
На этапе подписания контракта работник должен быть ознакомлен с правилами, регламентирующими выдачу спецодежды. На предприятии формируется специальный реестр по специальностям и должностям, для которых предусмотрены СИЗ. В таких ведомостях могут предусматриваться разделы по сезонам, в которых указываются количество, продолжительность эксплуатации комплектов. К примеру, летняя спецодежда может предоставляться в количестве 1 комплект на сотрудника. Продолжительность эксплуатации - с мая по сентябрь. В ведомости могут расписываться отдельные средства защиты, их количество, и периодичность предоставления. Такой реестр обычно составляется на предприятиях, занятых в строительстве, переработке, добыче ископаемых, химическом производстве. В нормах выдачи предусматривается регулярная замена спецодежды. По общим правилам, новые СИЗ предоставляются не реже раза в год. Нормы выдачи могут отражаться в коллективном договоре или оформляться отдельным актом. Информация о том, какие именно СИЗ были получены сотрудником, указываются в его личной карточке.
Если наниматель утверждает улучшенные нормы по выдаче спецодежды, то соответствующие сведения отражаются в коллективном соглашении. При этом приводятся стандартные, рекомендованные законодательством критерии, измененные на предприятии. Факт предоставления сотруднику СИЗ подтверждается его подписью. Выдача спецодежды производится уполномоченным служащим предприятия. СИЗ предоставляются персоналу на правах аренды. При увольнении или переводе сотрудника на другую должность, которая не требует использования спецодежды, изделия возвращаются работодателю.
В ряде случаев наниматель после согласования с Госинспекцией по ОТ и профсоюзом закупить спецодежду, отличную от предусмотренной в Типовых нормах. Такие действия, как правило, обуславливаются стремлением руководства обеспечить лучшую защиту персонала. К примеру, халат может быть заменен на костюм хб. Рабочий вместо кожаных может получить резиновые ботинки. Полусапоги из искусственного материала могут заменяться на кирзовые. Особое внимание уделяется материалу, из которого выполнена спецодежда. Фартук на прорезиненной основе может заменяться на полимерный, если в этом случае он будет лучше защищать сотрудника. аналогичная ситуация и со средствами, обеспечивающими защиту рук. К примеру, если производственный процесс потребует, рукавицы брезентовые могут заменить полимерные.
Некоторые СИЗ могут предоставляться сотрудникам после проведения предварительной аттестации участков производственной деятельности. В перечень таких средств включаются, в частности, заглушки, светофильтры, очки, перчатка ПВХ , галоши, противогаз, коврик, респиратор и пр. В рамках аттестации изучается характер профессиональной деятельности. В соответствии с результатами устанавливаются . СИЗ, которые получают сотрудники, должны соответствовать им по полу, росту, размеру, а также условиям деятельности. Дежурные средства предоставляются персоналу на время выполнения технологических операций, для которых они предусматриваются. Передача таких СИЗ осуществляется между сменами. Ответственными за применение средств являются мастера участков. С наступлением холодов выдаются теплые вещи: куртки, тулупы, валенки, ушанки и пр. С приходом теплого времени года они сдаются на склад до следующего сезона.
Для каждого сотрудника предусмотрена одна норма. Однако с 2014 г. она может быть увеличена. Например, если полагается 5 пар перчаток на год, то сотрудник может получить 10 пар на 2 года. По мнению законодателей, такой порядок позволит персоналу выглядеть более опрятным. Следует также заметить, что в настоящее время допускается предоставление разных СИЗ сотрудникам, совмещающим несколько видов деятельности. К примеру, если гражданин числится в должности аккумуляторщика и водителя одновременно, он получает два соответствующих комплекта. Выход персонала на работу без СИЗ расценивается как нарушение дисциплины. Если сотрудники находятся на производстве в ненадлежащем виде, закон предусматривает штрафные санкции для руководства предприятия.
Самым недорогим и распространенным средством являются перчатки. Они обеспечивают защиту рук от загрязнения, царапин, ссадин, небольших механических воздействий. Перчатка хб изготавливается из натуральной хлопковой пряжи. Это обеспечивает свободный воздухообмен, предотвращает излишнюю потливость рук. Перчатка хб защищает руки при выполнении столярных, механосборочных, покрасочных, строительных, складских, авторемонтных операций. Этот вид СИЗ применяется на предприятиях, осуществляющих грузоперевозки, обслуживание автомобилей, сервисные станции. Дополнительную стойкость обеспечивает полимерное покрытие. Перчатка ПВХ защищает от скольжения пальцев по деталям, создает устойчивое сцепление с предметами.
Учет спецодежды производится по фактическим расходам на приобретение. Предприятие может изготавливать СИЗ самостоятельно. В этом случае затраты на выпуск изделий сначала группируют на счетах, обобщающих информацию о производственных издержках. По факту изготовления рассчитывается себестоимость. В нее включают все расходы. При направлении готовой продукции оформляется акт о выполненных работах. При этом в документах делается запись:
Дб сч. 23 Кд. Сч. 10 на сумму затрат на производство.
Аналитика ведется подробно, с указанием количества, наименования, даты поступления и возврата, а также материально ответственных сотрудников.
Порядок выбытия СИЗ зависит от того, отнесены средства к ОС или включены в производственные запасы. Обычно спецодежда относится к последним. Однако при ее стоимости больше 40 тыс. р., а периоде эксплуатации более года, она включается в состав основных средств. При формировании бухгалтерских документов применяются. Выбытие при этом может оформляться линейным способом по периоду полезной эксплуатации или непосредственно при предоставлении сотруднику. Первый метод применяется, если срок использования больше года, второй, соответственно, меньше года. Следует отметить, что на некоторых предприятиях предоставляется униформа, не предназначенная для обеспечения защиты сотрудников от неблагоприятного воздействия производственных условий. Она не является спецодеждой, соответственно, ее учет имеет свою специфику. Униформа, как правило, указывает на принадлежность сотрудника к конкретной компании. Нормы списания спецодежды , установленные законодательством, могут быть изменены в сторону увеличения. Это допускается в следующих случаях:
Не допускается уменьшение . Если, в соответствии с законом, сотрудник должен получить две пары штанов в год, то предоставить ему одну нельзя. В противном случае руководитель может получить штраф. Если такое нарушение будет допущено повторно, то оно может повлечь приостановление деятельности предприятия до 3-х мес. Из сказанного выше следует, что, если наниматель устанавливает свои , они должны повысить защиту персонала, улучшить обеспеченность сотрудников СИЗ, а не ухудшить их.
Спецодежду списывают по расходам, которые были фактически произведены на ее изготовление либо покупку. Руководство самостоятельно решает, какой способ использовать для включения затрат в производственные издержки. Это можно осуществить:
Спецодежда, срок службы которой не превышает 3-х мес., подлежит полному списанию.
Спецодежда учитывается без НДС. СИЗ предоставляются сотрудникам на определенное время, то есть, право собственности на них не переходит к персоналу, а остается у предприятия. В некоторых случаях могут, однако, возникать сложности. Они связаны с тем, что на отдельных предприятиях сотрудники платят за спецодежду. К примеру, такая ситуация возможна при увольнении. Расторгая договор, сотрудник вносит остаточную стоимость СИЗ в кассу. В данном случае нужно или начислять НДС, или руководствоваться Постановлением ФАС № 2901/2008. Согласно его положениям, сотрудник не приобрел спецодежду, а всего лишь выплатил компании компенсацию. Страховые взносы на СИЗ не начисляются, если они не переданы персоналу в собственность.
Следует сказать, что налоговый учет списания СИЗ отличается от бухгалтерского. Средства, стоимость которых меньше 10 тыс. р. с периодом эксплуатации меньше года, включают в материальные издержки. Расходы на их покупку считаются косвенными. Они списываются на момент предоставления спецодежды. Если стоимость больше 10 тыс. р., а период эксплуатации превышает год, СИЗ включают в амортизируемое имущество. Списание в этом случае производится линейным методом.
Вывод из эксплуатации спецодежды осуществляется с помощью документа Его можно вводить двумя способами. В первом случае операцию осуществляют на основании "Передачи средств". Введение можно производить и отдельно. В таком случае поля вбиваются с помощью кнопки "Подбор" или вручную. Дополнительно в графе "Местонахождение" следует указать цех, с которого производится выведение СИЗ. "Списание расходов" нужно заполнять, если стоимость спецодежды не погашена полностью. Затраты по умолчанию зачисляются в дебет того счета, который указывается в основной части.
Покупка спецодежды оформляется с помощью документа "Поступление товаров" с соответствующим типом операции. Чтобы добавить позицию номенклатуры, необходимо ввести новый элемент в соответствующую вкладку, в группу "Спецодежда". Здесь же указывается количество изделий и счет (10). На следующем этапе оформляется передача материалов. Для этого используется одноименный документ. В нем следует указать сотрудника, который получает СИЗ.
Порядок списания стоимости спецодежды зависит от эксплуатационного периода. Если он больше года, то ее относят на Особенность СИЗ в том, что их нельзя включить в ОС, если стоимость меньше 40 тыс. р. В этом случае спецодежда списывается или линейно, или пропорционально объему выполненных операций. В последней ситуации ежемесячно нужно формировать документ о выработке, регистрировать в нем количество выпущенной продукции. В дебет записи, по которой списывается спецодежда, подставляются показатели, указанные в поле "Отражение расходов". Это счет (20 либо 25), статья затрат, подразделение, На забалансовые сч. 10.10, 10.11 сумма попадает после того, как будут проведены документы. Если списание стоимости производится в течение всего эксплуатационного периода, проводки указываются по окончании срока при закрытии месяца. Для отражения этих операций предусматривается соответствующий регистр. В нем формируется запись Дт сч. 20.01 Кд сч. 10.11.
О бухгалтерском учете спецоснастки мы рассказывали в . В этом материале подробнее остановимся на спецодежде и отдельных вопросах ее учета.
Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации (абз. 5 п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Спецодежда включает в себя (п. 7 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н):
К спецодежде относятся, в частности, комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, др.
Поскольку в различных организациях существуют свои особенности технологического процесса, то конкретный перечень спецодежды определяется организацией самостоятельно.
Бухгалтерский учет спецодежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н) на счете 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
До передачи в производство (или эксплуатацию) спецодежда учитывается в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) (субсчет 10-10 по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н)).
При передаче спецодежды в производство (или эксплуатацию) спецодежда по фактической себестоимости с субсчета 10-10 списывается на субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). И в течение сроков полезного использования спецодежды ее стоимость списывается линейным способом в дебет счетов учета затрат (п.п.26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, то разрешается ее стоимость единовременно списывать в дебет счетов учета затрат в момент передачи сотрудникам. Делается это для снижения трудоемкости учетных работ (п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Правила обеспечения работников спецодеждой утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н , а типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды устанавливаются в зависимости от отрасли организации.
Спецодежда подлежит списанию с бухучета, если она выбывает или не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Выбытие спецодежды производится в случаях ее продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 30 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
Так, например, при продаже на списание спецодежды проводка будет такая: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 10.
Приведем основные бухгалтерские проводки по учету спецодежды.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретена спецодежда по договору с поставщиком | 10-10 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Учтен НДС по приобретенной спецодежде | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 |
| Оприходована спецодежда, изготовленная силами самой организации | 10-10 | 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. |
| Списана стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды со сроком полезного использования, не превышающим 12 месяцев | 20, 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 10-10 |
| Передана спецодежда в эксплуатацию | 10-11 | 10-10 |
| Отражено линейное списание стоимости спецодежды в течение срока полезного использования | 20, 23, 25, 44 и др. | 10-11 |
Особый интерес представляет бухгалтерский учет спецодежды при увольнении работника, которому она была выдана.
Напомним, что выдаваемая работникам спецодежда является собственностью работодателя. Поэтому при увольнении работника спецодежда подлежит возврату (п. 64 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Не возвращенная работником спецодежда - ущерб, причиненный работником, который работодатель имеет право с него взыскать (ст.ст.238 , , , , 248 ТК РФ).
Если спецодежда единовременно списывалась на затраты организации при ее отпуске в эксплуатацию, по возврату спецодежды при увольнении работника проводки не формируются.
А на сумму ущерба в виде невозвращенной спецодежды будет сделана бухгалтерская запись:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Возмещаемый наличными денежными средствами ущерб работника будет отражен:
Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Если стоимость спецодежды вычитается из зарплаты работника, то на удержание за спецодежду при увольнении проводка будет такая:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если передача спецодежды в эксплуатацию отражалась на субсчете 10-11, то на возврат спецодежды при увольнении работника проводка будет следующая:
Дебет счета 10-10 - Кредит счета 10-11.
А если работник спецодежду не вернул, то проводки на списание спецодежды и взыскание причиненного ущерба при увольнении будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена стоимость невозвращенной спецодежды в составе ущерба | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 10-11 |
| Отнесена стоимость невозвращенной спецодежды на расчеты с работником (по учетной стоимости) | 94 | |
| Отражено превышение взыскиваемой с работника суммы по спецодежде над ее учетной стоимостью | 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» | 98 «Доходы будущих периодов» |
| Возмещен материальный ущерб работником по спецодежде денежными средствами | 50, 51 и др. | 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
| Удержано возмещение ущерба, причиненного работником в связи с невозвратом спецодежды, из его заработной платы | 70 | 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
