Здравствуйте. Наше хозяйство только-только начинает налаживать работу в 1С бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия. У нас вопрос по основным средствам, в частности по коровам. На 01.01.2014 мы забили (через ввод остатков) 373 головы. Нужно ли на них начислять амортизацию? Если нужно то как? Звонили по другим хозяйствам, одни не начисляют, другие начисляют на все поголовье, третьи только на вновь переведенных в основное стадо. Помогите, пожалуйста. С уважением, бухгалтер ООО "Лето 2002"
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 5 и п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», продуктивный скот входит в перечень видов основных средств, подлежащих амортизации в общеустановленном порядке. Амортизация по продуктивному скоту начисляется любым из общеустановленных методов исходя из срока полезного использования. Согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. То есть срок полезного использования может быть установлен в пределах от пяти до семи лет.
При начислении амортизации по уже эксплуатируемому до момента внесения в систему 1С продуктивному скоту (в случае, если ранее амортизация по нему не начислялась) следует учитывать, что по таким объектам ранее начислялся износ. То есть срок полезного использования уже был установлен. В таком случае этот срок можно принять для начисления амортизации.
Вы плательщики ЕСХН? Плательщики ЕСХН могут уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота (пп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Ориентируйтесь на лимит стоимости ОС, согласно ПБУ он может быть 40000 руб. Сами понимаете, многие взрослые животные подпадают под этот лимит, то есть стоят не более 40 000 руб. за голову. Поэтому чаще всего их учитывают на счете 10. После того как стоимость взрослого животного будет сформирована и оно начнет использоваться, суммы списываются с кредита счета 10 в дебет счетов учета затрат.
Рекомендация эксперта
Амортизация - это прерогатива основного средства. Надо определить можно ли определить КРС как основное средство:
Цитата (ПБУ=6/01):
5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Цитата (ПБУ=6/01):
4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
По основным средствам лимит должен быть утверждён в вашей учётной политике, он не может быть больше 40000 руб., а меньше может. И ориентироваться нужно на каждую голову, а не на стадо в целом! Т.е. каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.
Если всё же выйдет ОС, то амортизировать обязательно. Постановление (кажеться это были методические рекомендации по учёту в животноводстве) разрешающее не амортизировать отдельные виды живности утратило силу. И ваши коллеги учитывая скот на 01 счёте и не амортизируя его видимо руководствуются старой редакцией ПБУ 6/01. Оно раньше действительно раньше разрешало амортизировать только рабочий скот.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Цитата (ПБУ=6/01): 4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.
Внимание
Кроме того, каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств должен быть присвоен соответствующий инвентарный номер и открыта инвентарная карточка по форме N ОС-6 по ОКУД*(2). Что касается п. 19 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях*(3) (далее — Методические рекомендации), которыми, в частности, предусмотрено, что на продуктивный скот, буйволов, волов и оленей амортизация не начисляется, то при его применении следует иметь в виду, что необходимо руководствоваться последним по времени утверждения нормативным актом.
Инфо
Для этого их ежемесячно необходимо взвешивать и записывать в ведомость вес, чтобы потом выявить прирост либо отвес. Оформляют это следующим образом:
Следующая ситуация, подлежащая бухгалтерскому учету состоит в том, что животных могут продать, перевести, либо они умирают.
Записывают проводки: Проводка Пояснение Дебет 11 кредит 11 перевод внутри предприятия с одной группы в другую Дебет 08 кредит 11 определим стоимость переводимых животных Дебет 01 кредит 08 переведен скот в основное стадо Пример расчета амортизации Рассмотрим на примере расчет ежемесячной амортизации по скоту. В апреле предприятие приобрело для основного стада четырех коров, каждая из которых стоит 34500 рублей.
В сентябре две коровы переведены на докорм.
Еще одна постоянная разница возникнет при реализации продуктивного скота (без постановки на откорм). Ведь в налоговом учете продуктивный скот не амортизируется.
Следовательно, остаточная стоимость при его реализации будет равна первоначальной. В этом случае сформируется уже постоянный налоговый актив (ПНА).
Пример 4. Продолжим рассматривать условия примера 1. Предположим, что корова реализована в январе 2006 г.
по цене 25 000 руб., включая НДС. В учете будут сделаны следующие проводки:Дебет 62Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»- 25 000 руб. — отражена стоимость реализованной коровы;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»Кредит 68- 3813,56 руб. (25 000 руб. x 18% : 118%) — выделена сумма НДС;Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»Кредит 01 субсчет «Продуктивный скот»- 21 000 руб. — списана первоначальная стоимость коровы;Дебет 02Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»- 6250 руб.
По основным средствам лимит должен быть утверждён в вашей учётной политике, он не может быть больше 40000 руб., а меньше может. И ориентироваться нужно на каждую голову, а не на стадо в целом! Т.е. каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.
Если всё же выйдет ОС, то амортизировать обязательно. Постановление (кажеться это были методические рекомендации по учёту в животноводстве) разрешающее не амортизировать отдельные виды живности утратило силу.
И ваши коллеги учитывая скот на 01 счёте и не амортизируя его видимо руководствуются старой редакцией ПБУ 6/01. Оно раньше действительно раньше разрешало амортизировать только рабочий скот.
Пшеничная, старший консультант департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК» 15 октября 2006 г. «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 20, октябрь 2006 г. *(1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. *(2) Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.
N 299. *(3) Утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792. *(4) Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов либо любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
*(5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н. *(6) Утверждены приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г.
ПБУ 6/01):- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (удоем, урожайностью);- ожидаемый физический износ (в зависимости от климатических условий);- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта. Например, при лизинге продуктивного скота срок его полезного использования будет ограничен сроком лизинга.Решая вопрос об установлении срока полезного использования продуктивного скота и многолетних насаждений, лучше всего привлечь соответствующих специалистов — зоотехников, агрономов, экономистов.Установленный самостоятельно срок следует обосновать документально. …по старым объектам При начислении амортизации по уже эксплуатировавшимся до 1 января 2006 г. продуктивному скоту и многолетним насаждениям следует учитывать, что по таким объектам ранее начислялся износ. То есть срок полезного использования уже был установлен.
Виды животных, на которых начисляется Cкот является основным средством для предприятия, поскольку животные приносят пользу в качестве продукции, соответственно на них требуется начисление амортизации. Различают несколько видов скота: Вид Для чего служат Рабочий скот Используются как средство труда Продуктивный Приносящие определенную продукцию Племенной скот Исключительно для выведения пород Все виды скота,кроме молодняка и для убоя (лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей) относятся к четвертой амортизационной группе, поэтому начисляем износ исходя из срока полезного использования, в зависимости от продолжительности жизни, в среднем пять-семь лет.
Важно
Кредит 010- 6000 руб. — списан износ, начисленный по корове до 1 января 2006 г.;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»Кредит 02- 6000 руб. — перенесен ранее начисленный износ по корове на счет амортизации;Дебет 20 Кредит 02- 250 руб. (21 000 руб. : 84 мес.) — начислена амортизация по корове за январь. Способы начисления амортизации… В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:- линейным;- способом уменьшаемого остатка;- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
О собенности а мортизаци и проду ктивного скота
В соответствии с действующей редакцией ст. 256 НК РФ продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) включены в список имущества, не подлежащего амортизации. С 1 января 2009 г. согласно закону от 22.07.2008 №135-ФЗ вступит в действие новая редакция данной статьи, по которой все перечисленные животные будут исключены из этого списка, и, соответственно, по ним нужно будет начислять амортизацию. Такие изменения были введены для того, чтобы унифицировать бухгалтерский и налоговый учет. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 перечисленные животные относятся к объектам основных средств. До 2006 г. (до вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 №147н) амортизация в бухучете по ним не начислялась, но это правило было исключено Приказом из п. 17 данного ПБУ, начиная с отчетности 2006 г., и стоимость таких объектов погашается путем начисления амортизации. Таким образом, в течение трех лет (с 2006 по 2008 г. включительно) между правилами ведения бухучета и налоговым законодательством прослеживается явное противоречие.
Согласно изменениям, внесенным в п. 2 статьи 256 НК Федеральным законом от 22.07.2008 №135-ФЗ "О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах": признан утратившим силу пп. 5 п. 2 статьи 256 НК, в соответствии с которым ранее не подлежали амортизации продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота).
Таким образом, налоговое законодательство приведено в соответствие с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета - ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. Эти документы и ранее не относили продуктивный скот к категории объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется. Следовательно, для целей бухгалтерского учета амортизация продуктивного скота могла начисляться и ранее.
Организации, которые воспользовались этим правом, были вынуждены начисленную амортизацию учитывать обособленно, определять постоянные налоговые обязательства и регулярно списывать их за счет чистой прибыли текущего года (по дебету счета 99 "Прибыли и убытки").
Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона №135-ФЗ установлено, что положения п. 2 статьи 256 НК РФ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. То есть амортизация продуктивного скота может быть начислена "задним числом" - с начала 2008 г., а вся сумма может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором произведены доначисления (в 3-ем). Целесообразно внести соответствующие изменения в учетную политику организации для целей налогообложения.
Налогоплательщики, ранее начислявшие амортизацию продуктивного скота, могут не только списать амортизационные отчисления 2008 г., но и восстановить в учете суммы ранее отраженных постоянных налоговых обязательств.
Обращаем внимание на особенность операций с данной категорией животных: по тем или иным обстоятельствам продуктивный скот может переводиться в откормочные группы. Животные, числящиеся в откормочных группах, к основным средствам не относятся, а считаются оборотными активами (в бухгалтерском учете их стоимость отражается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме"). Разумеется, в подобной ситуации начисление амортизации как в налоговом, так и в бухгалтерском учете должно прекращаться в месяце, следующем за месяцем перевода.
Соответствующее изменение п. 2 ст. 1 Федерального закона №135-ФЗ внесено в п. 14 ст. 1 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах", содержащий первоначальный текст главы 25 НК: признан утратившим силу абз. 209 п. 14 статьи 1 Федерального закона №110-ФЗ.
Закрепив в учетной политике способ формирования стоимости активов исходя из плановых затрат, в конце года придется выявлять отклонение размера сформированной стоимости от фактической и производить корректировку.
Формируем стоимость животного в основном стаде
Итак, если животное переводится в основное стадо, его оценку по плановой себестоимости в конце года бухгалтеру необходимо скорректировать.
ПРИМЕР 1 . Предположим, что в марте 2008 года в основное стадо сельхозпредприятия был переведен бычок в оценке по плановой себестоимости 20 000 руб. Срок полезного использования, установленный для животного, составляет 7 лет, то есть 84 месяца.
Согласно учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным методом. Допустим, что в конце года фактическая стоимость животного составила 23 000 руб.
Бухгалтеру следует сделать такие записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
20 000 руб. - принято животное в состав основных средств сельхозпредприятия;
238,10 руб. (20 000 руб. : 84 мес.) - отражена сумма начисленной амортизации за месяц.
В целом за период с апреля по декабрь 2008 года начислено 2142,90 руб. (238,10 руб./мес. х 9 мес.) амортизации.
Сумма корректировки в размере 3000 руб. (23 000 - 20 000) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Скот рабочий и продуктивный»). Но изменение первоначальной стоимости объекта привело к необходимости пересчета суммы начисленной амортизации.
И вот тут возникают некоторые сложности.
Скорректировать начисленную сумму амортизации в 2008 году нельзя. Ведь это приведет к повторному изменению фактической стоимости животного. Законодательно данная ситуация не урегулирована.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из фактической стоимости объекта, составит 273,81 руб. (23 000 руб./мес. : 84 мес.).
Общую же сумму амортизации, начисленной за 2009 год, следует определить следующим образом:
273,81 руб. х (9 мес. + 12 мес.) - 2142,90 руб. = 3607,11 руб.
То есть рассчитываем разницу между произведением скорректированной ежемесячной амортизации на количество месяцев ее начисления за два года и суммой фактически начисленной амортизации в 2008 году.
Таким образом, в 2009 году ежемесячная сумма амортизации - 300,59 руб. (3607,11 руб. : 12 мес.).
Корректировки стоимости объекта и суммы начисленной амортизации должны быть отражены в инвентарной карточке основного средства.
Если животное переведено на откорм
Сложности возникают также при начислении амортизации.
ПРИМЕР 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что в ноябре 2008 года животное было переведено на откорм в оценке по остаточной стоимости, исчисленной исходя из плановой суммы затрат.
Бухгалтер запишет следующее.
При переводе животного в основное стадо:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
20 000 руб. - выбыло животное из состава молодняка;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
20 000 руб. - принято животное в состав основных средств;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
238,10 руб. - отражена сумма начисленной за месяц амортизации.
Общая сумма амортизации за период с апреля по ноябрь включительно составляет 1904,80 руб. (238,10 руб/мес. х 8 мес.).
При переводе животного из основного стада на откорм:
20 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;
1904,80 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
18 095,20 руб. (20 000 - 1904,80) - животное из основного стада переведено на откорм.
Указанные суммы рассчитаны исходя из плановой стоимости животного. С учетом отклонения сумма начисленной амортизации - 2190,48 руб. (23 000 руб. : 84 мес. х 8 мес.). Остаточная стоимость равна 20 809,52 руб. (23 000 - 2190,48).
Отражение корректировки стоимости в конце 2008 года:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
3000 руб. - уточнена стоимость объекта при выбытии его из состава молодняка;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
3000 руб. - уточнена стоимость объекта при принятии в состав основных средств;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
3000 руб. - уточнена стоимость объекта при его списании;
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
285,68 руб. (2190,48 - 1904,80) - уточнена сумма амортизации;
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
2714,32 руб. (3000 - 285,68) - уточнена стоимость животного при переводе на откорм.
У бухгалтера могут возникнуть сложности при отнесении в состав затрат суммы уточнения по начисленной амортизации. Уточнить ее сумму путем списания затрат в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» нельзя. Ведь он уже закрыт. Таким образом, 285,68 руб. доначисленной амортизации возможно отразить только в составе расходов будущих периодов. Для этого бухгалтеру следует записать:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02
285,68 руб. - списана сумма доначисленной амортизации в состав расходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
23,81 руб. (285,68 руб. : 12 мес.) - произведено списание расходов (ежемесячно в течение 2009 года).
По мнению доцента КФ РГАУ-МСХА им. Тимирязева - Губернатовой Н.Н.: Начисление и корректировка амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту должны выглядеть именно так. Однако если подобные расчеты производить отдельно по каждому животному, возникают сложности. Поэтому есть только один выход: осуществлять корректировки в целом по группе объектов в используемых ведомостях начисления амортизации. В них заносятся все объекты с указанием их характеристик. А итоговая сумма амортизации определяется на основе данных предыдущего периода, скорректированных по поступившим и выбывшим объектам.
О каких правилах учета и амортизации нужно помнить?
продуктивный скот амортизация стоимость
1. Каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также может даваться кличка. Это необходимо для организации учета взрослых животных и контроля за их сохранностью.
2. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма №ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.
3. При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.
4. Сельхозпредприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:
Линейный;
Уменьшаемого остатка;
Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Основание - пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н).
Однако на практике проще использовать линейный метод.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 10.02.2010. / Законы и кодексы? М.: Эксмо, 2010. ? 560 с.
2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
3. Федеральный закон №135-ФЗ «О внесение изменений в стоимость и признании утратившему силу отдельных положений законодательных актов РФ о налогах и сборах».
4. Методические указания по ведению бухгалтерского учета основных средств, утвержденных Приказом Министерством Финансов РФ от 13.10.2003. №91н.
5. Губернатова Н.Н. Амортизация продуктивного скота: особенности. // Учет в сельском хозяйстве. ? 2009. ? №10.
Размещено на Allbest.ru
Ежемесячное отражение в бухгалтерском учете износа основных фондов одновременно с начислением амортизации. Виды износа основных фондов как снижения их первоначальной стоимости. Норма амортизации основных фондов, способы расчета амортизационных отчислений.
реферат , добавлен 10.01.2015
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам. Методы начисления амортизации согласно МСФО 16 "Основные средства". Учет наличия и движения основных средств на предприятии "Рудник Нурказган", аналитический учет амортизационных отчислений.
курсовая работа , добавлен 28.09.2010
Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа (амортизации) основных средств. Учет амортизационных отчислений. Методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
курсовая работа , добавлен 20.01.2003
Особенности начисления амортизации основных средств на предприятии. Порядок начисления и списания амортизационных отчислений. Организация учета амортизационного фонда в СПК колхоз "Зауральный". Документальное оформление операций по учету амортизации.
курсовая работа , добавлен 20.05.2013
Понятия износа и амортизации. Основы учета амортизации основных средств. Методы начисления амортизации. Учёт амортизационных отчислений. Виды ремонта основных средств. Учёт затрат по начислению амортизации основных средств в программе 1С Бух 8.1.
курсовая работа , добавлен 22.02.2012
Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка. Основные понятия и виды амортизации и износа. Основы учета износа основных средств: учет амортизационных отчислений; методы начисления амортизации. Некоторые проблемы амортизации основных средств.
Учет, анализ и аудит амортизационных отчислений имущества предприятия "Центральная база производственного обслуживания по ремонту электропогружных установок"
Основные элементы амортизации имущества и особенности их отражения в учетной политике предприятия. Анализ расходов на амортизацию, оценка эффективности амортизационной политики предприятия. Аудиторские процедуры проверки учета амортизируемого имущества.
дипломная работа , добавлен 15.01.2012
Учет поступления амортизации основных фондов. Расчет амортизационных отчислений. Учет финансовых результатов деятельности. Отражение по кредиту или дебету счета внереализационных доходов, убытков и потерь. Учет прибылей и убытков от реализации.
Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами, на которые начисляется амортизация. При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.
Согласно пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ амортизации надо отразить в учетной политике.
Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество: списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.); полностью самортизировано; временно выбыло из состава амортизируемого имущества.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6 , в которую занесите все данные, характеризующие животное*.
В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».
В учете сделайте проводки:
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60
– отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.
При завершении операций по формированию основного стада:
Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.
Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01 , 08 ), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654 , пунктов 147–149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. № 559 .
Подробнее об учете основных средств, полученных по возмездным договорам, см. Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату .
Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620). Эта ставка применяется при деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Затраты на приобретение животных, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
После того как животные будут приняты на учет, входнойНДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия .
Стоимость животных, учтенных в составе основных средств до 1 января 2013 года, облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Животные, учтенные в составе основных средств после 1 января 2013 года, объектом обложения налогом на имущество не являются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Сергей Разгулин ,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору организации:
Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
С начала очередного налогового периода организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Независимо от выбранного в учетной политике способа начисления амортизации стоимость некоторых основных средств можно списывать только линейно. Это требование распространяется на:
– здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы). При этом не имеет значения, когда такие объекты введены в эксплуатацию;
– амортизируемые основные средства, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях . Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.
Остальное имущество амортизируйте только тем способом, который закрепили в учетной политике.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.*
При применении линейного метода амортизацию начисляйте по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости. Подробнее об этом см.:
