Другая причина, по которой затруднено понимание феномена бухгалтерской прибыли, состоит в том, что «бухгалтерский учет нельзя понять из него самого», как сформулировал этот парадокс Я.В. Соколов. Дело в том, что на практике бухгалтерский учет сводится прежде всего к процедурам регистрации фактов хозяйственной жизни. Между тем процедура никогда не раскрывает содержания факта, эта роль отводится экономическому анализу (с которым М.Ю. Медведев отождествляет управленческий учет). Стало быть, анализ фактов привносится в учет, а не вытекает из него, поэтому почти любая учетная процедура может быть интегрирована по-разному.
Соколов называет два метода интеграции – экономический и юридический. Упомянутый выше основатель бухфилософии М.Ю. Медведев указывает на источник такого раздвоения – регламентация учетного дела властью, попутно называя верную причину доминирования юридического метода: «типичный отечественный бухгалтер никогда не задается вопросом, как точнее отобразить в системе учета тот или иной объект, но всегда вопросом, как отобразить объект в соответствии с действующим законодательством». Рассмотрим оба подхода , руководствуясь мнением названных экспертов.
1. Если процедура анализируется с экономической точки зрения, то бухгалтер озабочен только правильностью отражения функциональной роли фактов хозяйственной жизни.
2. Если процедура анализируется с юридической точки зрения, то бухгалтер, прежде всего, должен обратить внимание на отношения собственности и обязательств, вытекающих из фактов хозяйственной жизни.
Стоит сосредоточить внимание на том факте, что оба подхода могут дополнять, но могут и противоречить друг другу.
Последуем бухгалтерской традиции и обратимся к источникам российского права, регламентирующим счетоводство в нашей стране, чтобы отыскать там приемлемое для нужд учетной работы толкование прибыли. Содержание категории прибыль (убыток) организации раскрывается в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н). Согласно п. 79 Положения бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с данным Положением.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, надлежит включать в финансовые результаты организации отчетного года (п. 80 Положения). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода следует отражать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). При этом под нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) понимается конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период и уменьшенный на причитающиеся за счет прибыли установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги и иные аналогичные обязательные платежи, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения). То есть, если представить сказанное в виде формулы:
1) финансовый результат = прирост капитала – (налоги, аналогичные платежи, санкции)
2) финансовый результат = (доходы – расходы) – (налоги, аналогичные платежи, санкции)
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям показано, в соответствии с п. 82 Положения, отнести на:
финансовые результаты – у коммерческой организации;
увеличение расходов (доходов) – у некоммерческой организации.
Вместе с тем доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся (см. п. 81 Положения).
Немало полезной информации для бухгалтера по данному вопросу содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденном приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. Как известно, данным ПБУ устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль.
Может показаться, будто ПБУ полезно более для целей налогового учета. Однако это далеко не так, тот же нормативный акт определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убыток) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период. То есть ПБУ определяет, как соотносятся между собой показатель, отражающий прибыль (убыток) вообще, исчисленный в порядке, который установлен нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налогооблагаемая прибыль (убыток), рассчитанная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. А мы уже убедились, что величина «неочищенной» прибыли вообще может сильно отличаться от величины налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с планом счетов показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета. Чтобы узнать величину чистой прибыли, нужно изучить счет 99 «Прибыли и убытки», остаток которого к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за данный отчетный период.
Чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года. Нормативные акты воспрещают отражать по дебету счета 99 какие бы то ни было расходы, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, а также издержек, понесенных организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар и т. д.), начисленных платежей налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций.
В соответствии с действующим российским законодательством допустимо направить чистую прибыль организации на отчисления в резервный капитал, на выплату дивидендов, капитализацию организации, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации. Сумма чистой прибыли отчетного года определяется по заключительным оборотам декабря и оформляется проводкой:
Дебет 99 – Кредит 84,
где кредитуется балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Под нераспределенной прибылью прошлых лет понимается остаток прибыли, находящийся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию – направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и т д. (см. письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60).
Таким образом, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) характеризует чистую прибыль, которая была накоплена за время существования организации и оставшаяся в ее распоряжении после выплаты дивидендов, создания фондов и прочих действий. Поскольку означенная часть прибыли впоследствии не расходуется, то в дальнейшем записи по дебету счета 84 не производятся, а потому нераспределенная прибыль служит источником средств финансирования капитальных вложений.
Средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения для мероприятий по развитию организации и иных, аналогичных им, а также использованные на цели приобретения либо создания нового имущества и еще неиспользованные, могут разделяться в аналитическом учете. Бухгалтерской практикой предусмотрено облегчение задач аналитического учета и осуществления контроля за состоянием и использованием средств. В соответствии со сложившейся традицией на счете 84 рекомендуется открывать два субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль образованная»,
84-2 «Нераспределенная прибыль использованная».
На первый субсчет («Нераспределенная прибыль образованная») надлежит направлять нераспределенную прибыль организации, одновременно отражая это по дебету счета 99:
Дебет 99-9 – Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная».
По мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений (что отражается проводками по дебетованию счета 01 и кредитованию счета 08) выполняется внутренняя запись:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» – Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».
При дебетовом сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль образованная» можно сделать вывод, что компания допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, а это предполагает использование в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства. (Подробнее основные бухгалтерские проводки, используемые в учете прибыли, приведены в заключительном разделе настоящей главы.)
Но нам следует сконцентрировать внимание на результативном балансовом счете 99 «Прибыли и убытки», назначение которого состоит в том, чтобы обобщить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности. В соответствии со своей функцией счет 99
– отражает движение части собственного капитала в течение отчетного периода (при этом счет нераспределенной прибыли фиксирует движение части собственного капитала с начала деятельности компании);
– отражает динамику показателей формирования финансовых результатов с начала отчетного периода (и результирует эту динамику в виде сальдо из полученных доходов/прибыли и понесенных расходов/убытков);
– аккумулирует и группирует данные о финансовом результате хозяйственной деятельности компании для внесения их в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (причем итог по счету 99 равен разнице в чистой стоимости имущества компании на начало и конец отчетного периода).
Детализация счета 99 позволяет раскрыть его структуру, в которой хорошо вычленяются по меньшей мере шесть субсчетов, обеспечивающих связь данного счета с корреспондирующими счетами по учету доходов и расходов (90 и 91). Назовем эти субсчета:
99-1 «Прибыль/убыток от операций продажи» – сальдо либо дебетовое, либо кредитовое, корреспондирует с субсчетом 90-Х «Сальдо прибыли (убытка) от продаж», данные записываются накопительно;
99-2 «Результат прочих операций» – сальдо либо дебетовое, либо кредитовое, корреспондирует с субсчетом 91-Х «Сальдо прочих доходов и расходов»;
99-3 «Случайные доходы» – сальдо только кредитовое, отражает доходы, возникшие в силу чрезвычайных обстоятельств и корреспондирует со счетами по учету расчетов;
99-4 «Случайные расходы» – сальдо только дебетовое, отражает расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами (в основном потери от стихийных бедствий) и корреспондирует со счетами 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (по остаточной стоимости утраченного имущества), 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» (по балансовой стоимости утраченного имущества), а также с некоторыми другими;
99-5 «Начисление налога на прибыль» – отражает (а) величину налога на прибыль, полученную исходя из величины ожидаемой прибыли, (б) перерасчеты на основании фактической прибыли, (в) постоянные налоговые обязательства, (г) налоговые санкции;
99-6 «Чистая прибыль/убыток за период».
Пример N 7
Анализируя субсчета по счету 99, бухгалтер компании находит величину чистой прибыли за отчетный квартал (см. табл. 5, величина налога дана условно).
Таблица 5
Значение чистой прибыли в 1-й месяц составило 7000 рублей, во 2-й месяц – 3300 рублей, в 3-й месяц – 4400 рублей. Тогда за квартал получено чистой прибыли на сумму рублей 7000 + 3300 + 4400 = 14 700 рублей.
О составе бухгалтерской отчетности и правилах ее заполнения речь пойдет в главе 4, пока же необходимо описать важнейшие механизмы фиксации в балансе финансовых результатов. Отображение в балансе прибыли не всегда однозначно и не всегда соответствует реальному положению дел, что связано со спецификой финансовой отчетности. Я.В. Соколову принадлежат слова: «Никогда не надо верить в данные отчетности, они всегда должны вызывать сомнения. Анализируя отчетность, мы должны с предельной осторожностью относиться к тем данным, которые принимаем во внимание». Проследим за наиболее примечательными ситуациями, возникающими в процессе отражения в отчетности финансового результата, которые возможны в силу явления, названного упомянутым Соколовым «определенными парадоксами бухгалтерской методологии».
Неоднозначная ситуация N 1: баланс показывает прибыль, а денег нет
Подобная ситуация может иметь место, если предприятие осуществило вложение денег, полученных в виде прибыли, в немонетарные (то есть не денежные) активы. Этот пример наиболее нагляден. Другой, менее очевидный, но все же закономерный случай: наличие у фирмы непогашенной дебиторской задолженности. И наконец, возможна ситуация, когда бухгалтер не списал текущие расходы, так что они отражены в балансе.
Именно поэтому стремление иных бизнесменов «спрятать» прибыль (от налоговой службы, надо полагать) путем приобретения основных средств приводит единственно к изменению структуры актива баланса, хотя представленные финансовые результаты остаются нетронутыми. Заметим, что такие действия невыгодны потому, что они, нисколько не маскируя полученную прибыль, маскируют утечку денежных средств. Объясняется это тем, что прибыль не тождественна деньгам. Как поняли мы из предыдущих разделов главы, прибыль есть некая весьма условная разница, получившая стоимостное выражение в бухучете (как и все остальное, с чем имеет дело бухгалтер). Прибылью нельзя расплатиться с поставщиком/продавцом. Расплата осуществляется посредством денег либо иных ценностей – ценных бумаг, товаров, сырья, а также (нередко) услуг и работ либо даже путем взаимозачета встречных требований.
Проиллюстрируем справедливость этого утверждения следующим примером. Владелец компании имеет на руках баланс вида 1. Рассчитывая замаскировать прибыль, бизнесмен приобретает основное средство. В результате баланс примет вид 2. Величина прибыли останется неизменной, между тем как денежные средства значительно сократятся в объеме. Итак, получилось, что у фирмы прибыль есть, а денег нет.
Баланс N 1
Баланс N 2
Пример показывает и то, что утечка денег незаметна, в силу чего очень опасна. Предприятие не имеет возможности погасить задолженность в 100 тыс. рублей, имея на расчетном счете всего лишь 10 тыс. рублей. Но при этом баланс, если читать его не вдумчиво, показывает высокую рентабельность компании.
Теперь разберем следующий случай – с возникновением дебиторской задолженности. Компания может реализовать товары, не получив за них в сроки причитающихся денег. Нетрудно догадаться, что у компании в отчетности показана прибыль. Это означает повышение рентабельности фирмы на фоне затруднений с расчетом по долгам. В балансе 3 отображено образование прибыли за счет торговой наценки при реализации партии товаров.
Баланс N 3
Неоднозначная ситуация N 2: прирост прибыли не приводит к увеличению денежных средств
Подобные досадные ситуации, когда прибыль выросла, но денег от этого больше не стало, возможны в случае с увеличением доли незавершенного производства либо в случае образования расходов будущих периодов. Рассмотрим такие ситуации.
Расходы, идущие на производство готовой продукции и фиксируемые на счете 20 «Основное производство», частично остаются в доле, падающей на незавершенное производство. Увеличивая прибыль, бухгалтер увеличивает и стоимость незавершенного производства. Следовательно, разница между издержками и доходами остается прежней.
В процессе капитализации расходов, понесенных в данном отчетном периоде, могут возникнуть издержки, относящиеся к будущим отчетным периодам. Расходы текущего года составят только часть всей величины реально понесенных затрат, остальная часть будет занесена в дебет счета «Расходы будущих периодов» как полноценный актив. Таким образом, самым прибыль отчетного периода окажется завышена на разницу между реально понесенными расходами и суммой, зачисленной в расходы настоящего отчетного периода. В нашем примере (баланс 4) это искажение составляет 4000 рублей – ровно настолько уменьшена прибыль.
Баланс N 4
Неоднозначная ситуация N 3: наличие в активах компании денежных средств не означает получения прибыли
Это один из самых интересных бухгалтерских парадоксов: деньги есть, а прибыли нет. Подобные ситуации могут возникнуть в случаях, когда предприятие получило выручку за ценности, проданные ниже себестоимости. Это обеспечивает быстрое поступление денежной наличности для осуществления экстренных платежей, однако фирма терпит убытки. Известны и другие случаи уменьшения прибыли при притоке денежных средств:
отнесение на текущие расходы сумм, ранее показанных как расходы будущих периодов (деньги были выплачены в прошлые отчетные периоды, что уменьшает прибыль сейчас, не влияя на денежную массу);
резервирование возможных расходов, когда бухгалтер должен начислить резерв, увеличивая расходы текущего отчетного периода и показывая в пассиве резерв по сомнительной дебиторской задолженности. С ростом резервируемой величины уменьшается прибыль, хотя денежные средства в объеме не меняются;
амортизация, когда имеет место списание стоимости основных средств и нематериальных активов на текущие расходы фирмы, влияющее на расходы отчетного периода и, стало быть, уменьшающее прибыль, но не затрагивающее денежную массу.
Имущественная масса (актив) изменилась, а прибыль нет
Здравый смысл подсказывает, что рост актива означает рост богатства, а прирост богатства – это и есть прибыль. Однако это не всегда так.
Неоднозначная ситуация N 4: рост имущественной массы не оказывает влияния на прибыль
Такое возможно, во-первых, при получении ценностей без оплаты в данный момент. Имущественная масса (актив) увеличилась за счет привлеченных средств, то есть кредиторской задолженности. Сумма прибыли не меняется, поскольку прирост актива перекрыт задолженностью.
Во-вторых, подобные ситуации имеют место, когда компанией принимаются ценности в порядке целевого финансирования, используемые как собственность (актив), однако юридически не являющиеся таковыми до истечения срока действия договора.
В-третьих, можно назвать ситуацию с безвозмездным получением ценностей, предназначенных для нужд фирмы (скажем, в порядке спонсорской поддержки). Актив реально существует, однако его нельзя показать как прибыль: при дебетовании имущественных счетов необходимо кредитовать счет «Добавочный капитал».
В-четвертых, аналогичная картина наблюдается при повышении цены на продаваемые товары. В случае с учетом товаров по продажным ценам стоимость имущественной массы возрастает, хотя прибыль реально появляется лишь тогда, когда эти товары будут проданы.
В-пятых, подобное наблюдается как результат переоценки всего имущества, сопровождаемой увеличением его стоимости. Такой прирост некорректно считать прибылью, поскольку:
прибыль образуется за счет разности между продажной и покупной ценой, но не между продажной и искусственной ценой, созданной в результате предписаний нормативных документов или произвольных действий администрации;
прибыль не может возникнуть до тех пор, пока имущество не продано;
прибыль образуется за счет хозяйственной деятельности фирмы, но не в результате манипуляций с оценкой ценностей.
Неоднозначная ситуация N 5: рост изменения прибыли не сказываются на имущественной массе
Такое часто имеет место при начислении задолженности перед акционерами по выплате дивидендов. Скажем, после начисления долга компания имеет следующий элементарный баланс (см. баланс 5).
Баланс N 5
Из нераспределенной прибыли организация начисляет задолженность акционерам по выплате дивидендов в размере 500 тыс. рублей. В бухгалтерском учете компании составляется проводка на 500 тыс. рублей:
Дебет счета «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» – Кредит счета «Расчеты с учредителями»
В итоге баланс принимает следующий вид (см. баланс 6), то есть показывает изменение (уменьшение) прибыли за счет начисления задолженности по дивидендам до их фактической выплаты, что, разумеется, не изменяет ни объема, ни структуры активов фирмы.
Баланс N 6
Когда же уменьшится объем имущества– Это произойдет сразу после реальной выплаты дивидендов, что бухгалтеру нужно будет отразить в учете записями по дебету счета «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (50, 51 и проч.). После всех названных процедур баланс компании примет следующий вид (см. баланс 7).
Баланс N 7
Сделанные наблюдения приводят нас к важным выводам:
1) величина прибыли не связана с поступлением и выбытием имущества;
2) от бухгалтера требуется умение изучать «лаги» между приростом имущества и величиной прибыли, характеризующей успешность хозяйственной деятельности.
Неоднозначная ситуация N 6: при получении реального убытка в отчетности фигурирует прибыль
Несмотря на кажущуюся невозможность, данный парадокс реально существует, и причиной его появления выступает амортизация имущества, поскольку при покупке амортизируемых объектов не полагается учитывать расходы по приобретению, но надлежит рассматривать изменение актива (например: были деньги, стали станки), а расходы подлежат списанию постепенно, в течение всех лет эксплуатации приобретенного средства. Примечательно, что в этом случае предприятие не просто имеет прибыль, хотя покупка амортизируемого объекта привела к убыткам, но и обязано платить с этой «прибыли» налог.
Соколов обращает внимание бухгалтеров на тот момент, что своим крайним следствием описанный парадокс имеет такое положение, когда объект изношен, но продолжает эксплуатироваться, поскольку учетные данные об амортизации актива обычно не соответствуют действительному износу учетного объекта (справедливо в первую очередь для основных средств).
Неоднозначная ситуация N 7: учетны й остаток не равен фактическому
Строго говоря, именно эта парадоксальная ситуация наблюдается чаще всего. Если вспомнить наши слова о неточности бухгалтерских измерений и об искажающем влиянии на все эти измерения всяческих «вредных» факторов, становится понятным, что в бухгалтерской практике случаи равенства являются либо великой редкостью (например, когда по счету «Уставный капитал» записали сумму, зарегистрированную в самом Уставе), либо следствием подгонки данных. В действительности существующее в хозяйственном обороте равновесие между дебетом и кредитом почти никогда не может быть точно зафиксировано.
Соколов называет несколько основных причин, которые приводят к неточности бухгалтерских измерений и заставляют счетовода «округлять» остатки и подгонять данные:
ценности, находящиеся в собственности компании, подвергаются процессам естественной убыли (утруска, усушка и т. п.) и подвергаются хищениям, что удается эффективно выявить только в результате инвентаризации;
амортизируемое имущество никогда не может быть представлено в реальной оценке, так как сумма его износа всегда условна;
дебиторская задолженность не может быть представлена адекватно реальному положению, так как она не будет погашена полностью и в срок, а резервирование возможных потерь тем более не отличается точностью;
денежные средства фирмы также не могут считаться реальными с точки зрения будущих потенциальных оценок финансового положения фирмы по нескольким причинам, в частности, покупательная сила денежных единиц все время меняется, курс иностранной валюты постоянно колеблется;
расходы будущих периодов представляют собой отсутствующее имущество, но в учете оно показывается в активе;
доходы будущих периодов представляют собой обеспеченные уже полученным имуществом доходы, изъятые из демонстрируемой в отчетности прибыли благодаря исключительно учетной методологии (капитализации доходов);
резервы представляют собой чисто условные величины якобы понесенных расходов, но очень может быть, что таких расходов на самом деле не было и не будет;
добавочный капитал представляют собой всего лишь следствие двойной записи, бухгалтеры кредитуют этот счет, когда надо увеличить величину какого-либо актива, но источник этого увеличения неизвестен.
Отсюда проистекает условность дебетовых и кредитовых оборотов по балансовым счетам, что, в свою очередь, приводит к условности сальдо.
Из предыдущего текста мы можем сделать немаловажный вывод: на формирование итогов всей хозяйственной деятельности организации влияют самые разнообразные экономические факторы, из которых не так уж просто выделить самый главный. Между тем на формирование финансового результата в бухгалтерском учете (то есть на отражение некоторых итогов – а не итогов вообще! – в отчетности предприятия) влияет в первую очередь та совокупность способов ведения бухучета, которую фирма выбрала для себя..
Данная совокупность включает в себя способы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. И называется такая совокупность учетной политикой организации . Организационно-распорядительный документ, в котором эта самая учетная политика излагается, носит название Положения об учетной политике.
Необходимость ведения учетной политики вытекает из требований, содержащихся в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) и Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, в п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета сказано, что для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. В указанных документах, а также сопутствующих ПБУ, инструкциях, указаниях и методических рекомендациях мы находим основные принципы формирования учетной политики.
Во всех случаях ведущим принципом надлежит считать то условие, что учетная политика организации должна отвечать шести требованиям ведения бухгалтерского учета. Назовем их – это требования : полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Как следует из п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н, принятие учетной политики представляет собой процесс выбора руководством предприятия из разрешенных действующим российским законодательством какого-то одного варианта по собственному усмотрению. Выбор, то есть составление учетной политики рекомендуется осуществлять главному бухгалтеру, а директор предприятия (президент фирмы) утверждает ее по ознакомлении, о чем прямо написано в п. 5 ПБУ 1/98.
Общие для всех организаций положения по учетной политике изложены в ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете». В указанной статье, помимо прочего, проводится, что в случае принятия организацией учетной политики утверждаются :
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных
документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год без изменений, за исключением определенных случаев . К таковым случаям относится, во-первых , изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Второй случай – разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, более выгодных, позволяющих существенно повысить рентабельность производства и/или сбыта. Третья ситуация , когда допускается изменение учетной политики, – это существенное изменение условий деятельности организации, когда применение старой учетной политики становится невыгодным, организационно неправильным и даже противозаконным.
Однако в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики показано вводить с начала нового финансового года. То есть менять учетную политику по каким-то причинам посреди текущего финансового года (и уж тем более – несколько раз подряд) воспрещается.
Как справедливо отмечают эксперты, составляемое фирмой Положение об учетной политике условно содержит три группы вопросов-решений . Эти вопросы-решения принимаются как аксиомы к действию в данной организации; назовем их:
первая группа – организационно-технические вопросы-решения (рабочий план счетов, формы первичных документов, график документооборота и т. д.);
вторая группа – методические вопросы-решения (способ начисления амортизации, формирование резервов и т. д.);
третья группа – прочие вопросы-решения.
Нетрудно догадаться, что тактические решения в сфере формирования финансового результата относятся ко второй группе, иначе говоря, к методическим вопросам решениям. Вторая группа существенно отличается от первой. Если первая группа вопросов-решений представляет интерес преимущественно для внутренних пользователей, то вторая группа содержит общероссийские нормативные документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в Российской Федерации вообще и в каждой организации конкретно.
Учетная политика в отношении формирования финансового результата должна предусматривать:
создание рабочего плана счетов, в котором счет прибылей и убытков имеет созданные специально для данного предприятия субсчета и корреспондирует с остальными счетами по специальным проводкам, индивидуально выбранным из типовой схемы;
наличие одноименных субсчетов по счету прибылей и убытков для обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс (при наличии таковых), для контроля над результатами деятельности таких подразделений;
определение выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) в целях налогообложения прибыли, поскольку выручка выступает ведущим фактором формирования доходов организации. Выручка фирмы может определяться одним из следующих вариантов. Вариант А : по мере ее выплаты (при безналичных расчетах) – по поступлению средств за товары/работы/услуги на расчетные счета в учреждения банков; при расчетах наличными денежными средствами – по факту поступления денег в кассу; при бартере (мене) – в момент поступления встречных ТМЦ на склад или принятия работ по акту. Вариант Б : по мере отгрузки товаров (по выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению покупателю/заказчику расчетных документов;
обеспечение раздельного учета затрат на производство и реализацию при наличии разных видов деятельности и реализации товаров с разными ставками НДС. Организация раздельного учета затрат по видам деятельности осуществляется в разрезе следующих видов деятельности :
основная производственная;
посредническая;
коммерческая (оптовая и/или розничная);
строительно-монтажная и т. д.
Организация раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) осуществляется в разрезе следующих товаров (работ, услуг):
на экспорт,
для детей,
продукты питания и т. д.
Попутно фирма самостоятельно определяет механизм ведения такого раздельного учета затрат по видам деятельности и видам продукции.
Строго говоря, специалисты склонны усматривать в учетной политике инструмент предвычисления финансовых результатов в целях выбора приемлемого варианта затрат и оптимизированного налогового планирования. Продуманная учетная политика помогает бухгалтерии увидеть «неочищенную» прибыль и ее составляющие (доходы, расходы), с тем чтобы управленцы фирмы смогли своевременно снизить долю издержек и не переплачивать налоги.
Наиболее важные проводки снабжены краткими комментариями. Бухгалтерские счета расположены в порядке, предусмотренном действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).
Дебет 50 – Кредит 79-3
– получены наличные денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления.
Дебет 51 – Кредит 76-3
– зачислены на расчетный счет денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях или по договору о совместной деятельности.
Дебет 51 – Кредит 79-3
– получены на расчетный счет денежные средства в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления).
Дебет 51 – Кредит 79-3
– получены на расчетный счет денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления (в учете учредителя управления).
Дебет 52 – Кредит 79-3
– получение на валютный счет денежных средств в иностранной валюте в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (в учете учредителя управления).
Дебет 55 – Кредит 79-3
– получены на специальный счет денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (в учете учредителя управления).
Дебет 55 – Кредит 79-3
– получены на специальный счет денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (на отдельном балансе доверительного управления).
Дебет 73 – Кредит 81
– сотрудниками организации выкуплены ее собственные акции.
Дебет 73 – Кредит 84
– покрыт убыток за счет целевых взносов сотрудников организации.
Дебет 75 – Кредит 84
– покрыт убыток за счет целевых взносов учредителей (участников) организации.
Дебет 75-2 – Кредит 51
– отражено использование безналичных денежных средств для выплаты дивидендов (доходов) учредителю (участнику) организации.
Дебет 75-2 – Кредит 52
– получены учредителем (участником) организации безналичные денежные средства в иностранной валюте в виде дивидендов (доходов).
Дебет 79-2 – Кредит 84
– в учете головного отделения организации отображена доля чистой прибыли, причитающейся обособленному подразделению организации.
Дебет 79-2 – Кредит 99
– отражена прибыль филиала, возникшая в результате чрезвычайных обстоятельств, в учете головного отделения организации.
Дебет 79-3 – Кредит 51
– перечислены денежные средства с расчетного счета в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (на отдельном балансе доверительного управления).
Дебет 79-3 – Кредит 51
– перечислены денежные средства с расчетного счета в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (в учете учредителя управления).
Дебет 79-3 – Кредит 52
– перечислены денежные средства с валютного счета в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (на отдельном балансе доверительного управления).
Дебет 79-3 – Кредит 52
– перечислены денежные средства с валютного счета в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (в учете учредителя управления).
Дебет 79-3 – Кредит 55
– перечислены денежные средства со специального счета в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (на отдельном балансе доверительного управления).
Дебет 79-3 – Кредит 55
– перечислены денежные средства со специального счета в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (в учете учредителя управления).
Дебет 80 – Кредит 81
– аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров, внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Дебет 80 – Кредит 84
– уставный капитал уменьшен до величины чистых активов после внесения изменений в учредительные документы.
Дебет 81 – Кредит 50
– произведена оплата наличными деньгами собственных акций, выкупленных у акционеров.
Дебет 81 – Кредит 51
– произведена оплата с расчетного счета собственных акций, выкупленных у акционеров.
Дебет 81 – Кредит 52
– произведена оплата с валютного счета собственных акций, выкупленных у акционеров.
Дебет 81 – Кредит 91-1
– включены в состав прочих доходов разницы между номинальной стоимостью собственных акций и фактическими затратами на их приобретение.
Дебет 83 – Кредит 80
– на увеличение уставного капитала направлен добавочный капитал после внесения изменений в учредительные документы.
Дебет 83 – Кредит 84
– отражено списание добавочного капитала при выбытии основных средств, подвергавшихся переоценке.
Дебет 84 – Кредит 51
– произведена оплата расходов за счет нераспределенной прибыли с расчетного счета, осуществленная по совместному решению учредителей организации.
Дебет 84 – Кредит 52
– произведена оплата расходов за счет нераспределенной прибыли с валютного счета, осуществленная по совместному решению учредителей организации.
Дебет 84 – Кредит 55
– произведена оплата расходов за счет нераспределенной прибыли со специального счета, осуществленная по совместному решению учредителей организации.
Дебет 84 – Кредит 70
– начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации, являющимся ее сотрудниками.
Дебет 84 – Кредит 75-2
– начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации.
Дебет 84 – Кредит 75-2
– начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе совместной деятельности).
Дебет 84 – Кредит 80
– направлена чистая прибыль на увеличение уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Дебет 84 – Кредит 82
– направлена чистая прибыль на формирование (увеличение) резервного капитала на основании решения о распределении прибыли.
Дебет 84 – Кредит 83
– направлена чистая прибыль на формирование (увеличение) добавочного капитала.
– использована чистая прибыль в качестве финансового обеспечения производственного развития организации.
Дебет 84 (субсчет А) – Кредит 84 (субсчет Б)
– чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет.
Дебет 84 – Кредит 99
– при реформации баланса отражена сумма убытков отчетного года заключительной записью декабря.
Дебет 90-9 – Кредит 99
– отражена в бухгалтерском учете прибыль от обычных видов деятельности организации.
Дебет 91-2 – Кредит 81
– включены в состав прочих расходов разницы между номинальной стоимостью собственных акций и фактическими затратами на их приобретение.
Дебет 91-9 – Кредит 99
– отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (в конце отчетного месяца по заключительным оборотам).
Дебет 99 – Кредит 68
– начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
Дебет 99 – Кредит 68
– начислены в бюджет дополнительные платежи по перерасчетам исходя из фактически полученной прибыли.
Дебет 99 – Кредит 68
– отражены суммы штрафных санкций, которые были начислены за нарушения налогового законодательства.
Дебет 99 – Кредит 79-2
– включены в состав убытков расходы выделенного на отдельный баланс филиала (в учете головного отделения организации), если эти расходы наступили в результате чрезвычайных обстоятельств.
Дебет 99 – Кредит 79-2
– включены в состав убытков расходы головного отделения организации (в учете филиала), если эти расходы наступили в результате чрезвычайных обстоятельств.
Де бет 99 – Кредит 84
– отображена в бухгалтерском учете организации сумма чистой прибыли отчетного года при проведении реформации баланса.
Дебет 99 – Кредит 91-9
– отражен в бухгалтерском учете убыток от прочих видов деятельности организации (в конце отчетного месяца по заключительным оборотам).
Дебет 99 – Кредит 97
– списаны расходы будущих периодов на убытки по работам, которые не дали продукции в результате чрезвычайных событий.
На сегодняшний день понятие бухгалтерской прибыли является актуальным показателем как для крупных предприятий, так и частных предпринимателей. От того, насколько правильно рассчитывается этот показатель, зависит конечный результат в любом бизнесе. Стабильность работы предприятия напрямую зависит от финансового результата.
– это совокупный доход организации за прошедший период, предполагающий положительный финансовый результат, который подсчитывается за прошедший период, за минусом всех расходов, произведённых на производство и реализацию продукции. Бухгалтерская отчетность, как правило, формируется ежеквартально и за год в целом. При этом учитываются все хозяйственные операции, произведенные на предприятии.
Понятие бухгалтерской прибыли содержит в себе два основных принципа:
Для улучшения результатов развития предприятия на практике используются, как правило, оба принципа.
Рассмотрим, в чем суть бухгалтерской прибыли. Любое предприятие получает за определённый период времени. Если ее не будет, предприятие может обанкротиться. Руководитель должен знать, какие доходы и расходы формируются в его организации для того, чтобы сопоставить их и выявить финансовый результат. Существует два вида прибыли: бухгалтерская и экономическая, которые имеют существенное отличие между собой. Для получения общей картины на конец отчетного периода необходимо производить расчет этих показателей в целом.
Бухгалтерская прибыль рассчитывается просто. Берут все доходы предприятия за отчетный период и вычитают расходы, которые идут на приобретение сырья, производство и сбыт товаров или услуг. Но здесь есть свои недостатки. При таком расчете не всегда точно можно сопоставить результаты и показатели прибыли. Не учитываются инфляционные потери. Бухгалтерская прибыль не может точно предсказать, как будут происходить изменения капитала на предприятии в динамике.
Расчет бухгалтерской прибыли производится на определенных бланках утвержденного образца. Впоследствии эти данные предоставляются в налоговые органы для проверки.
Расчет экономической прибыли дает более точный финансовый результат. Она так же рассчитывается путем разницы доходов и расходов, но здесь еще учитываются и другие финансовые операции. Это рентабельность предприятия, которая отражает степень эффективности всех ресурсов, стоимость капиталовложений, доходы от инвестиционной деятельности. На основе экономических показателей можно наиболее точно оценить эффективность работы предприятия в целом и выявить, насколько стабильно оно работает.
Посмотрим небольшое видео, где на примере ресторанного бизнеса происходит расчет бухгалтерской и экономической прибыли.
Величина бухгалтерской прибыли рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции, товаров или услуг и внешними издержками предприятия. Введем обозначения:
БП = В – ВИ, где
БП – бухгалтерская прибыль;
В – выручка от реализации;
ВИ – внешние издержки.
Внешние (явные) издержки – это оплата за ресурсы, которые не являются собственностью предприятия. Сюда можно отнести затраты по оплате труда наемных работников, на закупку сырья и материалов, оплата за арендованные помещения, за амортизацию основных средств и коммунальные услуги.
Экономическая прибыль , отличается от бухгалтерской. Она рассчитывается, как разница между выручкой от реализации всей продукции и экономическими издержками, которые состоят из явных и неявных (внешних и внутренних) издержек.
ЭП = В – ЭИ, где
ЭП – экономическая прибыль;
В – выручка от реализации;
ЭИ – экономические издержки.
Внутренние (неявные) издержки – это затраты, связанные с использованием всех ресурсов, находящихся в собственности предприятия. Этот показатель связан с упущенной выгодой. Для руководителя предприятия – это расходы, произведенные на оплату труда персонала, обслуживающего производство. В том случае, если работодатель мог бы сам выполнять всю работу, не требовалось бы делать такие расходы.
Собственники капитала вкладывают свои средства в развитие бизнеса, тем самым получают определенные потери. Если, например, свободные денежные средства инвестировать под проценты, то они начнут приносить доход. Финансовые потери здесь рассчитываются, как недополученный процент от инвестиций. Для предпринимателей, в собственности которых есть недвижимость, издержками является плата за аренду.
Таким образом, мы можем выделить основные факторы, которые влияют на повышение прибыльности предприятия. Они подразделяются на два вида:
Производственные факторы делятся на два подвида:
– модернизация оборудования и повышение его производительности;
– программы по увеличению оборота капитала;
– увеличение производительности труда путем повышения уровня образования руководства и специалистов;
– усовершенствование организации труда на производстве;
– понижение трудоемкости продукции;
– эффективное применение и использование финансовых ресурсов.
Внешние факторы , воздействующие на повышение прибыли:
Для того чтобы выяснить, каким образом перечисленные факторы оказывают влияние на , нужно понять, что такое себестоимость продукции. Себестоимость продукции, работ или услуг – это стоимостная оценка всех затрат, которые пошли на ее производство. Сюда включаются трудовые ресурсы, сырье и материалы, основные фонды и природные ресурсы.
Обратите внимание! При осуществлении деятельности на предприятии, внешние и внутренние факторы находятся в тесной взаимосвязи между собой, и оказывают прямое воздействие на величину себестоимости продукции, а значит и прибыли, выявляя, насколько рационально и экономно используются материальные ресурсы на предприятии.
Одной из основных составляющих эффективности работы предприятия и получения высокой прибыли, является финансовое планирование, которое осуществляется на несколько лет вперед. Плановый период может составлять от 3 до 5 лет, если наблюдается экономическая стабильность. При этом сначала составляют план на квартал – кратковременное планирование , затем на год – текущее планирование . На основании этих показателей, формируется планирование на перспективу.
Обратите внимание! Сначала производится сравнительный анализ прибыли до налогообложения и прибыли от реализации продукции или услуг, рассчитывается объем продаж. После этого разрабатывают программу на основе заключенных ранее договоров. Производственная программа служит основой для расчета необходимого количества сырья и материалов.
Кроме того, производится учет трудовых затрат: тарифные ставки, выплата заработной платы, перечисление единого социального налога.
В результате всех произведенных расчетов, прогнозируется себестоимость продукции или услуг с учетом остатков готовой и нереализованной продукции на складах предприятия.
Дополнительная информация . Определяющим моментом является составление сметы на административные и коммерческие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством, продвижением товаров и услуг на рынок сбыта. В общей сумме могут учитываться посреднические выплаты.
На основании вышеперечисленных расчетов, формируется плановая прибыль от реализации продукции или услуг предприятия.
В настоящее время, когда уровень безработицы возрастает, все больше людей начинает работать на себя. Не каждый предприниматель понимает, что такое бухгалтерская прибыль и как ее правильно рассчитывать. В результате есть риск потери своего бизнеса. Для эффективности развития своего дела на предприятии должен быть профессиональный бухгалтер.
Как формируется итоговый финансовый результат деятельности предприятия за год? Как подводятся итоги? В этой статье подробнее разберем счет 99 «Прибыли и убытки», для чего он нужен, и какие проводки по сч.99 отражаются в течение года. Учет финансового результата деятельности организации показывает эффективность компании.
В прошлой статье мы разобрали , там я уже указывала связь между сч. 90 и 99. Также мы разобрали и увидели связь между сч. 91 и 99. Идем далее.
Кстати, в ближайшее время будем разбираться с .
Финансовый результат за месяц формируется с помощью сч. 99.
Из чего складывается финансовый результат?
По дебету сч. 99 отражаются убытки, по кредиту - прибыль.
1. При отражении финансового результата по основным видам деятельности сч. 99 корреспондирует со .
Проводки по отражению прибыли и убытка от основных видов деятельности:
2. При учете прочих доходов и расходов сч. 99 корреспондирует со .
Проводки по отражению прочих доходов и расходов:
3. При учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, сч. 99 корреспондирует с различными счетами , .
4. При учете начисленных платежей по налогу на прибыль сч. 99 корреспондирует со .
В конце месяца считается общее сальдо по сч. 99, если итоговое сальдо дебетовое - организация в этом месяце осталась в убытке, если кредитовое - в прибыли.
В начале каждого месяца сальдо по счету 99 переносится из предыдущего месяца в месяц текущий. Весь год сальдо прибылей или убытков копится на счете 99 нарастающим итогом. В конце года сч. 99 закрывается заключительными записями на .
В данном видео уроке раскрываются правила ведения бухгалтерского учета по счету 99 “Прибыли и убытки”, разбираются корреспондирующие счета, типовые проводки и примеры учета. Ведет урок консультант и эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
В начале следующего года сч. 99 открывается заново.
В результате на сч. 84 отражается в конце года либо прибыль (по кредиту), либо убыток (по дебету). Счет 84 используется для распределения прибыли на какие-либо нужды организации, например, на выплаты учредителям, Также, если ранее на сч. 84 был убыток, то прибыль этого года может покрыть убыток прошлых лет.
На этом мы заканчиваем с изучением Основ бухгалтерского учета, мы разобрали основные хозяйственные операции, возникающие на предприятии, рассмотрели, как считается итоговый финансовый результат. Прежде, чем мы начнем составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность, разберем налогообложение: какие существуют налоги, как считаются. Предлагаю Вам перейти в раздел Шаг 2.- .Бухгалтерская прибыль - базовый показатель результативности работы компании. От того, насколько корректно она определена, зависит достоверность многих финансовых показателей отчетности. При ее расчете необходимо пользоваться утвержденными стандартизированными алгоритмами.
В составе финансовой отчетности бухгалтерская прибыль вносится в форму № 2 о финансовых результатах по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Бланк отчета о финрезультатах действует на основании приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Форма отчета может быть двух видов: стандартная и упрощенная. Последняя предназначена для субъектов малого бизнеса. Отдельная строка для бухгалтерской прибыли во втором варианте бланка отсутствует, но величина бухгалтерской прибыли легко вычисляется на основе других данных. Как именно? В полном (стандартном) отчете о финрезультатах указываются:
Для вычисления бухгалтерской прибыли в стр. 2300 данные стр. 2200 увеличиваются на размер прочих доходов и уменьшаются на прочие расходы.
В сущности, находится значение прибыли в учете путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту сч. 90 и 91. Полученная таким образом бухгалтерская прибыль находит свое отражение на сч. 99. Как влияют обороты по счетам на данные в отчете о прибылях и убытках, видно ниже:
Получается, что механизм отражения бухгалтерской прибыли в отчете о прибылях и убытках полностью соответствует порядку ее отражения в учетных регистрах компании. Обладая данными знаниями, можно без проблем посчитать прибыль на счетах бухгалтерского учета .
Итак, мы разобрали, как вычислить бухгалтерскую прибыль , используя счета бухучета. Она получается путем вычитания из объема реализации показателей себестоимости, коммерческих и управленческих расходов, добавления величины прочих доходов и вычитания суммы прочих расходов. Все указанные элементы приводятся без учета НДС.
Теперь опишем формулу бухгалтерской прибыли , вооружившись отчетом о финрезультатах.
Формула, включающая в себя номера строк второй формы, будет выглядеть так:
БП = 2110 – 2120 – 2210 – 2220 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
БП - бухгалтерская прибыль;
2110 - сумма продаж;
2120 - себестоимость;
2210 - затраты на реализацию;
2220 - управленческие затраты;
2310 - доходы, полученные от инвестиций в другие компании;
2320 - процентные доходы;
2330 - процентные расходы;
2340 - прочие доходы;
2350 - иные расходы.
Существуют альтернативные варианты вычисления по строкам отчета:
БП = 2100 – 2210 – 2220 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где 2100 - сумма валовой прибыли (расшифровку остальных показателей мы уже привели).
Третий вариант расчета:
БП = 2200 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где 2200 - объем прибыли от продаж.
В отчет данные вносятся с указанием знака (положительное или отрицательное значение). Все цифры, которые имеют отрицательный знак, приводятся внутри круглых скобок, числа с положительным знаком - без скобок. Для получения конечного результата числа из полей достаточно просто сложить. При этом нужно учитывать, что вместо валовой прибыли или прибыли от реализации может быть получен убыток. В этом случае в данных полях будут присутствовать отрицательные значения - заключенные в круглые скобки.
Порядок вычисления применительно к упрощенному варианту отчета можно описать так: объем реализации без налога, уменьшенный на затраты по основной деятельности (показатель, объединяющий все три типа расходов: себестоимость, управленческие и коммерческие), увеличенный на прочие доходы за вычетом прочих расходов.
А где же найти размер прибыли в бухгалтерском балансе ? В нем указывается ее значение после налогообложения, сформированное на сч. 99.
Если баланс составляется за какой-то промежуточный период (например, по требованию инвесторов компании), то финрезультат, формируемый нарастающим итогом в течение года, вместе с имеющимся остатком по сч. 84 указывается в стр. 1370. После реформации баланса в указанной строке показывается сальдо по сч. 84, так как сч. 99 закрывается.
Значение чистой прибыли, расчет которой производится и в форме № 2, должно совпадать с сальдо, получившимся на сч. 99 и списываемым заключительными оборотами декабря на сч. 84.
Для получения чистой прибыли нужно из бухгалтерской прибыли вычесть сумму налога. После этого, в зависимости от оборотов по сч. 09 и 77:
В случае получения отрицательного финрезультата налог на прибыль добавляется к нему со знаком «минус».
Через налог на прибыль, исчисленный от бухприбыли (условный расход), можно проверить, верно ли была подсчитана сумма текущего налога, которая равна условному расходу плюс ПНО и ОНА и минус ПНА и ОНО.
Действия с ОНО и ОНА в расчете будут зависеть от преобладающих оборотов по счетам их учета. Если по итогам периода образовался убыток, то знаки у составляющих расчет величин меняются на противоположные.
Сумма прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, находит свое отражение в форме № 2 бухотчетности. Для заполнения строк этой формы используются данные сч. 90, 91, 99, кроме того, важно учитывать отклонения, возникающие в учете в соответствии с ПБУ 18/02. В целом методики вычисления, как в стандартном, так и в сокращенном варианте формы № 2, схожи.
В бухгалтерском балансе отражается размер прибыли после осуществления всех платежей по налогу на прибыль, и никаких прочих промежуточных данных он не содержит.
Здравствуйте! В этой статье мы поговорим о смежных, но не тождественных понятиях: выручка, доход и прибыль.
Сегодня вы узнаете:
Выручка – заработок от прямой деятельности компании (от продажи продукции или услуг). Понятие выручки встречается исключительно в бизнесе и предпринимательстве.
Выручка характеризует общую эффективность деятельности предприятия. Именно выручка, а не доход отражаются в бухучете.
Существует несколько способов учета выручки на предприятии.
Выручка в организации бывает:
Общая выручка предприятия складывается из:
Определение слова «доход» вовсе не тождественно термину «выручка», как ошибочно полагают некоторые предприниматели.
Доход – сумма всех денег, заработанных предприятием благодаря своей деятельности. Это увеличение экономической выгоды предприятия за счет увеличения капитала компании поступлением активов.
Подробная трактовка путей формирования доходов и их классификация содержатся в Положении о бухгалтерском учете «Доходы организаций».
Если денежная выручка – это средства, поступающие в бюджет компании в ходе ее основной деятельности, то доход включает в себя еще и иные источники прибытия средств (продажа акций, получение процентов по депозиту и так далее).
На практике предприятия зачастую ведут многообразную деятельность и соответственно имеют различные каналы для получения дохода.
Доход – общая выгода компании, результат ее работы. Это сумма, увеличивающая капитал организации.
Иногда доход бывает равен по величине чистой выручке организации, но чаще всего компании имеют несколько видов дохода, а выручка может быть только одна.
Доход встречается не только в предпринимательстве, но и в повседневной жизни частного лица, не занимающегося бизнесом. Например: стипендия, пенсия, зарплата.
Получение средств за рамками ведения предпринимательской деятельности будет именоваться доходом.
Основные отличия выручки и дохода приведем в таблице:
| Выручка | Доход |
| Итог основной деятельности | Результат и основных, и вспомогательных видов деятельности (реализация акций, проценты по банковскому депозиту) |
| Возникает только в результате ведения коммерческой деятельности | Допускается даже у безработных граждан (пособия, стипендии) |
| Рассчитывается из средств, полученных в результате работы фирмы | Равен выручке за вычетом расходов |
| Не может быть меньше нуля | Допустим уход в отрицательное значение |
Прибыль – разница между суммарным доходом и общими расходами (включая налоги). То есть, это та самая сумма, которую в быту можно было бы спокойно положить в копилку.
При неблагополучном раскладе и даже при большом доходе прибыль может равняться нулю, или вовсе уходить в минус.
Основная прибыль компании формируется из прибыли и убытка, полученных от всех направлений работы.
Наука экономика выделяет несколько основных источников прибыли:
Прибыль делится на категории:
Существует также разделение прибыли на валовую и чистую. В первом случае учитываются только расходы, связанные с рабочим процессом, во втором – все возможные издержки.
Например, формула, по которой рассчитывается валовая прибыль в торговле – цена реализации товара минус его себестоимость.
Валовую прибыль чаще всего определяют отдельно по каждому виду деятельности, если предприятие работает в нескольких направлениях.
Применяется валовая прибыль при анализе направлений работы (доля прибыли от какой деятельности больше), при определении банком кредитоспособности компании.
Валовая прибыль, из которой вычли все издержки ( , кредитные проценты и так далее), образует прибыль чистую. С нее начисляются акционерам и собственникам предприятия. И именно чистая прибыль отражается в и является главным показателем работы бизнеса.
Иногда вместо понятного слова «прибыль» предприниматели встречают такие загадочные сокращения, как EBIT или EBITDA. Они применяются для оценки деятельности бизнеса, когда сравниваемые объекты работают в разных странах или облагаются разными налогами. Иначе эти показатели еще называют очищенной прибылью.
EBIT представляет собой прибыль в той форме, в какой она была до уплаты налогов и различных процентов. Такой показатель было решено выделить в отдельную категорию, так как располагается он где-то между валовой и чистой прибылью.
EBITDA – это не что иное, как прибыль без учета налогообложения, процентов и амортизационных отчислений. Используется исключительно для оценки бизнеса, его характеристики. В отечественной бухгалтерии не применяется. за торговое оборудование.
Таким образом, доход – средства, полученные предпринимателем, которые он может в дальнейшем потратить по своему усмотрению. Прибыль – остаток средств за вычетом всех расходов.
И доход, и прибыль можно спрогнозировать, если учесть выручку за прошлые периоды работы, постоянные и переменные затраты.
Отличия прибыли от выручки следующие:
Грань между понятиями может быть неясной для рядового работника, ему не важно, чем отличается выручка от прибыли, но для бухгалтера разница все же есть.
