Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ВВЕДЕНИЕ
Инвентаризация - один из основных элементов метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в сличении наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация призвана решать многие задачи. Но основная задача - контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, а также проверка реальности сумм, отраженных во всех статьях баланса.
Целью данной работы является подробное описание инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета.
1. Дать понятие инвентаризации. Определить ее виды. Описать порядок проведения ревизии.
2. Рассмотреть особенности инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.
3. На примере предприятия ООО "Вентос" описать порядок проведения инвентаризации денежных средств и товаров и учет результатов инвентаризации.
Для написания данной работы использована учебная и специальная литература по бухгалтерскому учету, периодические издания, нормативные документы.
1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 ПОНЯТИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. ЕЕ ВИДЫ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ
Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.д.
Также инвентаризации бывают плановыми и внезапными.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Случаи обязательного проведения инвентаризации:
· передача имущества в аренду, выкуп, продажа, а также преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;
· составление годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет;
· смена материально-ответственных лиц;
· выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
· случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванные экстремальные условиями;
· реорганизация или ликвидация организации;
· другие случаи .
Объектами инвентаризации выступают: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, прочие финансовые активы, кредиторская задолженности, кредиты банков, займы, резервы.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии следует получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движения материальных ценностей и денежных средств.
Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы - инвентаризационной описи или акта инвентаризации, куда записываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.
Каждая опись (акт) составляется не менее чем в двух экземплярах и оформляется документом унифицированной формы. Формы обязательны к применению организациями всех форм собственности. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.
1.2 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Инвентаризация материально-производственных запасов проводится путем осмотра каждого предмета. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
Для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельность (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, используется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2). Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.
Данные формы № ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). Последняя применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.
На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.
При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, отгруженных (форма № ИНВ-4) используется при оформлении инвентаризации стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей. При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используется инвентаризационная опись формы № ИНВ-5. Для описи товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, используется акт инвентаризации (форма ИНВ-6).
Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств.
· наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
· наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
· наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
Если обнаружены расхождения и неточности в регистрах бухгалтерского учета или технической документации, необходимо внести соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации .
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации, инвентаризируются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляются отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или аренду.
На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр описи высылают в адрес арендодателя.
В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу о фактическом наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам.
По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.
Описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения).
При инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств составляется акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10). Она заполняется на основании проверки состояния работ. В случае выявления необоснованного перерасхода выявляются его причины и производятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете. инвентаризация имущество обязательство порядок
Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а) применяется для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших для применения в организацию. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
· наличие документов, подтверждающих права организации на его применение;
· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Инвентаризационная опись подписывается ответственными лицами и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.
При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должно включать их в инвентаризационную опись.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
· правильность оформления ценных бумаг;
· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
· сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
· своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам .
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средства в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений с учетными данными.
При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем.
На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.
Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № ИНВ-11) составляется на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете.
В акте указывается общая (первоначальная) сумма расходов - общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также в акте указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществленными в течение определенного периода времени.
При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
· определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изделий, находящихся в производстве;
· определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
· выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного из окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных случаях.
Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.
При инвентаризации резервов предстоящих расходов проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов:
· на предстоящую оплату отпусков работникам;
· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
· на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год;
· расходов на ремонт основных средств;
· производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
· предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
· затрат на другие цели.
Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка), ЕСН.
Аналогично поступают с резервами на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
У организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, возможно возникновение так называемых сомнительных долгов. Инвентаризация их резерва заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
При образовании других разрешенных в установленном порядке резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.
Инвентаризационная опись резервов не имеет унифицированной формы и утверждается положением организации по инвентаризации активов и обязательств.
1.3 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НА СКЛАДЕ
Инвентаризация товарно-материальных ценностей (производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов) имеет свои особенности. Проводя инвентаризацию этого имущества, необходимо учитывать положения раздела IV ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Объекты заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименование "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:
· по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими, их заменяющими документами;
· по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов (платежных поручений, векселей);
· по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;
· по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации .
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.
1.4 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАССЫ
Инвентаризация кассы производится в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенным письмом Банки России от 04 октября 1993 г. № 18.
При подсчете фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и т.д.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в пути, производится путем сверки числящихся сумм на счета бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счета по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками. Депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по оплаченным товарам, находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:
· правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
· правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
· правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
2. ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО "ВЕНТОС"
2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО "Вентос" - предприятие, занимающееся розничной торговлей продовольственных товаров. У него есть фирменный магазин "К чаю", где представлен широкий ассортимент кондитерских, хлебобулочных изделий и сдобы.
Поставщиками ООО "Вентос" являются как российские производители кондитерских и хлебобулочных изделий, так и зарубежные. В магазине "К чаю" представлены наиболее известные марки данных продовольственных товаров.
Одной из главных задач руководство ООО "Вентос" считает поддержание репутации и имиджа своего фирменного магазина. Для решения данной задачи одним из основных инструментов является проведение инвентаризаций: как плановых, так и внеплановых.
Плановые инвентаризации остатков товарно-материальных ценностей в торговом зале и на складе магазина проводятся один раз в месяц. Основная задача - выявить наличие излишков или недостачи по товарам (главным образом). Обычно расчеты по заработной плате с продавцами производятся после получения результатов инвентаризации.
Внеплановые инвентаризации проводятся в двух случаях:
1. При смене торговой бригады торгового зала и склада;
2. При возникновении подозрений о нарушении порядка и хищении имущества, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в данных случаях проведение инвентаризация является не только внеплановым (для организации), но и обязательным.
В ООО "Вентос" разработано специальное положение по инвентаризации, в котором нормы законодательства по порядку проведения инвентаризации определены для собственной деятельности.
В данной работе рассмотрен случай проведения внеплановой частичной инвентаризации. Она связана с тем, что произошла смена торговых работников. Бригада торговых работников (продавцов) несет материальную ответственность за товарно-материальные ценности, находящиеся в торговом зале и на складе фирменного магазина "К чаю" ООО "Вентос", денежные средства в кассе торгового зала. Причем материальная ответственность - коллективная.
Инвентаризации подверглись:
1. Все товарно-материальные ценности, включая ККМ (контрольно кассовые машины);
2. Товары на складе.
В ООО "Вентос" создана специальная инвентаризационная комиссия. Приказом руководителя предприятия утверждается персональный состав инвентаризационной комиссии, задание, конкретизирующее содержание, объем, порядок и сроки проведения ревизии.
2 . 2 ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В КАССЕ И НА СКЛАДЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
Согласно приказа № 12 от 11 октября 2010 г., инвентаризационная комиссия обязана провести инвентаризацию товаров в торговом зале и на складе, денежных средств в кассе 12 октября 2010 г. с 8.00 до 12.00. В состав инвентаризационной комиссии входят: работник бухгалтерской службы (помощник бухгалтера), экономист и оператор базы данных.
С материально ответственных лиц перед началом инвентаризации берется расписка.
Акты инвентаризации составлены в трех экземплярах. Один экземпляр передан в бухгалтерию ООО "Вентос", второй экземпляр - у бригады материально-ответственных лиц, сдавших ценности, третий экземпляр - у бригады материально-ответственных лиц, принявших ценности.
На время проведения инвентаризации магазин закрывают.
В первую очередь проводится инвентаризация денежных средств в кассе. Для этой инвентаризации используется унифицированная форма ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств".
Во время инвентаризации наличных денежных средств не допускаются операции по приему и выдаче денежных средств. Также не допускается отсутствие кого-либо из инвентаризационной комиссии. Кроме того, при заполнении акта инвентаризации не допускаются подчистки и помарки любого рода. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.
Учет результатов инвентаризации наличных денежных средств будет выглядеть следующим образом.
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 50 "Касса"
92 р. 55 к. - сумма выявленной недостачи.
Дебет 73/2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям / расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
92 руб. 55 коп. - делится на четыре части в соответствии с четырьмя материально ответственными лицами.
Для проведения инвентаризации остатков товаров в торговом зале и на складе руководство ООО "Вентос" разработало упрощенную форму акта инвентаризации. Цель - облегчить проведение инвентаризации в отношении торговых работников (понимание требований к заполнению формы).
Акт инвентаризации товаров в торговом зале (на складе аналогично) содержит: название документа, наименование организации и структурного подразделения, дату и номер документа, на основании которого проводится инвентаризация, дату проведения инвентаризации. В форму включена расписка материально ответственных лиц (аналогично форме ИНВ-15).
Нумерация строк ведется сквозная через всю ведомость. Опись товаров производится по порядку расположения товаров на витринах, полках и т.п.
Цены в ведомости указываются розничные.
Итоги подводятся по каждой строке (графа сумма).
Наименования инвентаризируемых товаров, их количество указывают в ведомости по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице ведомости указывают прописью число порядковых номеров товаров и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах) эти товары показаны.
Исправление ошибок производится в всех трех экземплярах ведомости путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления также оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.
В описи не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
Затем проводится подсчет итого по каждой странице и общий итог остатков товаров в торговом зале и на складе.
Акт инвентаризации подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Т.к. инвентаризация проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, принявшая бригада расписывается в получении товаров, а сдавшая бригада - в сдаче товаров.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации данный излишек необходимо оприходовать и списать на финансовые результаты. В бухгалтерском учете будет составлена следующая проводка:
Дебет 41 "Товары"
Кредит 91/1 "Прочие доходы и расходы / прочие доходы"
На сумму 435 руб. 00 коп.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Инвентаризация склада - не только полезная, но и обязательная процедура для любого предприятия.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта.
В процессе проведения инвентаризации товаров необходимо руководствоваться общими нормативными документами по организации учета и инвентаризации.
Инвентаризация товаров, как правило, должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного товара к другому.
В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей.
Выявленные при инвентаризации расхождения (излишки или недостачи) оформляются составлением сличительных ведомостей.
Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров.
Периодическая проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств является залогом сохранности имущества предприятий.
Во второй части работы рассмотрен пример проведения частичной инвентаризации на предприятии ООО "Вентос". Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, в соответствии с действующим законодательством.
Проведение инвентаризации позволило проконтролировать сохранность товаров и денежных средств и осуществить передачу материальной ответственности от одной бригады торговых работников к другой.
До начала проведения инвентаризации торговыми работниками были проведены подготовительные мероприятия. Товары рассортированы и разложены по наименованиям и сортам. В торговом зале проверено наличие ценников на всю продукцию. На складе также была произведена сортировка товаров.
Были закончены отчет о движении материальных ценностей (товарный отчет) и отчет о движении денежных средств (кассовый отчет). Выведен остаток денежных средств на начало проведения инвентаризации (по отчету) и плановый остаток товаров на складе и в торговом зале (по данным бухгалтерии).
В результате проведения инвентаризации наличных денежных средств была выявлена недостача в размере 92 руб. 55 коп. Недостача произошла по вине материально ответственных лиц. Она относится на виновных лиц.
Выполнив все обязательные требования, инвентаризационная комиссия получила следующие результаты по инвентаризации товаров в торговом зале и на складе: фактический остаток товаров составил 452168 руб. 00 коп., по плану остаток товаров должен быть 451733 руб. 00 коп. По товарам выявлен излишек в размере 435 рублей.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации данный излишек необходимо оприходовать и списать на финансовые результаты.
Можно сделать следующие выводы.
1. В результате проведения инвентаризации наличных денежных средств выявлена недостача в размере 92 руб. 55 коп.
2. В результате проведения инвентаризации товаров на складе и в торговом зале выявлен излишек в размере 435 руб. 00 коп.
3. Одна бригада торговых работников сдала, а другая приняла ценности (товары и денежные средства) на общую сумму 454921 руб. 45 коп.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
2. Письмо Минторговли РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле".
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. - М., 2002. - 176с.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
6. Постановление ГКС РФ от 18.08.1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
7. Постановление ГКС РФ от 27.03.2000 г. № 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"".
8. Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
9. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. - М., 2008. - 256 с.
10. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М., 2009. - 384 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М., 2008. - 640 с.
12. Малявкина Л.И. Инвентаризация имущества и обязательств. / Бухгалтерский учет. - №23. - 2010 г.
13. Малявкина Л.И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации. / Бухгалтерский учет. - №23, 24. - 2009 г.
14. Парушина Н.В. Инвентаризация денежных средств. / Бухгалтерский учет. - №23. - 2008 г.
15. Парушина Н.В. Инвентаризация имущества и учет ее результатов. / Бухгалтерский учет. - №22. - 2009 г.
Размещено на Allbest.ru
...Задачи, периодичность и порядок проведения инвентаризации. Оформление и учет результатов, их отражение в бухучете. Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств. Учет результатов ревизии наличных денежных средств на ООО "Апельсин".
курсовая работа , добавлен 06.10.2011
Понятие, цели и задачи инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации в ООО "АромаЛюкс", документальное оформление и бухгалтерский учет результатов инвентаризации. Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.
дипломная работа , добавлен 23.06.2016
Понятие и виды инвентаризации имущества. Количество инвентаризаций в году, время их проведения, объекты инвентаризации. Подготовка к проведению инвентаризации. Порядок пересчёта имущества, инвентаризационная опись. Инвентаризация финансовых обязательств.
контрольная работа , добавлен 27.03.2013
Сроки, цели и этапы проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Состав и обязанности инвентаризационной комиссии. Место инвентаризации материальных ценностей в учетной политике. Исправление ошибок, выявленных в отчетности.
курсовая работа , добавлен 20.03.2013
Виды инвентаризации имущества. Проверка наличия основных средств, материально-производственных запасов, наличных денежных средств и расчетов. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте и отчётности: учет излишков, недостач и пересортица.
контрольная работа , добавлен 18.02.2014
Виды, сроки проведения инвентаризации в организации. Проверка отдельных видов имущества и финансовых обязательств. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации. Технико-экономическая характеристика Талгарского экономического колледжа.
курсовая работа , добавлен 01.02.2015
Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организации. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств. Техника проведения инвентаризации. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации и их оформление.
курсовая работа , добавлен 14.12.2008
Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета, ее сущность, задачи, цели и разновидности. Особенности проведения и основные методики отражения результатов инвентаризации имущества и обязательств ООО "Сокол" на ПК в программе "1С:Бухгалтерия".
курсовая работа , добавлен 10.01.2014
Понятие, виды и порядок проведения инвентаризации. Нормативно-правовое регулирование проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств. Документальное оформление и бухгалтерский учет результатов инвентаризации в организации ОАО "Автодор".
курсовая работа , добавлен 13.10.2015
Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организациях России. Инвентаризация отдельных видов имущества и финансовых обязательств. Правила отражения ее данных в бухгалтерском учете. Недостатки в порядке проведения инвентаризации в организациях.
В разделе справочника бухгалтера - Инвентаризация имущества и финансовых обязательств вы сможете найти информацию о порядке проведения инвентаризации в организациях Российской Федерации, бланки форм первичных документов и типовые проводки, отражающие результаты инвентаризации. Кроме того вы сможете ознакомиться с правовыми основами, определяющими правила возмещения выявленного в результате проверки ущерба.
Выявленные в результате инвентаризации расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ . Согласно п. 28 данного положения, выявленные излишки и недостачи необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
Результаты инвентаризации имущества и финансовых обязательств должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. В настоящем разделе рассмотрены:
Инвентаризация имущества организации, а также ее финансовых обязательств является необходимым (а в некоторых случаях и обязательным) мероприятием, проводимым в целях фактического контроля за сохранением имущественных средств и учета обязательств. Подробнее о процедуре инвентаризации расскажем в нашей статье.
Инвентаризация имущества и обязательств организации (общие положения)
Инвентаризация представляет собой совокупность проверочных мероприятий, проводимых с целью установления комплектности имущественных объектов и состояния финансовых обязательств компании по состоянию на определенную дату путем сравнения фактических сведений с данными бухгалтерского учета.
Нормативную базу, регулирующую инвентаризационные мероприятия, составляют:
К основным целям инвентаризационного учета относятся:
К задачам, выполняемым в процессе инвентаризационных мероприятий для достижения указанных целей, относятся:
Задачи, указанные выше, могут стать этапами в процессе проведения инвентаризационных мероприятий.
Инвентаризацию имущества организации можно разделить на виды по различным основаниям:
Согласно п. 27 Положения, обязательные инвентаризационные мероприятия должны быть проведены:
Процедура проведения инвентаризационных мероприятий включает в себя следующие этапы:
Кроме того, в рамках этого этапа составляются инвентаризационные описи.
Согласно п. 2.2 Методических указаний, инвентаризационная процедура проводится специальной комиссией. При этом при значительном объеме проверяемого имущественного комплекса и обязательств возможно создание рабочих инвентаризационных комиссий. Если же объем невелик и на предприятии имеется ревизионная комиссия, возможно делегирование инвентаризационных полномочий ей.
Состав комиссии утверждается приказом руководителя. При этом в состав должны быть включены (п. 2.3 Методических указаний):
Кроме того, в инвентаризационную комиссию могут быть включены:
Не знаете свои права?
Проведение инвентаризационных мероприятий требует полного укомплектования комиссии в соответствии с утвердившим ее состав приказом. В ином случае отсутствие даже одного из указанных в приказе лиц является основанием для признания инвентаризационных итогов недействительными.
Проведение указанных процедур предваряет сдача последних на момент ревизии приходных, расходных документов и отчетов о движении мат. ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссии. Председатель визирует указанные документы с припиской «До инвентаризации на (указывается дата)».
Оформляется инвентаризационная процедура посредством составления комплекта документов, который включает:
С 01.01.2013 предприятия могут утверждать собственную форму рассматриваемого приказа. Для образца целесообразно пользоваться формой № ИНВ-22, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
Исправления в описи не допускаются, поэтому при необходимости исправить ошибку следует зачеркнуть неверные данные и сверху написать правильные значения. Все правки оговариваются в документации и подписываются членами комиссии, а также материально ответственными сотрудниками. Если правки были внесены иным способом, необходимо или скорректировать исправления так, как описано выше, либо переписать опись. Помимо исправлений она не должна содержать пустых граф, поэтому все пустые строки прочеркиваются.
Подписывается опись членами комиссии и материально ответственными сотрудниками, которые помимо подписи оставляют в документе расписку о том, что проверка проведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.
Результаты инвентаризационных мероприятий также облекаются в документальную форму. По итогам инвентаризации имущества организации формируется следующий комплект документов:
В документе должны быть присутствовать:
В периодической сверке нуждаются не только имущественные/вещественные объекты предприятия, но и корректность отраженных на счетах бухгалтерского учета сумм. Для этого проводят инвентаризацию финансовых обязательств.
Периодичность ревизии финобязательств в целом совпадает с периодичностью проведения инвентаризационных мероприятий в отношении имущественных объектов, то есть проводится в дни, установленные либо законодательством, либо внутренними документами организации. При этом проведение финансовой инвентаризации по основаниям, определенным в нормативных актах, является обязательным.
В отношении автономных или бюджетных учреждений помимо общих оснований (к примеру, при реорганизации предприятия или замене мат. ответственных работников) установлена обязательная периодичность ревизии финобязательств — 1 раз в квартал (п. 69 инструкции, утвержденной приказом Минфина № 33н от 25.03.2011).
Процедура инвентаризации финобязательств включает в себя следующие мероприятия:
Проверка осуществляется через акты сверок.
Оформляется инвентаризация обязательств, так же как и инвентаризация имущественного комплекса, путем издания приказа и заполнения инвентаризационных описей.
При этом в описи должны получить отражение следующие сведения:
Опись расчетов с контрагентами должна включать:
Описи подписываются всеми членами комиссии и председателем.
Таким образом, инвентаризация имущественного комплекса и инвентаризация финансовых обязательств предприятия представляют собой очень схожие во многом процессы. Однако эти мероприятия имеют и отличительные моменты — в основном не по процедуре, а по форме документирования результатов, связанной с особенностями инвентаризуемого объекта. Эти нюансы следует учитывать при проведении и оформлении ревизии.
Согласно п.1.2 Методических указаний дебиторская задолженность относится к имуществу организации, а кредиторская задолженность и резервы - к финансовым обязательствам.
Под финансовыми обязательствами понимаются:
1) кредиторская задолженность;
2) кредиты банков;
4) резервы.
Инвентаризации расчетов.
Задача инвентаризации - определение реального состояния расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.
Результаты инвентаризации расчетов оформляются следующим образом. Сначала итоги проверки каждого дебитора и кредитора заносятся в справку, являющуюся приложением к акту по форме ИНВ-17 (Приложение У). В этой справке указываются:
реквизиты каждого дебитора и кредитора организации;
дата и причина возникновения задолженности;
сумма задолженности.
Затем на основании этой справки составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17.
Инвентаризация включает проверку расчетов с:
1) покупателями и поставщиками (сч.60, 62, 76);
2) банками по займам, кредитам (сч.66, 67);
3) бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по страховым взносам (сч.68,69);
4) работниками, в том числе подотчетными лицами (сч.70, 71, 73, 76/4);
5) другими дебиторами и кредиторами (сч.76).
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам (по терминологии Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия в результате документальной проверки должна установить обоснованность, полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и движением дебиторской и кредиторской задолженности по всем видам расчетов.
1. Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого расчета:
Расчеты по кредитам и займам (сч.66, 67).
Проверяются кредиты, выданные организации банками и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору. Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных (со сроком погашения не более 12 месяцев) или долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств в соответствии с договором.
Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются обособленно.
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.
Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
Расчеты по налогам и сборам (сч.68).
Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду налога. Проверяется своевременность расчетов с бюджетом по исчисленным налогам.
Проверяются акты сверки с бюджетом по налогам. Выявляется задолженность перед бюджетом и дата ее образования.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (сч.69).
Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду страхования (социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование).
Проверяется своевременность расчетов по страховым взносам. Проверяются акты сверки с фондами. Выявляется задолженность по страховым взносам и дата ее образования.
Расчеты с покупателями и заказчиками (сч.62).
Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов полученных по каждому покупателю (заказчику).
Данные аналитического учета за поставленные товары (работы, услуги) должны обеспечивать возможность получения необходимой информации:
1) по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2) по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
3) по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
4) по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
5) по векселям, денежные средства по которым не поступили в срок;
6) по покупателям и заказчикам в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
Проверяются акты сверок с покупателями и заказчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.
1) задолженность, подтвержденная дебиторами;
2) задолженность, не подтвержденная дебиторами;
Проверяется обоснованность списания безнадежной задолженности. Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Списание безнадежной задолженности возможно:
1) по истечении срока исковой давности. Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности;
2) при неплатежеспособности должника. Суммы списанной задолженности сопоставляется с суммами, отраженными на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников).
Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому покупателю (заказчику).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60)
Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов выданных по каждому поставщику (подрядчику).
Данные аналитического учета должны обеспечивать возможность получения необходимых данных о расчетах с поставщиками (подрядчиками):
1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;
2) по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
3) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
4) по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке;
5) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Проверяется обоснованность отражения задолженности по авансам выданным (в соответствии с условиями договора и платежными документами).
Проверяются акты сверки с поставщиками и подрядчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.
На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется:
1) задолженность, подтвержденная кредиторами;
2) задолженность, не подтвержденная кредиторами;
3) задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Проверяется обоснованность списания кредиторской задолженности. Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому поставщику и подрядчику.
Материальные ценности, поступающие от поставщиков, принимаются на учет независимо от того, когда они поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика. Фактически прибывшие материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой. Такие ТМЦ принимаются по приемному акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (см. п.24 ПБУ 5/98). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие ТМЦ отражаются в балансе в приемной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Расчеты с подотчетными лицами (сч.71)
Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Выявляются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки. Предприятия выдают наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Проверяется правомерность выдачи наличных денег под отчет. Круг лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет, устанавливается приказом руководителя.
Проверяется соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет:
1) выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;
2) передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается.
Расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70)
Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.
Сопоставляются данные расчетной (расчетно-платежной) ведомости с регистрами бухгалтерского учета.
Выявляются невыплаченные суммы заработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов.
Выявляются суммы и причины возникновения переплат работникам.
Расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73)
Аналитический учет ведется по каждому виду расчета (расчеты по предоставленным займам. уплате процентов по ним, расчеты по возмещению материального ущерба работниками в результате брака, недостач, хищений и др.).
Проверяется обоснованность расчетов с работниками (договоры займа, товарного кредита, акты об установлении факта хищения, акты обнаружения недостач, брака, приказы).
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (сч.76)
Данные аналитического учета должны обеспечивать возможность получения необходимой информации по каждому дебитору и кредитору о расчетах:
1) по имущественному страхованию;
2) по личному страхованию;
3) по страхованию предпринимательских рисков и гражданской ответственности;
4) по претензиям;
5) по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов;
6) по договорам аренды, поручения, комиссии, цессии и др.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете обособленно.
Проверяются акты сверок с дебиторами и кредиторами. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.
Внутрихозяйственные расчеты (сч.79)
Аналитический учет ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчеты по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
Проверяются расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
2. Данные инвентаризации заносятся в приложение к форме № ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (Приложение У). Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
3. На основании справки заполняется форма № ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
Инвентаризация счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
1. Проверяется обоснованность возникновения недостач и потерь от порчи ценностей (акты об установлении факта хищения, акты обнаружения недостач). Недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи.
2. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач:
1) по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость;
2) по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации) с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость;
3) по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость и т.п.
3. Проверяется обоснованность списания недостач и порчи ценностей:
1) на себестоимость продукции (в пределах норм естественной убыли);
2) на виновное лицо (сверх норм естественной убыли и в соответствии со статьями ТК РФ);
3) на прочие доходы и расходы (при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков);
4) на убытки отчетного года как некомпенсированные потери от стихийных бедствий (по потерям ценностей, возникшим в результате стихийных бедствий).
Инвентаризация счета 86 "Целевое финансирование"
1. Проверяются расходование средств на цели, предусмотренные целевыми программами и сметами расходов. Целевое финансирование - это финансирование целевых программ за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Данные аналитического учета должны обеспечить возможность получения необходимой информации по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
2. Проверяется наличие документов (отчеты об использовании средств с приложенными первичными документами), подтверждающих целевое использование бюджетных средств, т.е. сопоставляются произведенные расходы с соответствующей экономической статьей расходов бюджетных назначений.
3. Выявляются суммы превышения расходов по соответствующим статьям бюджетного финансирования. Проверяется наличие документов, подтверждающих целесообразность и правомерность расходов сверх утвержденной сметы.
4. Инвентаризационные описи заполняются в разрезе источников финансирования.
Инвентаризация счета 98 "Доходы будущих периодов"
1. Проверяется правомерность отнесения полученных доходов к доходам будущих периодов.
К доходам будущих периодов относятся:
1) доходы, полученные в счет будущих периодов (доходы от аренды, абонентская плата, выручка от перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и др.);
2) стоимость активов, полученных безвозмездно;
3) предстоящее поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и признанным виновным лицом или присужденным судом;
4) разница между подлежащей взысканию с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их учетной стоимостью.
2. Проверяется правильность формирования оценки доходов будущих периодов. При принятии к учету доходов будущих периодов их оценка производится в следующем порядке:
1) доходы, полученные в счет будущих периодов, принимаются к учету в сумме фактически поступившей оплаты (в соответствии с договором);
2) стоимость активов, полученных безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;
3) задолженности по недостачам прошлых лет, выявленные в отчетном году, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату признания недостачи виновником или на дату вынесения судом соответствующего решения;
4) сумма разницы в оценке недостач, взыскиваемых с виновных лиц, определяется как разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью.
3. При инвентаризации, проводимой на конец года, проверяется обоснованность наличия остатков, числящихся на следующих субсчетах:
1) субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - должны быть отражены только доходы, относящиеся к следующему отчетному году;
2) субсчет "Безвозмездные поступления" - рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в части, относящейся к недоамортизированной стоимости (по амортизируемому имуществу), или рыночная стоимость МПЗ, не списанных на счета учета затрат на производство;
3) субсчет "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" и субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - рыночная стоимость имущества или разница в его оценке, относящиеся к непогашенной части задолженности по недостачам.
4. Проверяется правильность списания сумм, учтенных на счете по безвозмездно полученному имуществу. Списание сумм производится в корреспонденции со счетом 91.2 "Прочие расходы" в следующем порядке:
1) по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
2) по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на производство (расходов на продажу).
Списание просроченной задолженности
По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.
Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:
1) задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;
2) задолженность, по которой срок погашения уже прошел.
Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются обстоятельства, прерывающие данный срок. Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов, иначе - на финансовые результаты.
Признание дебиторской задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Списание дебиторской задолженности. Типовые проводки
С помощью приведенных ниже типовых проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации.
|
Описание проводки |
Сумма проводки |
Документ-основание |
||
|
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации создан резерв по сомнительным долгам |
||||
|
Отражаем списание дебиторской задолженности при наличии в организации резерва по сомнительным долгам |
Сумма списанной задолженности |
|||
|
Сумма списанной задолженности |
Бухгалтерская справка-расчет, Акт сверки с контрагентом |
|||
|
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, когда резерва по сомнительным долгам нет |
||||
|
Отражаем списание дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам |
Сумма списанной задолженности |
Бухгалтерская справка-расчет, Акт сверки с контрагентом |
||
|
Отражаем списанную дебиторскую задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля |
Сумма списанной задолженности |
Бухгалтерская справка-расчет, Акт сверки с контрагентом |
||
|
Порядок отражения сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности |
||||
|
Отражаем поступление взысканной задолженности на расчетный счет |
Банковская выписка |
|||
|
Списываем поступившую сумму задолженности с забалансового счета |
Сумма взысканной задолженности |
Бухгалтерская справка-расчет |
Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.
При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
При этом признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.
Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:
1. Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
2. Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
3. Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
4. Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
5. Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дт 60,62,70, 71,73,76 Кт 91/1 - списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете: кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.
Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, нужно своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
Инвентаризация финансовых обязательств организации, как и любая другая инвентаризация, проводится с целью проверки достоверности данных регистров бухгалтерского учета и отчетности. Методологические указания (пункт 1.2.) представляют финансовые обязательства предприятий и организаций (независимо от формы собственности и юридического статуса) в следующем виде:
Объектами инвентаризации являются все пассивы предприятия (за исключением собственного капитала).
Сроки проведения такой инвентаризации (а также порядок и периодичность ее проведения) устанавливаются руководителем предприятия на основании приказа Министерства Финансов РФ от 9.11.2010 года №-142н.
Обязательная инвентаризация обязательств проводится в следующих случаях:
У практикующих бухгалтеров принято разделять инвентаризацию финансовых обязательств на два блока:
При проведении проверки достоверности отраженной в бухучете информации о расчетах с кредиторами детальной сверке подлежат следующие расчеты:
Самым простым (в методологическом, но не техническом плане) инструментом проверки актуальности и достоверности данных о долгах компании за отгруженные ей товары и предоставленные услуги является составление и подписание актов сверки с каждым контрагентом. В Методологических Указаниях предлагается образец такого акта, но он не является нормативным и может составляться предприятием в произвольной форме.
Проводя инвентаризацию расчетов на крупном предприятии имеет смысл определить нижнюю границу инвентаризируемых задолженностей и указать ее в приказе об инвентаризации. Такой подход значительно снизит объем выполняемой работы. При этом качество проведенной инвентаризации практически не пострадает — “правило Парето” никто не отменял.
Результаты проведенной инвентаризации фиксируются в нормативных регистрах. Сначала итоги сверок с каждым кредитором заносятся в справку, которая является приложением к акту по форме ИНВ-17 (Приложение У). В этой справке указываются:
На основании такой справки, составляется инвентаризационный акт по поставщикам и прочим кредиторам по форме ИНВ-17.
Результатом инвентаризации нередко становится списание кредиторской задолженности. Такие списания (точнее, их правомочность) становятся объектами обязательной проверки в ходе последующих инвентаризаций. Это особенно важно на крупных многопрофильных предприятиях, для которых неотфактурованные поступления сырья и материалов являются едва ли не повседневным делом.
Инвентаризация расчетов по займам и кредитам включает в себя проверку всех источников заемных средств в разрезе каждого кредитора и каждого договора. Очень важным является правильное разделение (и, соответственно, правильное отражение в регистрах учета) краткосрочных (срок погашения до календарного года) и долгосрочных (срок погашения более года) кредитов и займов.
Также кредиты и займы должны быть ранжированы по степени обеспечения и его виду. Желательно чтобы учетные регистры кредитов, в обеспечение которых передавалось в залог имущество предприятия, содержали информацию о таком имуществе.
Учет задолженности по эмитированным облигациям должен вестись отдельно в разрезе кредиторов, в списке которых должны разделяться физические и юридические лица.
Займы и кредиты, по которым были нарушены сроки погашения, отражаются в инвентаризационной ведомости отдельно.
Кроме этого процедура инвентаризации предусматривает детальную проверку своевременности и правильности начисления и выплаты процентов.
Сверка расчетов по налогам и другим платежам в бюджет и внебюджетные фонды ничем не отличается от инвентаризации расчетов с поставщиками. В обоих случаях конечной целью является проверка правильности отражения в учете суммы, даты возникновения и причины возникновения задолженности.
В ходе инвентаризации расчетов по налогам проверяется также правильность начисления налогов и своевременность подачи соответствующих отчетов в налоговые органы.
Очень важно ранжировать задолженность по налогам на текущую (срок оплаты не наступил) и просроченную. Пени и штрафы необходимо учитывать отдельно.
Инвентаризация расчетов по заработной плате проводится в разрезе начислений и выплат. Как, правило, эти расчеты инвентаризируются параллельно с вышеупомянутой инвентаризацией расчетов по налогам и взносам во внебюджетные фонды. Сверка проводится по каждому сотруднику.
Суммы, выданные в подотчёт, инвентаризируются по каждому отдельному подотчетному и лицу и каждой отдельной сумма, полученной такими лицами. В ходе такой инвентаризации проверяется не только правильность выплат и своевременность предоставления отчетов по использованию подотчетных средств. При сверке также проверяется правомочность использования сумм, источники финансирования и целевое назначение использованных средств.
По результатам всех перечисленных инвентаризаций составляются акты и ведомости. При необходимости, как в случае инвентаризации кредиторской задолженности, составляются карточки по каждому инвентаризируемому объекту.
Все эти документы оформляются согласно стандартам и подписываются членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
На малых и средних предприятиях счет бухгалтерского учета №79 особой “популярностью” не пользуется и внутрихозяйственные расходы на таких предприятиях не инвентаризируются из-за отсутствия таковых.
Но на крупных многопрофильных предприятиях (холдингах, корпорациях) этот вид расчетов требует пристального внимания.
В ходе инвентаризации внутрихозяйственных расчетов проверяются следующие операции:
Это обобщенный перечень. На каждом предприятии он может претерпевать существенные изменения т.к. перечень внутрихозяйственных операций очень вариативен и устанавливается согласно структуре и внутренней учетной политике предприятия.
В рамках данной инвентаризации каждое подразделение должно рассматриваться как отдельное предприятие. Результаты должны быть оформлены так же, как оформляются результаты инвентаризации по расчетам с кредиторами, описанные выше.
Согласно действующего федерального налогового законодательства и стандартов бухгалтерского учета предприятия могут создавать резервы, которые могут отражаться как в пассивах, так и в активах предприятия. Как правило, резервы имеют четкое целевое назначение и формируются с определенных источников. Эти цели и источники определяются учетной политикой предприятия. Наиболее популярными (используемыми практически всеми субъектами хозяйствования являются:
В процессе проведения инвентаризации резервов в первую очередь проверяется обоснованность их создания и соответствие задекларированным в учетной политике целям и задачам.
