Все многообразие налогов организационно объединяет наличие у каждого из них общих структурных элементов или элементов налогообложения. Элементы налогообложения – это установленные в налоговом законодательстве органами государственной власти и (или) органами местного самоуправления основы построения и организации взимания налогов.
Элементы налогообложения в налоговом законодательстве должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налоговый плательщик точно знал, как исчислить установленные налоги и сборы, в каком объеме, порядке и когда он должен их платить. По каждому налогу и сбору элементы налогообложения конкретизируются соответствующей главой второй части Налогового кодекса РФ и налоговым законодательством регионального и местного уровня (по региональным и местным налогам).
Элементы налогообложения делятся на основные (обязательные) и факультативные (избирательные).
К основным элементам налогообложения относятся : 1) налогоплательщики; 2) объект налогообложения; 3) налоговая база; 4) налоговый период; 5) налоговая ставка; 6) порядок исчисления налога; 7) порядок и сроки уплаты налога. Это и есть основные элементы налогообложения. Основные потому, что не установление или нечеткая формулировка хотя бы одного из них делает невозможным или затрудняет исполнение налогового обязательства налогоплательщиками и осуществление налогового контроля налоговым органом. Перечень приведенных выше элементов налогообложения является обязательным, то есть каждый установленный Кодексом налог должен в обязательном порядке определен по всем основным его элементам.
При установлении сборов также определяются их плательщики и элементы обложения. Однако для этих налоговых платежей ряд обязательных элементов может отсутствовать.
Кроме того, существуют еще и факультативные элементы налогообложения , которые носят не всеобщий, а избирательный характер. Они устанавливаются не для всех, а лишь для отдельных налогов и на отдельные периоды времени. К наиболее распространенным факультативным элементам налогообложения можно отнести : 1) налоговые льготы, 2)налоговый оклад, 3) источник уплаты налога, 4) порядок возврата неправильно удержанных сумм налога, 5) ответственность за налоговые нарушения и др. Эти элементы, по мере необходимости в них, определяются в законодательных (иногда нормативных) актах, регламентирующих порядок исчисления и уплаты конкретного вида налога.
Следует иметь в виду, что налогоплательщики (плательщики сборов) одновременно выступают и как субъекты налоговых отношений, и как основной элементы налогообложения . Неопределенность конкретных налогоплательщиков в налоговом законодательстве вообще делает налог и все остальные его элементы бессмысленными. К сожалению, в Кодексе налогоплательщики представлены только в качестве одного из субъектов налоговых отношений.
Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения (это положение не распространяется на сборы), который может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.
Согласно НК РФ, объектом налогообложения может являться имущество, прибыль, доход, расход, реализация товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Налоговая база это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые налоговые платежи.
Налоговые ставки представляют собой важнейший элемент налогообложения и инструмент налогового регулирования. В соответствии с Налоговым кодексом, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет(внебюджетный фонд) определяется, как правило, путем произведения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку. В случае применения разных ставок общая сумма налога определяется сложением налоговых сумм, исчисленных по каждой ставке в отдельности.
Налог, причитающийся к уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно , если иное не предусмотрено законодательством. По некоторым налогам (налог на имущество физических лиц, транспортный налог и земельный налог, взимаемые с физических лиц), а также в случаях нежелания налогоплательщика исполнять налоговое обязательство, отсутствия у него учета объекта налогообложения, доходов и расходов и в других случаях суммы налоговых платежей, подлежащих взносу в бюджет (внебюджетный фонд), исчисляются налоговым органом. Налогоплательщик в таком случае получит от налогового органа налоговое уведомление, согласно которому он обязан заплатить причитающуюся сумму налога в указанный срок.
Отдельные налоги, например государственная пошлина, исчисляются и включаются в цену услуг органом, уполномоченным совершать юридически значимые и иные действия в пользу другого лица.
В соответствии с налоговым законодательством часть налогов взимается по методу «у источника выплаты» доходов налогоплательщику (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль в части дивидендов и др.). В таких случаях налог исчисляется, удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет налоговым агентом.
Сроки уплаты налоговых платежей устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки . Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается по каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Несмотря на факультативный характер налоговых льгот как элемента налогообложения, различные виды налогового льготирования присутствуют в механизме взимания большей части налоговых платежей. Кроме того, налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования экономики. Отсюда – особая значимость этого элемента налогообложения.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Элементы налогообложения – это - определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, применяемые для установления, введения, взимания налога.
Элементы налогообложения делятся на три группы:
· основные (обязательные) элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налога. Согласно ст. 17 НК налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок начисления налога, порядок и сроки уплаты налога;
· факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам (например, налоговые льготы);
· дополнительные элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога: предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад и др.
Основные элементы налогообложения. К основным (обязательным) элементам налога относятся:
а) субъект налогообложения (налогоплательщик) - лицо, на которое в соответствии со ст. 19 НК возложена обязанность уплачивать налоги (или сборы). Согласно Российскому законодательству субъектами налогообложения являются организации и физические лица. Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода;
б) объект налогообложения - это действие, событие, состояние, которое обусловливает обязанность субъекта заплатить налог (например, совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.);
в) налоговая база. Она представляет собой количественное выражение предмета налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
В ст. 53 НК дается определение налоговой базы: она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно различаются налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода); с объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг); с физическими показателями (объем добытого сырья);
г) налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства;
д) налоговая ставка - размер налога на единицу налогообложения. Ставки налога следует классифицировать с учетом различных факторов.
е) порядок исчисления налога. Существуют две системы исчисления налога: некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям) и кумулятивная (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода);
ж) порядок уплаты налога, т.е. способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Он предполагает решение следующих вопросов:
· направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);
· средства уплаты налога (в рублях, валюте);
· механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);
· особенности контроля уплаты налога.
з) сроки уплаты налогов и сборов. Согласно ст. 57 НК они устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно было совершено.
Факультативные элементы налогообложения. Они представлены налоговыми льготами. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц; для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы делятся на три вида:
а) изъятия - налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;
б) скидки - льготы, сокращающие налоговую базу;
в) налоговые кредиты - льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад. Они представляют собой замену налога или его части натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется налогоплательщику местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, в связи с его деятельностью в какой-либо поощряемой сфере или в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов). Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:
· снижение ставки налога;
· вычет из налогового оклада (валового налога);
· отсрочка или рассрочка уплаченного налога;
· возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);
· зачет ранее уплаченного налога;
· целевой (инвестиционный) налоговый кредит;
г) инвестиционный налоговый кредит - такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в конкретных пределах уменьшать свои платежи по налогу. В дальнейшем поэтапно налогоплательщик погашает свою задолженность по кредитам и начисленным процентам. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита определены в ст. 67 НК.
Дополнительные элементы налогообложения. В число таких элементов входят:
а ) предмет налога - реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и др.);
б) масштаб налога - установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Масштаб налога определяется посредством стоимостных и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара в качестве масштаба налога используют денежные единицы, при исчислении акцизов на алкоголь - крепость напитков, при определении налога с владельцев автотранспортных средств - мощность двигателя, объем двигателя или вес автомобиля;
в) единица налога. Как дополнительный элемент налога она тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба: при обложении налогом земель - это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости - рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств - лошадиная сила;
г) источники налога - резерв, используемый для его уплаты. Источником являются доход и капитал налогоплательщика; применительно к хозяйственной деятельности предприятия - такие экономические показатели, как себестоимость, финансовый результат, прибыль и т.д.;
д) налоговый оклад - сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.
Элементы налогообложения определяют важные составляющие для любого налога и сбора. Какие элементы налогообложения бывают, какие наиболее значимы для расчета налога или характерны строго для определенных видов налогов, рассмотрим в статье.
Ст. 17 НК РФ в рамках рассматриваемого в данной статье вопроса содержит такие понятия:
Это элементы налогообложения , которые присущи каждому налогу. В зависимости от типа налога значения того или иного элемента налогообложения различны. В случае отсутствия хотя бы одного из элементов невозможно произвести расчет и оплату налога.
ОН можно выделить как самый важный элемент налогообложения , т.к. при его отсутствии нельзя говорить об обязанности исчисления налога.
ОН любого из налогов не тождественны и имеют разное физическое выражение. Например, по налогу на прибыль ОН - прибыль, сформированная в результате хозяйственной деятельности (ст. 247 НК РФ), а по водному налогу - водные объекты (ст. 333.9 НК РФ). Кроме того, для некоторых налоговых режимов можно выбрать самостоятельно ОН, например, на упрощенке (ОН - «доходы» или «доходы минус расходы»).
Пример 1.
ООО произвело 730 л спирта этилового (крепость 96%). Произведенное сырье было распределено следующим образом:
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ 200 л этилового спирта, реализованного парфюмерной фабрике для производства духов, является ОН. С учетом подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ 150 л этилового спирта, переданного в уставный капитал другого российского спиртзавода, является ОН. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ 480 л этилового спирта, переданного цеху по производству водки, не облагаются акцизом, т.е. в данном случае ОН нет.
Пример 2.
Компания, производящая спортивное оборудование,в течение 2015 г. реализовала свою продукцию на сумму 2 000 000 руб. (без НДС). Расходы организации на производство товаров в 2015 г. составили 1 500 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании - 100 000 руб.
Доход от продажи продукции 2 000 000 руб. является доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).
В соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ приобретение призов в рамках рекламной кампании не подлежит налогообложению налогом на прибыль, т.е. расходы в сумме 100 тыс. руб. не включаются в ОН.
Таким образом, ОН в целях исчисления налога на прибыль будут признаваться:
Об объекте налогообложения по НДС см. материал по НДС .
Рассмотрим на примерах, как необходимо формировать НБ по налогам:
Пример 1.
Основным видом деятельности ООО на ЕНВД является реализация мотоциклов (мощностью до 150 л. с.) розничным покупателям. Площадь торгового зала в салоне - 110 кв. м. К2 =0,65.
Исходя из площади торгового зала - 110 кв. м, базовой доходности - 1 800 руб./мес. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), К1=1,798 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685), К2=0,65 (по условиям примера), налоговая база за квартал определяется следующим способом:
НБ = 110 × 1 800 × 0,65 × 1,798 × 3 =694 208 руб.
Пример 2.
ООО применяет УСН. Объектом налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов. По итогам 2015 г. учитываемые доходы составили 1 550 000 руб., расходы - 1 050 000 руб. Кроме того, в этом же периоде было получено транспортное средство рыночной стоимостью 400 000 руб. (на безвозмездной основе). Убыток по итогам деятельности в 2014 г. составил 100 000 руб.
В соответствии со ст. 249 НК РФ сумма 1 550 000 руб. является доходом от реализации, 1 050 000 руб. - расход, связанный с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).
П. 8 ст. 250 НК РФ определено, что транспортное средство, полученное на безвозмездной основе, является внереализационным доходом, который равен 400 000 руб. В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка за 2014 г. - 100 000 руб.
Определяем налоговую базу:
НБ = (1 550 000+ 400 000) - (1 050 000 + 100 000) = 800 000 руб.
О расчете НБ по земельному налогу см. материал .
Также существуют расчетные НС - 10/110, 18/118 по НДС.
Важно! По акцизам существуют смешанные НС (по сигаретам и папиросам). Смешанные НС предусматривают одновременное применение ставки с абсолютным значением и процентным.
Пример. ООО «Табак» 15.03.2015 г. реализовал 5 000 шт. папирос. Максимальная розничная цена за 1 000 шт. - 1 500 руб. Ст. 193 НК РФ предусмотрена НС в сумме 960 руб. за 1000 штук +11% от максимальной розничной цены.
Сумма акциза = 960 × 5 + 11% × 1 500 = 4 965 руб.
О ставках по налогу на прибыль см. материал .
О заполнении данного реквизита в платежке см. материал .
Об особенностях определения налогового периода по УСН см. материал .
Расчет налогов в основном производится по одной и той же формуле: путем перемножения НБ и НС (с учетом применения всех вычетов и льгот). Более сложный расчет налога производится по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений, т.к. полученную сумму налога еще необходимо распределить по обособленным подразделениям с учетом доли прибыли каждого из них (ст. 288 НК РФ). Также расчет осложнен при применении раздельного учета по НДС (ст. 170 НК РФ) по причине того, что следует рассчитывать пропорцию облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Об особенностях расчета налога на прибыль при наличии обособленных подразделений см. материал .
О раздельном учете см. материал .
Рассмотрим примеры по исчислению некоторых налогов:
Пример 1.
У организации 6 игровых столов, из них 2 стола - с одним игровым полем, 3 - с 2 полями, 1 - с 3 полями. В соответствии со ст. 369 НК РФ ставка налога на игорный бизнес составит 25 000 руб.
Сумма налога на игорный бизнес = 2 × 25 000 + 3 × 50 000 + 1 × 75 000 = 275 000 руб.
Пример 2.
Компания осуществляет забор поверхностных вод из реки Волги Волго-Вятского экономического района. Фактический объем воды, забранной во II квартале 2015 г., составил 1 000 000 куб. м, при этом он использовался для производства. Для организации установлен годовой лимит водопользования - 3 200 000 куб. м.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ ставка водного налога - 282 руб./тыс. куб. м.
П. 2 ст. 333.12 определяет квартальный лимит как 3 200 000/4 = 800 000 куб. м, что меньше забранного объема. Сумма облагаемого превышения составляет 1 000 000 - 800 000 = 200 000 куб. м, в отношении которой применяется повышенная ставка 282 × 5 = 1 410 руб./тыс. куб. м.
Сумма водного налога = 800 × 282 + 200 × 1 410 = 225 600 + 282 000 = 507 600 руб. (ст. 333.12 НК РФ).
О сроках уплаты налогов см. материал .
Вышерассмотренные элементы налогообложения аккумулируют всю информацию о налоге, поэтому в случае, если один из элементов не будет учтен или будет интерпретирован неверно, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.
В гл. 15 ч. 1 НК РФ приведена ответственность за совершение налоговых правонарушений, при этом некоторые нормы предусматривают наказание в связи с неверным применением элементов налогообложения . Следует обратить внимание на следующие нормы: ст. 120, 122, 123, 129.2, 129.3, 129.5 НК РФ.
Действие ст. 120, 123 и 129.2 НК РФ связано с неверным учетом объектов налогообложения, в частности по объектам игорного бизнеса, а также по операциям, связанным с выполнением обязанности налогового агента. Ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ указывают на занижение налоговой базы, в т.ч. по контролируемым сделкам.
Ответственность за налоговые правонарушения рассмотрена в материале .
Перечисленные выше элементы налогообложения обязательны для определения налога. Но НК РФ также содержит небольшое количество элементов налогообложения, неприменение или неверное применение которых не приведет к нарушению порядка налогообложения.
К таким элементам относятся:
Понятие «налоговая льгота» содержится в ст. 56 НК РФ и отражает право налогоплательщика получить полное или частичное освобождение от уплаты налога. Так как для налогоплательщика льгота - это право, то он самостоятельно должен определить для себя, хочет он воспользоваться ею или нет. В случае если компания, ИП или физлицо решат применить льготу, то необходимо будет собрать пакет документов, обосновывающих ее, и подать их вместе с заявлением на применение льготы в ИФНС. Также в процессе применения льготы от нее можно отказаться. В каждом субъекте РФ может быть установлен свой перечень налоговых льгот.
Пример . В собственности у Иванова С. К. квартира площадью 40 кв. м в Москве (СЗАО). В августе 2015 г. ему назначена пенсия по старости. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ, начиная с августа, Иванов С. К. применяет освобождение от уплаты налога, следовательно, за 2015 г. он уплатит налог за 7 месяцев (с января по июль).
Об особенностях определения элементов налогообложения субъектами РФ см. материал .
Важно! Потенциальный льготник может воспользоваться льготой за предыдущие периоды путем подачи уточненной декларации или заявления (для физлиц) (постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57).
Отчетный период (далее ОП) - временной промежуток, после завершения которого производится оплата налогов и/или их начисление, дробящий на части НП или соответствующий ему. Например, по налогу на прибыль для компаний или ИП, применяющих авансовую систему оплаты, ОП признается каждый из месяцев года (ст. 285 НК), а НП - год. А вот по налогу на добавленную стоимость ОП и НП идентичны и составляют квартал.
Налоговые вычеты по аналогии с налоговой льготой позволяют уменьшить величину налога, но основным ее отличием является то, что льгота носит постоянный характер, связанный со спецификой деятельности компании или со статусом физлица, тогда как право на вычет возникает в результате совершения определенных операций. Данный элемент присущ только четырем налогам:
О налоговых вычетах по НДС см. материал .
Приведенные в статье виды элементов налогообложения позволяют сформировать полноценную картину о том или ином налоге. При этом компаниям, ИП и физлицам необходимо правильно определять тот или иной элемент налогообложения, что поможет избежать вопросов со стороны ИФНС.
Налог считается установленным лишь в том случае, если определены обязательные элементы налогообложения, которые всегда указываются в законодательном акте при установлении налоговых обязательств.
Согласно статье 17 НК РФ к обязательным элементам налогообложения относятся:
· налогоплательщик (субъект);
· объект налогообложения;
· налоговая база;
· налоговый период;
· налоговая ставка;
· порядок исчисления налога;
· порядок и сроки уплаты налога.
Субъект налогов или налогоплательщик – это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице, т.о., носитель налога – юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из своего дохода, при этом носитель уплачивает налог субъекту налога, а не государству.
Юридическое лицо – организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей.
Физическое лицо – гражданин, участвующий в экономической деятельности и выступающий в качестве полноправного ее субъекта. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами, организациями, вступать в отношения с юридическими лицами.
Лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет налога или сбора, является налоговым агентом .
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя (представительство по закону) или уполномоченного представителя (представительство по доверенности).
В рамках налогового права принято выделять два типа налогоплательщиков в зависимости от характера связи с государством: резиденты и нерезиденты государства.
Резидентом признается физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Постоянно зарегистрированным или постоянно проживающим является лицо, находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней. На резидентов возложена полная налоговая обязанность.
Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве и налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве, соответственно нерезиденты обладают ограниченной налоговой обязанностью.
Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия. Когда временного критерия недостаточно, для определения места налогообложения лица используются дополнительные признаки: место расположения привычного местожительства, центр жизненных интересов, гражданство, а также по договоренности налоговых органов. Налоговый статус юридического лица определяется по тесту инкорпорации, юридического адреса, места центрального управления компанией и др., а также их комбинации.
Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее количественную или физическую характеристику. Объекты налогообложения можно подразделить на следующие виды:
o права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);
o действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);
o результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверхнормативных расходов на представительские цели, служебные командировки и т. д.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения (ст. 53 Кодекса). Примерами налоговой базы со стоимостными показателями является сумма дохода с объемно-стоимостными показателями – объем реализованных услуг, а с физическими показателями – объем добытого сырья.
Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения (например, налогооблагаемая прибыль), в других случаях не входит в состав предмета налогообложения (например, при сборе за использование местной символики наличие соответствующих слов и графических символов выступает в качестве объекта налога, а базой является полученная налогоплательщиком выручка от реализации).
Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки внесения налога в бюджетный (ежеквартально, 1 раз в месяц, один раз в год).
Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.
Налоговый период является существенным элементом налогообложения и занимает особое место по двум причинам. С одной стороны, период определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения. Эта информация необходима для исчисления размера налога. С другой стороны, с истечением налогового периода связывается срок уплаты налога.
Необходимость этого элемента также объясняется тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой однократности налогообложения.
Согласно ст. 55 НК РФ «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». Это понятие налогового периода несколько одностороннее, поскольку сведено лишь к сроку определения налоговой базы и исчислению подлежащей уплате суммы налога. Однако помимо этого налоговый период является:
а) базой для определения по временному фактору налогового резидентства;
б) основой для определения круга соответствующих обязанностей налогоплательщика;
в) необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и в отношениях по привлечению к ответственности.
Следует различать понятия «налоговый период», определяемый законодательством о налогах и сборах, и «отчетный период» – период, который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность согласно бухгалтерским предписаниям. Отчетный период – промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учету, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерских регистрах и отчетности.
Иногда налоговый и отчетный периоды могут совпадать (при расчете налога на добычу полезных ископаемых), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым периодом может признаваться год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т. е. соответственно нарастающим итогом с начала периода или по частям.
Ставка налога (норма налогового обложения)– размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах, твердые (специфическими) или процентные (адвалорными).
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество.
Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе была действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граждан была разделена на три части. Первая часть (шедула), (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12%, вторая часть (от 50 до 150 тыс. руб.) – по ставке 20% и третья часть – (более 150 тыс. руб.) – по ставке 30%.
Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по введенному с 2001 г. единому социальному налогу.
Налоговые ставки по большинству федеральных налогов в нашей стране установлены второй частью Налогового кодекса РФ, а по отдельным налогам – пока еще соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.
В зависимости от степени изменяемости ставок налога
различают
:
· общие ставки (например, НДС взимается по ставке 18%);
· повышенные ставки (например, кроме общей ставки при уплате налога на доходы физических лиц 13% имеются две другие – 30 и 35%);
· пониженные ставки. Так, при упомянутой общей ставке НДС предусмотрены пониженная – 10% и нулевая ставка.
· В зависимости от содержания различают ставки:
· маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
· фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;
· экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Порядок исчисления налогов и сборов предусматривает собой способы и последовательность расчета налога, а также порядка исчисления налогооблагаемой базы.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 Кодекса). В частности, юридические лица рассчитывают налог на прибыль организаций, НДС и акцизы.
Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо, выступающее в роли налогового агента. Например, организация перечисляет в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Исчисление суммы налога может быть возложено и на налоговый орган. Так, для физических лиц налоговая инспекция определяет сумму налога на их имущество и сумму земельного налога.
Принципы разрешения общих вопросов исчисления налоговой базы представлены в ст. 54 НК. Согласно положениям этой статьи исчисляют налоговую базу по-разному:
· налогоплательщики-организации – по итогам каждого периода на основании данных бухгалтерского учета и/или на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах;
· индивидуальные предприниматели – по данным учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
· физические лица как налогоплательщики – на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.
Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).
Российским законодательством предусмотрено применение обоих способов и их сочетания. Так, при расчете НДС используется некумулятивная система, а налога на доходы физических лиц – кумулятивная система.
Кроме того, исчисление налога может проводиться по глобальной системе (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика) или шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности).
Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд). Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.
Порядок уплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующих вопросов:
· направление платежа (бюджет или внебюджетный фонд);
· средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);
· механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);
· особенности контроля за уплатой налога.
В ст. 58 НК РФ приведен порядок уплаты налогов и сборов, в соответствии с которой уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через государственную организацию связи). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.
Существуют пять основных способов уплаты налога :
· уплата налога по декларации – на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недостаточно эффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени;
· уплата налога у источника дохода – момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;
· кадастровый способ уплаты налога – налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней условной доходности имущества. При уплате устанавливаются фиксированные сроки взноса. Например, налог на имущество физических лиц уплачивается равными долями в два срока – к 15 сентября и 15 октября. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности – неустойчивой и неэластичной;
· уплата налога в момент расходования доходов – характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара. Этот способ наиболее эффективен, так как дает наибольший удельный вес поступлений в бюджет. Однако он имеет ряд недостатков в части развития производства и стимулирования деловой активности;
· уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) – налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарно датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 Кодекса). Поэтому в зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные . К срочным платежам относится, например уплата государственной пошлины. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся: акцизы, НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на доходы физических лиц.
Со срочностью налоговых платежей связано понятие
«недоимка» – сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков.
При применении российского законодательства следует иметь в виду:
· срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах. Никакими другими нормативными правовыми актами сроки уплаты налогов устанавливаться не могут;
· обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе на налогоплательщика накладываются штрафные санкции. Так, в соответствии с п. 2 ст. 57 Кодекса «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени»;
· изменение срока уплаты налога не отменяет действующей и не создает новой обязанности по уплате налога.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога, являются: Министерство финансов России, финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования, Государственный таможенный комитет, органы внебюджетных фондов.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки (см. «Налоговые льготы»), налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
К элементам налога, которые не являются обязательными, но которые могут быть определены законодательным актом, относятся факультативные элементы налога:
· порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
· налоговые льготы;
· ответственность за налоговые правонарушения;
· формы отчетности и др.
Порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога. В НК РФ данный порядок регламентируется ст.78 и 79 части второй, в соответствии с которыми регламентируется порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов и порядок возврата сумм излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и в которых указано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера (ст. 56 Кодекса). Однако в практике существует такое определение какналоговый иммунитет –освобождение лиц, занимающих особо привилегированное положение, от обязанности платить налоги.
Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (в этом случае кредит налогоплательщику предоставляется как бы бесплатно или на льготных условиях). При этом налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида:
· изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории налогоплательщиков, необлагаемый минимум.
· скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Скидки бывают общими (ими пользуются все плательщики) и специальными (для отдельных категорий субъектов); стандартными и нестандартными;
· налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита являются и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада (валового налога), отсрочка или рассрочка налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, целевой (инвестиционный) налоговый кредит.
Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.
Отсрочка уплаты налога – перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 Кодекса. Предоставление отсрочек или рассрочек имеет платный характер. За предоставляемые отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование – налоговая амнистия . Дополнительные виды льгот применительно к российскому законодательству о налогах и сборах – это налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит
Налоговый кредит есть замена налога (части налога) натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется налогоплательщику местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты. Эта льгота связана с деятельностью налогоплательщика в какой–либо поощряемой области или зависит от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов).
Разновидностью целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит – такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. 67 НК РФ. Выделены три основания для предоставления организациям такого вида кредита:
1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства;
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
3) выполнение особо важного заказа по социально–экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.
Российским законодательством в соответствии со ст. 68 НК РФ предусмотрены различные основания по прекращению действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
Обязательные элементы налога.
А.Смит: «Не так страшен размер налога, как страшна неопределенность налога».
«Если не установлены обязательные элеметы налога, то такой налог считается не установленным и не может взиматься принудительно» (вроде бы ст. 17)
Элементы налога – существенные условия налоговой обязанности в отсутсвие которых налог считается не установленным и не может взиматься принудительно.
Один скелет – в определеннии сказано про налоговую обязанность. Для того, чтобы дать понять, что они устанавливаются в одностороннем порядка. Но если исходить из того, что государство на глобальному уровне тоже будет что-то делать (т.е. глобально это двустороннее правоотношение) – тогда можно будет сказать налоговое обязательство.
Элементы
1. Основные – это те элементы, без которых налог не существует. Не прописали срок, когда нужно уплачивать налог – все, не будет налога.
2. Факультативные – без них налог все равно будет работать.
2.1.Налоговые льготы (без них вполне можно обойтись);
2.2.Те, которые «вынесены за скобки» законодательства о налогах (например, порядок взыскания неуплаченных налогов, штрафы и пени для всех налогов одинаковые).
Если не прописали способ взимания недоимки в отношении определенного налога – то этот способ можно подчерпнуть из общей части налогового права.
Все, что сказано про налоги справедливо и для сборов.
Список основных элементов налога.
1. Субъект налога;
2. Объект налога;
3. Налоговая база;
4. Налоговый период;
5. Налоговая ставка;
6. Порядок исчисления налога;
7. Порядок и сроки уплаты налога.
Субъект налога – формально не отнесен к элементам налога («налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения»).
Пепеляев считает, что налоговый период – тоже не элемент, т.к. он входит в налоговую ставку (ее же нельзя абстрактно платить).
Законодателю показалось странным называть нас с вами элементами налога. Субъект налога – не один из элементов налога по закону. Но по-сути это очень даже элемент налоги – нет субъекта, некому будет платить налог.
Субъекта налога.
Субъект налога – это налогоплательщик .
Один дядечка съездил в Голландию, прочитал там лекции, получил деньги. Голландцы удержали налог и сообщили потом в РФ. РФ сказал – плати и нам налоги. Но голландский налог был больше, поэтому в РФ ничего не могли истребовать. Но нервы потрепали.
Любой налогоплательщик имеет право требовать информацию о налогах и сборах. Все мы абстрактные налогоплательщики.
Налог должен устанавливать то, с кого он будет взиматься.
Действовал закон о налоге на прибыль и организации. Плательщиками налога на прибыль являются организации их представительства и филиалы (написали экономисты). Представительства!!! Идут они в суд – и суд им говорит: «чего ты пришел, филиал? Ты же не ЮЛ». Потом приходило ЮЛ в суд, а налоговая инспекция говорила «у меня претензий к ЮЛ нет». Потом это исправили.
Субъекты налога – это физические лица и юридические лица.
Субъектов налога мы должны отличать от налоговых агентов . Субъект – это то лицо, которое обязано уплачивать налог за счет собственных средств. Его обязанность считается выполненной, если экономические блага этого субъекта подверглись умалению (не может за нас кто-то другой уплатить за счет своих средств). Но!
Если налоговый агент другой удержал наши денежные средства и уплатил их в налоговую инспекцию, то все в порядке . А если прошляпил налоговый агент? Его можно оштрафовать.
Сейчас на сайте ВАС РФ есть проект «О практике применения НК РФ». И там есть два варианта:
1. С налогового агента, не удержавшего денежные средства, нельзя истребовать неуплаченные налоги;
2. С налогового агента неуплаченные налоги нельзя взыскать в плане налогового права. Но можно взыскать вред, который налоговый агент причинил государству, не удержав налоги (получается, что можно будет это сделать в гражданско-правовом порядке).
Вот вариант 2 – странный, но его предлагают.
Нужно вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность. Даже если налоговая база = ноль, то все-равно нужно подавать налоговую отчетность, чтобы инспекция поняла, что у тебя денег нет.
Физические лица пока не особо обременены нулевой отчетностью. ЮЛ – обременены этой нулевой отчетностью.
Налогоплательщик платил-платил налоги по месту нахождения своего территориального представительства. Потом его ликвидировали, но уплатил излишний налог – местная инспекция говорит: «ваше территориальное для меня уже не существует»; центральная – «вы у меня тоже на учете не стоите». Приходится обращаться в суд, т.к. не понятно, кто будем администрировать этот налоговый «вопрос».
Объекта налога.
Те юридические факты , с которыми закон связывает возникновение обязанности по исчислению и уплате налогов.
Налог запускается не оттого, что предмет существует в этом мире, а оттого, что существуют определенные юридические обстоятельства, его запускающие.
Пример – человек-бомж. Живет в заброшенном доме. Он не платит налог на имущество (т.к. у него прав на имущество нет). Следовательно, только юридический факт – возникновение права собственности на имущество – запускает механизм уплаты налогов.
Может быть и такой юридический факт – реализация товара (для уплаты НДС). У нас практика под реализацией товара рассматривает даже случай, когда товар утрачен, а виновник не установлен (мыши съели).
Логика еще такая – есть права на имущество, значит у тебя есть определенные средства для того, чтобы уплатить налоги.
Для косвенных налогов разница между объектом и предметом стирается. Могут быть веселые ситуации – когда имущество ни у кого не облагается налогом (с лизингом была история).
История была такая: лет 10 назад было очень удобно заниматься лизинговой деятельностью. Законодатель хотел дать максимальные льготы. Как вам удобно – так и амортизируйте – либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя. Налог на имущество зависит в от того, у кого на балансе стоит имущество (владение и пользование).
У лизингодателя сняли с учета. Лизингополучатель получил это имущество, но на забалансовый учет поставит (т.к. не было правил для установления на баланс). За этим никто не гонялся – было очевидно, что законодатель разрешил пользоваться такой ситуацией. Потом исправили.
Налоговая база.
Это количественная характеристика объекта налогообложения.
Право собственности на дом налогом не обложите – нужно количественно выразить объект налогообложения.
Но имей в виду, что за объектом должен всегда стоять определенный предмет. Ст. 3 НК РФ «Налог должен иметь экономическое основание». Если есть объект, но под ним нет налогового основания – тогда не будет налога.
Есть такая ситуация – иногда толкование закона заставляет платить налог на образованную из воздуха налоговую базу.
Ты покупал товар за 100 млн. рублей. Продавал 200 млн. руб. Молодец, ты налоги заплатил. Но то, кому ты продавал – это были фирмы-однодневки. Они продали дальше и исчезли. Вы там деньги поделили между собой, так что надлежащей осмотрительности ты не проявил – должен ты еще налогов уплатить.
Фирм однодневок нет – значит чтобы рассчитать прибыль мы будем считать доход – минус - расход, но расход мы посчитаем сами, ведь фирм однодневок нет, их документация не работает. Защита - даже если нет первички, это не значит, что не было затрат. Не заставляйте нас платить налог со всей прибыли, т.к. под этим нет экономического основания – мы потом же потратили прибыль на закупку нового товара и налоговая база уменьшилась.
Три характеристики налоговой базы.
1. Масштаб
Выбираем определенную характеристику, физическую величину, которую можно измерить.
2. Нужен конкретный измеритель
Выручка минус расходы. В чем мерять – национальная валюта, иностранная валюта? В РФ будем считать в рублях.
Оборот совершается сейчас, а финансовый результат – не сразу. Вначале года – прибыль, прибыль, прибыль. Потом кризис – убытки, убытки, убытки. Было ли приращение экономических благ мы поймем только в конце финансового года. Часто он соответствует календарному году.
Если бы государство получало сумму налога на прибыль один раз в год, это было бы не удобно. Поэтому внутри налогового периода устанавливаются:
3.1.Отчетные периоды.
Способ «авансирования» бюджета в счет своей «финальной» уплаты налога. Это удобно и налогоплательщиками и государству.
Есть компания – текущую выручку мы потратили. По балансу – деньги есть. Потом бах – под конец года надо платить огромную сумму, а налички нет.
Чтобы такого не было – платишь постепенно, откладываешь примерно столько, сколько нужно будет платить. Под конец года – финальный расчет .
Можно ли пеню брать за авансовый платеж платежей? Можно. А можно ли брать штраф – нельзя (т.к. это санкций за неуплату налога как такового, а тут речь идет только об авансе).
Налоговый период назвали отдельным элементом, хотя налоговую базу без налогового периода не подсчитаешь (см. выше – позиция Пепеляева, что налоговый период – это не отдельный элемент).
Ставка налога
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
1. В твердой сумме (полтина с души)
2. Маржинальная процентная ставка (% от дохода, например)
Ставка говорит о многом, но не обо всем. Метод налогообложения показывает соотношение налоговой ставки и налоговой базы.
1. Равное налогообложение.
Ставка вообще не зависит от налоговой базы (полтина с души). По такому принципу взималась подушная подать.
2. Пропорциональное налогообложение.
Когда устанавливается процент и каждый платит пропорциональное своему доходу. Сумму налога растет с ростом налоговой базы, а процент не меняется.
