Введение
1.2 Учет выпуска готовой продукции
1.3 Учет реализации готовой продукции
1.4 Учет финансовых результатов от реализации продукции
2 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС Металлоконструкция»
2.1 Краткая организационная характеристика предприятия
2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «СВС Металлоконструкция»
2.3 Основные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Конечным этапом производственного процесса любого предприятия является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения. Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных с покупателем договоров или без оных.
Реализованная готовая продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
Контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
Контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;
Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
Контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;
Своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции и др.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В связи с тем, что формирование финансового результата деятельности предприятия, а, значит, и его платежеспособность, во многом зависит от способа учета готовой продукции, очень важно знать особенности каждого способа с целью оптимизировать прибыль организации.
Объект настоящего исследования: Общество с ограниченной ответственностью «СВС-Металлоконструкция».
Предмет исследования: бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция».
Цель исследования: оптимизация бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция».
Задачи исследования:
Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации;
Проанализировать основные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция» с целью оптимизации.
Методы исследования, использованные в работе: системный подход, другие научные подходы (функциональный, воспроизводственный, маркетинговый, динамический и др.), анализ и синтез, классификация, стратегическое и тактическое планирование, частности и обобщения.
Теоретическая база исследования: законодательные и нормативные акты РФ, научные труды российских ученых в области бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации, включая учебники и учебные пособия, статьи из специализированных журналов и сайтов.
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации
1.1 Готовая продукция и документальное оформление операций по ее движению
В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2004 года № 07-05-14/298 «О бухгалтерском учете отпуска материально-производственных запасов и способах их оценки» сказано:
«Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В связи с этим при учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01. Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.
Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную. В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.
Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.
Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Для количественного учета готовой продукции по ее видам и местам хранения составляют номенклатуру-ценник и разрабатываются справочники, в которых содержатся сведения о продукции, облагаемой и необлагаемой различными видами налогов, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.
Выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад предприятия (экспедицию) и документально оформляются. Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы - платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)". Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах отгрузки продукции.
Реализация продукции покупателям производится по следующим ценам: по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС (за вычетом, в соответствующих случаях, торговых скидок).
Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.
Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.
В автоматизированном складском хозяйстве вместо карточек и книг применяют машинограммы - ведомости, отражающие остатки и движение готовых изделий. Использование машинограмм ускоряет процесс регистрации и отражения информации, усиливает контроль за движением и состоянием готовых изделий на складе и повышает эффективность оперативного управления складским хозяйством.
В установленные сроки заведующие складами (кладовщики), на основании первичных приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т. е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.
Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они могут быть приложены либо к отчету о движении готовых изделий, либо для этого составляют реестр типовой формы (М-18). Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции.
В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т. д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода. После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.
Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость, которая определяется только в конце месяца.Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция»
КРЕДИТ 20 «Основное производство»
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2000 рублей. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:
(3000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 рублей = 1000 рублей. Фактическая себестоимость реализованной продукции:
50 000 рублей - 2000 рублей = 48 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 - 48 000 = 24 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | ||
| В течение месяца |
|||
| 43 | 20 | 75 000 | Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам |
| 90-2 | 43 | 50 000 | |
| В конце месяца |
|||
| 20 | 02, 10, 70, 69, 25, 26 | 90 000 | |
| 43 | 20 | 3000 | СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой |
| 90-2 | 43 | 2000 | СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию:
(3 000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2000 рублей. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:
(3000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 = 1000 рублей. Фактическая себестоимость реализованной продукции:
50 000 рублей + 2000 рублей = 52 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 рублей - 52 000 рублей = 26 000 рублей.
В учете организации эти операции отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | ||
| В течение месяца |
|||
| 43 | 20 | 75 000 | Принята готовая продукция на склад по плановоучетным ценам |
| 90-2 | 43 | 50 000 | Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах |
| В конце месяца |
|||
| 20 | 02, 10, 70, 69, 25, 26 | 90 000 | Учтены расходы на производство продукции |
| 43 | 20 | 3000 | Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости |
| 90-2 | 43 | 2000 | Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Пример
Остаток готовой продукции на складе организации, начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства - 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 500 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей -
(5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х х 100% = 3,54%
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:
500 000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции:
500 000 + 17 700 = 517 700 рублей.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) - (500 000 + 17 700) =
= 507 300 рублей, в том числе: плановая себестоимость:
240 000 + 750 000 - 500 000 = 490 000 рублей; сумма отклонений:
5000 + 30 000 - 17 700 = 17 300 рублей.
Мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Однако для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:
а) если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
б) если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Обратите внимание, что суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример
Остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 руб
лей, остаток незавершенного производства - 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 500 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | ||
| 20 | 10, 70, 69, 25, 26 | 900 000 | Отражены затраты текущего периода |
| 40 | 20 | 780 000 | Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей -120 000 рублей) |
| 43 | 40 | 750 000 | Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам |
| 90-2 | 43 | 500 000 | Списана плановая себестоимость реализованной продукции |
| 90-2 | 40 | 30 000 | Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей - 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход) |
В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 43 | 20 | Принята к учету готовая продукция |
Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:
Обратите внимание!
К приемо-сдаточным документам в обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции.
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости .
Производственные организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Пример 1.
В течение месяца на склад мясокомбината ООО «Солнечный» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 900 000 рублей.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 рублей.
Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 180 000 рублей = 720 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 750 000 рублей – 720 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 рублей = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей – 20 000 рублей = 480 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 720 000 – 480 000 = 240 000 рублей.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| В течение месяца | |||
| В конце месяца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | |||
| СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой | |||
| СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции | |||
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 2 500 000 = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 780 000 рублей – 520 000 рублей = 260 000 рублей.
В учете ООО «Солнечный» эти операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| В течение месяца | |||
| Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам | |||
| Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах | |||
| В конце месяца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | Учтены расходы на производство продукции | ||
| Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости | |||
| Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции | |||
Окончание примера.
Обратите внимание!
Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методические указания №119н:
«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».
Пример 2.
Остаток готовой продукции на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х 100% = 3,54%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 500 000 + 17 700 = 517 700 рубль.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) – (500 000 + 17 700) = 507 300 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 рублей;
сумма отклонений: 5 000 + 30 000 – 17 700 = 17 300 рублей.
Окончание примера.
Это мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.
Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Обратите внимание!
Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример 3.
Остаток готовой продукции на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
10, 70, 69, 25, 26 | Отражены затраты текущего периода | ||
| Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей – 120 000 рублей) | |||
| Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам | |||
| Списана плановая себестоимость реализованной продукции | |||
| Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей – 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход) | |||
Остаток готовой продукции на складе ООО «Солнечный» по плановым ценам:
240 000 рублей + 750 000 рублей – 500 000 рублей = 490 000 рублей.
Окончание примера.
Особенности учета готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 Nљ94н, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрен счет 43 "Готовая продукция" .
Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (в ред. отљ24.03.2000), предусмотрена возможность оценивать выпущенную продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат .
Выбранный организацией метод оценки готовой продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.
При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.
Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости , то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебетуљсчета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20љ"Основное производство". При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).
В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если счет 40 не используетс я, то на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается пољфактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счетаљ43 сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений в отгруженной (проданной) продукции, который рассчитывается по формуле:
Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т. е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной - при наличии перерасхода (т. е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Таким образом, если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму оприходованной на склад готовой продукции пољнормативной (плановой) себестоимости;
Д-т сч. 43 "Готовая продукция",
К-т сч. 20 "Основное производство"
или отражается сумма отклонений (перерасхода)
фактической себестоимости от
нормативной (плановой) по выпущенной и
сданной на склад готовой продукции;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж", 45љ"Товары отгруженные",
на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;
К-т сч. 43 "Готовая продукция"
сторнируется
сумма отклонений (экономии)
или отражается сумма отклонений (перерасхода)
фактической себестоимости от
нормативной (плановой) по отгруженной
за месяц продукции.
Пример 1. В учетной политике организации закреплен способ учета готовой продукции по нормативной плановой себестоимости. Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции, находящейся на складе на начало месяца, составляет 60000 руб., сумма отклонений (экономия) - 2000љруб. За отчетный месяц организация изготовила продукцию, нормативная (плановая) себестоимость которой 800000 руб. Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила 2000 руб. (экономия). Вљтечение месяца готовая продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной плановой себестоимости на сумму 600000 руб.
Рассчитаем процент отклонений в отгруженной (проданной) продукции:
[(-2000) + (-2000)] :
(60000 + 800000) ћ 100% =
= -4000: 860000 ћ 100% = -0,5%, т. е. экономия.
Определим сумму отклонений в отгруженной (проданной) продукции:
600000 руб. (-0,5) : 100% = -3000 руб. (экономия).
Исчислим фактическую себестоимость отгруженной (проданной) продукции и остаток готовой продукции на складе на конец месяца.
Фактическая себестоимость отгруженной (проданной) за месяц продукции составила 597000 руб. (600000 руб. - -љ3000 руб.); остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости: 259000 руб. [(60000љ- 2000) + (800000 - 2000) - (600000 - 3000) = =љ58000 + 798000 - 597000].
В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция",
К-т сч. 20 "Основное производство"
800000 руб.
на сумму оприходованной готовой
продукции на склад по нормативной (плановой)
себестоимости;
Д-т сч. 43 "Готовая продукция",
К-т сч. 20 "Основное производство"
2000 руб.
на сумму отклонений (экономии)
фактической себестоимости от
нормативной по выпущенной и сданной на
склад готовой продукции;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", 45 "Товары отгруженные",
К-т сч. 43 "Готовая продукция"
600000 руб.
на сумму отгруженной (проданной)
готовой продукции по нормативной (плановой)
себестоимости;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", 45 "Товары отгруженные",
К-т сч. 43 "Готовая продукция"
3000 руб.
на сумму отклонений (экономии) по
отгруженной за месяц продукции.
Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" , то порядок ее учета имеет следующие особенности.
Готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующая бухгалтерская запись:
К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
на стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции.
По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция".
В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляется сторнировочная запись:
сторнируется сумма экономии.
Если выявляется перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), то его сумма списывается следующей дополнительной записью:
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
на сумму перерасхода.
Такими заключительными записями счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.
Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости. Согласно п. 28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, проведение корректировки на сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости от фактической не предусмотрено. При заполнении отчета о прибылях и убытках (ф.љN 2) сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плановой) себестоимостью включается в строку "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" на основании п. 65 Методических рекомендаций. Наоборот, в случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической производственной себестоимостью сумма данного отклонения уменьшает данные по этой строке.
Списание отгруженной и проданной готовой продукции отражается в учете аналогичной записью, как и в случае использования варианта оценки готовой продукции без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 43 "Готовая продукция"
на сумму нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции.
Пример 2.
Воспользуемся данными примера 1.
Согласно приказу об учетной политике
организация ведет учет затрат на
производство готовой продукции по
нормативной себестоимости с
использованием счета 40 "Выпуск
продукции (работ, услуг)".
В учете организации составляются
следующие записи:
Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)",
К-т сч. 20 "Основное производство"
798000 руб.
на сумму фактической производственной
себестоимости выпущенной продукции;
Д-т сч. 43 "Готовая продукция",
К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
800000 руб.
на сумму оприходованной на склад
готовой продукции по нормативной (плановой)
себестоимости.
В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определена сумма превышения (экономии) нормативной (плановой) себестоимости над фактической:
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
2000 руб. (798000 руб.
- 800000 руб.)
на сумму превышения нормативной (плановой)
себестоимости выпущенной продукции
над фактической производственной;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 43 "Готовая продукция"
600000 руб.
на сумму нормативной (плановой)
себестоимости проданной продукции.
Остаток готовой продукции, хранящейся на складе организации, отраженный по дебету счета 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости, на конец месяца составил 260000 руб. (60000 руб. + 800000љруб. - -љ600000 руб.).
Учет продажи готовой продукции
Порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предЪявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем, принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике.
Напротив, в бухгалтерском учете продажа готовой продукции отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором. При признании в учете выручки от продажи готовой продукции (право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи) ее стоимость списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 " с покупателями и заказчиками". При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения и способа ее оценки с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (см. табл.).
Пример 3.
Воспользуемся данными примера 2. Учет
готовой продукции согласно приказу об
учетной политике в организации ведется
по нормативной (плановой)
себестоимости с использованием счета 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)".
Согласно договору купли-продажи
продукция, нормативная себестоимость
которой составляет 600000љруб., была
продана за 960000 руб., в том числе НДС 160000
руб. Выручка в целях налогообложения
определяется "по отгрузке".
В учете составляются следующие записи:
Д-т сч. 62 " с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 90-1 "Выручка"
960000 руб.
на сумму признанной в учете выручки от
продажи продукции;
Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
160000 руб.
на сумму начисленного НДС, подлежащего
уплате в бюджет.
Согласно инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 (в ред. от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" выручка, полученная от реализации продукции, за вычетом суммы НДС, является обЪектом налогообложения по налогу на пользователей автодорог, ставка налога установлена в размере 1% (ст.љ36). Суммы налога включаются в состав затрат по производству и реализации продукции или могут относиться на общехозяйственные расходы организации. В учете сделаны записи:
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ПРИНЯТОГО В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ МЕТОДА УЧЕТА ПРОДАЖ
Без применения счета 40 | С применением счета 40 |
|||||||
По оплате | По отгрузке | По оплате | По отгрузке |
|||||
Признана выручка от продажи продукции | ||||||||
Начислена сумма НДС на отгруженную или проданную продукцию | ||||||||
Списана нормативная себестоимость проданной продукции | ||||||||
Получена оплата за проданную продукцию | ||||||||
Начислена задолженность бюджету по НДС | ||||||||
Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью | ||||||||
Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц: | љ | љ | љ | љ | љ | љ | љ | љ |
Д-т сч. 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
8000 руб. [(960000 -
160000) ћ 1%]
на сумму начисленного налога на
пользователей автодорог;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 20 "Основное производство", 26љ"Общехозяйственные расходы"
8000 руб.
на сумму списанного налога на
пользователей автодорог;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
960000 руб.
на сумму полученной оплаты за
проданную продукцию;
Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
194000 руб.
на сумму финансового результата от
продажи готовой продукции (прибыли) за
отчетный месяц.
Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть сразу признана в учете (вљсилу особых обстоятельств, оговоренных в договоре поставки, например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция ључитывается љна љсчете љ45 љ"Товары љотгруженные".
Ее списание происходит в момент перехода права собственности к покупателю одновременно с признанием выручки. В учете составляются следующие записи:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 90-1 "Выручка"
на сумму выручки от продажи в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 45 "Товары отгруженные"
на сумму списанной фактической себестоимости отгруженной продукции.
Аналитический учет движения готовой продукции в организациях ведется по каждому виду готовой продукции и местам ее хранения.
Остатки продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку (т. е. готовой продукции), отражаются в бухгалтерском балансе по ст. 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" группы статей "Запасы". По этой статье согласно п. 28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации показывается фактическая производственная себестоимость или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, оставшейся в остатке на складе организации.
Пример 4. Воспользуемся данными предыдущих примеров.
Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции на складе организации на начало отчетного периода составила 60000 руб., сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе на начало отчетного периодаљ2000 руб. (экономия). За отчетный период изготовлена продукция, нормативная (плановая) себестоимость которой составляет 800000 руб. Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила 2000 руб. (экономия). В течение отчетного периода готовая продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной плановой себестоимости на сумму 600000 руб. Согласно приказу об учетной политике учет затрат на производство готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В этой связи сумма отклонений по отгруженной (проданной) продукции составила 2000 руб.
Таким образом, оборот по дебету счета 43 "Готовая продукция" с учетом начального остатка составил 860000 руб. (60000 руб. + 800000 руб.), а оборот по кредиту за отчетный период - 600000 руб. Дебетовый остаток по счету 43 на конец отчетного периода по нормативной (плановой) себестоимости составил 260000 руб. Эта сумма должна быть отражена в бухгалтерском балансе по стр. 214.
Готовая продукция, отгруженная покупателям, по которой не соблюдены договорные условия перехода права собственности и признания выручки от продажи, будет одновременно отражаться по стр. 215 "Товары отгруженные" бухгалтерского баланса. Причем по этой статье учитываются данные о фактической или нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
Пример 5. Готовая продукция отгружена покупателям. В договоре определен переход права собственности на готовую продукцию при условии ее оплаты. Фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции составила 598000 руб. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость отгруженной продукции отражена по дебету счета 45 "Товары отгруженные".
До момента перехода права собственности на готовую продукцию остаток по счету 45 в сумме 598000 руб. будет отражаться в бухгалтерском балансе по стр. 215.
Основная особенность, отличающая учет готовой продукции от учета работ и услуг, заключается в том, что учетные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции: ее оприходование по завершении производственного цикла и сдача на склад, хранение на складе готовой продукции, отпуск покупателям .
Результаты выполненных работ и оказанных услуг по складскому учету не проходят, а списываются непосредственно на счета учета продаж и дебиторской задолженности по мере передачи этих работ и услуг заказчикам (при оформлении акта приемки выполненных работ или иного аналогичного документа).
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации .
От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия, главным из которых является сумма налогооблагаемой выручки , а, следовательно, и величина чистой прибыли , которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.
Основным документом, регулирующим методику учета готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов » ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Бухгалтер, занимающийся учетом готовой продукции и ее реализации, должен знать основные положения следующих законодательных и нормативных актов :
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться на самом предприятии. Стоимость оборудования, инструмента и приспособлений, изготовленных для собственных нужд, включается в объем продукции после их зачисления в состав основных средств предприятия.
В соответствии с нормативными документами задачами учета готовой продукции являются:
Передача готовой продукции в торговое подразделение организации оформляется требованием-накладной. При продаже готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) производственные организации могут использовать следующие первичные документы: товарный отчет и ведомость движения готовой продукции. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц.
К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров», с указанием их наименований, номенклатурных номеров, единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая налог на добавленную стоимость). В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу
Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону но часть ее может быть направлена на собственные нужды., в том числе на капитальное строительство , для обслуживающих производств. Отпуск со склада готовой продукции на собственные нужды организации можно оформлять требованием-накладной (ф. № М-11)
Основанием для отпуска готовой продукции покупателям (заказчикам) является распоряжение, приказ руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем. Порядок документального оформления отгрузки продукции рассмотрен далее.
Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Для складского учета готовой продукции применяется карточка учета материалов (форма № М-17). Карточка применяется для учета движения готовой продукции по каждому ее наименованию, виду, сорту размеру и другим характеристикам.
Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер готовой продукции и ведется материально-ответственным лицом - заведующим складом или кладовщиком.
Наряду с такими реквизитами, как номер склада, наименование готовой продукции, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, которые заполняются при открытии карточки, в карточке указывается учетная цена готовой продукции.
Записи в карточках складского учета производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. При получении готовой продукции от подразделения-изготовителя указывается дата получения, наименование и номер документа, а также наименование сдатчика. Остатки в карточках при наличии операций выводятся ежедневно. В конце месяца определяются итоги оборотов по приходу и расходу, и выводится остаток. Затем составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для осуществления количественного и стоимостного учета готовой продукции на складах.
Крупные производственные организации для хранения материальных ценностей, в том числе готовой продукции, создают специализированные склады. Организации, не имеющие собственных складов, прибегают к помощи профессиональных хранителей и хранят ценности на товарных складах, оформляя при этом накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № MX-18).
Если при приемке продукции выявлен брак, то продукция подлежит возврату Оформление возврата бракованной готовой продукции следует оформлять требованием-накладной формы № М-11.
Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, транспортные накладные). Выборочно проверить записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.
На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам.
Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией.
Д-т 90 К-т 99 - 70 169 руб. (прибыль). (307 000 - (46 831 + 200 000 - 20 000 + 10 000)) руб.
К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком .
В состав расходов на продажу включают:
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).
Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
При учете продукции по фактической производственной себестоимости производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:
1) при учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):
2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:
На склад АО «Комфорт», занимающегося производством кухонной мебели, поступило 10 кухонных гарнитуров «Анюта», фактическая производственная себестоимость которых составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается проводка: Д-т 43 К-т 20 - 300 000 руб.
Организация заключила с мебельным магазином договор о продаже ему десяти гарнитуров. Согласно договору, право собственности на гарнитуры переходит к покупателю после их отгрузки. Отгрузив гарнитуры со склада, бухгалтерия производит запись:
Д-т 90/2 К-т 43 - 300 000 руб. - по фактической производственной себестоимости.
Д-т 62 К-т 90/1 - 531 000 руб. - начислена выручка после отгрузки продукции.
На расчетный счет АО «Комфорт» за проданные гарнитуры поступили денежные средства ((фактическая производственная себестоимость + 50% наценка) + 18% НДС): Д-т 51 К-т 62 - 531 000 руб. (300 000 + 150 000 + 81 000).
Начислен НДС за проданные гарнитуры после отгрузки:
Д-т 90/3 К-т 68 - 81 000 руб.
В конце месяца (отчетного периода) определяются финансовые результаты:
Д-т 90/9 К-т 99 - 150 000 руб. (прибыль)
При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.
Накладная, либо иной аналогичный документ выписывается на складе готовой продукции в 4-х экземплярах, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом.
Подписанные накладные передаются в отдел сбыта или другое аналогичное подразделение, где один экземпляр накладной остается у материально-ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск продукции, второй служит для выписки платежного требования для расчетов с покупателем через банк и счета-фактуры. В счете-фактуре указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары, железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем. Оставшиеся два экземпляра передаются покупателю (заказчику) готовой продукции. При вывозе готовой продукции через проходную один экземпляр (четвертый) остается в службе охраны, один экземпляр (третий) остается у покупателя (заказчика) в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию.
Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи, где делаются отметки о вывозе продукции в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
Бухгалтерия совместно с отделом сбыта, службой охраны и иными подразделениями, систематически осуществляет сверку данных об отпущенной со склада продукции с данными об их фактическом вывозе, сопоставляя данные журнала регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
Нередко производственные организации отпуск готовой продукции со склада оформляют с применением товарной накладной (ф. № Торг 12)
Накладная составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй передается в организацию, получающую ценности и является основанием для принятия ценностей на учет.
С 2012 года все компании должны применять новые счета-фактуры. Их форму и правила заполнения Правительство РФ утвердило постановлением от 26.12.2011 г. № 1137. Этим же документом утверждена обязательная форма журнала учета счетов-фактур. Журнал служит налоговым регистром. Одно из важных правил: корректировочные и исправленные счета-фактуры учитывают в журнале наряду с обычными, в общем порядке, а не обособленно. При отсутствии данного журнала или погрешностях в нем, нельзя принять НДС к возмещению из бюджета.
Счет-фактура - это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара, выполнения работ или оказания услуг в двух экземплярах и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
В новой форме счета-фактуры добавлена строка «Исправление», которая заполняется в случае обнаружения ошибки в первоначальной версии документа и создании исправленного экземпляра. При получении исправленного счета-фактуры нужно аннулировать в книге покупок прежнюю запись, для этого необходимо повторить данные со знаком «минус», а после этого зарегистрировать в книге покупок новый счет-фактуру. Счет-фактуру должен подписывать руководитель организации, главный бухгалтер или индивидуальный предприниматель .
Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж. Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый, не балансовый.
На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту - по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету - по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.
Схема определения финансового результата
[Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1)] - [Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)] = [Финансовый результат (прибыль или убыток)]
Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:
При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
В целом счет 90 «Продажи» сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров 65 000 руб. Бухгалтер сделает проводки: Д-т 62 К-т 90/1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи; Д-т 90/2 К-т 45 - 65 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;
Д-т 90/3 К-т 68 - 18 000 руб. - начислен НДС;
Д-т 51 К-т 62 - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Д-т 90/9 К 99 - 35 000 руб. (118 000 - 65 000 - 18 000) -
отражена прибыль отчетного месяца.
31 декабря (после того как был определен финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:
Д-т 90/1 К-т 90/9 - закрыт субсчет 90/1;
Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - закрыты субсчета, имеющие дебетовое сальдо.
В результате таких проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.
Используем данные примера 1.
Д-т 90/1 К-т 90/9 - 118 000 руб. - закрыт субсчет 90/1;
Д-т 90/9 К-т 90/2 - 65 000 руб. - закрыт субсчет 90/2;
Д-т 90/9 К-т 90/3 - 18 000 руб. -- закрыт субсчет 90/3. Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.
После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в составе выручки, используют субсчет 90/3.
Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:
Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляется по расчетной ставке. Итак, при получении аванса налогоплательщик обязан:
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100% стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налогоплательщик:
Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара. Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом периоде (месяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации налогоплательщик отразит и сумму НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных товаров. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с суммы предоплаты, принимается к вычету.
При этом если получение аванса и отгрузка товара происходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты. Достаточно отразить его в налоговой декларации как начисленный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содержит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения права на его вычет.
Организация получила 100-процентный аванс в счет предстоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).
Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет предоплаты, составила 80 000 руб.
При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
- 177 000 руб. - поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90-1
- 177 000 руб. - начислена выручка при отгрузке товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с выручки;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
- 177 000 руб. - зачтен полученный аванс.
