Имущество наряду с обязательствами и капиталом является основным объектом бухгалтерского учета. Именно величина имущества, отражаемая в бухгалтерском балансе организации, во многом характеризует ее финансовое положение на отчетную дату. Поэтому от правильного ведения бухгалтерского учета имущества зависит достоверность бухгалтерской отчетности.
Напомним, что достоверной и полной по общему правилу считается та отчетность, которая сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99). Хотя даже следование обязательным требованиям не всегда позволит адекватно раскрыть информацию о финансовом положении организации или результатах ее хозяйственной деятельности. К примеру, проведение переоценки основных средств - право, а не обязанность организации. Поэтому при существенном отклонении учетной стоимости от рыночной, непроведение переоценки может снизить правдивость представляемой в отчетности информации, а также ее ценность для пользователей.
О некоторых практических основах бухгалтерского учета имущества организации расскажем в нашем материале.
Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации зависит в первую очередь от направления поступления этого имущества: вклад в уставный капитал, приобретение за плату, безвозмездное получение, приобретение по договору мены и др. При этом важно правильно произвести в соответствии с бухгалтерскими правилами.
При этом, к примеру, при аренде имущества проводка будет другая. Ведь в таком случае мы руководствуемся одним из основных бухгалтерских принципов (допущений), рассмотренных нами в , — принципом имущественной обособленности. Поскольку на арендованное имущество право собственности к арендатору не переходит, отражаться оно будет не на синтетических счетах по методу двойной записи, а на забалансовом счете по простой системе:
Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» (в оценке, указанной в договоре аренды)
Бухучет имущества организации при его продаже и прочем выбытии может быть представлен следующими бухгалтерскими записями:
При этом при продаже готовой продукции, товаров и прочего имущества помимо проводок по имуществу организации, связанных со списанием, необходимо отразить записи по признанию дохода от продажи.
Результаты работы любого предприятия во многом зависят от организации процесса получения и обработки экономических сведений. Чем достовернее информация о производстве, чем выше скорость ее получения, тем больше возможностей у руководства обеспечить эффективное управление. Наиболее важные показатели о хозяйственной жизни дает бухгалтерский учет имущества и обязательств организации. В ходе него происходит не только обработка, но и систематизация разрозненных сведений, приведение их в состояние, пригодное для использования при принятии управленческих решений. Ключевым условием эффективности этой работы выступает правильная организация бухгалтерского учета имущества организации. Рассмотрим ее подробно.
Рациональная организация бухгалтерского учета имущества организации представляет собой систему компонентов и средств, направленных на оптимальное построение процесса получения достоверной, полезной, своевременной информации о работе предприятия и обеспечение контроля эффективности использования ресурсов производства. К ключевым элементам структуры следует отнести:
Ведение бухгалтерского включает в себя:
В процессе создания системы сбора и систематизации экономических сведений предприятие руководствуется отраслевым федеральным законодательством, нормативными актами Минфина и уполномоченных контрольных органов. Организация бухгалтерского учета имущества организации начинается с принятия учетной политики. Она утверждается в соответствии со структурой предприятия, отраслевой принадлежностью, прочими особенностями работы.
Организация бухгалтерского учета имущества организации является обязанностью руководителя. Соответственно, он несет ответственность за создание системы сбора и обобщения информации. В зависимости от объема предстоящей работы, руководитель вправе:
Практические основы бухгалтерского учета имущества организации предусматривают:
В процессе создания системы должны быть установлены качественные взаимоотношения производственных подразделений и финансового отдела. Эти взаимосвязи обеспечивают своевременное получение необходимых сведений для осуществления контроля и управления хозяйственной деятельностью предприятия. имущества организации предполагают выявление ключевых направлений деятельности и характер работ определением штата ответственного отдела и распределением функций между его сотрудниками.
Рациональное распределение задач между сотрудниками финансового подразделения представляет собой создание перечня всех операций, которые должны быть выполнены в течение месяца, а также установление конкретного срока для осуществления каждой из них. Для этого разрабатываются планы, в соответствии с которыми должны:
На предприятии должен быть четко определен перечень документации, необходимой для организации учета операций. В плане приводится расчет требуемого количества бланков. В нем также приводится список документов, формы для которых предприятие разрабатывает самостоятельно. После этого составляется график документооборота. План инвентаризации включает в себя сроки, порядок, число проверок конкретных объектов, задолженностей и операций. Они устанавливаются в соответствии со спецификой деятельности предприятия. План отчетности содержит сведения о калькуляционном сроке и периоде определения финансовых итогов. В нем также указываются формы внутренних и внешних документов, график их составления и представления. План технического оформления определяет форму бухучета, подлежащую применению в компании. В нем дается подробная характеристика системы, приводится последовательность осуществления всех операций. План по организации труда и повышению квалификации служащих бухгалтерского отдела устанавливает штат сотрудников и структуру подразделения. Для каждой должности приводится характеристика, намечаются учебные мероприятия, составляется их график.
Количественный состав подразделения будет зависеть от масштабов предприятия, типов его деятельности и отраслевой принадлежности. Немаловажное значение имеет характер, объем и технология производства, количество других в компании, их территориальное расположение, уровень квалификации персонала и прочее. В настоящее время на практике действует три типа организации бухгалтерии:
Большое значение при создании структуры аппарата бухгалтерии имеет принятый порядок распределения деятельности между конкретными участками производства. В настоящее время распространены два типа систем: централизованная и децентрализованная. Первая предполагает сосредоточение аналитического и синтетического учетов, отчетности, составление баланса в главной бухгалтерии. В подразделениях предприятия (в бригадах, цехах, на участках, в отделениях и пр.) выполняется первичный сбор и систематизация информации по осуществляемым хозяйственным операциям. Сведения из документации группируются в соответствующих ведомостях, отчетах производства и движения материальных ценностей. После этого первичные бумаги направляются в финансовый отдел. Здесь они проверяются и обрабатываются. В соответствующих регистрах бухгалтерского учета источников имущества организации делаются необходимые записи. Централизация контроля финансовой деятельности позволяет наиболее рационально распределить задачи между сотрудниками, использовать современные системы механизации и автоматизации. Такая система эффективно работает на небольших, средних и некоторых крупных предприятиях.
Она заключается в том, что в задачи отдельных подразделений входит не только первичный бухгалтерский учет источников формирования имущества организации, но и обобщение информации на синтетических и аналитических счетах. Эти же отделы составляют баланс и прочие финансовые документы. После этого отчеты предоставляются в главную бухгалтерию. Там они сверяются и сводятся по всему предприятию в целом.
В качестве основного недостатка децентрализованной системы выступает разобщенность работы аппарата, затруднения при применении единой финансовой политики и внедрении автоматизации. Это, в свою очередь, приводит к удорожанию информации. Между тем, децентрализация необходима при территориальной обособленности, разнообразии типов деятельности, осуществляемых на предприятии, внедрении коллективных форм труда и оплаты. Несомненным ее преимуществом выступает возможность вести учет непосредственно в месте проведения хозяйственных операций. Близость специалистов к объектам управления способствует улучшению аналитических, информационных, контрольных функций внутренней финансовой системы. У менеджеров предприятия, в свою очередь, появляется возможность проводить анализ и оценку состояния схемы управления производственной эффективностью, полученной маржинальной прибыли в каждом подразделении компании. Из этого следует, что использование децентрализации обуславливается применением концептуальных положений модели "предельной полезности", схемы "затраты-выпуск-результат".
В настоящее время на практике достаточно распространена частичная децентрализация системы бухгалтерского учета. Она заключается в том, что в вместе со сводной документацией составляются проводки. Другими словами, выполняется аналитический учет, осуществляется группировка и систематизация информации, однако обобщение сведений ограничивается составлением отчетов по производственным операциям. Частичная децентрализация достаточно популярна в компаниях, где применяется коммерческий (хозяйственный) расчет с подразделениями. На таких предприятиях внедряются современные модели организации производства, трудовой деятельности и ее оплаты. В целом же бухгалтерский учет имеет важнейшее значение для компании. Информация позволяет объективно оценить состояние активов, объем материальных ценностей, занятых в производстве и находящихся в запасе, количество задолженностей перед кредиторами. Систематизированные, достоверные и своевременно представленные сведения дают возможность проанализировать хозяйственную деятельность фирмы, выявить наиболее перспективные и убыточные направления работы. На основании полученных результатов руководство может прогнозировать последующие мероприятия. Например, если показатели будут высокими, можно подумать о расширении бизнеса и открытии филиалов.
Основная часть имущества промышленного предприятия представляет собой множество самых разнообразных по назначению и устройству материальных имущественных объектов. Чтобы управлять имуществом, необходимо в первую очередь четко структурировать множество имущественных объектов и организовать их полный и систематический учет.
В настоящее время на предприятиях применяется несколько видов учета имущества.
Это связано с тем, что каждый вид учета решает свои задачи и каждый вид учета курирует своя государственная структура.
В то же время отдельные виды учета по некоторым позициям повторяют друг друга, что приводит к неоправданному росту
учетной документации и учетных работ. Поэтому одной из перспективных задач в системе управления имуществом является создание системы единого комплексного учета с применением
современных информационных технологий и электронных баз
В настоящее время на предприятиях действуют три вида учета
имущества: 1) правовой регистрационный учет объектов недвижимости, включающий кадастровый учет земельных участков и
недвижимости и технический учет объектов недвижимости; 2) бухгалтерский учет основных средств вместе с налоговым и статистическим учетом; 3) оперативный учет состояния объектов имущества (рис. 1.1).
Правовой регистрационный учет объектов недвижимости связан с государственной регистрацией недвижимого имущества
в Едином государственном реестре.
Порядок государственной регистрации недвижимости регулируется Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.05.97 № 122-ФЗ, а также ст. 131 ГК РФ.
Правовой регистрационный учет объектов недвижимости
Кадастровый учет земельных участков и недвижимости
Технический учет объектов недвижимости
Бухгалтерский учет основных средств
Налоговый учет основных средств
Статистический учет основных средств Учет для планирования ремонтов и замены Оперативный учет состояния объектов имущества л *> Учет
для страхования имущества Учет
для залога имущества Рис. 1.1. Виды учета имущества
Экономическое значение государственной регистрации заключается в следующем.
1. Государственная регистрация - это форма защиты права
собственности на недвижимое имущество со стороны государства.
2. Государственная регистрация необходима для развития и
регулирования фондового рынка, вовлечения недвижимости в
хозяйственный оборот.
3. Через государственную регистрацию государство решает также фискальную функцию - определяются плательщики налога на имущество.
В общей системе государственной регистрации недвижимости есть две подсистемы:
1) система регистрации прав собственности;
2) система регистрации документов о правах собственности.
В системе регистрации прав собственности, во-первых, ведется учет объектов недвижимости как объектов зарегистрированных прав с помощью Единого государственного реестра прав и, во-вторых, вносятся записи в данный реестр.
Каждому объекту недвижимости присваивается уникальный идентификационный кадастровый номер. Этот номер сохраняется, пока существует объект недвижимости. Собственники могут меняться, но номер объекта сохраняется. Кадастровый номер здания состоит из кадастрового номера земельного участка и инвентарного номера здания. Такая система обозначения показывает связь здания с земельным участком, на котором оно находится. Учетом земельных участков занимаются местные земельные комитеты.
Кадастровый номер помещения в здании состоит из кадастрового номера здания и инвентарного номера помещения. Структура кадастрового номера выглядит следующим образом:
А:Б:В:Г:Д:Е,
где А - номер субъекта Российской Федерации;
Б - номер административно-территориального образования, входящего в субъект РФ;
В - номер территориальной зоны в составе административно-территориального образования (например, микрорайон, жилой массив в городе);
Г - номер земельного участка в территориальной зоне;
Д - номер здания;
Е - номер помещения в здании.
Таким образом, кадастровый номер земельного участка включает четыре элемента, здания - пять элементов, помещения в здании - шесть элементов.
Структура кадастрового номера означает, что регистрация права собственности на здание или сооружение предполагает одновременно и регистрацию права собственности на земельный участок, на котором расположено это здание или сооружение.
Внесение записи в Единый государственный реестр прав означает приобретение права собственности и защиту права от
встречных прав и посягательств от других лиц.
Решение регистратора подобно решению судьи.
Система регистрации документов о правах построена на следующих положениях:
Государство берет на себя обязательство регистрировать и хранить документы по передаче права собственности (договоры, сделки, соглашения и др.), причем преимущество у того, кто раньше подал документы;
Регистрация документов еще не является свидетельством
появления права собственности;
При регистрации документы о сделке проверяются с точки зрения законодательства и наличия информации в Едином реестре прав.
Зарегистрированные права и сделки могут быть оспорены
только в судебном порядке.
Отдельной функцией в системе государственной регистрации прав собственности является техническое описание объектов недвижимости, или инвентаризация. В России эти работы выполняют разные органы: регистрацию - регистрационные палаты Министерства юстиции Российской Федерации, инвентаризацию - бюро технической инвентаризации (БТИ) ФГУП « Ростехин вентаризация».
Государственная регистрация - это юридический акт, которым государство признает и подтверждает возникновение, ограничение (обременение), переход или прекращение прав на недвижимое имущество. Государственная регистрация имеет
публичный, открытый характер (т.е. наличие права собственности не имеет никаких секретов). Государственная регистрация -
это единственное доказательство права на недвижимое имущество.
Регистрация осуществляется по местонахождению объекта недвижимости в границах регистрационного округа. Дата внесения соответствующей записи в Единый реестр прав является
датой регистрации и, следовательно, датой возникновения прав.
Чтобы зарегистрировать предприятие как имущественный комплекс, необходимо сначала зарегистрировать собственно его
недвижимое имущество. Это случай первоначальной регистрации. Если предприятие продается как имущественный комплекс, то сначала регистрируют права на предприятие, а затем права на недвижимое имущество.
Регистрация вещных прав ведется в два этапа: на первом этапе проводится регистрация сделки (договора), на втором этапе - регистрация возникновения, перехода или прекращения вещных прав.
Регистрации подлежат следующие документы:
Договор купли-продажи и мены предприятия (ст. 560 ГК РФ);
Договор аренды недвижимого имущества (п. 2 ст. 609 ГК
Договор аренды предприятия независимо от срока (п. 2 ст. 658 ГК РФ);
Договор аренды здания или сооружения, заключенный на
срок не менее года (п. 2 ст. 651 ГК РФ);
Договор аренды жилого помещения юридическим лицам независимо от срока аренды (ст. 609 и 671 ГК РФ);
Договор аренды земельного участка (п. 2 ст. 1017 ГК РФ);
Ипотека (ст. 339, 488, 489 и 131 ГК РФ);
Сервитут (ст. 274 ГК РФ).
В Единый государственный реестр прав вносятся также записи по ограничению (обременению) прав, возникших по решению суда, постановлениям прокуратуры, актам государственной и муниципальной администрации.
Следующий вид учета имущества - бухгалтерский учет основных средств. Главным документом, регламентирующим организацию учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 № 26н. Детальное содержание вопросов учета
изложено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.03 № 91н.
Вопросы организации бухгалтерского учета основных средств более подробно рассмотрены в п. 1.4.
С бухгалтерским учетом непосредственно связан налоговый
учет, предусматривающий ведение регистров по налогу на имущество, а также статистический учет, предусматривающий отчетность по форме № 11 о движении основных фондов.
Оперативный учет состояния имущества является внутренним учетом, он предназначен для решения внутренних задач по управлению имущественными объектами: для планирования ремонтов и сроков обновления, организации имущественного страхования, подготовки имущества к залогу, сдаче в аренду и других операций с имуществом.
Ведение бухгалтерского учета имущества организации — одна из основных задач бухгалтерии. Что относится к имуществу компании, а что — к его источникам, читайте в статье ниже.
Имущество организации — это материальные и нематериальные объекты, которые компания использует в своей профессиональной деятельности. На начальной стадии деятельности компании ее имущество — вклады учредителей либо личные средства предпринимателя. Затем имущество компании изменяется: если деятельность предприятия прибыльная, то размер имущества растет, а при убыточной работе возможна и потеря первоначальных активов.
Внимание! Законом установлен важнейший принцип бухучета имущества юрлица: принцип имущественной обособленности. Это значит, что имущество организации существует отдельно от имущества ее собственников или других организаций (п. 1 ст. 48 ГК РФ, ст. 2 и 3 закона «Об АО» от 26.12.95 № 208-ФЗ, ст. 2 и 3 закона «Об ООО» от 08.02.98 № 14-ФЗ).
Вопросы бухучета имущества организации регулируют следующие НПА:
Кроме того, для каждого вида имущества фирмы есть отдельные регулирующие НПА. Ниже мы составили таблицу основных категорий имущества компании, пояснили, что к ним относится, привели ключевые законодательные акты и предоставили ссылки на наши публикации по этому вопросу.
Тип имущества |
Что относится |
Узнать больше |
|
Основные средства |
Недвижимость, оборудование, транспорт — стоимостью более 40 тыс. руб. для целей бухучета. В налоговом учете с 2016 года лимит стоимости основных средств — 100 тыс. руб. |
ПБУ 6/01 «Учет ОС» (приказ Минфина от 30.03.2001 26н); Методические указания по бухучету ОС (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). |
|
Нематериальные активы |
Объекты, которые нельзя пощупать, но они используются больше одного года и приносят компании прибыль: компьютерные программы, товарные знаки, изобретения. |
ПБУ 14/2007 «Учет НМА» (приказ Минфина от 27.12.2007 № 153н). |
|
Денежные средства |
Наличные и безналичные деньги компании в рублях и иностранной валюте. |
Закон «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н). |
|
Финансовые вложения |
Ценные бумаги, участие в уставном капитале других компаний. |
ПБУ 19/02 «Учет финвложений» (приказ Минфина от 10.12.2002 № 126н). |
|
Материально-производственные запасы |
Сырье, товары, готовая продукция, животные для откорма. |
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (приказ Минфина от 09.06.2001 № 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н). |
|
Дебиторская задолженность |
Деньги, которые должны фирме ее контрагенты. |
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н). |
|
Имущество компании подлежит обязательной инвентаризации. Правила ее проведения регулируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49).
Имущество компании не создается из воздуха — активы приобретаются за счет источников формирования имущества. Экономисты выделяют три таких источника:
Бухгалтерский учет источников формирования имущества организации базируется на основном правиле бухучета: имущество компании в денежной оценке и источники его формирования равны. Увеличение источников имущества фирмы отражается по кредиту счетов 60, 66, 67, 76 и счетов учета капитала и резервов (VII раздел Плана счетов, утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Расходование источников отражается по дебету перечисленных счетов.
При формировании бухбаланса имущество предприятия отражается в активе, а источники имущества фирмы являются его пассивами.
Имущество предприятия и источники его формирования — две важнейшие категории бухучета. К имуществу относятся ОС, НМА, МПЗ, наличные и безналичные деньги фирмы, дебиторка, финвложения и ряд других активов. Источники формирования имущества — капитал и резервы, займы, кредиты, кредиторская задолженность, прибыль. Активы и пассивы компании должны быть равны между собой.
Имущество организации, учитываемое в бухгалтерском учете, - недвижимые/движимые имущественные объекты, которые задействованы в рабочей деятельности. Счет для учета имущественного объекта подбирается зависимо от его цены. Бухучет имущественных ценностей организаций ведется отдельно по каждому активу.
В этой статье
Согласно действующему российскому законодательству собственность каждой отдельной организации существует обособленно от объектов имущества прочих организаций, собственников. Имущественный бухучет регулируется российским ГК , НК , ПБУ .
Имущественные ценности организаций подразделяются на категории:
Отчетность имущественных ценностей компаний основывается на жесточайшем принципе: собственность компании в деньгах равнозначна источникам ее формирования. Фиксация увеличения источников осуществляется на кредитных счетах. Расход показывают дебеты счетов.
Чтобы коротко прояснить, на чем основано ведение бухгалтерского учета имущества организации, стоит выделить три главные позиции из данной категории:
Любой имущественный объект организации имеет собственную локализацию на установленном счете баланса, которая зависит от множества критериев, в первую очередь от цены. Имущественные ценности стоимостью до 40 тыс. руб., но с периодом эксплуатации более одного года по календарю не представляют особой ценности. Их учет ведется на счетах 10, 11, 15. Такое имущество приходуется обычной проводкой в бухгалтерии Д10-К60.
Активы, считающиеся основными средствами компании, которые не относятся к малоценным, отличаются некоторыми свойствами:
Оприходование основных средств выполняется проводкой:
После этого стоимость имущества, относящегося к основным средствам, списывают в дебет счет 01. Матсредства, не представляющие особой ценности, основные средства относят к материальным ценностям. Это имущественные ценности, имеющие материальное выражение, которые можно отразить пространственно, их можно наблюдать, ощущать, применять.
Но различают такие активы, также представляющие ценность для компании, способные приносить ей прибыль, иногда достаточно хорошую, но они не обладают предметной формой. Подобного типа активы считаются нематериальными, например:
Активы нематериальные не имеют предметной формы, но при этом могут приносить организации экономические выгоды.
Отчетность имущественных ценностей компании предполагает выделение источников организации подобного имущества. Бухгалтерский учет источников формирования собственного имущества организации предусматривает разделение материальных ценностей на две ключевые категории: собственные активы, привлеченные средства. Нередко у ООО собственность возникает за счет применения собственных средств. Предприятие создает оборудование, а на деньги от реализации продукта обновляет производственную линию: пополняет список основных средств, благодаря которым в дальнейшем получает доход.
Как правило, для развития масштабной деятельности собственных финансов не всегда достаточно, в особенности на первоначальной стадии развития деятельности компании. Поэтому часто организации привлекают сторонние ресурсы, то есть заключают договорные соглашения с бизнес-партнерами, кредитными организациями.
Любая компания располагает на своем балансе определенными материальными средствами. Но они не всегда ею оплачены, то есть некоторое имущество организации в бухгалтерском учете учитывается как приобретенное за счет заемных средств. Чтобы определить собственный капитал ООО из цены недвижимого/движимого имущества, необходимо отнять долговые обязательства.
В состав собственного капитала организации входят:
Важно! Согласно бухучету к имущественным ценностям, полученным благодаря заемным средствам, также относится собственность, приобретенная компанией на условиях рассроченного отсроченного платежа. То есть когда контрагент кредитовал предприятие на сумму стоимости предоставленных услуг или предметов имущества.
Достаточно сложно заниматься предпринимательской деятельностью без привлечения стороннего финансирования. На практике не существует таких компаний, которые не использовали бы для собственного развития, расширения производственных линий заемных средств.