Организация производит расчет по погашению займа векселем. Вексель процентный, ставка составляет 6,82% годовых. Уплата процентов по векселю производится одновременно с предъявлением векселя к уплате. Для расчета процентов по векселю календарный год составляет фактическое количество дней в году. Срок платежа - по предъявлении, но не ранее 30.09.2015г. Эти условия прописаны в доп.соглашении к договору займа.До сегодняшнего дня вексель не предъявлен.Вопрос: до какого момента должны начисляться проценты по векселю?
Проценты по векселю начисляются до даты: день выбытия векселя из собственности организации; день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения). По векселям со сроком погашения по предъявлении, но не ранее указанной даты срок обращения является период со дня составления до дня, указанная как самая ранняя дата, когда вексель может быть предъявлен к оплате плюс 365 (366) календарных дней.
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Последним днем начисления процентов считайте:
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.02.2012 № 03-03-06/1/82
О сроке обращения простого векселя с датой платежа "по предъявлении, но не ранее"
Вопрос
Организация 3 ноября 2009 года заключила с банком договор, в соответствии с которым, в обеспечение обязательства по возврату займа, получила от последнего простой вексель, сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 4 мая 2010 года", и начислением на вексельную сумму процентов, со дня его составления.
Организация посчитала не целесообразным погашать вексель в момент истечения срока, установленного ч.1 ст.34 Положения о переводном и простом векселе , утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе" , (далее Положение), а именно, 4 мая 2010 года, и устно согласовала с банком продление периода пользования денежными средствами на неопределенный срок. То есть, фактически, пользование заемными денежными средствами продолжалось по истечение одного года с момента начальной даты предъявления векселя к платежу.
21 декабря 2011 года Организация предъявила вексель к платежу. Однако, в момент предъявления векселя к оплате, при сверке по начисленным процентам за период обращения ценной бумаги выяснилось, что банк с момента истечения срока, установленного ч.1 ст.34 Положения , то есть с 4 мая 2011 года, проценты уже не начислял, в то время как Организация, в виду отсутствия спора о дате окончания начисления процентов, их признавала в учете за все время обращения векселя по 21.12.2011 включительно.
Правомерны ли, в данной ситуации, действия Организации?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о сроке обращения простого векселя с датой платежа "по предъявлении, но не ранее" и сообщает следующее.
На основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Согласно статье 1 Федерального закона от 11.03.97 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.37 № 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (далее - Положение).
Статьей 77 Положения установлено, что к простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся срока платежа (статьи 33-37 Положения) .
В соответствии со статьей 34 Положения переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.
Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.
Учитывая вышеизложенное, при начислении дохода в виде процента по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).
Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин
Проценты по приобретенному векселю начисляются ежемесячно. Приобрели вексель 28.09.2015г -10 000 руб., процентная ставка 5%.Срок платежа по предъявлению. С 29.09.2015 по 31.12.2015 использовали в расчете при начислении процентов количество дней 365.10.000 *5%*94 дня/365.Предъявили к погашению 29.01.2016 (в 2016 -366 дней).В 2016 году использовать в расчете начисления процентов количество дней 365 или 366?Вексель выдан сроком на один год в 2015 году. Срок обращения 365 дней,т.к. в 2015 году 365.В 2016 году на какое количество дней делить 365 или 366?
Для расчета части процентов, приходящихся на 2016 года, Вам следует взять 366 календарных дней (т.к. данный год имеет 29 февраля) – то есть все дни, в течение которых вексель может переходить из рук в руки или находиться в собственности какого-либо векселедержателя.
Расчет процентов
Расчет процентов по полученному векселю зависит от следующих показателей:
Чтобы определить сумму процентов по векселю за месяц, воспользуйтесь формулой:
Ставка, по которой начисляются проценты, указывается на самом векселе. Если размер ставки в векселе отсутствует, он считается беспроцентным.
Такой порядок следует из статей и Положения, утвержденного .
Порядок определения даты, с которой нужно начать начислять проценты по векселю, не зависит от того, чей вексель получен: третьего лица или собственный вексель контрагента.
Расчет процентов за месяц начните со дня, следующего за днем, когда вексель был получен в собственность (за месяц, в котором он был получен), или со дня начала месяца (если вексель был получен в прошлом месяце). Если в самом векселе указана более поздняя дата, с которой начисляются проценты, рассчитывайте их также со следующего дня.
Такой порядок следует из статей , и Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 , и разъяснен письмом УМНС РФ по г. Москве от 18 февраля 2004 г. № 26-08/10738 .
Последним днем начисления процентов считайте:
ВАС РФ разъяснил этот порядок так. Проценты должны начисляться позже даты составления (получения) векселя, если:
Расчет дисконта
Расчет дисконта по полученному векселю зависит от следующих факторов:
Чтобы определить сумму дисконта по векселю за месяц, воспользуйтесь формулой:
Такой порядок расчета следует из пункта 22 ПБУ 19/02, пунктов и ПБУ 9/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения количества календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения, не зависит от того, чей вексель получен: третьего лица или собственный вексель контрагента.
Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения по векселю, определите начиная со дня, следующего за днем получения векселя, до дня, когда заканчивается его срок обращения.
Как правило, конец срока обращения (последний день, когда вексель можно предъявить к оплате, или какое-либо указание на эту дату) указан на самом векселе (ст. и Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Например, это может быть надпись «Вексель подлежит оплате в следующий срок: 24 декабря 2010 года».
Чтобы правильно определить количество календарных дней в месяце, в течение которых вексель находился в собственности организации, необходимо знать:
Расчет дисконта за месяц по векселю начните со дня, следующего за днем, когда вексель был получен в собственность (за месяц, в котором был получен вексель), или дня начала месяца (если вексель был получен в прошлом месяце).
Последним днем распределения дисконта считайте:
Пример расчета дисконта по векселю третьего лица за месяц
12 января 2010 года ЗАО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрена оплата покупателем аванса в сумме 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). В тот же день «Гермес» в счет аванса передал «Альфе» вексель третьего лица (Сбербанка России) номиналом 40 000 руб. Срок платежа по векселю – 31 марта 2010 года. В этот день «Альфа» предъявила вексель к погашению.
– за январь:
(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. х 19 дн. = 3995 руб.;
– за февраль:
(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. х28 дн. = 5887 руб.;
– за март:
(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. х 31 дн. = 6518 руб.
Пример расчета дисконта по собственному векселю контрагента за месяц
12 января 2010 года ЗАО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
В тот же день «Гермес» в обеспечение оплаты товаров передал «Альфе» собственный вексель номиналом 140 000 руб., оформленный 11 января 2010 года. Срок платежа по векселю – 31 марта 2010 года. В этот день «Альфа» предъявила вексель к погашению.
Бухгалтер «Альфы» рассчитывал сумму дисконта за каждый отчетный период (месяц) в течение всего времени нахождения векселя в собственности организации (с 13 января по 31 марта 2010 года). Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя, составляет 78 дней (19 дн. + 28 дн. + 31 дн.).
Сумма дисконта по полученному векселю третьего лица составила:
– за январь:
(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. х 19 дн. = 5359 руб.;
– за февраль:
(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. х 28 дн. = 7897 руб.;
– за март:
(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. х 31 дн. = 8744 руб.
Ситуация: как при расчете дисконта по векселю со сроком платежа «по предъявлении» определить дату, когда этот вексель перестает действовать
векселя является 365-й (366-й) день с момента его составления.
Вексель сроком «по предъявлении» должник обязан оплатить при его предъявлении. При этом такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. При условии, что этот годовой срок не изменили векселедатель или индоссанты .
В данном случае вексель не имеет никаких надписей, сокращающих или продлевающих срок его обращения. Поэтому сроком его обращения считается календарный год – 365 или 366 календарных дней – то есть все дни, в течение которых вексель может переходить из рук в руки или находиться в собственности какого-либо векселедержателя.
Датой окончания срока обращения такого векселя является 365-й (366-й) день с самой ранней даты, когда вексель может быть предъявлен к оплате.
Вексель сроком «по предъявлении» должник обязан оплатить при его предъявлении. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае годовой срок для предъявления векселя отсчитывается с указанной векселедателем даты.
При этом в период со дня составления векселя до самой ранней даты, когда он может быть предъявлен к оплате, вексель также может переходить из рук в руки или находиться в собственности какого-либо векселедержателя. постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 . Данную точку зрения также подтверждают письма Минфина России от 7 ноября 2008 г. № 03-03-06/3/14 , от 6 ноября 2008 г. № 03-03-06/2/150 ,
На протяжении долгого времени вексельные расчеты не перестают быть популярными среди организаций. Причина тому - двойственная природа векселя: он может выступать и как средство платежа в коммерческом обороте, и как способ коммерческого кредитования хозяйствующих субъектов.
Согласно ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой - документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время в силу ст. 815 ГК РФ вексель - это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Учет векселей имеет свои особенности, и бухгалтеру компании, практикующей вексельные операции, эти особенности нужно знать. В данной статье предлагаем на конкретных примерах рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета организации собственных векселей покупателя, полученных в качестве оплаты поставленного товара.
По предъявлении;
Во столько-то времени от предъявления;
Во столько-то времени от составления;
На определенный день.
Об этом говорится в ст. 33 , 34 , 77 Положения о переводном и простом векселе . Если срок платежа в векселе не указан, считается, что он выдан с оплатой по предъявлении. Установление срока платежа по предъявлении означает, что вексель должен быть оплачен немедленно после предъявления. Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его
составления, если иной срок не установлен векселедателем. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Кроме того, векселедатель может определить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее некоторого срока. В таком случае именно с этого срока будет отсчитываться срок для предъявления.
Аналогично погашаются векселя со сроком предъявления на определенный день при их предъявлении векселедателю в течение одного года со дня их составления. Векселедатель также вправе сократить или увеличить названный срок.
Дата может быть указана косвенно, если срок платежа по векселю обозначен во столько-то времени от составления. В данном случае к дате составления векселя надо прибавить 365 (или 366, если год високосный) дней. Таким же образом эта дата определяется, если срок платежа - во столько-то времени от предъявления.
Если срок платежа обозначен по предъявлении векселя, но не ранее названной даты, срок платежа определяется как первый день, когда векселедержатель имеет право предъявить вексель к оплате плюс 365 (366) дней.
Различают простой вексель (соло) и переводной (тратта). Простой вексель представляет собой обязательство векселедателя выплатить определенную сумму денег его держателю при наступлении предусмотренного срока. Переводной допускает уплату указанной суммы третьему лицу - держателю векселя (ремитенту) при согласии (акцепте) плательщика.
Если вексель выписывается для расчета за поставленный товар, он признается товарным . Всякий прочий вексель будет считаться финансовым.
Кроме того, вексель может быть беспроцентным и выступать лишь как средство платежа при расчетах с контрагентами. Соответственно, дохода у организации, которая его приобрела, возникать не будет. Беспроцентный вексель может быть дисконтным . Он размещается по цене ниже своего номинала (с учетом дисконта) и может также использоваться в расчетах за приобретенный товар. Вексель с фиксированной процентной ставкой, выпускаемый в качестве депозитного инструмента (им тоже можно рассчитаться с контрагентом), является процентным .
К сведению
Вексельное обращение на территории РФ регламентируется:
Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;
Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930);
Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»;
Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».
Как в бухгалтерском учете векселедержателя должен отражаться вексель, полученный от контрагента в оплату отгруженных товаров, зависит от того, какой именно вексель получен.
Предлагаем начать разговор с рассмотрения такой ситуации: организация, реализующая товар, получает от покупателя в оплату товара собственный простой беспроцентный вексель.
В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в данном случае речь о реализации товара), является доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ). Признание выручки производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 . При этом сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость реализованных товаров (Инструкция по применению Плана счетов ).
Необходимо отметить, что собственные векселя, полученные от покупателя при расчетах за товар, не учитываются в составе финансовых вложений. Это следует из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» . Их получение может быть отражено в бухгалтерском учете по счету 62 на отдельном субсчете 62-в «Векселя полученные».
Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. За полученные товары покупатель выдал поставщику собственный простой беспроцентный вексель на сумму 590 000 руб. со сроком погашения через три месяца.
При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 62:
Субсчет 62-п «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Субсчет 62-в «Векселя полученные».
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 62-п | 90-1 | 590 000 | |
| Начислен НДС | 90-3 | 68-ндс | 90 000 |
| Списана себестоимость проданного товара | 90-2 | 41 | 300 000 |
| Получен простой вексель от покупателя | 62-в | 62-п | 590 000 |
| Вексель погашен | 51 | 62-в | 590 000 |
Дисконтный вексель
Смеем предположить, что в условиях инфляции и дороговизны денег расчеты беспроцентными векселями не так уж и часты. Предлагаем рассмотреть ситуацию, в которой в качестве средства оплаты приобретенного товара покупатель использует собственный простой дисконтный вексель с номиналом выше, чем стоимость товара. При этом указано, что срок платежа - по предъявлении, но не ранее предусмотренной даты. Таким образом, организация-продавец, предъявляя вексель к погашению, получает денежные средства в большей сумме, но с отсрочкой платежа (предоставляет покупателю своего рода коммерческий кредит).
В пункте 6.2 ПБУ 9/99 сказано, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Другими словами, выручка от продажи товара признается на дату его реализации в сумме дебиторской задолженности, равной номиналу векселя. Дисконт по векселю будет также учитываться в составе доходов на дату реализации.
Однако в налоговом учете дисконтный доход по векселю отражается несколько иначе, чем в бухучете.
Дисконт по векселю учитывается у векселедержателя в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ ), признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, а также на дату предъявления векселя к погашению (п. 6 ст. 271 , абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ ). То есть на каждый месяц приходится соответствующая данному отчетному периоду часть общего дохода по векселю.
При получении подобного векселя в бухгалтерском учете векселедержателя возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующее им отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отсюда - необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .
Напомним, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу - в другом (п. 8
ПБУ 18/02). ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают НВР (п. 12 , 15 ПБУ 18/02 ).
Обратите внимание
При начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 или 366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу) (Письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03‑03‑06/3/14).
Рассмотрим сказанное на конкретном примере, уточнив, что дисконтный доход учитывается в составе базы по налогу на прибыль в описанном ниже порядке, только если налогоплательщик применяет метод начисления.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.
20 апреля 2013 г. за полученные товары организация «Б» выдала организации «А» собственный простой дисконтный вексель номиналом 650 000 руб., срок погашения - по предъявлении, но не ранее 25 июля 2013 г. Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.
Сумма дисконта составила 60 000 руб. (650 000 - 590 000).
В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.
Для расчета в налоговом учете части дисконта, которая должна отражаться ежемесячно в составе внереализационного дохода, общую сумму дисконта необходимо разделить на предполагаемый срок обращения векселя и умножить на количество дней фактического обращения векселя в данном месяце.
От даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу прошло 97 дней. Значит, предполагаемый срок обращения векселя - 462 дня (365 + 97).
Соответственно, сумма дисконта будет рассчитываться следующим образом:
За апрель - 1 299 руб. (60 000 руб. × 10 дн. / 462 дн.);
За май - 4 026 руб. (60 000 руб. × 31 дн. / 462 дн.);
За июнь - 3 896 руб. (60 000 руб. × 30 дн. / 462 дн.);
За июль - 50 779 руб. (60 000 - (1 299 + 4 026 + 3 896)).
За период 4 месяца (с января по апрель) - 1 299 руб.;
За период 5 месяцев (с января по май) - 5 325 руб. (1 299 + 4 026);
За период 6 месяцев (с января по июнь) - 9 221 руб. (5 325 + 3 896);
За период 7 месяцев (с января по июль) - 60 000 руб.
В учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 20.04.2013 | |||
| Отражена выручка от продажи товара | 62-п | 90-1 | 650 000 |
| 90-3 | 68-ндс | 90 000 | |
| 90-2 | 41 | 300 000 | |
| Принят к учету простой дисконтный вексель | 62-в | 62-п | 650 000 |
|
Отражено ОНО ((650 000 руб. - 590 000 руб.) × 20%) | 68-пр | 77 | 12 000 |
| 30.04.2013 | |||
|
Уменьшено ОНО (1 299 руб. × 20%) | 77 | 68-пр | 259,8 |
| 31.05.2013 | |||
|
Уменьшено ОНО (4 026 руб. × 20%) | 77 | 68-пр | 805,2 |
| 30.06.2013 | |||
|
Уменьшено ОНО (3 896 руб. × 20%) | 77 | 68-пр | 779,2 |
| 26.07.2013 | |||
| Вексель погашен | 51 | 62-в | 650 000 |
|
Погашено ОНО (12 000 - (259,8 + 805,2 + 779,2)) руб. | 77 | 68-пр | 10 155,8 |
| Начислен НДС с суммы дисконта* | 91-1 | 68-ндс | 7 179,3 |
* Хотелось бы обратить внимание на один момент, связанный с исчислением НДС. Известно, что реализация товаров является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ), как стоимость этих товаров, исчисленная с учетом из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При этом на основании пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база подлежит увеличению на сумму дисконта по полученному в счет оплаты реализованных товаров векселю покупателя в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования ЦБР, действовавших в периоды, за которые производится расчет процента.
Данное правило было применено и в примере 2 при исчислении НДС с суммы дисконта. В нашем случае вексель погашен через 97 дней после его получения, сумма дисконта - 60 000 руб. Если учесть, что ставка ЦБР в течение 97 дней (периода нахождения у векселедержателя) была равна 8,25% и размер ее не менялся, то, соответственно, база по НДС должна быть увеличена на сумму дисконта, равную 47 064,5 руб. (650 000 руб. - 590 000 руб. - 590 000 руб. × 8,25% × 97 дн. / 365 дн.).
Сумма НДС составит 7 179,3 руб. (47 064,5 руб. × 18/118).
Отметим, что процентными являются только те векселя, по которым обозначен срок платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
Проценты начисляются на вексельную сумму со дня составления векселя, если не предусмотрена другая дата. При этом в сроки, установленные законом или приведенные в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь (ст. 5, 73, 77 Положения о переводном и простом векселе).
Предположим, при расчетах за товар от покупателя получен вексель, предусматривающий начисление процентов на вексельную сумму. Кроме того, предполагается, что номинал векселя равен продажной стоимости, а процент по векселю - сверх номинала.
При этом надо сказать, что в нормативно-правовых актах способы ведения бухгалтерского учета полученных сумм дохода по процентным векселям не оговорены. Значит, при формировании учетной политики налогоплательщику необходимо разработать соответствующий способ учета процентов по векселю, допускаемый законодательством РФ и нормативными правовыми актами по бухучету (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Так, если в учетной политике зафиксировано, что сумма процентов по векселю в бухгалтерском учете отражается в момент оплаты, то на дату реализации товара организация признает выручку только в части стоимости товара, указанной в договоре. В налоговом же учете доход по процентному векселю отражается ежемесячно на последний день месяца (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).
Напомним, что мы рассматриваем ситуацию, в которой налогоплательщик применяет метод начисления.
Следовательно, в каждом отчетном периоде от момента получения процентного векселя и до момента его оплаты налогооблагаемый доход будет превышать доход в бухучете. Разница между двумя этими суммами составляет вычитаемую временную разницу (ВВР), которая погашается в момент оплаты векселя, и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 9 - 11 ПБУ 18/02).
Рассмотрим сказанное на примере.
Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. Организация «Б» выписала и передала в оплату товара организации «А» собственный простой процентный вексель на сумму 590 000 руб. с процентной ставкой 16%, срок погашения - по предъявлении.
В учетной политике по бухгалтерскому учету закреплено, что доход по процентному векселю векселедержатель признает на момент погашения векселя.
В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.
Для расчета суммы дохода по векселю на конец отчетного периода в налоговом учете необходимо умножить номинал векселя на процентную ставку, затем определить сумму дохода, приходящегося на один день (для этого сумма дохода делится на 365 дней). Результат умножается на срок, в течение которого данный доход считается в налоговом учете полученным.
Соответственно, процентный доход будет рассчитываться следующим образом:
За апрель - 2 586 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 10 дн.);
За май - 8 018 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 31 дн.);
За июнь - 7 759 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 30 дн.);
За июль - 6 724 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 26 дн.).
В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:
За период 4 месяца (с января по апрель) - 2 586 руб.;
За период 5 месяцев (с января по май) - 10 604 руб. (2 586 + 8 018);
За период 6 месяцев (с января по июнь) - 18 363 руб. (10 604 + 7 759);
За период 7 месяцев (с января по июль) - 25 087 руб. (18 363 + 6 724).
В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 20.04.2013 | |||
| Отражена выручка от продажи товара | 62-п | 90-1 | 590 000 |
| Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы реализации товара | 90-3 | 68-ндс | 90 000 |
| Списана себестоимость реализованного товара | 90-2 | 41 | 300 000 |
| Принят к учету простой дисконтный вексель в части, равной стоимости проданного актива | 62-в | 62-п | 590 000 |
| 30.04.2013 | |||
|
Отражен ОНА (2 586 руб. × 20%) | 09 | 68-пр | 517,2 |
| 31.05.2013 | |||
|
Отражен ОНА (8 018 руб. × 20%) | 09 | 68-пр | 1 603,4 |
| 30.06.2013 | |||
|
Отражен ОНА (7 759 руб. × 20%) | 09 | 68-пр | 1 551,8 |
| 26.07.2013 | |||
|
Векселедатель выплатил полную вексельную сумму (590 000 + 2 586 + 8 018 + 7 759 + 6 724) руб. | 51 | 62-в | 615 087 |
| Отражен процентный вексельный доход | 62-в | 91-1 | 25 087 |
|
Погашен ОНА ((25 087 руб. - 6 724 руб.) × 20%) | 68-пр | 09 | 3 672,4 |
|
Начислен НДС с процента по векселю ((25 087 руб. - 590 000 руб. × 8,25% × 97 дн. / 365 дн.) × 18/118) | 91-1 | 68-ндс | 1 853,6 |
Отметим: если в учетной политике организации закреплено, что доход по процентному векселю векселедержатель признает ежемесячно (а не на момент погашения векселя, как в примере 3),то временные разницы в бухгалтерском учете не возникают. Соответственно, ситуация начиная с отчетной даты 30.04.2013 будет выглядеть, как в примере 4.
Воспользуемся условиями примера 3.
В учете организации будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 30.04.2013 | |||
| Отражена сумма процентов по векселю за апрель | 62-в | 91-1 | 2 586 |
| 31.05.2013 | |||
| Отражена сумма процентов по векселю за май | 62-в | 91-1 | 8 018 |
| 30.06.2013 | |||
| Отражена сумма процентов по векселю за июнь | 62-в | 91-1 | 7 759 |
| 26.07.2013 | |||
| Отражена сумма процентов по векселю за июль | 62-в | 91-1 | 6 724 |
| Векселедатель выплатил полную вексельную сумму | 51 | 62-в | 615 087 |
| Начислен НДС с процента по векселю | 91-1 | 68-ндс | 1 853,6 |
После того как ваша компания выдала собственный вексель, надо ежемесячно следить за суммой вексельных процентов или вексельного дисконта (это зависит от вида вашего векселя). Ведь для целей налогообложения прибыли есть определенные ограничения для учета процентов в расходах. И эти ограничения распространяются также и на вексельные проценты и дисконты.
В тексте процентного векселя должна быть указана ставка для расчета процентов, которые векселедатель обязан будет уплатить сверх номинала при погашении векселя.
Начисление процентов прекращается по истечении максимального срока для предъявления векселя к платежу.
По общему правилу проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем составления векселя. Но если в самом векселе указана другая дата начала начисления процентов, то это и будет первый день для начисления проценто впп. 5 , , 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее - Положение); Письмо Минфина от 06.11.2008 № 03-03-06/2/150 . Исключение составляет вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Если не указано, с какой даты начислять проценты, то их можно начислять с даты «не ранее »п. 19 Постановления Пленума ВС № 33, Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000 .
Проценты начисляются по день предъявления векселя к платежу, но в целом не более 365 (366) дней, если более длительный срок не оговорен в самом векселе.
Если векселедатель ограничил срок предъявления векселя оговоркой «по предъявлении, но не ранее», то 365 дней начинают течь с даты «не ранее».
Например, проценты по векселю со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 12.03.2013» начисляются по 11.03.2014. Если вексель будет предъявлен раньше, например 24.05.2013, то последний день для начисления процентов - 24.05.2013.
Сумма процентов, начисляемых за текущий месяц, рассчитывается так:
Чтобы расходы в виде дисконта (который, как мы уже говорили, является процентами по займу) были учтены в том периоде, за который они начислены, сумму дисконта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете надо равномерно распределить в течение всего срока обращения вексел яп. 16 ПБУ 15/2008 ; п. 18 ПБУ 10/99 ; пп. 1 , 8 ст. 272 НК РФ .
Распределить дисконт можно двумя способами.
СПОСОБ 1. Пропорционально количеству дней, за которые полагается дисконт. Количество дней, за которое полагается дисконт, - это период со дня, следующего за днем составления векселя, и по день, в который вексель должен быть предъявлен к погашению (срок обращения).
Количество дней обращения векселя в месяце определяется:
Для налога на прибыль и дисконт, и проценты по векселю признаются в расходах в пределах норматив ап. 3 ст. 43 , подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ; . Норматив представляет собой предельную ставку для расчета процентов. Ее можно определить:
Если ваша компания получает много займов и кредитов, имеет смысл прописать критерии сопоставимости долговых обязательств в учетной политике, так как предельная ставка, определенная исходя из сопоставимых обязательств, больше, чем предельная ставка, определенная исходя из ставки рефинансирования. В общем случае займы являются сопоставимыми, если:
Кроме того, Минфин России считает, что займы, выданные физическим лицом, и займы, выданные организацией, не считаются выданными на сопоставимых условия хПисьмо Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104 .
Спорным является вопрос сопоставимости вексельных и невексельных долговых обязательств. Из писем Минфина можно сделать вывод, что вексельные и невексельные долги сопоставимыми не являютс яПисьмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/2/129 .
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Действительно, для определения сопоставимости долговых обязательств нельзя использовать условия по договору займа и займу, оформленному векселем. Чтобы условия по обязательствам признавались сопоставимыми, такие обязательства должны быть одного вида. Причем необходимо, чтобы займы на идентичных условиях были выданы двум и более организация м” .
Чтоб рассчитать среднюю ставку по сопоставимым займам, надо сначала определить процентную ставку по векселю. С процентным векселем все понятно - ставка его указана в тексте векселя. А по дисконтным векселям процентную ставку нужно будет определить самостоятельно по формуле, которую мы привели выше. Полученную процентную ставку подставляем в формулу расчета среднего уровня процентов:
Максимальная сумма процентов рассчитывается исходя из среднего уровня процентов, увеличенного в 1,2 раза. В расходы мы принимаем наименьшую из двух сумм:
Если же векселя у вас выдаются от случая к случаю, критерии сопоставимости вы в учетной политике не установили или у вас просто нет сопоставимых долгов, то используйте способ нормирования по увеличенной ставке рефинансировани яп. 1.1 ст. 269 НК РФ . Поскольку ставка по векселю не может поменяться априори, то для расчета норматива берем ставку рефинансирования на дату выдачи векселя. Тогда вы определяете максимальную сумму дисконта или процентов, которую можете учесть в расходах, по формуле:
После сравнения максимальной и фактически начисленной сумм процентов (дисконта) за месяц признаем в расходах на конец месяца ту сумму, которая меньш еп. 8 ст. 272 , п. 1.1 ст. 269 , п. 8 ст. 270 НК РФ .
В бухучете начисленная сумма дисконта или процентов не нормируется. Сумма дисконта равномерно распределяется на весь срок обращения векселя. Проценты и дисконт ежемесячно признаются в прочих расхода хп. 15 ПБУ 15/2008 :
Кредиторскую задолженность по процентам или дисконту надо учитывать обособленно от основной суммы долга, например на субсчете «Проценты по векселю» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В балансе проценты следует отразить так же, как и сумму долга по векселю, то есть как заемные средства:
В отчете о финансовых результатах проценты или дисконт показываются по строке 2330 «Проценты к уплате».
Как мы уже сказали, дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении» выдавать нецелесообразно. И, как правило, такие векселя не выдают. На практике же часто выдают дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Равномерно распределить дисконт по «неправильному» векселю невозможно, так как заранее неизвестен срок платежа по нему. Выйти из создавшегося положения можно двумя способами.
СПОСОБ 1. При расчете суммы дисконта за месяц, а также максимальной суммы дисконта для признания в целях налогообложения можно использовать в формуле вместо показателя «Срок обращения» показатель «Предполагаемый (расчетный) срок обращения векселя». Его можно определить по формуле:
Получившуюся сумму дисконта следует сравнить с максимальной суммой дисконта и признать в расходах меньшую из этих сумм. Когда вексель будет предъявлен к погашению и станет известен фактический срок пользования деньгами, нужно будет сделать перерасчет.
ШАГ 1. Посчитайте максимальную сумму дисконта для целей налогообложения за фактическое время пользования деньгами.
ШАГ 2. Сравните общую сумму дисконта по векселю и сумму, полученную в шаге 1.
ШАГ 3. Из той суммы, которая меньше, вычтите дисконт, который был признан в расходах в предыдущих отчетных периодах.
ШАГ 4. Сумму, полученную в шаге 3, учтите в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашению.
В бухучете сумма дисконта равномерно распределяется, но не нормируется. Весь недоначисленный к моменту предъявления векселя дисконт признается в прочих расходах на дату предъявления вексел яп. 6 ПБУ 15/2008 ; пп. 11 , 18 ПБУ 10/99 .
СПОСОБ 2. Не распределять дисконт между отчетными периодами, поскольку промежуточная выплата процентов (дисконта) по векселю не предусмотрена. Весь дисконт признать в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашени юст. 54 , подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09 .
В бухгалтерском учете дисконт признается в полной сумме в прочих расходах на дату предъявления векселя к погашени юп. 15 ПБУ 15/2008 .
Погашение векселя никаких последствий для налога на прибыль не влече тподп. 12 ст. 270 НК РФ .
Вексель за время своей «жизни» мог сменить немало владельцев, но платеж по векселю вы делаете тому лицу, которое его предъявило к оплат епп. 14 , 16 Положения . А в бухучете надо показать погашение векселя, переданного поставщику за товары (работы, услуги).
Рассмотрим учет «неправильного» собственного векселя - это часто вызывает трудности.
/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 отгрузило для ООО «Золотой ключик» дубовые доски на сумму 3 300 000 руб., в том числе НДС 18%. ООО «Золотой ключик» в обеспечение платежа выдало в тот же день собственный вексель на сумму 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 1 апреля 2013 г.». Вексель был предъявлен к погашению 01.04.2013, деньги поступили на расчетный счет в тот же день. Отчетный период по налогу на прибыль - квартал.
/ решение / На дату получения векселя доходов и расходов для целей налогообложения не возникает. В расчетах будем исходить из того, что вексель может быть предъявлен к платежу самое позднее 31.03.2014. Дисконт 35 000 руб. (3 335 000 руб. – 3 300 000 руб.) причитается векселедержателю за 381 день (16 дней с 16.03.2013 по 31.03.2013 и плюс 365 дней). Рассчитаем дисконт по месяцам:
В налоговом учете максимальная сумма дисконта в марте составит 21 481,64 руб. (3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 16 дн.). Поскольку норматив не превышен, то в марте будет признана фактическая сумма дисконта - 1469,82 руб.
Максимальная сумма дисконта в целом по векселю за весь срок - 22 824,25 руб. (3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 17 дн.). Это меньше общей суммы дисконта по векселю - 35 000 руб., поэтому в расходах в апреле будут признаны «недостающие» 21 354,43 руб. (22 824,25 руб. – 1469,82 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Золотой ключик» будут сделаны такие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату получения материалов (15.03.2013) | |||
| Оприходованы материалы | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты» | 2 796 610,17 |
| Отражена сумма НДС по приобретенным материалам | 19 «НДС» | 60, субсчет «Расчеты» | 503 389,83 |
| НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 «НДС» | 503 389,83 |
| Выдан собственный вексель | 60, субсчет «Расчеты» | 3 300 000,00 | |
| На последнее число месяца (31.03.2013) | |||
| Признан дисконт за март | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 1 469,82 | |
| На дату погашения векселя (01.04.2013) | |||
| Признан дисконт за апрель | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60, субсчет «Проценты по векселю» | 33 530,18 |
| Признано ПНО ((33 530,18 руб. – 21 354,43 руб.) х 20%) | 99 «Прибыли и убытки», субсчет «ПНО» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 2 435,15 |
| Перечислены деньги по векселю | 60, субсчет «Векселя выданные» | 51 «Расчетный счет» | 3 300 000,00 |
| 60, субсчет «Проценты по векселю» | 51 «Расчетный счет» | 35 000,00 | |
А что делать, если срок платежа наступил, а вексель к вам так и не вернулся? Ничего особенного, поступайте так же, как и с обычной кредиторской задолженностью: по истечении срока исковой давности спишите задолженность по векселю вместе с процентами в доход ып. 18 ст. 250 НК РФ . При этом срок исковой давности - 3 года - считается не от даты составления векселя, а от самой поздней даты, когда вексель может быть предъявлен к платеж упп. 70 , 77 Положения ; Постановление ФАС МО от 05.09.2011 № КА-А40/9381-11 .
Российский налоговый курьер, N 1-2, 2009 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налогообложение отдельных операций
С.С.Киселева, Н.Н.Шамонова,
эксперты журнала
"Российский налоговый курьер"
Вексель может быть получен от покупателя в качестве оплаты за товары (работы, услуги) либо приобретен как финансовое вложение. В каком порядке учитываются доходы в виде процентов по векселю в налоговом учете? Что нужно помнить об исчислении НДС при получении процентного векселя в качестве оплаты за товары? Как операции с векселями отражаются в бухучете у векселедержателя?
Понятие векселя установлено в статье 815 ГК РФ . Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Нормативными актами,
регулирующими вексельное обращение на территории РФ, в настоящее
время являются:
Женевская
конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе от
07.06.30 ;
Женевская конвенция, имеющая целью разрешение
некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях, от
07.06.30 ;
Гражданский кодекс ;
Положение о переводном и простом векселе,
введенное в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37
N 104/1341 (далее - Положение);
Федеральный закон от 11.03.97 N 48-ФЗ "О
переводном и простом векселе" (далее - Закон N 48-ФЗ).
|
5) указание места, в
котором должен быть совершен платеж. Наличие данного реквизита в
векселе позволяет кредитору (векселедержателю) определить, в каком
месте при наступлении срока он может предъявить требование к
должнику по векселю о выплате оговоренной в векселе денежной
суммы; 6) наименование того,
кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; 7) указание даты и места
составления векселя. Необходимость включения в вексель реквизита о
дате составления векселя обусловлена тем, что с данной даты
исчисляется срок платежа по векселю со сроком погашения во
столько-то времени от составления, а также годичный срок для
предъявления векселя к оплате со сроком погашения по предъявлении.
В соответствии с местом (территорией того или иного государства)
составления векселя определяется право (законодательство того или
иного государства), подлежащее применению в случае возникновения
споров, обусловленных формой векселя; 8) подпись того, кто
выдает вексель (векселедателя), причем подпись должна быть сделана
собственноручно. При отсутствии собственноручной подписи
векселедателя вексель признается составленным с нарушением
формы. Документ, в котором отсутствует какой-либо из названных реквизитов, не имеет силы векселя (ст.144 ГК РФ , ст.2 и ст.76 Положения). Исключение составляют следующие случаи: Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении; Вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя; При отсутствии указания места платежа в качестве такого места для переводного векселя признается место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, а для простого векселя - место составления документа. В и 77 Положения предусмотрена возможность начисления процентов на вексельную сумму по векселям, выданным со сроком погашения по предъявлении или во столько-то времени от предъявления (процентные векселя). Такие векселя будут признаваться процентными лишь при условии прямого указания в векселе процентной ставки. Налог на прибыльРассмотрим особенности
отражения при исчислении налога на прибыль операций, связанных с
вексельной сделкой, у векселедержателя. Налоговый учет процентов по векселюНапомним, что в целях
налогообложения понятие "процент" используется не в том значении,
которое ему придает вексельное законодательство. В соответствии с
пунктом
3 статьи 43 НК РФ под процентами понимается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в
частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым
обязательствам. Таким образом, в налоговом учете дисконт, то есть разница между суммой приобретения векселя и его номиналом (дисконтный вексель), также признается процентом. Проценты (дисконт), полученные по долговым обязательствам, в том числе по займам, оформленным векселями, рассматриваются в качестве внереализационных доходов. Это установлено в пункте 6 статьи 250 НК РФ . По векселю сумма дохода в виде процента, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется расчетным путем исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению. При методе начисления по
векселю, срок действия которого приходится более чем на один
отчетный период, доход в виде процентов признается на конец
соответствующего отчетного периода. В случае погашения векселя или
его реализации до истечения отчетного периода доход признается
полученным на дату погашения векселя или дату его реализации.
Основание - пункт 6
статьи 271 НК РФ . Рассмотрим порядок учета процентов по процентному и дисконтному векселю. Процентный вексель . Если в векселе не содержится прямой оговорки об иной дате, с которой должны начисляться проценты, они начисляются со следующего дня после даты составления векселя. Примером указания другой даты в векселе может считаться прямая оговорка "проценты начисляются с такого-то числа". Итак, в сроки, установленные законом или векселем, не включается день, от которого начинает течь срок (ст.73 Положения). Для целей налогообложения прибыли срок начисления процентов начинается с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем. Начисление процентов заканчивается: по векселям со сроком платежа по предъявлении - в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного в статье 34 Положения для предъявления такого векселя (один год со дня составления, если иной срок не установлен векселедателем или индоссантом); по векселям со сроком платежа во столько-то времени от предъявления - в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в момент истечения срока для предъявления к акцепту, установленного в статье 23 Положения (один год со дня выдачи, если иной срок не установлен векселедателем или индоссантом).
| |||||||||||||||||||
