Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.
Их можно разделить на два вида.
1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.
Это, например:
затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);
отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;
затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;
расходы на консервацию основных средств;
затраты на услуги банков;
другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
расходы на ликвидацию основных средств.
2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.
В частности, это:
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;
недостачи;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
убытки по сделке уступки права требования.
Этот перечень не является закрытым.
Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:
Вид внереализационного расхода |
Момент отражения расхода в налоговом учете |
Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду |
Расходы отражают в зависимости от их вида: амортизация – ежемесячно; стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода; |
Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один |
Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга. |
Внереализационные расходы: подробности для бухгалтера
|
Деятельность любой коммерческой компании должна быть направлена на получение прибыли. Это одно из основополагающих правил ведения бизнеса. Однако некоторые доходы могут быть не связанны с прямой реализацией товаров, работ или услуг. Внереализационные доходы – это и есть подобные поступления.
Внереализационные доходы, равно как и доходы от реализации товаров, работ или услуг, формируют налоговую базу, в частности по налогу на прибыль . То есть в данном случае речь идет о поступлениях, которые с одной стороны получены без приложения каких-либо усилий со стороны организации, но с другой все же являются экономической выгодой, и соответственно с них необходимо заплатить налог.
Глава 25 Налогового кодекса четко регламентирует, какие поступления у компании относятся к внереализационным доходам. Это, например, дивиденды от участия в уставном капитале других организаций, суммы штрафов, признанные должником или назначенные по решению суда, проценты по предоставленным займам или начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, положительные курсовые разницы. К внереализационным доходам относятся также безвозмездно полученное имущество, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, обнаруженные при инвентаризации излишки ТМЦ или имущество, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности. Перечисленные виды внереализационных доходов встречаются в деятельности компаний наиболее часто, однако это далеко не весь перечень. Всего в статье 250 Налогового кодекса представлено 25 пунктов доходов организации, которые следует относить к внереализационным.
В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы выделяются отдельно от основных доходов от реализации. Для этого предусмотрены специальные строки в Листе 02 и его приложениях, в которых требуется указать общую сумму внереализационных поступлений, а также выделить в ее составе отдельные виды доходов, согласно перечню выше упомянутой статьи 250 НК РФ.
В бухгалтерском учете внереализационные доходы в большинстве случаев с использованием счета 91 «Прочие доходы», тогда как доходы от основной деятельности проходят по счету 90. Впрочем, это лишь общее правило, в котором есть, разумеется, и исключения. Например, безвозмездное получение основных средств следует отражать по счету 98.2 «Безвозмездные поступления». Таким образом, отражение внереализационных поступлений через 91-й счет относится скорее к доходам, имеющим «денежный» характер.
В конечном итоге суммы внереализационных доходов согласно данным бухучета по представленным счетам должны коррелировать с аналогичными данными декларации по налогу на прибыль. Этот момент стоит отслеживать минимум по двум причинам. Во-первых, такое соответствие (или его отсутствие) могут проверить контролеры. Во-вторых, это отличный способ самостоятельной проверки правильности ведения бухгалтерского и налогового учета доходов в целом по организации.
Впрочем, в связи с этим нужно упомянуть и такие доходы организации, которые отражаются в бухгалтерском учете (конечно же, в своем специальном порядке), но не увеличивают базу по налогу на прибыль. Перечислены данные виды поступлений в статье 251 Налогового кодекса. Представленный в ней список подобных доходов весьма внушителен, однако все эти поступления объединяет одно общее правило: они не образуют экономической выгоды у компании, то есть по смыслу своему доходами как таковыми не являются и, как следствие, не учитываются при расчете налога на прибыль организации.
Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень таких доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса. Так, внереализационными признаются, в частности, следующие доходы:
1) доходы от долевого участия в других фирмах;
2) доходы от купли-продажи валюты;
3) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба, которые признаны должником или подлежат уплате по решению суда;
4) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Если в учредительных документах фирмы указано, что сдача имущества в аренду является предметом деятельности фирмы, то такие доходы следует учитывать как доходы от реализации;
5) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам. Исключение сделано только для банков. Для них проценты по кредитам включаются в выручку от реализации;
6) стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен. Исключение - некоторые виды имущества, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса (см. далее пункт "Поступления, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли");
7) доходы, полученные по договору простого товарищества;
8) доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;
9) стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества фирмы;
10) доходы, полученные по финансовым операциям;
11) суммовые и курсовые разницы;
12) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;
13) стоимость излишков любого имущества, выявленных в результате инвентаризации;
14) прочие доходы, не связанные с основной деятельностью фирмы;
15) суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим причинам.
Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в ст. 251 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:
1) суммы, которые получены в счет предварительной оплаты (для фирм, определяющих доходы и расходы по методу начисления);
2) имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога;
3) имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал фирмы (включая эмиссионный доход). Эмиссионный доход - это сумма, на которую продажная цена акций превышает их номинальную стоимость.
Пример . ЗАО выпустило 10 000 акций. Номинальная стоимость одной акции - 500 руб. Акционерам акции были проданы по 520 руб. за штуку.
От продажи акций общество получило:
10 000 шт. x 520 руб. = 5 200 000 руб.
Сумма эмиссионного дохода составила:
(520 руб. - 500 руб.) x 10 000 шт. = 200 000 руб.
Вся полученная сумма (5 200 000 руб.) налогом на прибыль не облагается;
4) имущество, полученное участником фирмы при выходе из нее или при ее ликвидации (в части стоимости имущества, не превышающей величину первоначального взноса участника в уставный капитал);
5) средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей);
6) средства, полученные по договору кредита (займа) или долговым ценным бумагам. Также налогом не облагаются средства, которые поступили в счет погашения таких заимствований;
7) имущество, полученное от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном капитале фирмы, получившей это имущество, более 50% от уставного капитала. При этом полученное имущество не должно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года с момента получения;
8) проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам.
Пример . Фирма подала заявление на возврат излишне уплаченного налога на прибыль. Налог в срок, установленный ст. 78 НК РФ, возвращен не был.
Фирма обратилась в суд, который обязал налоговую инспекцию за счет федерального бюджета произвести возврат налога, а также выплатить проценты за его несвоевременный возврат. Сумма этих процентов при налогообложении прибыли не учитывается;
9) имущество, которое получено в рамках целевого финансирования;
10) акции, полученные акционерным обществом в результате дополнительного выпуска;
11) положительная разница, которая образовалась при переоценке драгоценных камней (при изменении официальных прейскурантов);
12) суммы, на которые был уменьшен уставный капитал фирмы в соответствии с требованиями законодательства;
13) стоимость объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств и полученных фирмами-сельхозпроизводителями;
14) задолженность по налогам, списанная по решению Правительства РФ;
15) оборудование, полученное образовательным учреждением для использования в образовательных целях;
16) положительная разница, образовавшаяся при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
17) суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценение ценных бумаг;
18) целевые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности и бюджетными организациями из бюджета;
19) суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования накопительной части трудовой пенсии;
20) имущество, полученное по концессионному соглашению;
21) стоимость эфирного времени, полученного безвозмездно для предвыборных агитаций.
К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:
Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включать в доходы проценты по денежному обязательству, если в договоре не прописан порядок их начисления?
Да, нужно, если в договоре отсутствует указание «проценты не начислять».
Кредиторы (продавцы, исполнители) вправе получать с должников (покупателей, заказчиков) законные проценты по денежным обязательствам. Это плата за пользование деньгами кредитора.
Законными проценты называются потому, что право на их получение прямо предусмотрено Гражданским кодексом РФ и не требует подтверждения этого в договорах. Например, по договору купли-продажи товара обязательство по уплате законных процентов по умолчанию возникнет у покупателя, если он оплатит товар после отгрузки - на следующий день или позже.
Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре так и пишут: «законные проценты не начисляются» или «проценты по денежным обязательствам не начисляются». Разумеется, проценты также не придется платить, если долг не возник. Например, если покупатель оплатил товар в день отгрузки.
Когда в договоре нет прямой оговорки о том, что проценты не начисляются, кредитор определяет сумму процентов за весь период пользования его денежными средствами. Расчет ведут исходя из ставок рефинансирования , действовавших в этом периоде. То есть если ставка менялась, расчет должен это учитывать.
Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после возникновения денежного обязательства и по день его фактического погашения включительно. При этом не важно, просрочен платеж или нет. Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов (по умолчанию) определите так:
Условие в договоре | Исполнение обязательств | Период для начисления законных процентов |
---|---|---|
Оплатить товар в течение пяти календарных дней с момента его отгрузки | оплачен в день отгрузки | 0 дней (проценты не начисляются) |
оплачен на пятый календарный день с момента отгрузки | 5 дней |
|
оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки | 10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки) |
Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму начисленных законных процентов включите в состав внереализационных доходов. Ведь это обычные доходы в виде процентов по долговым обязательствам.
При методе начисления проценты признавайте в доходах того месяца, к которому они относятся. Возможные варианты признания доходов (в зависимости от действий должника) представлены в таблице:
При кассовом методе законные проценты по денежному обязательству включите в состав доходов в тот момент, когда они фактически получены.
Это следует из положений пункта 6 статьи 250, пунктов 1 и 6 статьи 271, пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486 и ФНС России от 4 марта 2016 г. № СД-4-3/3618.
Пример учета законных процентов по денежному обязательству в доходах при расчете налога на прибыль
В феврале 2016 года между ООО «Гермес» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров. По условиям договора «Альфа» обязана оплатить 100 процентов стоимости товаров в течение пяти календарных дней после отгрузки. Оговорки о том, что законные проценты не начисляются, в договоре нет.
Поставка в количестве пяти гарнитуров на общую сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.) запланирована на 5 февраля.
Допустим, что ставка рефинансирования в период с 5 февраля по 10 мая составляет 11 процентов.
Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
Сумма законных процентов составила:
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» в последний день каждого месяца (29 февраля, 31 марта, 30 апреля) включил в состав внереализационных доходов соответствующую сумму процентов. Проценты за последний месяц (май) в сумме 3556 руб. бухгалтер учел в день полного погашения долга (10 мая).
Ситуация: должен ли спортивный клуб при расчете налога на прибыль (метод начисления) включить в доходы суммы, полученные им по трансферному контракту? Контракт заключен в связи с переходом футболиста-профессионала из одного клуба в другой .
Да, должен.
При переходе футболиста-профессионала из одного клуба в другой между клубами заключается трансферный контракт . В нем, в частности, оговариваются условия и размер обязательных компенсационных выплат, связанных с переходом футболиста. Об этом сказано в статье 18 Регламента, утвержденного постановлением Исполкома Российского футбольного союза от 5 марта 2011 г. № 141/4.
Компенсационная выплата, которую клуб получает за игрока, перешедшего в другую команду, является внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль такие доходы признаются либо на дату расчетов по трансферному контракту, либо в последний день отчетного (налогового) периода, в котором контракт был исполнен (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74, от 22 марта 2006 г. № 03-03-04/1/272 и постановлением Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06.
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы имущество, полученное учредителем при ликвидации дочерней организации ?
Да, нужно.
При ликвидации организации учредитель получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами (п. 8 ст. 63 ГК РФ).
При расчете налога на прибыль распределяемое имущество признается доходом учредителя. Такой доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Имущество, полученное учредителем в пределах его вклада в уставный капитал, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы в виде имущества, поступившего сверх суммы вклада в уставный капитал, включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают налоговую базу (письма Минфина России от 6 марта 2014 г. № 03-08-РЗ/9680 и от 14 января 2013 г. № 03-08-05). Поэтому при расчете налога на прибыль их нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 17 мая 2012 г. № ВАС-5633/12, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2012 г. № А03-13090/2010).
В бухучете стоимость акций (долей, паев) ликвидируемой дочерней организации отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 28 ПБУ 19/02). А стоимость полученного при распределении имущества - в составе прочих доходов (п. 6, 7, 10.1 ПБУ 9/99).
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по получению имущества при ликвидации организации
«Альфа» является акционером ООО «Производственная фирма "Мастер"» и владеет 50 акциями общей стоимостью 250 000 руб. «Мастер» ликвидируется. В результате распределения его имущества между акционерами «Альфа» получила производственное оборудование рыночной стоимостью 300 000 руб.
В бухучете «Альфы» стоимость акций ликвидируемой организации в размере 250 000 руб. отражается в составе прочих расходов. Одновременно в состав прочих доходов включается стоимость полученного имущества в размере 300 000 руб.
Доход «Альфы», который отражается в налоговом учете, составляет 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
- 300 000 руб. - отражена стоимость оборудования, полученного в результате ликвидации «Мастера»;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- 250 000 руб. - отражена в составе прочих расходов стоимость акций ликвидируемой организации;
Дебет 08 Кредит 76-3
- 300 000 руб. - оприходовано оборудование, полученное при ликвидации «Мастера».
Поскольку финансовый результат, сформированный в бухучете (50 000 руб.), равен сумме доходов, отраженных в налоговом учете, разницы, предусмотренные ПБУ 18/02, не возникают.
Ситуация: нужно ли исполнителю при расчете налога на прибыль включить в доходы стоимость имущества (например, инструмента, оснастки), предоставленного заказчиком в безвозмездное пользование для выполнения работ по договору подряда?
Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.
Для целей налогообложения безвозмездно полученным признается имущество, в отношении которого у принимающей стороны не возникает никаких встречных обязательств перед передающей стороной (п. 2 ст. 248 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации подрядчик не может использовать полученное имущество по своему усмотрению: оно предназначено только для выполнения предусмотренных договором работ, результаты которых принадлежат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Более того, поскольку имущество предоставлено в пользование, подрядчик обязан вернуть его после исполнения договора.
Основания для того, чтобы признавать такое имущество безвозмездно полученным, нет. Однако, чтобы подрядчик мог не включать его стоимость в состав налогооблагаемых доходов, в договоре должно быть установлено, что работы выполняются иждивением заказчика (т. е. с помощью инструментов, оснастки и другого имущества, предоставленного подрядчику в безвозмездное пользование на время исполнения договора). Такая возможность предусмотрена пунктом 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, если в договоре подряда прописано условие о передаче заказчиком своего имущества в пользование для выполнения заказанных им работ, стоимость такого имущества в расчет налоговой базы по налогу на прибыль у подрядчика не включается. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-10/20, от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/496 и от 14 января 2008 г. № 03-03-06/1/4. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 6 июля 2011 г. № КА-А41/6674-11 и от 22 декабря 2010 г. № КА-А40/15811-10).
Если заказчик передает подрядчику имущество для выполнения работ, но в договоре подряда такие условия не предусмотрены, при проверке налоговая инспекция может признать такое имущество безвозмездно полученным и доначислить организации налог на прибыль.
Помимо доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, есть группа доходов, с которых налог на прибыль платить не нужно. Закрытый перечень доходов, освобожденных от налогообложения, приведен в статье 251 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:
В исследовании хозяйственной деятельности, кроме анализа состояния итогов выполнения и доходов от работ, производства товарной продукции, изучения состояния основных средств и иных активов, большое значение имеет анализ величин прибыли и убытков, которые были получены предприятием от внереализационных операций. В состав данных затрат входят те, которые включены в себестоимость всего вышеперечисленного, а конкретнее:
Внереализационные доходы, получаемые от долевого или паевого участия в других компаниях и корпорациях, в том числе в виде дивидендов по ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию. Эти доходы, как правило, формируются в случаях получения прибыли в виде ее части от прибыли других предприятий. Дивиденд представляет собой часть прибыли, которая рассчитывается на одну простую или Облигация - это фактом существования которой подтверждается обязательство по возмещению актива его владельцу.
Доходы, которые предприятие или организация могут получить от сдачи в аренду имущества, но только в том случае, если этот вид деятельности не является основным видом деятельности для данного хозяйствующего субъекта. Таким образом, внереализационные доходы включают в себя арендную плату, так как ее величина может включаться в стоимость сданных объектов при их оценке.
Состоявшиеся и признанные предприятием-должником штрафы и прочие санкции, которые уплачены за нарушение условий хозяйствования. Неустойкой считается определенная законом сумма, подлежащая к уплате должником в случае нарушения договоров или их ненадлежащего исполнения.
Прибыль, которая была установлена в отчетном году, но полученная за прошлые годы. Здесь отражаются суммы, которые поступили на счета предприятия за произведенные и реализованные товары ранее. В этом случае в учете внереализационные доходы должны быть исправлены с учетом поступивших доходов.
Разницы, которые образовались при проведении предприятиями или организациями операций с иностранной валютой. Возникающие при пересчетах в связи с изменением курса обмена валют, в данном случае будут отнесены на баланс будущих периодов.
Прибыль или убытки, которые возникли у предприятия или организации при покупке/продаже валюты.
Поступления долгов, которые в установленном законом порядке были списаны организацией как безнадежные;
Имущественные излишки, которые были установлены в ходе проводимых инвентаризаций и которые в денежной форме вносятся на счета предприятия или организации;
Истекшие по причине давности кредиторская, а также депонентская задолженности.
Другие внереализационные доходы и расходы, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью. К ним можно отнести суммы, полученные банком за использование вложенных средств предприятия или организации, а также иные ценности, которые числятся за одним собственником.
Расходы, понесенные в связи со сдачей в аренду имущества: затраты по их восстановлению и ремонту.
Расходы от простоев по внешним причинам.
Потери от переоценки находящегося на складах предприятия или организации, производственного запаса и произведенной товарной продукции.
Убытки, понесенные от проведенных операций с тарой.
Судебные издержки.
Суммы долгов и обязательств, признанных сомнительными и подлежащих в установленном порядке резервированию.
Убытки от списания долгов, признанных в установленном порядке нереальными.
И расходы за прошлые годы. Здесь важно, чтобы происхождение всех этих доходов и расходов было задокументировано.
Некомпенсируемые потери, возникающие в результате воздействия стихийных бедствий или затраты, связанные с ликвидацией их последствий.
Затраты по заказам, которые были отменены или аннулированы, а кроме того, затраты на непродуктивное производство.
Убытки от порчи имущества, его естественной убыли, превышающей установленные нормы.
Налоги, которые уплачиваются в соответствии с действующим законодательством.
Исчерпывающий состав внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.