В Трудовом Кодексе нет определения аванса, но сказано, что выплачивают зарплату два раза в месяц. Таким образом, когда мы употребляем этот термин, то его точное значение состоит в том, что речь идёт о зарплате за первую половину месяца.
Сроки выплаты аванса должны фиксироваться в документах. Здесь возможно несколько вариантов:
Интересно отметить, что количество выплат за месяц необязательно равно двум. Это лишь минимальная частота выдачи зарплаты, предусмотренная законодательством. Если это необходимо, зарплату можно выплачивать и большее число раз, например, четыре раза.
Выплачивается в определенные сроки.
Поскольку законодательство предусматривает, что платить сотрудникам нужно не реже, чем два раза в месяц, то фактически речь идёт о двух выплатах:
Размер аванса зависит от зарплаты.
Сначала необходимо произвести расчёт. Точную процедуру определения суммы рекомендуется отразить в Положении об оплате труда на предприятии.
Сама выплата может быть сделана в форме наличных денег или путём перечисления денег на зарплатную карточку, принадлежащую сотруднику. В последнее время второй способ приобретает всё большую степень популярности.
Важным вопросом является начисление налогов. С одной стороны, аванс, по сути, не является окончательным расчётом. С другой, с точки зрения законодательства, речь идёт об одной из двух равноправных выплат зарплаты за месяц.
То есть налоги, на первый взгляд, нужно обязательно заплатить полностью по отношению к авансовой выплате. С другой стороны, согласно Трудовому Кодексу днём, когда начисляются налоги, является последний день того периода, за который платятся деньги.
А это происходит уже после выплаты . Такая точка зрения является официальной. Эти соображения аналогичным образом применяются не только к начислению и уплате подоходного налога, но и к выплатам в социальные фонды.
Но даже и в этом случае, если выплата авансовой части назначена в последний день месяца, то налоги за эту часть зарплаты платятся полностью.
Некоторые во время получения аванса сразу платят налоги за всю месячную выплату. То есть получается, что за вторую часть выплаты налоги вносятся заранее.
Рассчитывается в определенном порядке.
Какая сумма должна быть выплачена в данном случае? Сейчас действует не только российское законодательство, но и советское, но только в тех случаях, когда оно не противоречит законам РФ. Ещё в 1957 году был принят нормативный акт, который регулировал, сколько предприятие должно платить в аванс.
Согласно упомянутому документу, эта сумма не может быть меньше тарифной ставки работника за тот период, за который происходит выплата. Росструд в 2006 году подчеркнул, что данная норма продолжает действовать в наше время.
Кроме упомянутого документа существует официальное письмо от Минсоцразвития, где указано, что выплаты в и в аванс должны быть примерно равны. Это письмо датировано 2009 годом. Конечно, в данном случае речь не идёт о статье закона, однако такое письмо является официальным документом и имеет определённую юридическую силу.
При расчёте надо учитывать, что сама зарплата за проработанное время может быть не единственной выплатой. Ведь ещё могут быть надбавки, премии или другие выплаты. Когда определяют, сколько заплатить сотруднику за первую половину месяца, их также рекомендуется разделить с учётом реально проработанного времени.
Однако, в их числе не должны учитываться те премии, которые носят стимулирующий характер. Обычно связано это с тем, что они назначаются, как правило, по результатам месяца. А те становятся известными по итогам всего месяца, а не его первой половины.
Популярным методом расчёта является использование сорока процентной части зарплаты. Хотя буквально это не определяется законодательством, однако часто этот норматив применяют при расчёте. Откуда его берут и почему его использование распространено?
Простейшее объяснение связано с расчётом зарплаты. Дело в том, что из неё вычитают тринадцать процентов подоходного налога. Остаётся 87% от суммы. Если их поделить пополам, то выйдет чуть больше сорока процентов.
В большинстве случаев таким простым способом можно рассчитать выплату. Однако могут быть ситуации, когда таким образом можно совершить ошибку.
Если бухгалтер предпочитает простое решение, он рискует. Поэтому лучше производить расчёт таким образом, как это предусмотрено законодательством.
Аванс выплачивают раз в месяц.
Сроки выдачи аванса зафиксированы в Трудовом Кодексе РФ и составляют не более пятнадцати дней после окончания соответствующего периода. То есть это должно быть сделано не позднее 15 числа следующего месяца. Здесь речь идёт об окончательной выплате всей суммы.
То есть рассматривается и аванс, и зарплата. Поскольку законодательно закреплено, что оплачиваться отработанное время должно не позднее, чем в течение пятнадцати дней, а аванс представляет собой зарплату за первую половину месяца (15 дней), то предельный срок его выплаты - это 30 число текущего месяца.
Здесь указаны предельные даты. Всё можно сделать раньше. Это не будет считаться нарушением.
Однако в данном случае некоторые специалисты усматривают неоднозначность положений Трудового Кодекса. Предположим, сотрудник стал работать с пятого числа. Предположим, срок выплаты аванса установлен на 25 число.
Таким образом, перерыв до первой выплаты составит 20 дней, а Трудовой Кодекс утверждает, что он не может быть дольше, чем половина месяца.
Однако, если назначить дату пятнадцатого или шестнадцатого числа, то все требования будут соблюдены. В этом вопросе были приняты в отдельных случаях соответствующие судебные решения.
Учитываются рабочие дни.
Для пояснения сказанного выше, приведём расчёт авансовой выплаты.
Предположим, работник ООО “Лето” Кудрявцев Д. Д. получает зарплату за первую половину месяца (аванс) семнадцатого числа. Оклад за месяц составляет 30 000 рублей. Для примера делаем расчёт за март 2016 года.
Выплата рассчитывается за период с 1 по 15 марта. При этом необходимо учесть, что рабочих дней было за это время только 9.
Причём, если рассматривать весь месяц, то в нём имеется 21 рабочий день. Допустим, что с 1 по 4 число Кудрявцев болел, о чём предоставил на работу больничный лист.
На этой фирме в правилах трудового распорядка записано, что аванс платится за период с первого по пятнадцатое число.
Для того чтобы определить искомую сумму, нужно сначала определить, сколько этот сотрудник заработал за каждый проработанный день в марте. Для этого необходимо оклад разделить на количество всех рабочих дней в месяце.
Поскольку нам требуется определить ту часть зарплаты, которая относится к первым пятнадцати дням месяца (а их было девять) то получаем: (30 000 рублей / 21 рабочий день) * 9 рабочих дней = 12 857,14 рублей.
Тут есть важная деталь. Поскольку он был на больничном, то реально отработанное время уменьшается на то количество, когда он болел: (12 857,14 рублей / 9 рабочих дней) * 5 рабочих дней = 7 142,86 рублей.
Это и есть та сумма, которую Кудрявцев реально заработал за первую половину марта 2016 года.
Нарушение порядка выплат ведёт к существенным штрафам. Это от 1000 до 5000 рублей ответственным лицам при первом нарушении и 10000-20000 рублей в случае повторного нарушения.
Из этого видео вы узнаете о порядке выплаты зарплаты.
Форма для приема вопроса, напишите свой
Заработная плата работникам должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца – такое положение содержит ч. 6 ст. 136 ТК РФ. Как правило, оплата в течение месяца производится двумя частями: первая именуется авансом, а остальная – зарплатой. Сроки их выплаты устанавливаются трудовым договором, правилами внутреннего трудового распорядка, колдоговором.
Когда начисляется аванс, сколько процентов от зарплаты в 2017 г. он должен составлять? Должны ли обе части выплаты быть равными или нет? Как рассчитывается аванс? Что будет, если аванс не выплачивать? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в нашей статье.
Исходя из требований ст. 136 ТК РФ, временной интервал между авансом и зарплатой составляет примерно 15 дней. Работодатели выплачивают аванс до окончания месяца в сроки, которые определяют самостоятельно. При приеме нового сотрудника, его должны ознакомить с установленными датами оплаты труда.
Оптимальным для выдачи аванса по заработной плате считается 15-16 число расчетного месяца, соответственно, зарплата приходится на 1-3 число месяца, следующего за расчетным. Избегать более поздних дат рекомендовал Минздравсоцразвития (письмо от 25.02.2009 № 22-2-709): в отношении сотрудников, принятых на работу с начала месяца, выплата аванса в поздних числах обернется нарушением ст. 136 ТК РФ, ведь интервал между авансом и зарплатой для них превысит законные полмесяца.
Игнорируя обязанность выплаты заработка за первую половину месяца, работодатель грубо нарушает закон. Отсутствие аванса может рассматриваться как несвоевременная выплата зарплаты, за которую сотрудники вправе требовать от работодателя компенсации (ст. 136 ТК РФ), а КоАП РФ предусматривает для таких нарушителей следующие штрафы (п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):
Законодательство не содержит прямого ответа на данный вопрос. О размере аванса, например, сказано в постановлении Совмина СССР от 23.05.1957 № 566, что его минимум не должен быть ниже тарифной ставки сотрудника за отработанное им время. В Трудовом кодексе тоже нет указаний как исчислять аванс, какой процент от зарплаты он должен составлять. Минтруд РФ в письме от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660 разъяснил, что работодатель не только обязан выплачивать зарплату как минимум дважды в месяц, но и должен учитывать при ее расчете фактически отработанное сотрудником время.
Поскольку законодательного запрета на начисление аванса в процентном соотношении к зарплате нет, можно сделать вывод, что работодатель может начислять аванс следующими способами:
Способ и методику начисления следует закрепить в локальном нормативном акте. В любом случае расчет аванса будет производиться на основании табелей учета рабочего времени.
Что касается размера аванса, процент от зарплаты для него не всегда будет равен 50%, и вот почему: при начислении аванса в расчет берется оклад сотрудника, всевозможные надбавки, доплаты, оплата за совмещение должностей, за замещение другого работника в его отсутствие и т.д. При этом вряд ли возможно учесть премии и различные бонусы, которые начисляются по итогам месяца или квартала – в таком случае вторая «зарплатная» часть всегда будет больше, чем аванс.
При начислении аванса у работодателя не возникает обязанности одновременно удержать с него НДФЛ - это можно сделать при выплате оставшейся части заработка, ведь датой фактического получения дохода считается последний день месяца, а датой удержания налога – день выплаты зарплаты. Но в таком случае все же высок риск, что работник, получив аванс с неудержанным НДФЛ, во второй половине месяца не выйдет на работу по какой-либо причине и удержать налог с него будет уже невозможно. Страховые взносы отдельно на аванс тоже не начисляются, поскольку их рассчитывают по итогам месяца.
Возможные варианты расчета аванса рассмотрим на примерах.
Пример 1
В организации установлен день выплаты аванса – ежемесячно 16 числа, а зарплата выплачивается до 3 числа следующего месяца. Согласно правилам внутреннего трудового распорядка, аванс начисляется за фактически отработанные дни с 1 по 15 число включительно. С 1 по 15 марта 2017 г. по производственному календарю было 10 рабочих дней, а всего в марте их 22.
Сотрудник с окладом 50 000 руб. отработал в первой половине марта 8 дней и 2 дня был на больничном. Сначала рассчитаем стоимость одного рабочего дня сотрудника в марте:
50 000 руб. : 22 дня = 2272,73 руб.
Делаем расчет аванса за отработанные сотрудником дни:
2272,73 руб. х8 дней = 18 181,84 руб.
Если сразу удержать НДФЛ, то на руки сотрудник получит 15 818,20 руб. (18 181,84 руб. – 13%).
Пример 2
Аванс, согласно правилам трудового распорядка, принятым в организации, начисляется в размере 45% от зарплаты до вычета подоходного налога. Новый сотрудник приступил к работе со 2 марта 2017 г. с окладом 40 000 руб. За период с 1 по 15 марта он фактически отработал 9 дней.
Аванс при полностью отработанном периоде составит:
40 000 руб. х 45% = 18 000 руб.
Рассчитаем аванс за фактически отработанное время:
18 000 руб. : 10 дней х 9 дней = 16 200 руб.
После удержания НДФЛ сумма аванса составит 14094 руб. (16200 руб. – 13%).
Как видим, однозначно ответить на вопрос «аванс – это какая часть зарплаты?» нельзя: его размер зависит от методики начисления, принятой работодателем, от фактически отработанного сотрудниками времени, от наличия доплат, оплаты за совмещение, замещение и т.п. Даже при процентном способе начисления аванса нужно учитывать, сколько дней отработано сотрудниками, используя учетные данные табелей рабочего времени.
Порядок выплат зарплаты определен законодательством. Из данной статьи мы узнаем, как начислить аванс, обязательно ли на предприятии платить сотруднику его заработанные деньги дважды в месяц.
В настоящее время такие части зарплаты называются авансом. То есть аванс - часть, выплаченная до завершения месяца, а зарплата - часть, выплаченная по завершении месяца.
Существует статья Трудового кодекса РФ о том, что зарплата выдается каждые полмесяца, т. е. производится выплата заработной платы частями.
Но ни в одной статье ТК нет определения «аванс». Потому что это и есть зарплата, только первой половины месяца. То есть сотруднику выдают заработок за первую половину месяца, потом - за остальные две недели.
Правила выплат зарплаты необходимо прописывать в ограниченной документации предприятия, например:
Допустимо ли производить расчет заработной платы, например, четыре раза за месяц? Многие говорят «нет». Но это на самом деле не так. Зарплату можно выдавать и ежедневно. Трудовым кодексом определены только минимальные требования, не менее чем дважды за месяц. И существуют такие предприятия, где выдают два аванса.
2016 год знаменателен внесением поправки в Трудовой кодекс РФ, которая касалась даты выдачи заработной платы.
Определенную дату выдачи заработка предусматривают правила трудового распорядка на предприятии, коллегиальным договором или трудовым договором, не позже пятнадцати календарных дней со дня завершения периода, за который ее начислили.
Согласно этой поправки, можно сделать такой вывод: выдача второй части заработной платы, то есть конечный расчет, должна быть не позже пятнадцатого числа наступающего месяца. К примеру, заработок за февраль должен быть выплачен не позже пятнадцатого марта.
Но это конечный расчет. По правилам зарплата выдается не меньше, чем каждые две недели месяца. Соответственно, аванс, выплата за первые полмесяца, выплачивается не позже последнего числа месяца.
Отсюда следует, что сроки выплаты аванса и заработной платы в итоге последних изменений в законодательстве строго утверждены. Период между этими платежами составляет ориентировочно пятнадцать дней, то есть полмесяца.
Определенные даты выплат трудовое законодательство не установило. Кодекс только ограничил сроки и указал, что дату устанавливает предприятие.
Установление сроков выплат аванса по заработной плате предохраняет как права сотрудника, так и права работодателя по мнению контролирующих служб и судебной практики. Сотрудники Роструда в устных объяснениях советуют указывать сроком середину месяца, пятнадцатое или шестнадцатое число.
Но также, если предусмотреть другую дату выдачи аванса, это не считается ошибкой. Главным моментом здесь является, какого числа аванс и зарплата выдаются по внутренней документации предприятия.
Мнение Минздравсоцразвития о сроке выдачи аванса, который приходится на окончание месяца, имеет противоречие положению статьи 136 ТК РФ. В таком случае как начислить аванс? Если работник приступил к работе первого числа, первый аванс ему выплатят двадцать пятого числа текущего месяца. Значит, что указание статьи ТК РФ о выдаче заработной платы не меньше, чем каждые две недели месяца, будет не соблюдено. Такая оппозиция отмечена в одном из писем Минздравсоцразвития России.
Аналогичные мнения поддерживают и судьи. По их мнению, аванс необходимо выдавать в середине месяца, пятнадцатое или шестнадцатое число будет оптимальным, зависимо от того, сколько дней в месяце (тридцать или тридцать один). На уровне регионов имеются судебные решения.
Следует обратить внимание на то, что даты выдачи аванса и зарплаты - это определенные числа, а не промежутки времени. В одном из писем Министерства труда чиновниками была рассмотрена ситуация, когда предприятие в трудовых договорах или в положениях об оплате труда предусматривало не определенные даты выплаты заработной платы, а промежутки.
К примеру, аванс выдается с 15-го по 20-е число каждого месяца, а заработная плата - с 1-го по 5-е число следующего месяца. По размышлению Министерства труда, это неправильные определения. Здесь наниматель не гарантирует соблюдения периодичности в полмесяца.
Подобное положение прописано в письме Роструда.
В какой же документации надо прописывать даты выдачи аванса и зарплаты? В Трудовом кодексе обозначаются указания внутреннего трудового распорядка, коллегиальный или трудовой договоры. Стоит ли прописывать даты в каждом документе или будет достаточно указать в одном из них? До 2016 года было два варианта этого спорного вопроса:
По определению ТК РФ понятия «аванс» нет в трудовом законодательстве. Это доля зарплаты, выплачиваемая за первую половину месяца.
Основываясь на статье 423 Трудового кодекса, еще применяют нормативные указы СССР, только если они ему не противоречат. Имеется распоряжение Совета Министров тех времен 1957 года «О порядке выплат заработных плат работникам за первую половину месяца».
Кодексу оно не прекословит. И в нем указано, какой процент аванса от зарплаты работника за первую половину месяца начисляется. Он предусматривается по договоренности нанимателя с профсоюзом и указывается в коллегиальном договоре.
Минимальный объем аванса не может быть ниже установленной ставки сотрудника за отработанное время по факту.
Соответственно, наниматель, выплачивая заработную плату (аванс) за первые две недели месяца, должен учитывать данное требование и считать время, которое фактически отработано.
Применяемость требования для нынешних предприятий выделил Роструд в своем письме в 2006 году «Начисление аванса по заработной плате», где сказано, как начислить аванс.
Также имеется письмо Минздравсоцразвития 2009 года, где отмечено, что выплата зарплаты за каждые две недели месяца должна быть примерно одинаковыми суммами.
Выводы в данном случае будут следующими:
Ответим на вопрос про аванс - какой процент от зарплаты идет на его выдачу? Часто оклад - это составляющая доля заработной платы. Поэтому, рассчитывая сумму аванса, необходимо принять во внимание и другие части ежемесячного дохода: доплата и надбавка за трудовые условия, исполнение дополнительных объемов работ, совместительство должностей, подмена временно не работающего сотрудника. Получается, что сотрудник отработал полмесяца и может требовать подобные выплаты.
Награды и стимулирующие премии не оказывают влияния на объем аванса. Это указано в письме Министерства здравсоцразвития России 2009 года. Как правило, итоги выполненной работы являются основанием для наград, и это становится понятным по результатам за месяц. Это относится и к процентной доле заработной платы.
Так как начислить аванс? Откуда же берут известные 40 %? В трудовом законодательстве не прописано точного размера аванса, соответственно, вопрос о составляющем проценте аванса неловок. При этом выплатить менее 40 % нельзя.
В Трудовом кодексе говорится определенно о расчете заработной платы, соответственно, объем выплаты за первые недели месяца должен равняться затрате усилий сотрудника. Если из полного оклада 100 % отнимем НДФЛ 13 %, останется 87 % от оклада. Половину этого размера 43,5 % с иными допустимостями разрешается округлять до 40 %.
Если работодатель устанавливает объем аванса по зарплате меньше, это уже является прямым нарушением законодательства о труде.
Аванс можно рассчитывать за время, которое отработано, при этом учитывая выходные дни и не учитывая. Это выбор работодателя.
Если руководитель примет решение не учитывать выходные и праздники, то начисленную за это время заработную плату нужно будет разделить пополам.
Формула такого расчета:
А = (Ок + Д/Н) / 2,
здесь А — будет авансом, Ок — окладом, Д/Н — суммой доплат и надбавок.
А если работодателем будут учитываться только рабочие дни, то:
А = (Ок + Д/Н) / НРВм × НРВп/м,
где НРВм — будет нормативом рабочего времени, установленным за месяц работы; НРВп/м — нормативом рабочего времени, установленным за полмесяца трудовой деятельности.
Для того чтобы не было риска, объем аванса по зарплате определяется итогами расчетов, а не является фиксированным процентом.
В случае принятия сотрудника со второй половины месяца, в период выплаты аванса (к примеру, работник принят восемнадцатого числа, а аванс выплачивается двадцатого числа), этот сотрудник аванса не получает, так как первая половина месяца им не отработана.
Считают, что сотрудники имеют свой доход, типа зарплаты в последних числах ежемесячно. Соответственно, начисляться аванс по зарплате должен только в табелях. В учете бухгалтерии до завершения месяца проводок по начислению нет.
Предположим, сотрудник получает оклад, который составляет 20 тыс. рублей. В октябре 21 рабочий день, при этом 9 и 10 октября им взяты 2 дня отгула за свой счет. По итогам работы ему начислили премию 4000 рублей.
Рассчитаем аванс. Необходимо проанализировать табель учета рабочего времени с 1 по 15 число. Получаем, всего рабочих дней получилось 11, из них два дня ушли на отгулы. Итак, оклад делим на рабочие дни. Получаем заработок в день. После чего умножаем это число на фактически отработанные. В итоге: 20000/21 * 9 = 8571,43. Эта сумма и будет авансом. Налоги и взносы не взимаются.
Посчитаем основную часть. 20000/21 * 19 = 18095,24-8571,43 (аванс) = 9523,8 + 4000 (премия) = 13523,8. Чтобы посчитать налог: 13523,8 + 8571,43 = 22095,23 * 13 % = 2872,32
К выплате получится: 13523,8 - 2872,32 = 10651,42. При расчете необходимо помнить о стандартных налоговых вычетах, если они положены.
Проводки при расчете аванса аналогичны проводкам при выдаче зарплаты:
Дебет 70 - Кредит 50,51
То есть после получения сотрудником аванса по зарплате это образует дебиторскую задолженность (дебет 70), которая погашается в период получения заработной платы в последние дни месяца.
Поэтому и расчетные листы на аванс не выдают. Сотрудникам выдают их один раз за месяц в период выплаты зарплаты за вторые полмесяца.
Расчет и выплата аванса по заработной плате производится в программе «1С». Аванс в расходе налогового учета не считается.
Выплату аванса по зарплате оформляют такой же документацией, что и выдачу конечного расчета по заработной плате. Список документации, которую надо собрать, зависит от способа выдачи денежных средств:
При выплате аванса работникам наличным расчетом оформляют платежную ведомость по форме № Т-53 или расходный кассовый ордер по форме № КО-2. Так как он выплачивается за половину месяца, составлять расчетную ведомость по форме Т-49 не надо. Ее используют для учета удержания, начисления и выплаты за полный месяц.
При начислении аванса на банковскую карту сотрудника в платежном поручении указывается в функциях платежа «Выдача зарплаты за начальную половину месяца».
Так как аванс считается заработком за первые полмесяца, появляется вопрос: надо ли считать и удерживать с него НДФЛ, начислять и перечислять страховой взнос? Министерство финансов объяснило этот момент в своих письмах 2008 года, 2012 года и 2013 года. По этому вопросу было письмо ФНС в 2014 году. Имеется и Постановление Президиума 2012 года.
Исходя из статьи Налогового кодекса РФ, датой получения сотрудником зарплаты за месяц по факту является завершающий день месяца, за который ее начислили. Соответственно, в период выплаты доходов за первые две недели месяца НДФЛ нет.
Каждый человек, который осуществляет трудовую деятельность, желает, чтобы оплата ее результата была достойной и своевременной. Однако работодатель может задержать перевод аванса или зарплаты по причине того, что он не знает правил их начисления, а также удержания налогов с выплат. В данной статье пойдет речь о выдаче аванса и зарплаты по новым правилам, об оформлении и удержании налогов с аванса и зарплаты, а также о возможной ответственности за их несоблюдение или нарушение.
С 3 октября 2016 года вступила в силу выдача аванса и зарплаты по новым правилам. Теперь зарплату нельзя выдавать позднее 15 числа следующего месяца. Также были увеличены штрафные санкции за несоблюдение трудового законодательства и величина компенсации за неисполнение сроков выдачи аванса и заработной платы сотрудникам. Поэтому каждый работодатель должен знать и понимать, необходима ли корректировка трудовых договоров и нужно ли издавать приказ о сроках выплат работникам.
В Трудовом кодексе, в статье 136, прописывается, что работодатель обязан платить зарплату своим работникам не реже 2 раз в месяц. Такие правила действуют как для ИП, так и для крупных компаний, без исключений. Не допускается оплачивать труд один раз в месяц, пусть даже это будет по заявлению самого работника.
Обычно компании раньше производили выплаты дважды в месяц: в начале месяца - аванс, размер которого соответствует отработанному времени на тот самый момент выплаты, а во второй половине месяца - окончательный расчет за месяц в виде заработной платы.
В Трудовой Кодекс РФ, начиная с 3 октября 2016 года были внесены изменения. Теперь производится выдача аванса и зарплаты по новым правилам. Так же, как и раньше, выплачивать зарплату нужно не меньше двух раз в месяц. Но теперь крайним сроком окончательного месячного расчета стало 15-е число. То есть, если на предприятии выплата аванса совершается 20-го числа любого месяца, то зарплату необходимо выплатить ровно через половину месяца, то есть в следующем месяце 5-го числа. Если же выплата аванса компанией производится 2-го числа, а зарплаты через половину месяца - 17-го числа, то данный срок выплаты в настоящее время законодательству не соответствует, поэтому компании необходимо пересмотреть свои сроки. Обязательно следует проверять установленные даты расчета на предприятии. Для выплаты аванса крайним сроком является 30-е число месяца, а для зарплаты - 15-е число грядущего месяца. Следует внести коррективы в Положение об оплате труда и в Правила трудового распорядка при необходимости. Кроме того, необходимо известить работников о новых сроках выплат посредством дополнительного соглашения.
Как выдавать аванс и зарплату по новым правилам? Давайте разберемся. Выдача аванса и зарплаты по новым правилам в 2017 году должна осуществляться не менее, чем раз в две недели по статье 136 Трудового кодекса РФ. Данная выплата производится в тот день, который установлен в договоре с наемным сотрудником. Поэтому аванс считается первой частью заработной платы за конкретный период отработанного времени. Размер аванса работника должен составлять не меньше, чем тарифная ставка за отработанный период времени. Период осуществления этих выплат законодательно не закреплен, но в связи с этим контролирующими органами были даны объяснения.
Размер выдачи аванса и зарплаты по новым правилам также очень важен. Выплачиваемая сумма должна быть почти одинаковой за каждую половину месяца при начислении аванса. Поэтому для того, чтобы получить примерно две одинаковые суммы за отработанное время в определенный период, первая выплата должна быть произведена где-то в середине этого рабочего периода. Таков ммеханизм выдачи аванса и зарплаты по новым правилам. Работники Роструда подтверждают это, рекомендуя производить выплату аванса ровно в середине месяца.
Расчет и выдача аванса и зарплаты по новым правилам тесно связаны с перечислением НДФЛ. У бухгалтеров зачастую встает вопрос о том, нужно ли корректировать величину аванса по зарплате на сумму удержаний, а точнее НДФЛ, который на данное время составляет 13% в РФ.
Перечисление налога следует производить не позднего следующего дня после выдачи заработной платы. Уплата налога должна производиться два раза в месяц: при перечислении зарплаты и аванса. Контролирующие органы разъясняют, что удержание и перечисление НДФЛ в бюджет необходимо производить при окончательном расчете с работником за месяц.
Если день выплаты аванса приходится на заключительный день месяца, то НДФЛ также нужно будет платить и с аванса. К примеру, если аванс был выплачен 30 октября, то с него осуществляется удержание и перечисление НДФЛ, поскольку последняя дата месяца является днем получения зарплаты. Поэтому лучше всего установить дату выдачи аванса до 30-го числа в локальных актах.
Проверкой локальных нормативных правовых актов, которые касаются трудового права, должны заниматься все работодатели. В этих актах многими работодателями прописывается время выдачи зарплаты сотрудникам. Это разрешено законодательством, но в этом случае сроки выплат обязательно должны этому соответствовать. При несоответствии локальных актов изменениям следует внести необходимые поправки и ознакомить с ними работников. При верном указании срока выдачи заработной платы никаких дополнительных действий работодателю предпринимать не требуется.
Для внесения исправлений в трудовой договор нужно проинформировать наемного работника уведомлением в письменном виде, в котором должны быть названы мотивы изменения положений договора. При этом у работодателя присутствуют обязательства перед работником по его уведомлению о любых изменениях в трудовом договоре не позднее, чем за два месяца.
После направления работнику уведомления следует подписать с ним специальное соглашение к трудовому договору. Его будет вполне достаточно для изменения сроков выплаты зарплаты, поэтому каких-либо приказов издавать нет необходимости.
В статью о материальной ответственности работодателя также были внесены корректировки. За нарушение сроков оплаты труда сейчас ИП и организации обязаны выплачивать проценты, составляющие не ниже 1/150 ключевой ставки, действующей в Банке России. Ранее этот процент, как правило, составлял 1/300 ключевой ставки.
Также за задержку выплаты или невыплату зарплаты были добавлены штрафные санкции.
Должностные лица, виновные в данном нарушении, должны заплатить штраф в размере от 10 до 20 тысяч рублей.
Организация за нарушение сроков выплаты зарплаты должна выплатить от 30 000 до 50 000 рублей.
Индивидуальный предприниматель за нарушение будет оштрафован от 1000 до 5000 рублей.
За повторное нарушение сроков оплаты труда сотрудников штрафы будут следующие.
Несоблюдение сроков оплаты юридическими лицами - от 50 000 до 100 000 рублей.
За повторное нарушение штраф для должностных лиц составит от 20 000 до 30 000 рублей или отстранение от должности на срок от 1 года до трех лет.
Индивидуальный предприниматель за повторную задержку зарплаты должен выплатить штраф от 10 до 30 тысяч рублей.
Кроме того, произошло увеличение штрафных санкций за уклонений работодателей от заключения трудовых договоров и ошибки в них. Поэтому очень важно проводить правильный расчет и выдачу аванса и зарплаты по новым правилам.
Согласно требованию Трудового кодекса РФ, статьи 22 трудового законодательства, должны всегда соблюдаться сроки выплаты зарплаты работодателями. Если сроки выплаты нарушены, то для работодателя начинается финансовая ответственность. Это прописывается в Трудовом кодексе РФ, в 236 статье. С 3 октября 2016 года увеличился размер материальной компенсации рабочему персоналу за несвоевременную выплату зарплаты. Данная компенсация производится в виде выплаты процентов от невыплаченной в нужный срок суммы зарплаты. Расчет данных процентов изменился, и компенсация стала значительно больше.
В связи с неполной выплатой или невыплатой зарплаты работники могут обратиться в суд с иском к работодателю. В настоящее время у сотрудников на это появилось больше времени: в течение целого года можно подать документы в суд со дня принятого срока выплаты зарплаты.
Когда надо выплатить зарплату за первую половину месяца? К какой ответственности привлекут работодателя за невыплату аванса? Как правильно определить размер аванса? Как отражается выплата аванса в форме 6-НДФЛ?
06.03.2017Работодатели должны выплачивать зарплату два раза в месяц, и традиционно первая выплата называется авансом. Однако в Трудовом кодексе нет такого понятия, как аванс: за первую половину месяца необходимо выплачивать зарплату. Как устанавливается срок выплаты такой зарплаты? Каков порядок ее расчета? Можно ли ее выплачивать в фиксированном размере в целях минимизации трудозатрат работников расчетной службы? Как заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ, если по итогам месяца работник получил только аванс, с которого не удержан НДФЛ? О том, какие разъяснения по данным вопросам поступали со стороны Минтруда, Роструда, Минфина и ФНС, вы узнаете из представленной статьи.
В начале напомним положения ч. 6 ст. 136 ТК РФ, согласно которым заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Отметим, что в данной редакции эта часть действует с 3 октября 2016 года (п. 1 ст. 2, ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 272‑ФЗ).
Незначительные, на первый взгляд, изменения потребовали от многих работодателей внесения поправок в локальные нормативные акты и трудовые договоры.
В Письме от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532 Минтруд отметил, что документы, которыми могут устанавливаться дни выплаты заработной платы, в ст. 136 ТК РФ перечисляются через запятую, то есть законодатель подчеркивает равнозначность данных документов, в любом из которых может быть решен вопрос о днях выплаты заработной платы.
Обратите внимание:
Если нормы локальных нормативных актов или коллективного договора организации субъекта РФ противоречат действующему трудовому законодательству, данные нормы считаются недействительными.
В Информации Роструда «О применении статьи 2 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части, касающейся оплаты труда» (размещена на официальном сайте ведомства 20.12.2016) указано, что данный закон не меняет порядка выплаты заработной платы. Требования по ограничению сроков выплаты заработной платы 15 календарными днями относятся к выплате работнику начисленной заработной платы не реже чем каждые полмесяца.
При этом с учетом новой редакции ст. 136 ТК РФ заработная плата должна быть выплачена:
К сведению:
Сроки осуществления работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Так, в положении о премировании может быть предусмотрено, что выплата работникам премии по итогам определенного системой премирования периода (например, месяца) осуществляется в месяце, следующем за отчетным (или может быть указан конкретный срок ее выплаты), а выплата премии по итогам работы за год - в марте следующего года (или также может быть обозначена конкретная дата ее выплаты) (письма Минтруда РФ от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532, от 21.09.2016 № 14-1/В-911, от 15.09.2016 № 14-1/10/В-6568).
Что касается установления даты выплаты аванса, согласно разъяснениям Минтруда, приведенным в Письме от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660 «О размере и сроках выплаты заработной платы, в том числе за полмесяца», Трудовой кодекс устанавливает требование о максимально допустимом промежутке времени между выплатами частей заработной платы при регламентации относительно вопроса конкретных сроков ее выплаты на уровне работодателя.
При этом недопустимо устанавливать вместо конкретного дня выплаты зарплаты период, в течение которого она может выплачиваться (например, с 16‑го по 18-е число). Такой вывод содержится в Письме Минтруда РФ от 28.11.2013 № 14‑2‑242.
От редакции:
Вопрос о том, какие сроки необходимо установить для выплаты заработной платы, также рассматривался в статье Е. А. Соболевой «Все о выплате аванса по заработной плате сотруднику учреждения» (№ 8, 2016).
Стоит отметить, что норма ч. 6 ст. 136 ТК РФ носит императивный характер, следовательно, ее применение не зависит от волеизъявления работников. Дело в том, что на практике до сих пор встречаются ситуации, когда работодатели выплачивают зарплату один раз в месяц на основании соответствующих заявлений работников. За такую самодеятельность в соответствии с ч. 6 ст. 5.27 -КоАП РФ им грозит штраф:
Повторное нарушение влечет наложение административного штрафа в более крупном размере (на должностных лиц - от 20 000 до 30 000 руб., на юридических лиц - от 50 000 до 100 000 руб.). Это предусмотрено ч. 7 ст. 5.27 -КоАП РФ. Вместо штрафа возможна другая мера ответственности - дисквалификация должностного лица на срок от одного года до трех лет.
К сведению:
Части 6 и 7 введены в ст. 5.27 -КоАП РФ Федеральным законом № 272‑ФЗ.
Обращаем ваше внимание, что арбитры встают на сторону трудовых инспекций и при назначении штрафов (постановления Судебного участка № 33 Оричевского судебного района Кировской области от 02.02.2017 № 5-78/2017, Судебного участка № 1 Нижегородского района г. Н. Новгорода Нижегородской области от 31.01.2017 № 5-5/2017), и в случае дисквалификации руководителей (постановления Верховного суда Республики Татарстан от 28.09.2016 № 4а-1390/2016, Верховного суда Республики Марий Эл от 26.02.2016 № 4А-21/2016, Решение Самарского областного суда от 08.09.2016 № 21-1880/2016).
На практике возможна и другая ситуация - когда выплата аванса предусмотрена локальными актами, но производится с задержкой.
В этом случае работодателю грозит материальная ответственность в соответствии со ст. 236 ТК РФ (в редакции Федерального закона № 272‑ФЗ). В отличие от административного штрафа, выплаты производятся в пользу работников, чьи права нарушены.
При нарушении сроков выплаты заработной платы работодатель должен выплатить работнику компенсацию за каждый день задержки. Размер такой компенсации - не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер денежной компенсации исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.
В Письме от 05.08.2013 № 14‑4‑1702 при рассмотрении вопроса об определении размера зарплаты работника за первую половину месяца Минтруд подтвердил, что размеры аванса ТК РФ не регулирует.
При этом чиновники сделали отсылку к Постановлению № 566, согласно которому размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.
Какие способы расчета аванса применяются на практике? Обратимся к схеме.
Способы расчета зарплаты за первую половину месяца:
Способ не удобен для работодателя, так как налагает на него обязанность выплаты зарплаты даже в тех ситуациях, когда работник болел или был в командировке.
Расчет зарплаты пропорционально отработанному времени. Кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц, при определении размера выплаты заработной платы за полмесяца работодатель должен учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу) (Письмо Минтруда РФ от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660). Такой же вывод следует из писем Минтруда РФ от 21.09.2016 № 14-1/В-911 и Роструда от 26.09.2016 № Т3/5802‑6‑1.
Аналогичная позиция была приведена и в более раннем Письме Минтруда РФ от 05.08.2013 № 14‑4‑1702. Причем в нем подчеркнуто, что указанные нормы распространяются на всех работников организации и не имеют специфики применения к отдельным категориям работников.
Помимо того, что данный способ расчета аванса рекомендован контролирующими органами в качестве основного, он удобен и работодателю: при выплате зарплаты за первую половину месяца пропорционально времени, фактически отработанному работником в этом периоде, на практике исключается риск переплаты и неудержания НДФЛ при окончательном расчете.
Пример 1
В учреждении установлен срок выплаты заработной платы за первую половину месяца 20‑го числа. Правилами внутреннего трудового распорядка организации предусмотрено, что аванс выплачивается работнику за вычетом исчисленного НДФЛ.
Рассчитаем сумму аванса за март 2017 года для работников с учетом фактически отработанного ими времени.
|
Оклад, руб. |
Отработано в марте 2017 года, раб. дн.* |
||
|
С 1‑го по 15-е число |
С 16‑го по 31-е число |
||
|
Иванов И. В. |
|||
|
Петров П. Е. |
|||
|
Сидоров С. И. |
|||
|
Кузнецов К. А. |
|||
* В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя. В марте 2017 года
22 рабочих дня.
** Работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.
В установленный срок (18.03.2017, так как 20.03.2017 пришелся на выходной день) необходимо будет выплатить работникам аванс в следующем размере:
|
Оклад, руб. |
Начислено за фактически отработанное время в первой половине месяца |
Сумма к выдаче на руки, руб. |
||
|
Иванов И. В. |
18 182 руб. (40 000 руб. / 22 раб. дн. х 10 раб. дн.) |
2 364 руб. (18 182 руб. х 13%) |
||
|
Петров П. Е. |
15 909 руб. (35 000 руб. / 22 раб. дн. х 10 раб. дн.) |
2 068 руб. (15 909 руб. х 13%) |
||
|
Сидоров С. И. |
7 955 руб. (35 000 руб. / 22 раб. дн. х 5 раб. дн.) |
1 034 руб. (7 955 руб. х 13%) |
||
|
Кузнецов К. А. |
Контролирующие органы не раз указывали, что с авансов НДФЛ не удерживается. В рассмотренном примере уменьшение суммы аванса на сумму налога не предусматривает перечисление НДФЛ в бюджет.
Расчет зарплаты за первую половину месяца в процентах от оклада. Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития, приведенным в Письме от 25.02.2009 № 22‑2‑709, при авансовом методе начисления заработной платы за каждую половину месяца заработная плата должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премиальных выплат).
Какой же процент установить? Если дословно следовать рекомендациям, приведенным в письме, это 50%. Однако исторически сложилось, что аванс устанавливают в размере 40% оклада. Этому есть вполне логичное объяснение: при окончательном расчете с зарплаты работников будет удержан НДФЛ, и если в виде аванса выплатить 50% оклада, то зарплата за вторую половину месяца будет значительно меньше.
Пример 2
Работнику установлен оклад в размере 30 000 руб. Предположим, что работнику не положены вычеты НДФЛ, следовательно, сумма налога - 3 900 руб. Сравним, каковы будут суммы выплат при выплате аванса в размере 40 и 50%.
Как видно из примера, при установлении аванса в размере 50% при окончательном расчете работник получит зарплату ниже, чем за первую половину месяца, что не соответствует требованиям о примерно равных частях заработной платы.
Вместе с тем следует обратить внимание, что, в отличие от аванса, установленного в фиксированном размере, выплачивать аванс в процентах от оклада не надо в тех случаях, когда сотрудник не работал (находился на больничном, в командировке, в отпуске и т. п.).
О выплате аванса в фиксированной сумме. Вопрос о расчете фиксированной суммы для выплаты зарплаты авансовым методом работнику организации государственного сектора был рассмотрен Минфином в Письме от 29.03.2016 № 02‑07‑05/17670. Чиновники ведомства указали, что такой вопрос находится в компетенции Минтруда, а не Минфина. Вместе с тем финансисты напомнили, что согласно ст. 91 ТК РФ расчет заработной платы осуществляется за фактически отработанное время, определенное в рамках учета, организованного работодателем. При этом порядок выплаты заработной платы (сроки, размер и составляющие), устанавливаемый локальными актами учреждения, не должен противоречить положениям ТК РФ. Что касается учета фактически отработанного времени, Приказом Минфина РФ № 52н утверждены форма табеля учета использования рабочего времени, на основании которого производится расчет фиксированной суммы за фактически отработанное время за первую половину месяца (включая корректировку фиксированной суммы), и методические рекомендации по его формированию.
Учитывая данные разъяснения Минфина, вышеозвученную позицию Минтруда, а также риски, связанные с выплатой аванса в фиксированной сумме, считаем такой способ выплаты зарплаты за первую половину месяца неприемлемым для учреждений госсектора.
За последнее время со стороны как Минфина, так и ФНС поступило множество разъяснений, согласно которым с аванса удерживать НДФЛ не надо (письма ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999, Минфина РФ от 27.10.2015 № 03‑04‑07/61550).
Напомним, что в силу п. 3 ст. 226 НК РФ суммы налога исчисляются налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В Письме Минфина РФ от 01.02.2016 № 03‑04‑06/4321 отмечено, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен. Следовательно, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена. Аналогичное мнение содержится в Определении ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16‑1804.
Вместе с тем нужно обратить внимание на ситуацию, когда аванс выплачивается в последний день месяца.
Минфин считает (см. Письмо от 23.11.2016 № 03‑04‑06/69181), что если налоговый агент успеет выплатить аванс до окончания месяца, то НДФЛ перечислять в бюджет не надо. Это обусловлено тем, что по общему правилу учреждение исчисляет НДФЛ в последний день месяца, а удержать налог надо один раз - при выплате дохода после окончания месяца.
Что касается арбитров, они также придерживаются мнения, что при выплате аванса в последний день месяца НДФЛ с его суммы перечислять в бюджет не нужно (Постановление АС УО от 24.02.2016 № Ф09-11987/15 по делу № А76-10562/2015).
Сумма аванса не подлежит отдельному отражению в форме 6-НДФЛ: в разд. 2 этой формы показывается сумма заработной платы, признанная на последнее число месяца. Как уже было отмечено, НДФЛ удерживается при окончательном расчете с работниками и также указывается одной суммой.
На практике возможна ситуация, когда работник получает аванс в размере 40%, но по итогам месяца у него не будет доходов, из которых можно удержать НДФЛ.
Такое случается, если за вторую половину месяца работнику не начислен доход (например, ему предоставлен неоплачиваемый отпуск), а в первой половине месяца из-за нерабочих праздничных дней сотрудник фактически не отработал половину рабочего времени и доход получен в том числе за неотработанное время. В дальнейшем удержать НДФЛ из его доходов следует при ближайшей выплате зарплаты.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ бухгалтер отразит показатели следующим образом:
Так как налог своевременно не удержан, бухгалтеру необходимо будет представить в налоговую инспекцию соответствующее пояснение, которое освободит учреждение от ответственности за представление недостоверных сведений.
Пример 3
Работнику установлен оклад в сумме 30 000 руб. За январь 2017 года ему был начислен аванс в размере 12 000 руб., который выплачен 17.01.2017. 18.01.2017 работник заболел, а листок нетрудоспособности представил работодателю только 06.02.2017. Удержать НДФЛ с аванса за январь в сумме 1 560 руб. (12 000 руб. х 13%) бухгалтер смог только при выплате аванса за февраль - 17.02.2017.
В пояснительной записке к форме 6-НДФЛ необходимо, в частности, указать следующее.
Раздел 2 формы 6-НДФЛ. Расхождение в строках 100 (указана дата 31.01.2017) и 110 (указана дата 17.02.2017). Разница в датах обусловлена тем, что после получения аванса за январь работник заболел. В установленный срок - 03.02.2017 - НДФЛ не был удержан в силу отсутствия у работника других доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Удержание НДФЛ с аванса не производилось в силу п. 2 ст. 223, п. 3, 4 ст. 226 НК РФ.НДФЛ за январь удержан из ближайшей выплаты в денежной форме 17.02.2017 (аванс за февраль 2017 года).
Что касается суммы аванса, приходящейся на неотработанное время, ее нужно учесть при выплате аванса за следующий месяц.
Подведем итог:
