Елена Маляренко
Как известно бухгалтерскую отчетность, подписывают ее директор фирмы и главный бухгалтер. Если последний не согласен с данными документов, отказаться подписывать документы - его право. Воспользоваться им или нет? Рассмотрим оба варианта.В поле «подпись» пусто
Главбух - второе лицо на фирме после руководителя. Его фамилия стоит рядом с подписью директора во всех финансовых документах. Он контролирует и удостоверяет правильность представленных в инспекцию данных. Прежде чем подписать бумагу, он несколько раз перепроверит указанные в ней сведения. Не секрет, что одна ошибка может привести к разбирательству в суде. В одном Уголовном кодексе за экономическое преступление более 30 статей предусматривают наказание в виде лишения свободы и наложения штрафов. Кроме того, есть еще и административные меры.
Ответ перед законом в первую очередь держит руководитель, но бухгалтер идет с ним бок о бок. Если контролеры найдут данные отчетностей недостоверными, то на скамью подсудимых сядут оба. Например, когда директор строит работу организации по теневой схеме, а главбух об этом знает и проводит по бухгалтерскому и налоговому учетам операции, связанные с нелегальными средствами.
Выбор, подписывать документы или нет, есть всегда. Можно не подводить себя под статью, а попытаться договориться с директором. Если никакие доводы не помогают
и без конфликта не обойтись, скорее всего, нужно увольняться и искать другую работу. Конечно, предпочтительнее уйти по собственному желанию. В худшем случае директор может испортить трудовую книжку, дать расчет «по статье». Например, за «необоснованное решение, повлекшее за собой ущерб имущества» (п. 9 ст. 81 ТК). Такую запись можно опротестовать в суде, где директор должен будет доказать, что решение бухгалтера было действительно необоснованным. Сделать это руководителю будет довольно сложно.
Росчерком пера под суд
Как показывает практика, на скамью подсудимых попало немало предприимчивых руководителей, утянув за собой и свою «правую руку». Поэтому лучше знать заранее, чем может обернуться подпись на документах, за которыми не стоит реальной хозяйственной операции (например, платежные документы на оплату несуществующего товара). Рассмотрим несколько составов преступлений, которые закреплены главой 22 Уголовного кодекса:
Они устанавливают ответственность за нарушения в налоговой сфере. Законом бухгалтер организации как субъект преступления не закреплен. Отдельного состава правонарушения, им совершаемого, также не предусмотрено. Законодательством не установлено, что во всех случаях за противоправную деятельность фирмы бухгалтер держит ответ наравне с руково-дителем. Но в последнее время они привлекаются совместно.
Когда правая рука ведает, что делает левая
Ответственность наступает, если доказан умысел обвиняемых. Обосновать вину бухгалтера сложно, так как для этого нужно убедить суд, что главбух заинтересован в уклонении от уплаты налогов. Согласно постановлению Конституционного Суда от 27 мая 2003 г. № 9-П, положение статьи 199 предусматривает уголовную ответственность лишь за то, что совершено умышленно и направлено непосредственно на уклонение от уплаты налогов.
Дмитрий Черепков отмечает, что должностные обязанности бухгалтера не предусматривают выбора контрагентов и переговоров с ними. Он также не определяет основные направления и условия финансово-хозяйственной деятельности компании. Главбух ведет бухгалтерский и налоговый учеты, составляет и представляет отчетность в инспекции на основе тех документов, которые ему передают другие подразделения и должностные лица фирмы. В отношении бухгалтера действует презумпция достоверности «первички», поясняет юрист:
Своевременное и качественное оформление документов, передача ведомствам для отражения в установленные сроки, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие их (п. 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Значит, бухгалтер понесет ответственность, если суду докажут, что он сознательно подписывал документы, содержащие недостоверные данные, составлял и подписывал отчетность с погрешностями. Уголовной ответственности за неумышленное искажение учета и отчетности не предусмотрено. Поэтому часто в отношении бухгалтера выносят оправдательный приговор за отсутствием в его действиях состава преступления. Он фактически непричастен к деянию.
С точки зрения уголовного права, бухгалтер может не подписывать документы, поясняет помощник солнечногорского городского прокурора, юрист 2-го класса Юрий Красноженов:
Например, если это выходит за рамки предоставленных ему полномочий либо если руководителем даются для бухгалтера заведомо незаконные приказы или распоряжения. Если же он подписал финансовые документы под физическим или психическим давлением или исполнял приказ или распоряжение, то наказание к нему применено не будет (ст. 40 и 42 УК).
Чаще всего бухгалтеру предъявляют обвинение по пункту «а» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса (уклонение от уплаты налогов в составе группы лиц по предварительному сговору, то есть совместно с директором). При этом в материалах дела доказательств вины главбуха не содержится, следователи апеллируют лишь его должностными обязанностями вести учет.
Такое обвинение абсолютно необоснованно, говорит Дмитрий Черепков:
Это недобросовестность ряда сотрудников правоохранительных органов, стремление подтянуть свои служебные показатели. Часть 2 статьи 199 Уголовного кодекса регулирует тяжкие преступления, в отличие от части 1 ее применяют, если по делу проходит один директор, и расценивают как преступление средней тяжести. Я бы посоветовал бухгалтерам более педантично относиться к исполнению своих обязанностей и вести учет, неукоснительно руководствуясь основным принципом - «Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена надлежащим образом оформленными документами».
Жизненная ситуация
Помощник солнечногорского городского прокурора, юрист 2-го класса Юрий Красноженов раскрыл «Московскому бухгалтеру» подробности недавно рассмотренного уголовного дела. Перед судом предстали директор и главный бухгалтер фирмы, предоставляющей услуги такси.
Главбуха обвинили в уклонении от уплаты налогов (ст. 199 УК) с прямым умыслом, ссылаясь на то, что она - лицо, ответственное за формирование учетной политики предприятия и ведение бухучета. Как оказалось, бухгалтер вступила в преступный сговор с директором и отражала в документах лишь 15 процентов от общей выручки. То есть ту сумму, которую водители, по условиям трудового соглашения, сдавали в кассу предприятия. Остававшиеся у водителей 85 процентов выручки в отчетности предприятия бухгалтер не указывала. Чтобы скрыть полученный доход, в организации переписывали книги учета заказов (уменьшали число вызовов такси). В результате внесения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах фирмы главбух скрыла от государства 1 389 155 рублей.
Суд пришел к выводу, что главбух не знала и не должна была знать установленный директором порядок формирования доходов предприятия. То есть женщина имела основания полагать, что все сдаваемые таксистами в кассу организации деньги и есть реальная выручка транспортной фирмы. В результате бухгалтера полностью оправдали.
Размер наказания
Как правило, уголовная ответственность бухгалтера зависит от последствий, наступивших в результате тех или иных его действий, поясняет помощник прокурора.
Например, отсутствие подписи на какой-либо ведомости или ином документе может повлечь лишь задержку выплаты зарплаты или другие результаты «некриминального» характера. В то же время подпись бухгалтера на финансовом документе может обернуться последствиями уголовно-правового характера, начиная с подделки документа (ст. 187 и 327 УК) и заканчивая мошенничеством, присвоением или растратой (ст. 159 и 160 УК). Например, пункт 3 статьи 159 предусматривает ответственность за мошенничество, совершенное лицом с использованием своего служебного положения.
Действия бухгалтера могут привести к уголовной ответственности и его, и руководителя организации. Например, внесение ложных сведений об имуществе, сокрытие или фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов (ст. 195 и 199 УК).
Анализируя наказания за преступления бухгалтеров, следует отметить, что они различаются по степени тяжести и зависят от обстоятельств нарушения закона. В частности, могут быть назначены исправительные или обязательные работы, штраф, лишение свободы, запрет занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. Последнее к профессии бухгалтера имеет непосредственное отношение и порой является наиболее целесообразным и справедливым наказанием.
в случае если между главным бухгалтером и руководителем организации возникли разногласия, то проводить сомнительную бухгалтерскую операцию нельзя без письменного распоряжения руководителя организации . После получения таких гарантий, именно директор, а не главный бухгалтер, будет нести ответственность за достоверность отражения финансового положения, финансового результата, движения денежных средств и другой информации (часть 8 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Таким образом, если соответствующее распоряжение будет получено, документы по спорной ситуации можно проводить в учете в обычном порядке . Ответственность за нарушение законодательства в этом случае будет полностью лежать на руководителе (ч. 8 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Без письменного распоряжения руководителя принимать к исполнению сомнительные документы не стоит.
Еще один вариант – написать руководителю служебную записку с предупреждением о возможных последствиях. При этом лучше распечатать два экземпляра такой записки и подать ее официально через секретаря, а второй экземпляр оставить себе», и по возможности заручиться подписью директора на своем экземпляре, что он ознакомлен с содержанием служебной записки.
Также в крайних случаях уйти от возложения ответственности за сомнительную операцию поможет запись указаний руководителя на диктофон, сохранение рабочей переписи по электронной почте, поддержка свидетелей-коллег и т. д.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух», «Системы Главбух» vip -версии.
Он обязан:
– либо возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации;*
– либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом);
– либо принять ведение бухучета на себя (если организация является субъектом малого или среднего бизнеса).
3. Статья: Как главному бухгалтеру избежать ответственности: дисциплинарной, материальной, уголовной
Главбух может подстраховаться на случай судебных споров
Бывает, что у главного бухгалтера возникают сомнения в законности хозяйственных операций, которые проводит компания. В этом случае рекомендую получить от руководителя рекомендации о том, как действовать, в письменном виде. Еще можно оформить служебную записку на его имя, в которой будет четко изложена позиция главного бухгалтера по поводу спорной операции. То есть подготовьте документ, который поможет доказать в случае судебных разбирательств, что вы были против нарушений и предупреждали руководителя о последствиях.*
Александр Жбанков,
адвокат Московской коллегии адвокатов «ГРАД»
4. Статья: Как защитить себя, если директор дает опасные распоряжения: советы коллег и юристов
Что делать, если директор требует, образно говоря, провести основные средства как материалы? Может ли главбух, не теряя работу, оградить себя от риска попасть под уголовное дело? Многие специалисты финансовых служб, которым мы задали этот вопрос, уверены, что обезопасить себя реально.
Большинство опрошенных главбухов считают, что лучше всего, если руководитель письменно оформит распоряжение отразить в учете сомнительную операцию. «Судя по судебной практике, в таких случаях к ответственности привлекается только гендиректор», – убеждена главный бухгалтер Евгения Доморощина. Еще один выход – написать ему служебную записку с предупреждением о возможных последствиях. «Распечатать два экземпляра такой записки и подать ее официально через секретаря, второй экземпляр оставить себе», – предлагает главбух Надежда Ларина. Ее коллега Светлана Манзуренко советует также заручиться подписью директора на своем экземпляре, что он ознакомлен с содержанием служебной записки.
«Обязательно укажите в должностной инструкции, что главбух ведет учет, но не занимается документами, относящимися к учету (например, договорами). То есть обезопасьте себя тем, что вы отражаете только результаты деятельности», – рекомендует главбух Артем Шмаков.
Главбухи также предполагают, что спасти от ответственности может запись указаний руководства на диктофон, сохранение рабочей переписи по электронной почте, поддержка свидетелей-коллег и т. д.*
Однако юристы посоветовали не демонстрировать осведомленность главбуха о том, что операция незаконная. В частности, не злоупотреблять служебными записками с предупреждениями руководству. «Криминальной является сама осведомленность об использовании схемы. Действия будут расценены как осознанные, и мотивация поступков главного бухгалтера мало кого будет интересовать во время следствия», – считает Максим Кошкин, руководитель практики уголовно-правовой защиты бизнеса юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры». По его словам, позиция сотрудника может сводиться к тому, что он честно выполнял возложенные на него обязанности за свою зарплату и не был осведомлен о наличии криминальной схемы. Ведь и главбух может многого не знать. Поэтому если все документы надлежащим образом оформлены, риски у сотрудников финансовой службы минимальны», – уверен Максим Кошкин.
Завиткова Лилия, корреспондент «УНП»
Лилия Завиткова, корреспондент «УНП»
Во многих компаниях главный бухгалтер - это фактически второе по значимости лицо. Высокий статус предполагает и повышенную ответственность, в том числе за допущенные ошибки. Могут ли главного бухгалтера привлечь к уголовной ответственности? Каким образом он отвечает за ущерб, причиненный неправильным расчетом налогов?
Главного бухгалтера организации в зависимости от совершенного им нарушения можно одновременно привлечь к дисциплинарной, материальной и административной ответственности. Ведь эти виды ответственности являются самостоятельными и поэтому применяются к работнику независимо друг от друга. За общественно опасные правонарушения вместо административной к главному бухгалтеру может быть применена уголовная ответственность (п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).
К ответственности, предусмотренной нормами НК РФ, можно привлечь только самого налогоплательщика либо налогового агента (ст. и НК РФ). Должностные лица компании не подлежат налоговой ответственности .*
Единственным исключением из этого правила является ответственность главного бухгалтера как свидетеля , предусмотренная статьей 128 НК РФ. Так, если главного бухгалтера вызвали в инспекцию в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении, то его могут оштрафовать:
Главный бухгалтер - это физическое лицо, с которым заключен трудовой договор и которое единолично ведет бухучет в организации либо возглавляет бухгалтерскую службу (). Это указано в пункте 39 названного Порядка.
Впрочем, не только главный бухгалтер ответственен за бухучет в компании. Ее генеральный директор несет ответственность за организацию бухучета и соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций (п. 1 ст. 6 Закона № 129-ФЗ). Также он отвечает за организацию хранения учетных документов, регистров бухучета и отчетности (п. 3 ст. 17 Закона № 129ФЗ).
В итоге ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве не прописаны четкие границы ответственности между генеральным директором и главным бухгалтером. На практике ответственность каждого из них определяется исходя из должностных обязанностей и полномочий этих лиц, а также выполняемых ими организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций (п. 7 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64). При этом следует ориентироваться на внутренние документы организации: трудовые договоры, должностные инструкции, положения о подразделениях, приказы о временном возложении обязанностей на отдельных лиц и т. п.
С уважением,
эксперт « Системы Главбух» Алла Пыжова
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт « Системы Главбух» Варвара Абрамова
В соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ). При этом главбух несет ответственность и за исчисление налогов. Ведь налоговая база определяется на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных данных об объектах налогообложения, подтвержденных первичными учетными документами (п. 1 ст. 54 НК РФ). Более того, расчеты по налогам, сборам и страховым взносам подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. А значит, соответствующие суммы должны устанавливаться «первичкой». Например, величину текущего налога на прибыль можно определить на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»). Следовательно, такая декларация фактически выступает первичным документом.
На практике между главным бухгалтером и руководителем компании нередки разногласия как в отношении первичных документов, так и в отношении статей бухгалтерской отчетности. Как действовать главбуху, разъясняет часть 8 статьи 7 Закона № 402-ФЗ. Но вначале напомним, чем грозит бухгалтеру несоблюдение требований данного закона.
В качестве работника главбух несет ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный работодателю, на общих основаниях – в порядке, установленном главой 39 Трудового кодекса РФ. Такой ущерб может быть причинен компании взысканием административных или налоговых штрафов, а также санкций за невыполнение договорных обязательств (пример – выставление пени за несвоевременное перечисление денежных средств контрагенту). Вообще говоря, претензии к бухгалтеру можно предъявить и в связи с начислением пеней по налогам , сборам и страховым взносам, если эти задолженности возникли в результате нарушений платежной дисциплины.
Кроме того, штрафы могут быть предъявлены главбуху непосредственно. В случае применения статей 15.5, 15.6 и 15.11 Кодекса об административных правонарушениях суды исходят из того, что главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 24 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.10.2006 № 18, постановление Санкт-Петербургского городского суда от 05.08.2010 № 4а-1337/10, постановление Верховного суда РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8).
Но самое неприятное – это уголовная ответственность за преступления в сфере экономической деятельности. В последнее время бухгалтеры все чаще фигурируют в делах по статьям 199 и 199.2 Уголовного кодекса РФ о неуплате налогов (п. 7 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»). А статья 176 Уголовного кодекса РФ прямо предусматривает ответственность за предоставление банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии организации (если таким деянием кредитору причинен ущерб на сумму свыше 2 500 000 рублей).
Порядок регулирования «щепетильных» ситуаций прописан непосредственно в части 8 статьи 7 Закона № 402-ФЗ. Разногласия между главбухом и руководителем компании могут возникнуть в отношении принятия к учету данных первичного документа либо по вопросу формирования бухгалтерской отчетности.
Бухгалтер обязан руководствоваться тремя запретами. В силу закона не допускаются:
«Обойти» эти запреты можно по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию и за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период (п.п. 1, 2 ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).
Обратите внимание
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей (п. 4 ст. 110 НК РФ, письмо Минфина России от 13.10.2016 № 03-02-08/59759).
Порядок взаимодействия с руководителем по таким проблемам может быть определен стандартом экономического субъекта или учетной политикой. Допустимо закрепить его в одном из документов, характеризующих трудовую функцию главбуха, – в должностной инструкции либо в трудовом договоре. В установлении такого регламента в первую очередь заинтересован сам главбух. Ибо «играть в чужие игры» с государством или с собственниками бизнеса очень и очень небезопасно.
Между тем ситуация с разногласиями регулируется Законом № 402-ФЗ не полностью. Зачастую бухгалтеры упускают из вида положения статьи 42 Уголовного кодекса. Дело в том, что лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Напротив – неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность. Применение этой нормы иллюстрирует постановление Московского городского суда от 19.09.2011 по делу № 4у/5-5932.
Таким образом, письменное распоряжение директора не избавит главбуха от уголовного наказания. В некоторых случаях разумнее уволиться – дабы не очутиться в составе группы лиц, действующих по предварительному сговору (п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ).
Разногласия надлежит зафиксировать. На практике свои возражения по содержанию первичных документов или статьям бухгалтерской отчетности главбух оформляет в виде докладной (служебной) записки на имя руководителя компании. В ней следует обстоятельно изложить возражения и их аргументировать, а также привести решение, правильное с вашей точки зрения. На наш взгляд, обязанность главбуха, вытекающая из принципов профессиональной этики, – обеспечить конфиденциальность такой информации . Ведь подобная записка содержит вашу субъективную оценку, преждевременная огласка которой может повлечь массу нежелательных последствий.
В любом случае мы не рекомендуем направлять докладную почтой, которую регистрирует секретарь компании. Подобные документы принято вручать лично (под расписку). Уведомить руководителя о проблеме возможно и посредством электронного сообщения, содержание которого недоступно третьим лицам.
А если шансы на получение письменных распоряжений руководителя невелики? Для использования в суде при защите своих прав допустимо прибегнуть к тайной аудиозаписи беседы на производственную тему (определение Верховного суда РФ от 06.12.2016 № 35-КГ16-18).
Отметим: главный бухгалтер не несет ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Такую ответственность несут лица, их составившие (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Когда письменные распоряжения начальства отсутствуют, а настаивать на их оформлении сложно, главный бухгалтер имеет возможность обезопасить себя, составив на адрес руководителя служебную записку. В ней указываются:
Для того чтобы такая записка имела какую-нибудь юридическую силу, ее необходимо официально передать секретарю с фиксацией входящего номера. Впоследствии правильно составленная записка если и не освободит от ответственности полностью, то, безусловно, послужит смягчающим обстоятельством.
В своем постановлении от 08.12.2017 № 39-П Конституционный суд РФ признал вполне законным истребование налоговых долгов компании с ее бухгалтера , пусть даже и давно уволившегося. Несколько позже свое видение проблемы изложила и ФНС России – в письме от 09.01.2018. По мнению кандидата юридических наук Сергея Пепеляева, предложенное налоговиками «цинично-творческое» развитие постановления КС РФ ставит профессию бухгалтера в ряд наиболее рискованных, сопряженных с возможностью потерять все личное имущество.
Формально указанные письмо и постановление касаются только тех, кто осужден за совершение налоговых преступлений или освобожден от уголовного преследования по нереабилитирующим основаниям. Именно с этих лиц могут быть взысканы недоимки и пени компании под видом ущерба, причиненного ими бюджету.
Казалось бы, большинству профессионалов опасаться нечего.
Обратите внимание
Если бы учитывалась только вина в неперечислении в бюджет недоимки (например, бухгалтер помог увести, спрятать активы компании), дело касалось бы только «ловкачей». Но учитывается и вина в неправильном исчислении налогов, что в условиях нынешнего законодательства исключительным случаем не является и касается любого налогоплательщика.
Но нельзя не учитывать ту удивительную легкость, с которой бухгалтерам предъявляются обвинения в умышленном уклонении от уплаты налогов. Дело одного из обратившихся в КС РФ бухгалтеров, – хороший пример того, как профессиональное мнение, расходящееся с позицией налоговой инспекции, легко превращается в преступный умысел.
А ведь бухгалтер даже не подписывала документы налоговой и бухгалтерской отчетности!
КС РФ на эти «нюансы» современной уголовной практики внимания не обратил. С этой точки зрения его решение оторвано от особенностей правоприменения и может быть названо схоластическим. Что и открыло простор ведомственному творчеству.
Уголовные репрессии в налоговой сфере усиливаются, они подвержены политическим влияниям (в 2015 году председатель СКР Александр Бастрыкин отчитывался, что после критики Президента РФ о недостаточном внимании следствия к налоговой сфере количество возбужденных дел об уклонении от уплаты налогов возросло на 68%), а следственные органы, как и ФНС России, нацелены на сбор недоимок (по данным СКР, выявленный ущерб от налоговых преступлений в РФ за пять лет (c 2013 по 2017 год) превысил 220 млрд рублей).
Главный бухгалтер зачастую является правой рукой руководителя предприятия, его советником и человеком, от которого в значительной мере зависит благосостояние компании. Поэтому важно, чтобы тот, кто занимает должность главного бухгалтера, осознавал свои задачи, функции и обязанности и знал свои права. Однако в современных реалиях бухгалтер часто становится объектом для атак со стороны государственных контролирующих органов, а также может подвергаться давлению со стороны руководства. В частности, в жизни почти каждого главбуха возникал вопрос: можно ли не выполнить распоряжение руководителя, противоречащее законодательству, и может ли руководитель за это наказать? И выбор здесь небольшой: откажешься – могут уволить, выполнишь – будешь отвечать по закону. Итак, расскажем, как действовать в этой ситуации.
В соответствии с ч. 7 ст. 8 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV « » (далее – Закон № 996) главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухучета на предприятии, обязан, в частности:
Кроме того, обязанности, права и ответственность главного бухгалтера содержатся в его должностной инструкции. За основу для разработки должностных инструкций обычно берут Справочник квалификационных характеристик работников, утвержденный , который среди задач и обязанностей главного бухгалтера предусматривает следующие:
Следовательно, главный бухгалтер должен выполнять свои должностные обязанности, предусмотренные и конкретизированные в должностной инструкции, а также исполнять приказы и распоряжения своего руководителя (собственника), который несет ответственность за организацию бухучета на предприятии в целом. Однако приказы последнего могут иметь противозаконный характер. Что в таком случае делать бухгалтеру?
Учитывая требования законодательства, все приказы и/или распоряжения руководителя должны быть законными, а именно: приказы или распоряжения являются законными, если они отданы соответствующим лицом в надлежащем порядке и в пределах его полномочий и по содержанию не противоречат действующему законодательству и не связаны с нарушением конституционных прав и свобод человека и гражданина (ч. 2 ст. 41 Уголовного кодекса). Приказы, не подпадающие под это определение, не считаются законными, то есть являются преступными (незаконными). Следовательно, главный бухгалтер, по общему правилу, не должен выполнять таких приказов.
В свое время в письме Минюста от 08.08.14 г. № 416-0-2-14/8.2 пытались осветить возможный конфликт между бухгалтером и руководителем предприятия. Однако позиция министерства фактически свелась к цитированию норм Конституции, в частности ст. 19 (никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством) и ст. 60 (никто не обязан исполнять явно преступные распоряжения или приказы).
Однако на практике наиболее распространенными требованиями руководства, с которыми может не согласиться главный бухгалтер, являются:
Прежде всего обратимся к давнишнему нормативному акту – постановлению Совета Министров СССР от 24.01.80 г. № 59 « » (далее – Постановление № 59). Оно несколько прольет свет на анализируемую проблему.
Но до сих пор ли действует это постановление? С одной стороны, Минфин (см. письмо от 17.10.03 г. № 31-04200-30-23/148) считает, что поскольку современным украинским законодательством урегулированы вопросы работы главных бухгалтеров, то теперь не применяется. Противоположного мнения придерживаются фискалы (см. письмо ГлавКРУ от 16.09.03 г. № 12-14/384). По их мнению, это постановление до сих пор действует и должно применяться юрлицами всех форм собственности в части, не противоречащей Конституции и законам Украины (постановление Верховной Рады от 12.09.91 г. № 1545-XII « »). А поскольку на сегодняшний день не урегулирован порядок действий главного бухгалтера, может использоваться в этой части.
Итак, п. 15 гласит следующее: главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования средств, товарно-материальных и других ценностей. При получении от руководителя распоряжения предпринять такое действие главбух, не приводя его в исполнение, в письменной форме должен обратить внимание руководителя на незаконность изданного им распоряжения. В случае получения от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер исполняет его, и тогда ответственность несет руководитель.
Дополнительно заметим, что в настоящее время для бюджетной сферы порядок действий регулируется Типовым положением о бухгалтерской службе бюджетного учреждения, утвержденным (далее – Типовое положение № 59). Пункт 14 указывает на порядок действий главбуха в случае получения от руководителя бюджетного учреждения распоряжения совершить действия, противоречащие законодательству:
Как видим, есть определенное сходство алгоритма действий советского и , а именно получение распоряжения в письменной форме повторно и обращение в вышестоящий орган.
Бухгалтерам предприятий частной формы собственности предлагаем действовать следующим образом:
1) после поступления от руководителя незаконного, по мнению главного бухгалтера, приказа последний информирует руководителя об этом в письменной форме , обосновывая свою позицию;
2) если это не помогает решить проблему, то в случае повторного получения такого приказа следует обратиться к управленческому персоналу вышестоящего уровня. А именно направить уведомление о незаконности такого приказа общему собранию участников ООО, общему собранию акционеров или наблюдательному совету акционерного общества, собственнику частного предприятия. Здесь все зависит от формы собственности и вышестоящего/руководящего органа.
Советуем такие обращения оформлять в двух экземплярах , обосновывать свою позицию ссылками на законодательство, обязательно зарегистрировать этот документ и на своем экземпляре сделать примечание о регистрации и примечание о направлении руководителю (собственнику предприятия). Такие действия и письменное доказательство в дальнейшем, в случае подтверждения факта незаконности приказа, помогут защитить бухгалтера;
3) если этический конфликт продолжается после того, как все возможные варианты его решения на внутренних уровнях исчерпаны, бухгалтер может не иметь другой альтернативы, чем отказаться от выполнения задания и подать докладную записку с информацией об этом соответствующему представителю предприятия.
Главный бухгалтер, который отказался исполнить (не исполнил) приказ руководителя (законный или незаконный), несет дисциплинарную ответственность.
Руководитель может «проучить» главного бухгалтера привлечением к дисциплинарной ответственности за нарушение трудовой дисциплины и применить только одну из таких мер взыскания:
Конечно, на этом «последняя точка» не поставлена, и главный бухгалтер может обжаловать такую ответственность (выговор или увольнение) и обратиться в комиссию по трудовым спорам и/или в суд. В таком случае доказательством будет наличие письменного обращения с обоснованием незаконности приказа, из-за которого пострадал главный бухгалтер.
