ВАС РФ уточнил порядок начисления процентов по векселю со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее. Порядок начисления процентов по векселям и расчет суммы дисконта

Российский налоговый курьер, N 1-2, 2009 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налогообложение отдельных операций

С.С.Киселева, Н.Н.Шамонова,
эксперты журнала
"Российский налоговый курьер"

Вексель может быть получен от покупателя в качестве оплаты за товары (работы, услуги) либо приобретен как финансовое вложение. В каком порядке учитываются доходы в виде процентов по векселю в налоговом учете? Что нужно помнить об исчислении НДС при получении процентного векселя в качестве оплаты за товары? Как операции с векселями отражаются в бухучете у векселедержателя?

Понятие векселя установлено в статье 815 ГК РФ . Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Нормативными актами, регулирующими вексельное обращение на территории РФ, в настоящее время являются:

Женевская конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе от 07.06.30 ;

Женевская конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях, от 07.06.30 ;

Гражданский кодекс ;

Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341 (далее - Положение);

Федеральный закон от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Закон N 48-ФЗ).

" № 10/2009

Лектор семинара: В. В. Семенихин

В счет расчетов за полученные товары компания может передать поставщику собственный вексель. Тем самым она оформляет коммерческий кредит и гарантирует оплату товаров. При этом задолженность по договору поставки не погашается. Вексель в данном случае служит обеспечением обязательства, которое дает право на отсрочку платежа. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ. Как правильно выдать собственный вексель, рассчитать проценты по векселю и учесть их при расчете налога на прибыль, читайте в конспекте семинара.

СЕРВИС ДЛЯ ПОДПИСЧИКОВ .

Получите персональный ответ лектора.

Уважаемые читатели! Конспект семинара обязательно поможет вам решить проблемы, с которыми вы, возможно, столкнулись, используя расчеты векселями. Ну а если ваша ситуация требует отдельного рассмотрения, то лектор Виталий Викторович Семенихин с удовольствием вам поможет. Воспользоваться сервисом можно с 1 по 30 октября. Кодовое слово ищите в № 10 за 2009 год на стр. 54.

ВОПРОС 1. Как оформить собственный вексель.

Итак, вексель – это долговая ценная бумага, в основе которой лежат отношения займа. Это следует из статей 143 и 815 Гражданского кодекса РФ. Векселя могут быть простыми и переводными. В простом векселе участвуют только две стороны: векселедатель и векселедержатель. Первая сторона выдает вексель и обязуется платить по нему. Вторая сторона в определенный срок вправе получить по векселю указанную в нем сумму денег. В отношениях по переводному векселю есть еще третья сторона – плательщик. Он обязан уплатить вексельную сумму при погашении векселя. То есть в этом случае векселедатель не является должником.

Следующая градация: векселя могут быть дисконтными, процентными или смешанного типа. Дисконтными считаются векселя, которые передаются векселедержателю по цене ниже номинальной стоимости, но погашаются по номиналу. Независимо от того, есть дисконт или нет, вексель может предусматривать начисление процентов.

Также на практике зачастую используют понятие финансового и товарного векселя, хотя такое деление законодательством не предусмотрено. Допустим, вы выписали вексель заимодавцу. В этом случае вексель считается финансовым. В то же время вексель может использоваться в расчетах между организациями за товары, работы, услуги, то есть выступать как средство платежа. Такие векселя называют товарными. Именно об этой категории векселей и пойдет сегодня речь.

Рассмотрим, как оформить простой собственный вексель. Прежде всего компания может воспользоваться специальным бланком. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094. Для того чтобы составить вексель, нужно просто заполнить все необходимые реквизиты этого бланка. Единственное ограничение – бланк векселя единого образца могут использовать только организации, расположенные на территории России. Об этом сказано в пункте 7 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094.

Приобрести бланки векселей можно в территориальных отделениях казначейства или через банки. (Пункт 4 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г № 1094)

Приказом от 26 июня 2000 г. № 171 Минфин России установил единую цену реализации бланков векселей на всей территории России – 100 руб. за один экземпляр.

Замечу, что специальный бланк не обязателен к применению. Он носит рекомендательный характер. На это указывает пункт 2 информационного письма ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18. Само же постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 к форме векселей не устанавливает специальных требований.

Поэтому компания может составить вексель и в произвольной форме. Главное – указать все обязательные реквизиты. Они прописаны в статье 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденном постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. К ним относятся:

– наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

– простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

– срок платежа;

– место, в котором должен быть совершен платеж;

– наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

– дата и место составления векселя;

– наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое подписывает вексель, и его подпись.

Учтите, что, если хотя бы один из реквизитов отсутствует, данный документ не имеет силы простого векселя. Правда, здесь допускаются некоторые исключения. Во-первых, если не указан срок платежа, считается, что вексель подлежит оплате по предъявлении. Во-вторых, при отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя. И в-третьих, вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. (Cтатья 76 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Срок платежа может быть указан несколькими способами:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

На это указывают статьи 33, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Срок платежа на определенный день выражается в виде формулировки: «обязуюсь заплатить 1 июня 2010 года».

Обратите внимание: срок платежа, назначенный путем указания точного количества дней от составления векселя, считается наступившим в последний из этих дней, а не в день после него. День даты составления векселя в счет периода не входит. Когда период времени от составления векселя определяется месяцами, срок платежа наступает в то число последнего месяца, которое соответствует дате составления векселя. А если в этом месяце такого числа нет, то в последнее число этого месяца.

Вексель сроком «по предъявлении» оплачивается в день его предъявления. Он должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления. При этом векселедатель может установить, что такой вексель может быть предъявлен к платежу не ранее определенного срока.

Вексель сроком «во столько-то времени от предъявления» должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления, если иное не оговорено в самом векселе.

Замечу, что в векселе со сроком оплаты «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» может быть предусмотрено условие о начислении процентов. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Если в векселе условие о процентах не прописано, то проценты не начисляются.

По векселям со сроком оплаты «во столько-то времени от составления» и «на определенный день» может быть предусмотрен только доход в виде дисконта. Это логично. Ведь срок оплаты по таким векселям определен. Стало быть, и сумма дохода известна. Следовательно, предусматривать начисление процентов не имеет смысла.

Теперь о том, кто должен подписывать собственный вексель компании. Обычно подпись на векселе ставит законный представитель организации, который вправе действовать от имени организации без доверенности. Например, . Подписи главного бухгалтера на векселе не требуется. Мало того, она может повлечь за собой неприятные последствия для самого главного бухгалтера. В суде его подпись может быть признана в качестве аваля, то есть поручительства. И если компания не исполнит обязательства по векселю, то эта обязанность ляжет на поручителя. (Статьи 8, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Еще один важный момент. Подпись на векселе должна быть оригинальной. Факсимильное воспроизведение подписи здесь не пойдет. Хотя пункт 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ и допускает на документах подпись в виде факсимиле. Однако вексельное законодательство не предусматривает проставление факсимильной подписи на векселе.

– Нужно ли на векселе ставить печать организации?

– Печать на собственном векселе компания может не ставить. Вексельное законодательство этого не требует. Но на практике иногда компании заверяют выданные векселя печатью. Это не считается ошибкой. Поэтому, если поставщик попросит поставить на векселе печать организации, вы можете это сделать.

– У меня еще один вопрос. Можно ли составить вексель на иностранном языке?

– Можно. Вексель может оформляться как на русском, так и на иностранных языках. Единственное, наименование документа «вексель» и текст должны быть написаны на одном языке.

ВОПРОС 2. Как определить сумму процентов или дисконт за отчетный период.

Предположим, ваша компания передала поставщику собственный вексель, который предусматривает начисление процентов.

Определить сумму процентов по векселю за отчетный период можно по следующей формуле:

P = N × St: K × T,

где P – сумма процентов по векселю за отчетный период;

N – номинальная стоимость;

St – процентная ставка;

K – количество календарных дней в периоде, за который установлена процентная ставка. Например, 365 дней для годовой процентной ставки;

T – количество календарных дней обращения векселя в отчетном периоде, в течение которых начислялись проценты.

Обратите внимание: при расчете процентов сам день составления векселя или более поздняя дата, указанная на нем для начисления процентов, в расчет не включается. (Статья 73 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Поэтому расчет процентов надо начинать со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту.

Последним днем начисления процентов считается день, когда вексель нужно предъявить к погашению. Либо последним днем считается день, когда заканчивается период начисления процентов, если он специально оговорен в векселе и не совпадает с датой погашения.

Рассмотрим пример. 15 июня 2009 года компания получила от поставщика материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., и приняла их к учету.

В счет оплаты материалов в этот же день компания выписала поставщику процентный вексель номиналом 118 000 руб. Срок платежа по векселю – «по предъявлении». В векселе предусмотрено начисление 5 % годовых с момента его составления. 24 августа 2009 года поставщик предъявил вексель к оплате. В этот же день компания его погасила.

Получается, что период обращения векселя в июне составляет 15 календарных дней, в июле – 31 календарный день, в августе – 24 календарных дня.

Рассчитаем сумму процентов по выданному векселю.

За июнь 2009 года она будет равна 242, 47 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 15 дн.); за июль – 501,10 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 31 дн.); за август – 387,95 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 24 дн.).

ДИСКОНТ

Далее перейдем к дисконтным векселям. Дисконтные векселя выдают на сумму, превышающую размер кредиторской задолженности перед поставщиком. Такую разницу между номиналом векселя и суммой долга и называют дисконтом. Рассчитать сумму дисконта за отчетный период можно по формуле:

d = (N – C) : k × T,

где d – сумма дисконта за отчетный период;

N – номинальная стоимость;

C – стоимость, по которой вексель был передан контрагенту;

k – количество календарных дней до конца срока обращения векселя;

T – количество календарных дней обращения векселя в отчетном периоде.

Расчет дисконта за отчетный период начинается со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее, чем он был передан контрагенту. Если вексель был передан поставщику в прошлом отчетном периоде, то расчет нужно начинать с первого дня отчетного периода.

Последним днем распределения дисконта считается последний день отчетного периода, если вексель находится в обороте, либо день, когда вексель нужно предъявить к погашению.

ВОПРОС 3. Как отразить в учете выдачу векселя и проценты (дисконт) по нему.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»

– начислены проценты по собственному векселю.

Исключение из этого правила – ситуация, когда приобретается инвестиционный актив. В этом случае проценты нужно включить в первоначальную стоимость инвестиционного актива. На это указывает пункт 7 ПБУ 15/2008. Соответственно начисленные проценты отражаются по дебету счета и кредиту счета .

Что касается учета дисконта, то здесь, собственно, два варианта. Первый вариант – учитывать дисконт равномерно в течение срока обращения векселя. И второй вариант – списать всю сумму дисконта единовременно. На мой взгляд, лучше выбрать первый вариант. Причем предварительно учесть сумму дисконта на счете . А затем ежемесячно равномерно списывать его со счета в дебет счета субсчет «Прочие расходы». Дело в том, что пункт 15 ПБУ 15/2008 основным способом учета расходов признает именно равномерное включение в состав прочих расходов. Кроме того, равномерный способ учета дисконта в расходах позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Поскольку в налоговом учете расходы в виде дисконта, так же как и процентов, нужно признавать постепенно. Об этом мы сейчас и поговорим.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Сразу скажу, что сама по себе выдача векселя и его оплата не приводят к появлению расходов у компании-векселедателя. Это следует из пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Расходами будут только проценты или дисконт, который в целях налогообложения приравнивается к процентам. (Пункт 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ)

Дата наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу «по предъявлении, но не ранее» является моментом начала начисления процентов по векселю, только если в нем не указана иная дата (постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 № 3085/11).

Вексель может предусматривать начисление процентов на указанную в нем сумму. Такое условие может содержаться только в векселях со сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» (ст. 5 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341, далее — Положение о векселе).

Процентная ставка обязательно должна быть указана в векселе. В противном случае условие считается ненаписанным.

Положение о векселе предусматривает, что проценты начисляются со дня составления векселя, если в нем не отражена другая дата. Но оно умалчивает, как должна быть указана в векселе другая дата начала начисления процентов.

Этот пробел восполнило постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» (далее — постановление № 33/14). Высшие суды разъяснили следующее. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, суды должны иметь в виду, что указанием другой даты считается как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее». Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа по предъявлении заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ч. 1 ст. 34 Положения о векселе. Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа во столько-то времени от предъявления завершается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ст. 23 Положения о векселе (п. 19 постановления № 33/14).

Как показывает практика, суды по-разному понимают эти разъяснения. В результате один из споров дошел до Президиума ВАС РФ.

Фабула

ООО (векселедатель) и ЗАО (векселедержатель) заключили договор купли-продажи простого векселя со сроком оплаты по предъявлении, но не ранее 31 октября 2008 г.

Векселем была предусмотрена уплата процентов исходя из 10% годовых за период со дня составления векселя до его предъявления к оплате векселедателю.

Вексель был предъявлен к оплате через год после оговоренного в нем срока (20 октября 2009 г.), но оплачен не был. Векселедержатель обратился в суд.

Исковые требования

В исковых требованиях векселедержатель просил взыскать с векселедателя задолженность в связи с неисполнением им обязательств по векселю. Сумма процентов по векселю была исчислена истцом со дня выдачи векселя.

Судебное разбирательство

Суд первой инстанции просьбу истца о взыскании процентов удовлетворил частично. По мнению суда, поскольку вексель подлежит оплате по предъявлении, но не ранее 31 октября 2008 г., проценты по нему должны начисляться с 31 октября 2008 г. по 20 октября 2009 г. (дата предъявления векселя к платежу). При вынесении решения суд руководствовался п. 19 постановления № 33/14.

Апелляционный суд поддержал позицию суда первой инстанции.

Окружной суд согласился с выводами нижестоящих судов, отметив, что данная позиция нашла подтверждение в сложившейся судебной практике, в частности в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.02.2007 № 13760/06.

Отметим, что в этом деле речь шла о начислении процентов по векселям со сроком по предъявлении, но не ранее 20 ноября 2005 г. с даты выдачи векселя. Суды всех инстанций посчитали, что начисление процентов за период с даты составления векселей до даты предъявления иска на сумму векселя сроком по предъявлении, но не ранее соответствует разъяснению, данному в п. 19 постановления № 33/14. Но Президиум ВАС РФ, основываясь на разъяснениях, приведенных в п. 19 постановления № 33/14, пришел к выводу, что проценты по векселям сроком погашения по предъявлении, но не ранее 20 ноября 2005 г. подлежат начислению с 20 ноября 2005 г. Однако из текста этого постановления Президиума ВАС РФ непонятно, была ли в самих векселях указана дата, с которой начисляются проценты по ним.

Видимо, суды, взяв на вооружение данную позицию Президиума ВАС РФ по конкретному делу, не стали утруждать себя глубоким анализом формулировок п. 19 постановления № 33/14, решив, что по всем векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее» проценты надо начислять с даты наступления минимального срока для предъявления к платежу.

Президиум ВАС РФ решил прекратить эту порочную практику.

Позиция ВАС РФ

Высший суд отметил: определяя момент, с которого должно начинаться начисление процентов по векселю, суды не учли, что дата наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу «по предъявлении, но не ранее» применяется, только когда в векселе не установлена конкретная дата, с которой начинается начисление процентов. В рассматриваемом же случае период начисления процентов с даты составления векселя до даты его предъявления к платежу указан в самом векселе. На этот период и надо ориентироваться при начислении процентов по векселю.

Президиум ВАС РФ указал, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены в соответствии с п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, если для этого нет других препятствий.

На наш взгляд, чтобы исключить возникновение подобных споров, при составлении векселя условие о начислении процентов лучше прописывать, максимально точно придерживаясь формулировок п. 19 постановления № 33/14.

Организация производит расчет по погашению займа векселем. Вексель процентный, ставка составляет 6,82% годовых. Уплата процентов по векселю производится одновременно с предъявлением векселя к уплате. Для расчета процентов по векселю календарный год составляет фактическое количество дней в году. Срок платежа - по предъявлении, но не ранее 30.09.2015г. Эти условия прописаны в доп.соглашении к договору займа.До сегодняшнего дня вексель не предъявлен.Вопрос: до какого момента должны начисляться проценты по векселю?

Проценты по векселю начисляются до даты: день выбытия векселя из собственности организации; день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения). По векселям со сроком погашения по предъявлении, но не ранее указанной даты срок обращения является период со дня составления до дня, указанная как самая ранняя дата, когда вексель может быть предъявлен к оплате плюс 365 (366) календарных дней.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Последним днем начисления процентов считайте:

• последний день месяца в бухучете или при налогообложении (если на эту дату вексель является собственностью организации);
• день выбытия векселя из собственности организации (например, при реализации или передаче контрагенту в счет задолженности);
• день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя);
• день, когда заканчивается период, в течение которого начисляются проценты (если он установлен в векселе и не совпадает с датой его погашения).

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.02.2012 № 03-03-06/1/82

О сроке обращения простого векселя с датой платежа "по предъявлении, но не ранее"

Вопрос
Организация 3 ноября 2009 года заключила с банком договор, в соответствии с которым, в обеспечение обязательства по возврату займа, получила от последнего простой вексель, сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 4 мая 2010 года", и начислением на вексельную сумму процентов, со дня его составления.
Организация посчитала не целесообразным погашать вексель в момент истечения срока, установленного ч.1 ст.34 Положения о переводном и простом векселе , утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе" , (далее Положение), а именно, 4 мая 2010 года, и устно согласовала с банком продление периода пользования денежными средствами на неопределенный срок. То есть, фактически, пользование заемными денежными средствами продолжалось по истечение одного года с момента начальной даты предъявления векселя к платежу.
21 декабря 2011 года Организация предъявила вексель к платежу. Однако, в момент предъявления векселя к оплате, при сверке по начисленным процентам за период обращения ценной бумаги выяснилось, что банк с момента истечения срока, установленного ч.1 ст.34 Положения , то есть с 4 мая 2011 года, проценты уже не начислял, в то время как Организация, в виду отсутствия спора о дате окончания начисления процентов, их признавала в учете за все время обращения векселя по 21.12.2011 включительно.
Правомерны ли, в данной ситуации, действия Организации?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о сроке обращения простого векселя с датой платежа "по предъявлении, но не ранее" и сообщает следующее.
На основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Согласно статье 1 Федерального закона от 11.03.97 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.37 № 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (далее - Положение).
Статьей 77 Положения установлено, что к простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся срока платежа (статьи 33-37 Положения) .
В соответствии со статьей 34 Положения переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.
Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.
Учитывая вышеизложенное, при начислении дохода в виде процента по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

Чтобы разобраться, что представляют собой вексельные проценты , необходимо кратко рассмотреть самую вексельную схему.

Допустим, компания-покупатель не имеет средств, чтобы оплатить поставку товара от продавца прямо сейчас, однако, у нее есть все основания полагать, что в ближайшее время появятся. В данном случае используется как средство для отсрочки платежа. Компания-покупатель становится векселедателем, а компания-продавец – векселеприобретателем.

Сами векселя подразделяются на две основные категории: дисконтные, то есть те, которые заключаются на сумму, превышающую кредитную задолженность за товары (то бишь, номинальную стоимость поставки), и процентные, то есть такие, которые подразумевают начисление процентов за время отсрочки платежа. Рассматривать мы будем вторые.

Условия начисления и выплаты процентов по векселям

Проценты по векселям выплачиваются в дату погашения самого векселя. Выплаты имеют некоторые особенности:

• Проценты начисляются только по векселям, которые оплачиваются по предъявлению или через определенное время после предъявления. Если в самом документе указана дата погашения векселя, то проценты не начисляются. Важное замечание: проценты по векселю не могут определимыми заранее .

• Если истек срок предъявления векселя, но векселедатель задерживает выплату, проценты заканчивают начисляться в крайнюю дату – после начисляются пени, которые рассчитываются на основании ставки рефинансирования.

• Включение процентов по векселям в расходы компании приводит к занижению налоговой базы, а, следовательно, и к уменьшению суммы налога в бюджет, что может быть интерпретировано как мошенничество. Поэтому проценты не признаются расходами при исчислении налога.

• Начисляются проценты по векселю ежемесячно.

Как отражаются проценты по векселям в балансе?

Расходы на проценты учитываются в отдельном субсчете, так как они являются особым (самостоятельным) видом обязательства. Чаще всего такой субсчет носит название «расчеты по процентам с векселей выданных». Однако в общем виде проценты по векселям могут быть включены и в сумму прочих расходов – такой возможностью имеют право пользоваться представители малого бизнеса, которые не выпускают публично размещаемые .

Как производится расчет процентов?

Есть два показателя, которые имеют ключевое значение при расчете процента:

Сумма, на которую процент начисляется;

Длительность периода. Естественно, всю сумму процентов по векселю мы посчитать не сможем (потому как не знаем, когда он будет погашен), но определить их величину за конкретный контрольный период вполне способны. Контрольным периодом принято считать месяц.

Для расчета используется такая формула:

Уточним, что SUM – это сумма, на которую начисляются проценты, r – процентная ставка векселя, t – ставки (чаще всего ставки измеряются в процентах годовых, значит, t = 365), tmin – длительность контрольного периода в днях (если речь идет о месяце, то tmin = 30).

Рассмотрим простой пример для расчета:

Стоимость векселя «по предоставлению» составляет 20000 рублей. Процентная ставка, определенная документом - 20%. Сколько рублей в качестве процентов по векселю выплатит векселедатель за месяц?

Подставляем данные из примера в формулу:

Векселедатель выплатит 329 рублей в качестве процента. В случае если векселедатель просит рассчитать сумму за весь срок векселя, то вместо показателя tmin стоит подставить количество дней, которые понадобились векселедателю для оплаты ценной бумаги.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш