Евгений Маляр
#
Бизнес-словарь
В бухгалтерском учете к основным средствам относятся активы со стоимостью от 40 000 р. В налоговом – от 100 000 р.
Навигация по статье
По сложившейся практике и в силу требований российского законодательства, предприятия должны вести двойной учет основных средств – налоговый и бухгалтерский. Разница между ними существует объективно, и проявляется во многих признаках. Задачи у бухгалтерского и налогового учета разные.
Последние годы государство много сделало для сближения налогового и бухгалтерского видов отчетности, но слить эти формы в одно целое пока не удалось. Статья об общих чертах и различиях налогового и бухгалтерского подходов к учету основных средств.
Положение ПСБУ 6/01 в 2019 году продолжает действовать. Именно на основе этого документа следует относить те или иные активы к основным средствам (ОС). Определение термина опирается на следующие критерии:
Стоимость объекта ОС определяет принятая на предприятии учетная политика, однако нижний предел установлен пунктом 5 ПБУ 6/01. Все активы, стоящие до 40000 тыс. руб., в балансе отражаются как материально-производственные запасы (МПЗ).
Пользоваться другими перечисленными признаками основных средств для отнесения к ним объектов теоретически возможно, однако это в бухгалтерском учете, как правило, не практикуется. Предприятие может быть заинтересовано в искусственном увеличении стоимости основных фондов, если есть необходимость в получении кредита или привлечении инвесторов. В других же случаях 1150-я строка в бухгалтерском балансе задает размер налога на имущество, что повышает фискальную нагрузку, испытываемую фирмой.
Таким образом, действующее положение ПБУ 6/01 предоставляет определенную свободу при выработке учетной политики предприятия в части отнесения того или иного актива к основным средствам.
Кроме ПБУ 6/01, при составлении структуры основных средств бухгалтер может руководствоваться еще одним официальным документом.
Стандарт МСФО-16 предусматривает классификацию ОС на следующие виды объектов:
Расшифровка аббревиатуры МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности.
Все действия, производимые с ОС от момента их поступления на предприятие и заканчивая ликвидацией (списанием с баланса), должны находить документальное отражение. О том, какой счет участвует в каждой конкретной операции, будет рассказано ниже.
Действующий в настоящее время план счетов предусматривает проводки по основным средствам в бухгалтерском учете. Для удобства они сведены в таблицу. Учет движения предполагает следующие действия в программе 1С (можно также делать это в балансе на бумажном носителе).
| Счета учета и субсчета | Описание действия | Подтверждающий документ | |
| Дебет | Кредит | ||
| Постановка на учет (приобретение, строительство, изготовление ОС) | |||
| 08 | 60 | Приобретение (покупка) | Накладная от поставщика |
| 08 | 68 | Оплата госпошлины и регистрационных сборов | Банковская выписка |
| 08 | 60 (76) | Оплата доставки, монтажа, услуг посредников и прочих сопутствующих издержек | Договоры, акты |
| 19 | 60 | Отражение НДС | Входящие счета-фактуры |
| 68.2 | 19 | Предъявление НДС к налоговому вычету | |
| 01 | 08 | Оприходование основного средства. Вычет НДС при покупке. | Акт по форме ОС-1 |
| 60 (76) | 51 | Оплата ОС | Платежное поручение |
| Постановка на учет (внесение в уставной капитал) | |||
| 08 | 75 | Отражение поступления в уставной капитал | Протокол собрания учредителей (решение), справка бухгалтерии |
| 01 | 08 | Акт по форме ОС-1 | |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Начисление амортизации | Справка бухгалтерии |
| Постановка на баланс (безвозмездное поступление) | |||
| 01 | 08 | Отражаются основные средства, полученные безвозмездно | Справка с бухгалтерии, договор дарения |
| 01 | 08 | Оприходование основного средства | Акт по форме ОС-1 |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Начисление амортизации | Справка бухгалтерии |
| 98 | 91.1 | Ежемесячное списание стоимости на доходы (в соответствии с амортизацией) | Справка бухгалтерии |
| Постановка на учет (мена или взаимозачет) | |||
| 08 | 60 | Отражение задолженности | Протокол взаимного зачета, договор мены, накладная |
| 19 | 60 | Отражение НДС | Входящие счета-фактуры |
| 01 | 08 | Поступление основного средства и постановка его на учет | Акт по форме ОС-1 |
| 62 | 90.1(91.1) | Отражение задолженности поставщика | Договор мены, акт (для услуг), накладная (для товара) |
| 60 | 62 | Отражение мены | Справка бухгалтерии |
| 68.2 | 19 | Предъявление НДС к вычету | |
| Переоценка основных средств – дооценка | |||
| 01 | 83 | Увеличение стоимости основного средства | Акт переоценки (дооценки) |
| 83 | 02 | Коррекция суммы амортизации | Справка бухгалтерии |
| Переоценка основных средств – уценка | |||
| 91.2 | 01 | Отражена уценка | Акт осмотра (уценки) |
| 02 | 91.1 | Коррекция суммы амортизации | Справка бухгалтерии |
| Ликвидация основного средства по износу | |||
| 01 (выбытие) | 01 | Списание первоначальной стоимости | Акт по форме ОС-4, приказ руководителя |
| 02 | 01 (выбытие) | ||
| 91.2 | 01 (выбытие) | Отражение остаточной стоимости | |
| Снятие с учета – реализация основного средства | |||
| 01 (выбытие) | 01 | Списание (первоначальная стоимость) | Акт по форме ОС-1, договор купли-продажи |
| 02 | 01 (выбытие) | Списание начисленной амортизации | |
| 91.2 | 01 (выбытие) | Списание (остаточная стоимость) | |
| 62 | 91.1 | Отражение выручки | Договор купли-продажи, накладная |
| 91.2 | 68.2 | Начислен НДС при продаже основного средства | Исходящий счет-фактура |
| Продажа с убытком | |||
| 99 | 91 | Проводка на сумму отрицательного финансового результата | |
Как правило, доход, который принесла продажа основного средства, не включается в выручку от реализации (его относят к внереализационным).
Формы учета ОС на складе, приобретенных, но в эксплуатацию не введенных, отражаются на субсчете «Основные средства на складе (в запасе)» счета 01 «Основные средства».
В процессе эксплуатации основные средства в своем большинстве стареют. Исключение составляют земельные ресурсы, срок службы которых ничем не ограничен.
Ежемесячные отчисления в специальный фонд, предназначенный для обновления ОС, производятся на начальную стоимость и называются амортизацией. Расчет износа выполняется на основании двух основных параметров:
Основанием для первоначальной оценки актива, относящегося к основным средствам, является документально подтвержденная фактическая сумма, израсходованная на введение его в эксплуатацию. Кроме покупной цены, в это понятие включаются прямые издержки:
Если основное средство приобреталось в кредит, то в большинстве случаев его следует учитывать только по основной сумме (телу), без уплаченных процентов. Исключение составляют ситуации, предусмотренные МСФО 23.
Нормативный срок службы ОС не может быть менее года, но для каждого объекта он определяется индивидуально с учетом нескольких факторов:
Полная или частичная утрата основным средством своих полезных эксплуатационных свойств, а, следовательно, его обесценение, может происходить по двум основным причинам:
Происходит в результате воздействия вредоносных факторов, действующих на объект в процессе его использования или хранения. Это понятие включает совокупность процессов трения, окисления и других физико-химических явлений, сопровождающих все материальные предметы. На интенсивность этого вида износа влияют:
Степень физической изношенности определяется двумя методами:
Выражается критическим снижением эффективности использования ОС в коммерческих целях по причине концептуального устаревания. Понятным примером может служить лучший компьютер, произведенный в середине 90-х годов. Даже еcли он лежал все прошедшее время на складе в упакованном виде, он не соответствует сегодняшним требованиям, предъявляемым к вычислительной технике.
Принято деление морального износа на две разновидности. Первая форма связана с удешевлением заменяющих аналогов. Иными словами, такой же объект сейчас можно купить дешевле. Определить степень морального износа первой формы можно по формуле:
Где:
МИ1 – показатель морального износа первой формы;
ОСБ – стоимость, по которой единица учета числится на балансе;
ОСВ – сумма, в которую обойдется восстановление или обновление основного средства в актуальных рыночных условиях.
Возникновение морального износа второй формы обусловлено появлением более прогрессивных производственных методов и технологий. Работать «по старинке» теоретически можно, но воспроизводство коммерческого продукта становится менее рентабельным, а его реализация составляет проблему по причине конкуренции.
Степень морального износа основного средства второй формы вычисляется по формуле, выражающей относительное повышение эффективности новых средств производства:
Где:
МИ2 – моральный износ второй формы;
ПНС – производительность нового средства производства в принятых на предприятии единицах измерения (например, штук в час);
ПСС – производительность старого основного средства в тех же единицах.
Внутри второй формы морального износа также есть деление на подкатегории. Он может быть:
Независимо от формы морального износа, его причиной является технологический прогресс. Ему подвержены также некоторые нематериальные активы (программное обеспечение, техническая документация и прочее).
Бухучет использует четыре основных метода начисления амортизации в зависимости от характера объекта ОС, законодательных регламентирующих норм и собственных интересов.
При линейном методе стоимость ОС списывается равномерно, в течение срока полезной эксплуатации. Например, если станок рассчитан на пятилетнюю работу, то каждый год будет амортизироваться 20% его начальной стоимости.
Методом уменьшаемого остатка предусмотрено начисление годовой амортизации на тот же процент, что и при линейном, но на сумму не первоначальной, а остаточной стоимости. Если взять пример с тем же станком, то в первый год его стоимость точно так же уменьшится на 20%, но потом процесс пойдет медленней (во втором году будет списано 16%, то есть пятая часть от 80% и т. д.). Этот нелинейный метод позволяет быстрее амортизировать основные средства в начальный период его эксплуатации, а затем снижать его долю в себестоимости продукта.
Третий метод называется «по сумме чисел» , и основан на сложении цифр натурального ряда, образующих срок эксплуатации объекта. Несмотря на длинное название, он довольно прост. Если взять тот же пример со станком, то его амортизация будет происходит ускоренными темпами в первые годы использования:
Это означает, что в первый год амортизация составит треть начальной стоимости. Во второй год будет списано 40%:
Этот метод позволяет производить ускоренную амортизацию.
И, наконец, четвертый способ состоит в том, что стоимость основного средства переходит в цену производимого продукта пропорционально объему его выпуска. Например, известно, что на упомянутом станке можно за срок его полезного использования (5 лет) без ущерба для качества изготовить 10 миллионов изделий. Если на нем уже сделали 5 млн шт., то он должен быть амортизирован наполовину.
Пункт 5 ПБУ 6/01 и статья 256 Налогового кодекса РФ однозначно указывают на то, что объекты, стоящие менее 40000 рублей не подлежат амортизации.
В России правовые аспекты аренды регламентированы главой 34 ГК РФ. Хозяйствующие субъекты могут передавать во временное пользование на коммерческой основе различные объекты, в том числе и основные средства. При этом арендодатель остается собственником имущества, а арендатор пользуется активом в период, указанный в договоре. Исключение составляет лизинг, условия которого предусматривают поэтапный выкуп.
Как и при других хозяйственных операциях, в данном случае отношения между сторонами отражает бухгалтерский учет. Арендованные объекты переходят в разряд доходных вложений, на что, в соответствии с действующим планом счетов, указывает проводка Дт01 – Кт03.
На счете 03, согласно ПБУ 6/01, аккумулируются доходные вложения.
Доходы, приносимые арендой основных средств, учитываются на счетах 90 и 91 («Продажи» и «Прочие доходы и расходы» соответственно). При этом следует учитывать некоторые особенности:
Проводки, отражающие сдачу ОС в аренду, выглядят следующим образом:
| Счета учета | Описание действия | |
| Дебет | Кредит | |
| Если аренда составляет основной доход | ||
| 03 | 08 | Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость. |
| 03 | 03 | Передача ОС арендатору |
| 62 | 90 (91) | Поступление платежей за аренду. |
| 90 | 68 | Начисление НДС |
| 20 | 02 | Начисление амортизации |
| Если аренда – «прочий вид деятельности» | ||
| 01 | 08 | Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость |
| 20-26 | 02 | Амортизация в период эксплуатации собственником |
| 01 | 01 | Передача ОС арендатору |
| 76 | 91 | Арендные поступления средств («прочие доходы») |
| 91 | 68 | Начисление НДС |
| 91 | 02 | Амортизация сданных в аренду ОС |
Примечания. Амортизация сданных в аренду ОС накапливается на счете 91, то есть, ее относят к доходам, за счет которых в дальнейшем возможно будет восстанавливаться данный актив. На сумму поступлений начисляется налог на прибыль.
Сданный в аренду объект по-прежнему числится на сч.01 как основное средство. На счет 03 он не переносится, потому что аренда предусматривает временное пользование. После завершения срока договора актив вновь можно использовать для собственных нужд.
Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001. Стоимость объекта указывается в соответствии с договором аренды.
Оприходование арендованного ОС проводится на Дт001. При возврате имущества проводка завершается на Кт001.
Оплата аренды учитывается в расходах, входит в себестоимость производимого арендатором продукта и влияет на начисление налога на прибыль.
Основные средства отражаются в балансе по стоимости, называемой остаточной. Формула расчета проста:
Где:
O – остаточная стоимость;
F – первоначальная стоимость;
S – сумма начисленной амортизации.
В большинстве случаев, в процессе эксплуатации происходит уменьшение балансовой стоимости. После налогового возмещения из нее также производится вычет НДС.
Изменения первоначальной балансовой стоимости ОС возможны в следующих случаях:
Дооценку или уценку основных средств на предприятии можно производить раз в год или реже. Обоснованием этих действий служат подтверждающие документы или приведение стоимости в соответствие с рыночными реалиями (индексации).
Модернизация и реконструкция основных средств на предприятии в 2019 году отличаются от ремонта по критерию изменений технико-экономических показателей амортизируемого имущества. В случаях, когда они повышаются, это модернизация. Если ставится цель восстановления прежних характеристик и свойств, утраченных в процессе эксплуатации, то имеет место ремонт.
Федеральный закон «Об оценочной деятельности» устанавливает следующие виды стоимости основных средств:
Этот показатель нужен для заполнения формы 11 и других статистических документов, а также для внутреннего анализа динамики развития предприятия. Определить среднегодовую стоимость ОС можно двумя основными методами: упрощенным и точным.
Как правило, решение этой задачи для ИП на УСН не составляет большого труда. У индивидуального предпринимателя ценные активы наперечет и все на виду. Для него это средняя цифра между значениями на начало и конец года. Разница между стоимостями обусловлена начислением амортизации. Если ОС в какой-то месяц продано, то и это легко учесть, если нужно.
В случае с крупной фирмой, ООО или ЗАО, все не так просто. Сложная и дорогая техника может списываться или закупаться, причем происходит это неравномерно. Наиболее точный результат получится, если производить вычисления с помощью формулы:
Где:
СГС – среднегодовая стоимость основных средств;
CHi
– стоимость ОС на начало каждого месяца;
CKi
– стоимость ОС на конец каждого месяца;
i
– порядковый номер месяца.
Расчет среднегодовой стоимости активной части производится аналогично, однако, чтобы выделить ее из общей суммы основных средств, необходим синтетический и аналитический учет.
Для того чтобы избежать возможных штрафов за нарушение требований нормативных актов, действующих в России, предприятия проводят аудит учета основных средств. Это мероприятие подразумевает контроль следующих фактов:
Если выявляется недостача, аудитор отражает ее в сличительной ведомости. Результат в виде акта служит руководством для устранения нарушений. Если их обнаружит ревизия, проводимая государственными органами, неизбежно будут приняты штрафные санкции, возможно очень суровые.
Различия налогового и бухгалтерского учета обусловлены тем, что их регламентируют разные нормативные документы.
Налоговый кодекс РФ определяет свои критерии отнесения к основным средствам. В НК РФ минимальная стоимость в 2019 году установлена в размере ста тысяч рублей (по ПБУ 6/01 – 40 тыс. руб.)
Таким образом, неамортизируемое имущество относится на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию, а время его списания налогоплательщик устанавливает самостоятельно, исходя из предположительного срока использования или иных соображений.
Но не только лимит в 2019 году определяет различия. Они проявляются в целях каждой из систем учета:
Расхождения налогового и бухгалтерского подходов к учету – тема отдельного подробного исследования. Полностью их устранить в ближайшее время вряд ли удастся, однако работа в направлении сближения постоянно ведется.
В статье уже рассказано о том, как оприходовать основное средство, как продать его, однако остается еще один важный вопрос – налогообложение.
Начать следует с одного из главных фискальных обязательств любого субъекта коммерческой деятельности – НДС.
Налогом на добавленную стоимость облагаются все без исключения операции по приобретению, продаже, ремонту и аренде основных средств. Он начисляется при одновременном наличии трех необходимых условий:
Если основное средство приобретено на безвозмездной основе, то его стоимость включается в доходную часть. На эту сумму, как и на реализацию продукции, произведенной посредством этого ОС, начисляется налог на прибыль.
Продажа основного средства в бухучете трактуется как реализация, с выручки отчисляется 20% НДС, если в момент его приобретения продавец принял налог к вычету. В противном случае, если стоимость ОС «висит» на счете 01 вместе с входящим НДС, то налог следует считать иначе:
Где:
S – сумма остаточной стоимости с расходами на ввод в эксплуатацию
Расчет налога на имущество производится на основании счетов 01 («Основные средства») и 03 («Доходные вложения»), на основании статей Налогового кодекса РФ и прочих нормативных документов.
Базой налогообложения служит остаточная стоимость объекта, равная первоначальной стоимости плюс расходы на введение в эксплуатацию за вычетом амортизации, произведенной действительным владельцем (не бывшим).
С начала 2013 года учет налогов на имущество предполагает начисление исключительно на объекты недвижимости, относящиеся к основным средствам.
Учет основных средств опирается на первичные документы и акты. Они могут выполняться на электронных или бумажных носителях в произвольной форме, с соблюдением обязательных реквизитов. Инструкция по учету — Постановление Госкомитета по статистике РФ №7 от 21 января 2003 года.
Утвержденные бланки для первичного учета, в которые можно вносить дополнения, перечислены в таблице:
| Обозначение формы | Описание действия, подтверждаемого актом |
| ОС-1 | Прием или передача ОС, исключая недвижимость |
| ОС-1а | Прием или передача недвижимости |
| ОС-1б | Прием или передача нескольких ОС, исключая недвижимость |
| ОС-2 | Внутреннее перемещение ОС |
| ОС-3 | Сдача и прием ОС после ремонта, модернизации или реконструкции |
| ОС-4 | Списание ОС, кроме автотранспорта |
| ОС-4а | Списание автотранспорта |
| ОС-4б | Списание нескольких ОС, кроме автотранспорта |
| 0С-6 | Инвентарная карточка ОС |
| ОС-6а | Инвентарная карточка на группу однотипных ОС |
| ОС-6б | Книга учета инвентаризации ОС |
| ОС-14 | Поступление оборудования |
| ОС-15 | Прием и передача монтируемого оборудования |
| ОС-16 | Акт осмотра и дефектации оборудования |
В течение всего периода использования ОС, все действия, производимые с ним, охватываются отчетностью. Документы по учету, в которых она ведется, перечислены в таблице:
| Форма документа | Назначение |
| Отчет по основным средствам | Объект характеризуется по группе амортизации, расчетной амортизации, первоначальной и остаточной стоимости, дате оприходования. Позволяет проводить аналитический и синтетический анализ состояния ОС на предприятии. |
| Журнал учета ОС | Отчет о движении ОС, с момента постановки на учет до выбытия. |
| Книга учета ОС | Для предприятий, работающих по упрощенной системе учета, заменяет инвентарные карточки ОС-6 и ОС-6б. Заполняется так же, как и они. |
| Сличительная ведомость ОС (форма ИНВ-18) | Фиксация различий результатов инвентаризаций и данных бухучета. Недостача обозначается знаком «-», излишки «+». |
| Справка о балансовой стоимости ОС | Содержит информацию о балансовой стоимости основных средств на момент последнего отчета. Может предназначаться для сторонней организации или представлять собой внутренний образец. Балансовая справка ОС запрашивается банками при рассмотрении заявки на кредитование. |
По причине важности основных средств для каждого предприятия (они составляют основу его финансовой состоятельности) все действия с ними (списание, консервация, инвентаризация, модернизация и т. д.) оформляются приказами высшего руководителя организации. Выполняются они на стандартных бланках (допускаются дополнения). Обязательно указание причины того или иного действия (обоснование) и другие реквизиты, предусмотренные формой.
Каждый из приказов регистрируется в журнале ИНВ-23.
Образец приказа на основные средства, в данном случае их инвентаризации:
Скачать
Члены инвентаризационной комиссии могут быть перечислены в тексте документа с указанием их ФИО и должностей или назначаться отдельным приказом.
Образец приказа по созданию комиссии для инвентаризации ОС можно скачать по ссылке:
Скачать
Документы на покупку основных средств хранятся, как правило, не в бухгалтерии, а у главного юриста, но к учету они также имеют отношение. Это – подтверждение законности права собственности на ОС.
Например, договор купли-продажи выглядит следующим образом:
Скачать
Предприятие может владеть имуществом также на основе договоров безвозмездной передачи, мены и других правоустанавливающих документов.
Порядок учета ОС регламентируется основополагающим документом – «Методическими указаниями по бухучету основных средств», утвержденными приказом № 91н Минфина РФ от 13.10.2003.
Кроме этого, практикуются и внутренние нормативы предприятия, устанавливаемые в пределах законодательных ограничений. В частности, учетная политика определяется особым приказом, в котором раз и навсегда (пока существует организация) указываются правила бухгалтерской, налоговой и финансовой отчетности.
Согласно статье 1 Закона о бухгалтерском учете, учетной политикой называются принципы, методы и процедуры, используемые предприятием в процессе формирования финансовой отчетности.
В приказе об учетной политике отражается не только организация учета, но также и правила учетной оценки.
Ко внутренним регламентам относится также должностная инструкция бухгалтера по учету основных фондов (если такая должность предусмотрена штатным расписанием) или главбуха.
Налоговый учет отличается от бухгалтерского своими задачами, правовой основой и некоторыми процедурными моментами.
В процессе ведения бухгалтерского учета необходимо четко выделять, что относится к основным и оборотным средствам. От этого зависит не только экономическая сторона вопроса, но и правильность ведения документации. Итак, разберемся, что такое основные и оборотные фонды и в чем их принципиальная разница.
В экономической теории под этим понятием подразумеваются все материально-технические ценности, благодаря которым может происходить процесс производства продукции. Они выступают исключительно в натуральной форме, а их стоимость возмещается равными частями в процессе эксплуатации, время которого составляет не менее одного года.
В свою очередь, основные фонды – это весомая и всегда значимая часть имущества. Без них невозможно открыть предприятие, и именно они являются главными участниками любого процесса, который приводит к окончательному результату – продаже продукции или услуг. К основным средствам относятся все здания, машины, оборудование и прочее, что составляет немалую часть капиталовложений на начальной стадии жизненного цикла предприятия.
Оборотные средства – это материальные ценности, выраженные в денежной форме, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе, но лишь один раз. Всю свою стоимость они полностью переносят в себестоимость продукции. К примеру, к основным средствам относятся станки и верстаки, благодаря которым осуществляется процесс производства, а к оборотным – материалы и сырье, без которых ничего не осуществится.
Оборотные средства практически всегда выражаются именно в денежной форме и используются для ведения постоянной деятельности.
Что касается классификации основных фондов, то их можно распределять по-разному. В бухгалтерском учете четко распределены отдельные категории, входящие в баланс. В целом к основным средствам в бюджетном учете относятся следующие категории, представленные на рисунке ниже.
Практически все объекты недвижимости имеют всего два источника происхождения: природные и искусственные. К основным средствам предприятия относятся все земельные участки, на которых стоит производство, или которые сами являются источником готовой продукции. Так, лес дает дерево, а поле – рожь. Водные объекты и недра земли тоже входят в эту категорию, хоть и оценить их сложно, но предприятию все равно требуются первоначальные затраты на покупку того или иного участка для начала деятельности.
Искусственные постройки могут иметь несколько предназначений: жилье, коммерция или социальная недвижимость. Услуги тоже имеют свои основные фонды, и чаще всего ими выступает именно последняя категория, куда входят здания детских садов, школ, приютов, библиотек и др.
Нетрудно догадаться, что все собственные фонды – это те материально-технические средства, которые были куплены за счет самого предприятия и входят в балансовую стоимость. Арендованные учитываются немного по-другому. Для них не исчисляются амортизационные издержки, и они закрепляются "за балансом".
Этот вопрос касается бюджетных организаций. Практически все имеющееся оборудование считается арендованным, поскольку предприятие не может использовать его по собственному желанию, как вздумается.
Часто возникает вопрос, относится ли компьютер к основным средствам? Итак, рассмотрим, каким критериям он отвечает, а каким нет. Для этого нужно ответить на ряд вопросов:
Первый вопрос подразумевает ответ – "да". Естественно, предприятие будет использовать умную машину больше года, а ее стоимость будет равномерно распределена в виде амортизации на весь срок предполагаемой эксплуатации. На второй и третий вопросы отвечаем "нет", а значит, компьютер не может отнестись к оборотным активам. Делаем вывод, что ПК относится к капитальному фонду. Таким образом можно определить, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете, а что – нет.
Существует целый ряд предметов, которые практически используются больше года, принимаю косвенное участие в производственном процессе, но назвать их основными средствами нельзя. В эту категорию входят такие материально-технические ценности:
Основными задачами, которые ставятся перед бюджетной организацией, являются надлежащее фиксирование всех манипуляций с недвижимым имуществом и оформление соответствующих документов в бухгалтерском учете. Вопрос регулируется п. 32 Инструкции № 107.
Согласно этому положению, к основным средствам в бюджетных организациях относятся предметы и материально-технические средства, подходящие под категории:
В данную категорию входят такие группы предметов: здания и сооружения, устройства передачи данных, коммунальные устройства, рабочее оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, оргтехника, транспорт в собственности организации, инструменты и инвентарь, скот, различные насаждения, дороги внутрихозяйственного назначения, прочее.
Как сказано в законодательстве, бюджетная организация вправе распоряжаться данным имуществом, но не продавать его. Весь доход от его использования идет на отдельный баланс и остается во власти организации. Поэтому есть особенность учета имущества, отображаемого в балансе.
Главный счет "01" – Основные средства. Его субсчета:
Учёт затрат Финансовый учёт Судебная бухгалтерия
Учёт фондов Управленческий учёт Налоговый учёт
Бюджетный учёт Банковский учёт
Основные средства - это средства труда , которые участвуют в производственном процессе , сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации .
Основные средства - материальные активы , которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года). Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами или остаточной стоимостью. К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.
Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных средств (в том числе согласно ПБУ 6/01 ):
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий:
От основных средств следует отличать оборотные средства , включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные средства, потребляемые в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.
Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные и оборотные средства. Совокупность основных производственных средств и оборотных средств предприятий образует их производственные средства.
Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные средства участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы и т. п.
Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые здания, детские сады, клубы, стадионы, больницы и т. п. Несмотря на то, что непроизводственные основные средства не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объём производства, рост производительности труда , постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счёте, сказывается на результате деятельности предприятия.
Wikimedia Foundation . 2010 .
- (fixed capital) Сумма капитала, вложенного в капитальные активы (Capital assets). Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Брайен Батлер, Брайен Джонсон, Грэм Сидуэл и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М.. 2000 … Финансовый словарь
Фонды длительно используемые средства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации. К основным средствам (фондам) относят землю, производственные здания, сооружения, машины, оборудование,… … Экономический словарь
Основные средства - имущество, используемое в течение длительного времени как средство производства. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве… … Бухгалтерская энциклопедия
- (fixed capital) Сумма капитала, вложенного в основные фонды организации (cм.: основной капитал (capital assets). См.: оборотный капитал (circulation capital). Бизнес. Толковый словарь. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Грэхэм Бетс, Барри… … Словарь бизнес-терминов
основные средства - 1. Материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. 2.… … Справочник технического переводчика
Средства труда производственного и непроизводственного назначения. Характерной особенностью О. с. является участие в процессе производства длительное время, в течение многих циклов, при сохранении основных свойств и первоначальной формы, при этом … Энциклопедический словарь экономики и права
Средства труда (здания, сооружения, оборудование и т.п.), участвующие в производстве длительное время и постепенно переносящие свою стоимость на продукцию предприятия. В валюту баланса предприятия входят по остаточной стоимости (в активе в… … Словарь терминов антикризисного управления
Основные средства - (англ. principal means of enterprise) в бухгалтерском учете совокупность материально вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального… … Энциклопедия права
Основные средства - часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Иначе фонд финансовых… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Евгений Маляр
#
Бизнес-словарь
Основные средства – главная ценность любого предприятия. Они источники формирования его прибыли. В отличие от оборотных активов, основные средства служат в течение многих производственных циклов.
Навигация по статье
Производственные средства – главная материальная ценность, находящаяся в собственности каждой коммерческой структуры. Владелец фирмы может обладать разным имуществом, иногда очень дорогим, но если оно не приносит прибыли, так и останется набором предметов роскоши, лишь тешащим тщеславие.
Для извлечения дохода используются основные и оборотные средства предприятия. При этом, в отличие от активов, расходуемых в течение одного цикла, оборудование, здания, транспорт и инфраструктура служат долго. Это и есть основные производственные фонды организации. Что это такое с точки зрения экономики и бухгалтерии? В статье будут рассмотрены виды основных средств предприятия и их классификация по состоянию на 2019 год.
Определение основных средств производства:
Основные средства - это внеоборотные активы, обладающие материальной (выраженной в деньгах) ценностью и отвечающие приведенным ниже критериям.
Помимо этой формулировки, несущей исключительно бухгалтерско-учётный смысл, есть и другие, позволяющие взглянуть на основные средства с точки зрения:
Следует обратить внимание на то, что экономическая характеристика основных средств имеет двоякую трактовку: статическую (как объекты, постоянно находящиеся на балансе длительное время) и динамическую (по причине постоянно меняющейся стоимости).
Внеоборотными активами основные средства называют потому, что они отдают часть своей стоимости товару опосредованно и постепенно, через амортизационные начисления. Сами же станки и прочее оборудование, здания цехов или трубопроводы формально остаются на своих местах.
Материалы, изделия, которыми осуществляется комплектация, затраты энергии и всё прочее, что входит в состав себестоимости продукта (Генри Форд называл его фабрикатом), представляет собой актив оборотный. Он участвует лишь в одном производственном цикле, и приобретается именно с этой целью.
На примере автозавода объяснить различие между оборотными и внеоборотными активами (основными средствами производства), вероятно, легче всего:
Все текущие счета предприятия попадают в актив или пассив бухгалтерского баланса – других вариантов просто нет.
Так как сущность каждого средства производства состоит в его способности приносить прибыль, то это означает, что оно относится к активной части.
Несмотря на своё название, нематериальные активы (НМА) отношения к философии идеализма не имеют. Они являются средством извлечения прибыли, как и любое имущество, относящееся к основным средствам. Их главные признаки:
Ещё относительно недавно, считаные десятилетия назад, состав нематериальных активов исчерпывался авторскими правами, брендами и несколькими другими типами закреплённой на бумаге собственности. Теперь их перечень существенно расширился. Суммарно он включает в себя права на:
Следует отметить особо, что к нематериальным активам относятся не сами виды имущества (произведения искусства, компьютерные программы или научные исследования), а права на их коммерческую эксплуатацию.
Также к НМА относят некоторые виды затрат, понесённых в ходе документального оформления (юрлица, патента и пр.), но только в случае, если деньги платились во время подготовки правоустанавливающего пакета. Тогда средства могут быть зачтены частью уставного капитала. Последующие издержки относятся на общехозяйственные расходы.
Основные средства предприятия нуждаются, как и прочее имущество предприятия, в систематизации. Критериями этого «расклада по полочкам» могут служить следующие признаки.
Натурально-вещественный. Он предполагает деление всех объектов на следующие категории:
Комплексные показатели состояния основных средств зависят от следующих факторов:
Критерий участия в производстве. ОФ могут быть и непроизводственными, то есть непосредственно в процессе изготовления продукта не участвующими. Тем не менее, они нужны для обеспечения социальной инфраструктуры. Без медпункта, а иногда и собственной поликлиники, столовой, спорткомплекса, бассейна или детского сада крупное предприятие часто не обходится.
Производственные активы же выполняют непосредственные функции, и результатом их эксплуатации становится выпущенный на рынок коммерческий продукт. В свою очередь, они делятся на активные, то есть те, что, выражаясь условно, из сырья создают товар, и пассивные, играющие вспомогательную роль.
Пассивная часть основных средств обслуживает активную. Она является инфраструктурой, обеспечивающей успешную работу всего предприятия.
Например, автопарк мощных грузовиков, принадлежащий цементному заводу, нужен для доставки опоки (мелового минерального сырья) с карьеров. Без них производство не может функционировать, как и без здания заводоуправления, котельной или градирни.
Подобные объекты считаются пассивными. Чем выше доля активной части в общей структуре основных фондов, тем более эффективным считается бизнес.
Возрастной. Общим правилом, по которому объекты относятся к основным средствам, служит срок эксплуатации – как минимум год. Понятно, что бывают и более долговременные вложения. Возрастные группы различаются примерно с пятилетним интервалом. Указаны они в Классификаторе ОФ, о котором будет рассказано несколько позже.
Назначение основных средств производства состоит в извлечении прибыли. Менеджменту предприятия необходимо оценивать в цифровом выражении степень способности приобретённых активов выполнять эту задачу. Для успешного ведения дел недостаточно просто утверждения, что какое-либо оборудование хорошее, а использовать его выгодно.
Показатели эффективности основных средств сведены в общепринятую систему. Она включает в себя коэффициенты, описанные ниже.
Коэффициент фондоотдачи. Экономическая сущность показателя состоит в определении отношения выручки за изготовленную продукцию к общей стоимости внеоборотных активов:
Где:
В – годовая выручка (объём внутреннего продукта в денежном выражении);
Фондоотдача (она же – оборачиваемость или ресурсоотдача) показывает, на какую сумму «производит» товара каждый рубль, вложенный во внеоборотные активы. Таким образом, с оценочной целью производится перевод экстенсивного фактора (суммы инвестиции в ОФ) в интенсивный (финансовый результат в долевом или процентном виде).
Коэффициент фондоёмкости. Величина этого коэффициента обратна показателю фондоотдачи. Формула почти такая же, но числитель и знаменатель меняются местами:
Где:
ФЕ – коэффициент фондоёмкости;
ФО – коэффициент фондоотдачи;
ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов;
В – годовая выручка (объём внутреннего продукта в денежном выражении).
По этому показателю можно судить о том, сколько денег было истрачено на получение выручки, равной одному рублю.
Коэффициент рентабельности ОФ. В этой формуле, очень похожей по виду на ту, по которой определяется фондоотдача, место годовой выручки занимает годовая прибыль.
Где:
РОФ – коэффициент рентабельности основных фондов;
П – годовая прибыль предприятия в денежном выражении;
ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов.
Как понятно из этого несложного математического выражения, коэффициент рентабельности основных фондов даёт однозначное представление об их способности приносить прибыль на каждый вложенный рубль.
В идеале, чем дороже внеоборотные активы, тем они выгоднее. Практика показывает, что это не всегда так, поэтому рентабельность основных фондов нужно постоянно контролировать. Если она падает, следует принимать компенсаторные экономические меры.
О классификаторе следует упомянуть в связи со столь необходимой мерой, как амортизация основных средств. Отчисления в фонд, предназначенный для обновления основных средств по мере их износа (на счёт 02), обуславливают величину себестоимости. Ежемесячная сумма при равной цене актива зависит от времени полной амортизации, то есть срока полезного использования объекта. Его произвольно назначать нельзя.
Общероссийский классификатор, действующий с 2017 года (ОК 013-2014), представляет собой справочник, в котором возможные варианты активов поделены на категории с расшифровкой наименований. Разумеется, у руководства предприятия остаётся определённая степень свободы, так как временные рамки по каждой из десяти групп предусматривают «вилку»: для первой и второй – год, для последующих – больше.
Чтобы было удобнее искать, каждому наименованию объекта основных средств соответствует свой класс, а позициям присвоен буквенно-цифровой шифр (код Классификатора).
Классификатор 2019 года
Краткие итоги. Основные средства – главная ценность любого предприятия. Они источники формирования его прибыли.
Основными фондами часто называют основные средства, имея в виду сумму учётной стоимости объектов по балансу в денежном выражении. По своей сути эти понятия идентичны.
Основные средства - это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования. Объекты основных средств предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, сооружения, земля, станки, оборудование, транспорт и т.п.
Основные средства относятся к внеоборотным активам. В процессе использования они переносят свою стоимость на готовой продукции (работ, услуг) посредством амортизации (износа).
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Амортизация основных средств
Амортизация основного средства, т.е. ежемесячное списание его стоимости на затраты, может производиться следующими способами:
Второй и третий способ относятся к ускоренным способам амортизации, когда в первые годы списываются большие суммы, чем в последующие. Последний способ призван отразить зависимость износа оборудования от количества выпущенной с его помощью продукции, когда это сильней влияет на износ, чем срок службы.
Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земля, объекты природопользования, музейные коллекции т.п.).
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Основные средства: подробности для бухгалтера
Эксплуатации. Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в... требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального... специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных... оборудования. При этом продолжительность работы основных средств превышала нормальную продолжительность рабочей смены...
Списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата... связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (расходы по транспортировке, ... ;Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в... полученных в результате ликвидации основных средств. В данной ситуации предполагается... основных средств; - Энциклопедия решений. Учет при ликвидации основного средства; - Энциклопедия решений. Расходы при ликвидации основных средств...
Основных средств (ОС) является сохранность технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств... проводить оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, и... расконсервации объектов основных средств. Оформляется акт о расконсервации объектов основных средств по форме... информации о консервации (расконсервации) основных средств. Поэтому учреждение может доработать... числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 СГС «Основные средства»). При...
Касающихся разукрупнения (дробления) объектов основных средств. Арбитражные споры, в конечном... касающихся разукрупнения (дробления) объектов основных средств. Арбитражные споры, в конечном... данного объекта. Каждому объекту основного средства был определен свой инвентаризационный... , налогоплательщик должен руководствоваться Классификацией основных средств, предусмотренной ст.258 НК... имущества. Объекты основных средств, входящие в состав имущественного комплекса основного средства, поименованы в...
Основных средств. Приведем сравнение групп основных средств в соответствии с п. 7 «СГС «Основные средства... года). Группы основных средств, предусмотренные СГС «Основные средства», в 2018 году Группы основных средств, предусмотренные Инструкцией... способы амортизации основных средств. Согласно п. 39 СГС «Основные средства» амортизация на объекты основных средств начисляется... в следующем порядке: а) на объект основных средств...
Силу п. 7, 8 СГС «Основные средства» основными средствами признаются материальные ценности, соответствующие следующим...). Группы основных средств, предусмотренные СГС «Основные средства», в 2018 году Номер счета* Группы основных средств, предусмотренные... «Основные средства» амортизация на объекты основных средств начисляется в следующем порядке: 1) на объект основных средств... со структурными частями объекта основных средств единый объект основных средств, амортизация начисляется самостоятельно. В...
Основных средств Понятия основных средств, определенные СГС «Основные средства» и Инструкцией № 157н, различаются. Сравним их. К основным средствам... с п. 10 СГС «Основные средства» объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков... с новшествами по учету основных средств, введенными СГС «Основные средства», учреждениям необходимо провести соответствующие... проведения инвентаризации основных средств; 4) особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, учитываемых на...
Для организаций государственного сектора «Основные средства» (далее – СГС «Основные средства»), который должен применяться казенными... для организаций государственного сектора «Основные средства» (далее – СГС «Основные средства»), который должен применяться казенными... «Основные средства» отражение указанных выше объектов основных средств, признаваемых при первом применении СГС «Основные средства», на...
Когда, например, речь идет об основных средствах. Основные средства принимаются к учету на основании... отразить основное средство в учете, необходимо понять, какова стоимость основного средства. Если это новое основное средство... в проводках факта обнаружения основного средства Не отражать основное средство, которое было обнаружено во... будущем. Шаг 6 – ликвидация основного средства Обнаружение основного средства, не принятого на учет не...
Бухгалтерского учета. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по итогам проведения... «Основные средства» в отношении групп основных средств. Итак, для применения п. 27 ФСБУ «Основные средства» и... (основным средством) в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства»; 2) порядок эксплуатации объекта основных средств (его... п. 28 ФСБУ «Основные средства» при ведении учета основных средств, групп основных средств. Бухгалтерский учет операций...
Утверждена. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную... проводить оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, и составлять... объектов основных средств. 5. Оформляется акт о расконсервации объектов основных средств по... информации о консервации (расконсервации) основных средств. Поэтому учреждение может доработать... для организаций государственного сектора «Основные средства»). К сведению: порядок документального...
Них в отчетности? Федеральный стандарт «Основные средства» (далее – Стандарт) устанавливает... инвестиционная недвижимость. Не относятся к основным средствам: непроизведенные активы; имущество, составляющее... капитальных вложений; биологические активы. Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для... финансовой) отчетности обобщенным показателем. Группами основных средств являются: а) жилые помещения; ... оценке – один рубль. Амортизация основных средств. Что касается порядка начисления...
При раскрытии информации об основных средствах. Собственно, под основными средствами понимаются материальные ценности независимо... . Исходя из положений Стандарта «Основные средства» к основным средствам относятся материальные ценности при соблюдении... стоимости объекта основных средств при проведении работ по разукомплектации объекта основных средств, являющегося единицей... использования субъектом учета основных средств. В результате происходит реклассификация основных средств, но не первичное...
Учреждений применяется Федеральный стандарт «Основные средства». В предыдущем выпуске «Прогрессивного... учреждений применяется Федеральный стандарт «Основные средства». В предыдущем выпуске «Прогрессивного... 7 «Амортизация основных средств» Методических указаний «в отношении объектов основных средств, принятых к... должен применять СГС «Основные средства» для объектов основных средств, принимаемых к учету... Настройки параметров амортизации СГС «Основные средства» предусмотрено использование не только...
Систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем... отражения в бухгалтерском учете объектов основных средств, переданных (полученных) для проведения... отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). В нем... лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации... осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, ...
