![Усн совмещенный с енвд. Раздельный учет при совмещении усн и енвд: особенности и правила ведения учета](https://i1.wp.com/moeip.ru/wp-content/uploads/2016/08/Uslovija-perehoda-na-ENVD-250x166.jpg)
Организации на упрощенке вправе совмещать этот налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Оба режима подразумевают уплату единого налога и освобождение организации от уплаты некоторых налогов.
В частности, плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты:
Организации на упрощенке освобождены от уплаты:
Кроме того, оба налоговых режима предусматривают освобождение от уплаты налога на имущество. Однако эта льгота распространяется не на все имущество организаций, а только на те объекты, налоговой базой для которых является среднегодовая (средняя) стоимость имущества . По объектам недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость , организации, применяющие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Единый налог нужно платить:
Таким образом, для организаций на упрощенке сумма полученного дохода напрямую влияет на сумму единого налога, для организаций на ЕНВД сумма доходов значения не имеет.
В связи с этим необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации. При разработке порядка ведения раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведения бухучета.
Организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.
Доходы разделите на две группы:
Расходы разделите на три группы:
Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.
Общие расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:
Сумму общих расходов, которая относится к деятельности на упрощенке, рассчитайте так:
Сумму расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:
При расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, при формировании пропорции не учитывайте. Об этом сказано в письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130.
Пропорцию формируйте исходя из доходов, полученных в календарном месяце. Чтобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), суммируйте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35.
Совет : в некоторых письмах Минфин России рекомендует определять пропорцию для распределения расходов исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. На практике такой вариант может вызвать затруднения и осложнить работу бухгалтера.
Например, в письме от 29 марта 2013 г. № 03-11-11/121 представители финансового ведомства предлагают использовать показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, при распределении страховых взносов и больничных пособий. Однако применение такого способа имеет ряд недостатков . Учитывая, что законодательно этот вариант не закреплен, организация может предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения другой метод. Наиболее рациональным представляется составление пропорции с учетом доходов, полученных в конкретном календарном месяце.
Пример распределения расходов при совмещении упрощенки и ЕНВД. В течение года деятельность на упрощенке была прекращена
ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет упрощенку (объект налогообложения - доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. В марте организация перестала заниматься оптовой торговлей.
В 2015 году «Гермес» начисляет:
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Ежемесячная зарплата администрации организации (общехозяйственные расходы) составляет 75 000 руб.
Ежемесячная зарплата остального персонала, занятого в оптовой торговле, - 100 000 руб. Сумма взносов:
Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым организация применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.
В рублях
Месяц | январь | февраль | март | апрель | май | июнь |
Выручка | ||||||
Упрощенка | ||||||
ЕНВД | ||||||
Итого | 1 070 000 | |||||
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации | 0,870 | 0,875 | 0,794 (850 000: 1 070 000) |
в рублях
январь | февраль | март | апрель | май | июнь |
|
Зарплата администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке | 65 250 | 65 625 (75 000 × | 59 550 | |||
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с зарплаты администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке | 19 575 (65 250 × | 19 688 (65 625 × | 17 865 (59 550 × | |||
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке | 131 (65 250 × | 131 (65 625 × | 119 (59 550 × 0,2%) | |||
I квартал | первое полугодие |
|||||
Сумма единого налога при упрощенке (6%) | ||||||
I квартал | первое полугодие |
|||||
Предельная сумма вычета по единому налогу при упрощенке | ||||||
Общая сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты сотрудников, занятых в оптовой торговле | 148 109 | 148 109 |
Таким образом, организация должна перечислить в бюджет единый налог при упрощенке:
Ситуация: как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает ЕНВД и упрощенку? Единый налог при упрощенке предприниматель платит с доходов
Страховые взносы распределите пропорционально долям доходов в общих поступлениях. При этом нужно учитывать наличие и занятость персонала в деятельности, облагаемой ЕНВД, или на упрощенке.
Предприниматели (как и организации) обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это требование распространяется и на страховые взносы (в т. ч. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), которые уменьшают суммы единого налога при упрощенке и ЕНВД. Пропорцию для распределения страховых взносов определяйте исходя из от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/130 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1842.
Предприниматели начисляют страховые взносы на собственное страхование (в фиксированном размере) и с выплат наемному персоналу (при его наличии) (ч. 1 и 3 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом взносы, начисленные по различным основаниям, по-разному уменьшают суммы единого налога при упрощенке и ЕНВД.
Предприниматели - плательщики ЕНВД уменьшают налог:
Предприниматели на упрощенке уменьшают единый налог:
В рассматриваемой ситуации суммы налоговых вычетов могут быть определены только на основании данных раздельного учета.
В рамках ЕНВД примите к вычету:
2. При отсутствии наемного персонала (в т. ч. если наемный персонал занят только в деятельности на упрощенке): часть страховых взносов на собственное страхование (без ограничений). Эта величина может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
В рамках упрощенки примите к вычету:
1. При наличии наемного персонала:
Общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
2. При отсутствии наемного персонала: часть страховых взносов на собственное страхование (без ограничений). Эта величина может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
Возможные варианты применения налоговых вычетов для предпринимателей, которые совмещают упрощенку и ЕНВД, представлены в таблице.
Виды страховых взносов | Условия ведения деятельности |
|||
Упрощенка |
||||
без наемного персонала | с наемным персоналом | без наемного персонала | с наемным персоналом |
|
Страховые взносы с выплат наемному персоналу | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД (в пределах 50% от начисленной суммы единого налога) | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке. Общая сумма взносов не должна превышать 50% от начисленной суммы единого налога |
||
Страховые взносы на собственное страхование в фиксированном размере | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД, без ограничения | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке, без ограничения |
Ситуация: как определять доходы при составлении пропорции для распределения общехозяйственных расходов: методом начисления или кассовым методом? Организация совмещает упрощенку и ЕНВД
Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны:
Порядок определения общего объема доходов для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между разными видами деятельности законодательно не установлен. В письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130 сказано, что доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, следует определять по данным бухучета, но с учетом двух дополнительных особенностей.
Во-первых, нужно руководствоваться положениями статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет пропорции необходимо включить не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. При этом доходы, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, в объеме доходов от деятельности на ЕНВД не учитываются.
Во-вторых, доходы от деятельности на ЕНВД нужно определять по мере оплаты. То есть для расчета пропорции из доходов, отраженных в бухучете методом начисления, бухгалтер должен исключить все неоплаченные доходы.
Ситуация: как определить общий объем доходов при совмещении упрощенки и ЕНВД - методом начисления или кассовым методом? Общий объем доходов необходим для правильного распределения вычетов (больничных пособий и страховых взносов) по сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности. Единый налог при упрощенке организация платит с доходов
Порядок определения общего объема доходов для распределения вычетов между разными видами деятельности при совмещении специальных налоговых режимов законодательно не установлен.
Сумму ЕНВД, начисленную за квартал, можно уменьшить:
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
Сумму единого налога (авансового платежа) при упрощенке можно уменьшить на сумму:
Об этом сказано в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
При этом общая сумма вычета как по ЕНВД, так и по единому налогу при упрощенке не может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога (авансового платежа по единому налогу при упрощенке) (п. 2.1 ст. 346.32, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Чтобы рассчитать вычеты по страховым взносам и больничным пособиям, начисленным сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, эти суммы нужно распределить. Распределять страховые взносы и больничные пособия следует пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 октября 2011 г. № 03-11-06/2/143.
Пример определения суммы налоговых вычетов по ЕНВД и единому налогу при упрощенке . К вычету предъявляются больничное пособие, страховые взносы, начисленные с доходов сотрудника, одновременно занятого в обоих видах деятельности. Единый налог при упрощенке организация платит с доходов
ООО «Альфа» совмещает упрощенку (объект налогообложения - доходы) и ЕНВД. В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения сказано, что суммы налоговых вычетов распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. При этом доходы от деятельности на ЕНВД определяются по данным бухучета (принимаются только оплаченные доходы), доходы от деятельности на упрощенке - по данным книги учета доходов и расходов.
В организации работает один сотрудник, занятый в обоих видах деятельности одновременно. В марте за счет собственных средств организация выплатила этому сотруднику больничное пособие в сумме 10 000 руб., а также перечислила за него взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в общей сумме 30 000 руб.
За март доходы «Альфы» составили:
Чтобы определить сумму вычетов, бухгалтер рассчитал долю доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации.
Доля доходов от деятельности на ЕНВД составила:
(1 100 000 руб. - 100 000 руб.) : (1 100 000 руб. - 100 000 руб. + 2 000 000 руб.) = 0,33.
Сумму вычета по ЕНВД бухгалтер рассчитал так:
(10 000 руб. + 30 000 руб.) × 0,33 = 13 200 руб.
Общая сумма начисленного ЕНВД за I квартал составила 20 000 руб. 50 процентов от этой суммы - 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поскольку сумма вычета, рассчитанная исходя из пропорции, превышает 50 процентов от суммы налога, сумму ЕНВД можно уменьшить только на 10 000 руб.
Сумма вычета по единому налогу при упрощенке составила:
40 000 руб. - 13 200 руб. = 26 800 руб.
Сумма авансового платежа по единому налогу при упрощенке за I квартал составила 120 000 руб. (2 000 000 × 6%). 50 процентов от суммы авансового платежа - 60 000 руб. (120 000 руб. × 50%). Поскольку сумма вычета, рассчитанная исходя из пропорции, не превышает 50 процентов от суммы авансового платежа по налогу, сумму авансового платежа бухгалтер уменьшил на 26 800 руб.
Ситуация: должна ли организация на упрощенке заплатить единый налог с доходов, поступивших от реализации товаров в прошлом году, если в прошлом году организация занималась только оптовой торговлей, а в текущем году организация начала заниматься и розничной торговлей, которая облагается ЕНВД?
Ответ: да, должна.
Если в текущем году организация не утратила права на применение упрощенки, с поступившей оплаты за товары, которые были проданы оптом в прошлом году, она должна заплатить единый налог. Включить сумму оплаты в состав доходов нужно в том налоговом периоде, в котором денежные средства поступили на ее расчетный счет или в кассу. То есть в текущем году. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/2/113.
Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Рассчитывать и перечислять в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. Однако для правильного отражения этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобиться их раздельный учет.
Раздельный учет налога на имущество потребуется, если одновременно выполняются два условия:
В такой ситуации раздельный учет должен обеспечивать правильное определение суммы налога на имущество (авансовых платежей), которую организация может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.
Это следует из положений пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Если «кадастровое» имущество используется в рамках одного специального налогового режима, распределять сумму налога на имущество не нужно. При использовании в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» после уплаты эту сумму можно будет полностью включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В остальных случаях (когда имущество целиком используется в деятельности на ЕНВД или в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы») сумма налога на имущество на расчет единых налогов не повлияет. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 и пункта 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.
Итак, если одно и то же «кадастровое» имущество используется в обоих видах деятельности, а в рамках упрощенки организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченного налога на имущество нужно распределить. Так же как и остальные общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, распределяйте налог пропорционально доле доходов, полученных по каждому виду деятельности.
Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает упрощенку и ЕНВД
ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под упрощенку. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Единый налог при упрощенке организация платит с разницы между доходами и расходами.
На балансе организации числится здание - единственный объект недвижимости, налог на имущество по которому нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости. Здание используется в обоих видах деятельности. Кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2015 года - 30 000 000 руб. Ставка налога на имущество для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в Московской области составляет 1,5 процента.
В учетной политике организации сказано, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые одновременно связаны с ведением разных видов деятельности, распределяются пропорционально доходам от каждого вида деятельности. При этом для распределения налога на имущество доли доходов по каждому виду деятельности определяются поквартально.
За I квартал 2015 года общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. Доходы от деятельности организации на упрощенке - 750 000 руб.
Доля доходов от деятельности организации на упрощенке в общей сумме доходов равна: 750 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,75.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 года составляет: 30 000 000 руб. × 1,5% : 4 = 112 500 руб.
Эту сумму бухгалтер «Альфы» распределяет между двумя видами деятельности. Налоговую базу по единому налогу при упрощенке уменьшает часть авансового платежа по налогу на имущество в размере: 112 500 руб. × 0,75 = 84 375 руб.
Остальная сумма авансового платежа по налогу на имущество при налогообложении не учитывается.
Раздельный учет на «упрощенке» и «вмененке» предусмотрен для тех налогоплательщиков, кто одновременно пользуется данными спецрежимами. Выясним, как правильно следует организовать данный учет, и каким именно требованиям законодательства нужно следовать при его ведении.
Пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса требует, чтобы плательщик, работающий на обоих режимах налогообложения – УСН и ЕНВД, в рамках каждого вел обособленный учет поступлений и затрат. Если проигнорировать эту обязанность, станет невозможно правильно определить:
Грамотный подход к организации раздельного учета на УСН и ЕНВД даст налогоплательщику возможность без особых сложностей мониторить размер своих доходов, получение которых происходило в рамках «упрощенки». Почему это важно? Дело в том, что если обороты бизнеса немалые, нужно каждый квартал сверяться, не превосходят ли доходы рамок, установленных для «упрощенки». В противном случае ждите принудительно перевода вашего дела на общий налоговый режим со всеми вытекающими последствиями (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку налоговую отчетность нужно подавать по итогам прошедшего года, то с квартала, в котором вы превысили нормативы УСН, придется доплатить определенные пени и налоги.
В первую очередь, следует правильно наладить раздельный учет выплат сотрудникам, задействованным в бизнесе. Так, страховые взносы будут разноситься по спецрежимам. Надобность в этом возникает, потому что:
Плательщику налогов следует всегда раздельно вести учет своих подчиненных работников, поделив их четко между собой по видам деятельности.
Итак, чтобы верно начислять налоги при УСН следует отделить его от расчетов по «вмененке».
По законам бухгалтерского учета нужно ввести в свой план счетов ряд дополнительных субсчетов, чтобы отображать на них суммы доходов и затрат согласно определенным видам деятельности. Более того, отдельные субсчета могут быть востребованы для операций, которые не имеют отношения ни к УСН, ни к ЕНВД.
Суть разделенного учета поступлений элементарна: это величина выручки по каждому виду деятельности отдельно. Ряд сложностей обычно возникает с ведением внутреннего учета.
К доходам от «вмененки» нужно причислять не только выручку от продажи товаров (работ, услуг), но и иные поступления, имевшие место в рамках этого спецрежима. Минфин России уточнил, что под понятием «иные поступления» следует рассматривать доходы, получаемые также за исполнение конкретных требований поставщиков. Например, торговые поощрительные выплаты от них. Учтите: при подобном раскладе нельзя забывать об условии, что доходы были получены все же в пределах ЕНВД. Еще примеры:
Возможны случаи, когда оптовая торговля ведется на «упрощенке», а розничная – по ЕНВД. В подобной ситуации, упомянутые выше скидки, премии и бонусы позволительно относить к доходу, который будет облагаться ЕНВД. Но принципы соблюдения раздельного учета остаются при таком раскладе ключевыми.
Однако в разъяснении финансового министерства от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть значимая оговорка. В письме четко сказано: может так случиться, что часть доходов, полученных в качестве скидок, премий или же бонусов, нельзя однозначно отнести к определенному виду производимой деятельности. Тогда их нельзя распределять.
Важно уточнить, что в указанном письме речь идет только о ЕНВД и общей системе налогообложения. С другой стороны, нет никаких ограничений для его использования и для иной комбинации режимов – ЕНВД и УСН.
В случае если ведете деятельность лишь в рамках ЕНВД, то и рассмотренные виды побочных доходов можно смело учитывать на данном спецрежиме.
Раздельный учет доходов не сложен – это доказывает все вышеописанное. Гораздо сложнее с учетом затрат. Особенно если с ЕНВД применять УСН с объектом «доходы минус расходы». Рассмотрим данное совмещение более обстоятельно.
Главное правило Налогового кодекса таково: при совмещении указанных выше режимов налогообложения имеющиеся расходы необходимо распределить пропорционально поступлениям. Правда, в реальности не все так просто. Возникают следующие спорные моменты:
Принято считать, что верным решением является выбор в качестве доходов для подсчета пропорции именно выручки по каждому направлению деятельности. Побочные поступления (ст. 251 НК РФ и др.) не учитывают при ее определении.
Правильным с точки зрения законодательства является применение этого подхода и к доходам от продажи имущества, которое больше не используется, и иным аналогичным типам доходов.
Напомним, что показатель выручки должен быть определен таким путем:
Вдогонку дополним, что существует еще один налоговый режим – единый сельхозналог, который тоже предусматривает кассовый метод при подсчете размера дохода. Исходя из всего вышеизложенного, при совмещении данного спецрежима и ЕНВД можно использовать описанный выше подход для определения пропорции.
Согласно последней позиции Минфина, при расчете пропорции доходы в рамках ЕНВД и для УСН с объектом «доходы минус расходы» нужно брать нарастающей суммой с начала года. Здесь не берется за основу налоговый период, так как у ЕНВД он составляет квартал, а на «упрощенке» – год.
Заметим, что годичный принцип противоречит ранее опубликованным письмам Минфина. В них чиновники утверждали, что затраты необходимо определять ежемесячно, исходя из величины выручки и расходов за месяц. Теперь же практика утвердилась на годичном периоде конечного подсчета расходов по принципу нарастающего итога.
Компании, коммерсанты на ЕНВД и УСН подчиняются общим требованиям закона и обязаны уплачивать определенные страховые взносы за всех подчиненных. Кроме того, ИП делают взносы также и за себя.
Учет страховых взносов имеет ряд особенностей:
То есть, страховые взносы необходимо обязательно разделить по всем видам деятельности. Это довольно просто: нужно вести раздельный учет всех сотрудников и выплат в их пользу.
В бухгалтерском учете к счетам 70 и 69 открывают субсчета, на которые относят суммы страховых взносов по видам деятельности. Для этой цели выделяют три разряда подчиненных:
На практике зачастую неясно, как вести раздельный учет по страховым взносам, если работников невозможно разделить по видам деятельности. Тогда применяют одну из трех методик.
А по ЕНВД зачем учет вести, если налог все равно не с реального дохода? Что в итоге? А в итоге, рано или поздно наступает момент, когда требуется именно разделенная информация. Самый простой пример – надо разделить свои страховые взносы, чтобы уменьшить на них налоги. И без данных раздельного учета правильно вы это сделать не сможете. Если честно, то я не понимаю, предпринимателей, которые не ведут вообще никакой учет. Даже, если вы на ЕНВД и не обязаны вести КУДИР, то фиксировать доходы / расходы для себя все же надо.
Здесь есть следующие риски:
Требования о том, что вести раздельный учет надо, есть в НК РФ – это п.8 ст. 346.18 и п.7 ст. 346.26. Конкретных его способов в НК РФ, конечно же, нет. По идее, вы их должны разработать сами и оформить в виде учетной политики. Кстати, в следующей статье постараемся рассказать именно об учетной политике для ИП и сделать ее пример.
Начнем с того, что доходы по упрощенке отражаются в КУДИР, для доходов по вмененке никакого документа не предусмотрено. Но так как отражать их все-таки надо, то можно разработать специальный учетный регистр, или проще говоря, таблицу, где вы будете вести раздельный учет доходов. Например, его можно сделать в таком виде:
Налоговый регистр раздельного учета доходов ИП Иванов И.И. за 2019 год | |||
Доходы от ЕНВД | Доходы от УСН | ||
№ и дата документа | Сумма дохода, руб. | № и дата документа | Сумма дохода, руб. |
Январь | |||
№ 1 от 16.01.2019 | 10 000 | № 3 от 18.01.2019 | 20 000 |
№ 2 от 17.01.2019 | 15 000 | № 4 от 20.01.2019 | 25 000 |
… | … | … | … |
Итого за январь | 25 000 | 45 000 | |
Февраль | |||
… | … | … | … |
Итого за февраль | … | … | |
Март | |||
… | … | … | … |
Итого за март | … | … | |
Всего за 1 квартал | 25 000 | 45 000 |
По идее, доходы между разделяются на основании документов об оплате. Но тут могут быть разные ситуации:
На основании описанного выше разделения доходов по платежным документам вы заносите суммы выручки, относящиеся к тому или иному режиму, в разработанный для учета регистр. Доходы по УСН можно не расписывать, вы это уже делаете в КУДИР, поэтому в регистр будет достаточно перенести итоговые суммы.
С делением расходов все гораздо сложнее. Почему?
Да потому что при совмещении режимов есть расходы, которые относятся конкретно к бизнесу на ЕНВД или конкретно к бизнесу на УСН, а есть такие, которые относятся и туда, и туда одновременно. Вот как эти «одновременные» расходы распределить?
Сразу скажу, что тем, у кого упрощенка с доходов – проще.
Они могут уменьшить налог лишь на страховые взносы и прочие соответствующие платежи из этой же серии и торговый сбор. Из ЕНВД можно вычесть страховые взносы. Соответственно, здесь речь идет, по сути, только о разделении этих самых взносов. А вот если упрощенка считается с разницы между доходами и расходами – придется серьезно заняться и раздельным учетом других расходов.
Что придется делить кроме страховых взносов?
Это могут быть арендные платежи за помещение, которое используется и там, и там, счета за электричество и прочие коммунальные услуги, оплата бухгалтерских услуг и т.д.
Как их делить?
Делят расходы между режимами пропорционально доходам. То есть: берем все доходы, считаем, какую долю в них занимаются доходы от бизнеса на упрощенке, остальная доля приходится на выручку от бизнеса на вмененке. Затем умножаем расходы, подлежащие распределению на полученные проценты – и вот у нас разделенные суммы расходов.
Какие доходы брать?
Для расчета берем фактические доходы. Для УСН они заполняются в КУДИР, для ЕНВД – в налоговом регистре, пример которого мы приводили выше.
За какой период брать доходы?
При распределении расходов есть одна загвоздка: на УСН показатели считаются нарастающим итогом, на ЕНВД мы отчитываемся каждый квартал. Выход такой: распределяем общие расходы по результатам каждого месяца, а затем подводим итоги.
Вести учет расходов и их распределение также желательно в специальном регистре. Можно, например, в таком:
Налоговый регистр раздельного учета расходов ИП Иванов И.И. за 2019 год | |||||
Сумма общих расходов для распределения | Доли доходов по видам деятельности, % | Суммы расходов, относимые на виды деятельности, руб. | |||
№ и дата документа | Сумма расхода, руб. | ЕНВД | УСН | ЕНВД | УСН |
Январь | |||||
№ 7 от 22.01.2019 | 20 000 | 35,72 | 64,28 | 7 144 | 12 856 |
… | … | … | … | … | … |
Итого за январь | 20 000 | 7 144 | 12 856 |
Сразу приведем и пример расчета.
В примере налогового регистра для учета доходов у нас в январе от бизнеса на ЕНВД выручка составила 25 тыс. руб., а от бизнеса на УСН – 45 тыс. руб. Итого за январь получено 70 тыс. руб. Допустим в январе мы заплатили за аренду помещения 20 тыс. руб. Эти расходы нам требуется разделить, так как помещение используется и там, и там.
Что мы делаем?
Мы считаем доли доходов: для ЕНВД = 25/70*100% = 35,72%; для УСН = 45/70*100% = 64,28%. Теперь распределяем общие расходы: на ЕНВД уходит 20 000*25,72% = 7 144 рубля, на УСН уходит 20 000*64,28% = 12 856 рублей.
Еще добавлю, что осуществлять раздельный учет доходов и расходов можно вместе в одном регистре, в нем же делить расходы. Так как унифицированных форм для этого нет, то таблицы регистров вы можете разработать сами, то есть – сделать такими, каким вам будет удобно. Мы в статье просто привели пример того, как это может быть.
Если ИП, совмещающие режимы, не имеет работников, то взносы за себя он делит аналогично приведенному примеру.
Если ИП имеет работников, то при уменьшении налогов на взносы, он в 2019 году делит и взносы за себя, и взносы за работников – так как теперь на обоих спецрежимах ИП с работниками может учесть при уменьшении налога оба вида взносов. Напомним, что ранее на ЕНВД ИП с работниками могли при уменьшении налога учесть только взносы за работников.
При совмещении любых двух налоговых режимов, у любого предпринимателя возникает вопрос: «Как разделить доходы и расходы при совмещении?»
В сегодняшней статье мы рассмотрим правила раздельного учета «вмененки» (ЕНВД) и «упрощенки» (УСН).
Существуют требования о необходимости ведения раздельного учета при совмещении упрощенной системы налогообложения (проще «упрощенки») и единого налога на вмененный доход (проще «вмененка»), это прописано в п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Если такой учёт не вести, то это может привести к искажению базы по начислению налога при упрощенной системе налогообложения, а вот наказание за это будет зависеть от того, в какую сторону ведет это искажение - либо к занижению суммы налога, либо к увеличению.
Если была занижена налоговая база и Вы это обнаружили самостоятельно, то Вы доплатите налог, пени и подадите уточненную декларацию по УСН. Если занижение налоговой базы обнаружат налоговые органы, то Вам придется заплатить еще и штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 рублей.
Помимо этого, раздельный учет нужен и для того, чтобы не утратить право на применение упрощенной системы налогообложения, а ведь мы помним, что имеем право применять «упрощенку», если:
Ведь в противном случае (и при занижении налоговой базы) можно потерять право на применение УСН и оказаться на общем режиме налогообложения, что в свою очередь влечет начисление НДС для Индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, начисление налога на прибыль для организаций и НДФЛ для ИП.
Никаких конкретных способов ведения раздельного учета налоговым кодексом не предусмотрено, а обязанность есть. Что это значит? А только то, что организация или ИП должны самостоятельно разработать эти способы и закрепить (прописать) их в учетной политике.
Организации и ИП, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, обязаны вести КУДиР (книгу учета доходов и расходов). А организации и ИП, находящиеся на «вмененке», не обязаны вести такую книгу, но для целей раздельного учета, возможно разработать её самостоятельно.
Если никаким из вышеперечисленных способов Вам не удается воспользоваться, то можно ввести дополнительный регистр, как например указано в таблице, в который Вы будете ежедневно заносить данные и разделять доходы:
По такому регистру не сложно вести учет и составлять книгу учета доходов и расходов по УСН.
Во многих источниках есть информация о том, что при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый метод начисления доход, а при едином налоге на вмененный доход данные бухгалтерского учета. Иными словами, при «упрощенке» доход считают «в деньгах», а при «вмененке» документами.
Но исходя из нескольких писем-пояснений Минфина, а именно письмо 03-11-11/121 от 28.04.2010 г. и письмо 03-11-06/3/271 п. 1 от 23.11.2009 г., явно следует рекомендация кассового метода при совмещении «упрощенки» и «вмененки». То есть считаем всё в зависимости от дохода (полученных денег).
При совмещении двух спец налоговых режимов, помимо доходов, есть еще и расходы. Они бывают явные, которые можно отнести к определенному виду деятельность. Тут для примера, мы сразу обратимся к нашему магазину, в котором ведется розничная торговля и хлебопекарня. Купили муку - отнесли к хлебопекарне. Купили товар для продажи - отнесли к розничной торговле. Обычно в этом вопросе никакой путаницы нет.
Но бывают такие расходы, которые относятся к обоим видам деятельности. К таким расходам можно отнести аренду, коммуналку, услуги бухгалтера, страховые взносы.
Напомню, как уплаченные страховые взносы могут уменьшить налог к уплате:
Также необходимо сделать пометку, что при УСН уплаченные страховые взносы при разных налоговых ставках учитываются по разному:
И что же нам делать с расходами, относящимися к обоим видам деятельности? Их мы будем учитывать пропорционально нашим доходам. То есть считаем какой процент из всей выручки составляет доход по «упрощенке», какой по «вмененке». И в таком же процентном соотношении мы высчитываем наши «неделимые» расходы.
Разберем на нашем любимом примере:
У ИП небольшой магазин в 90 квадратов в Московской области, работает 10 человек с заработной платой 20 000 руб., годовой доход 19 млн. руб., расходы в год 14 млн. руб.
Налоговым законодательством разрешается совмещение ЕНВД и УСН для ИП. В каких ситуациях это допустимо и каков порядок совмещения?
Решив перейти на упрощенную систему налогообложения, индивидуальный предприниматель должен учитывать, что он вправе одновременно применять УСН и другие спецрежимы, в том числе ЕНВД и Патентную систему налогообложения.
Переход на «вмененку» может способствовать уменьшению налоговой нагрузки на бизнес. Ведь предприниматель должен уплачивать налог исходя из базовой доходности, которая обычно ниже фактически полученной прибыли. Поэтому ЕНВД особенно выгодна для ИП со стабильными финансовыми показателями. «Вмененка» действует по отношению к ограниченному перечню направлений деятельности и далеко не во всех российских регионах. Так, на ЕНВД могут перейти предприниматели, которые занимаются розничной и разносной торговлей, грузоперевозками, пассажироперевозками; оказанием бытовых, ветеринарных, рекламных услуг, сдачей в аренду помещений; задействованы в оказании услуг общественного питания. В Москве ЕНВД не действует.
Поэтому предприниматели не всегда вправе перейти на ЕНВД или полностью перевести свой бизнес на «вмененку», даже если это сулит им экономические преимущества.
В их случае совмещение ЕНВД и УСН для ИП — это вынужденная мера. Есть еще некоторые ограничения, которые не позволяют применять ЕНВД. Например, если площадь торгового зала в магазине или зала обслуживания посетителей в кафе более 150 кв.м. При этом учитывается площадь каждого объекта по отдельности, а не суммарные показатели.
Стоит учитывать, что под бытовыми услугами понимаются услуги, которые оказываются в пользу физических лиц. Поэтому при оказании аналогичных услуг в пользу юридически лиц нужно применять УСН или ОСНО, под «вмененку» такая деятельности не попадает.
Типовые ситуации, при которых ИП совмещает ЕНВД и УСН, следующие.
Вернуться к оглавлению
На практике одновременное использование двух налоговых режимов может быть сопряжено с некоторыми сложностями, так как в налоговом законодательстве нет четких инструкций относительно порядка учета хозяйственных операций.
Если ИП применяет УСН и ЕНВД одновременно, то он должен сдавать отчетность, предусмотренную каждым из этих налоговых режимов. Отчитываться по «упрощенке» ИП должен один раз в год: декларация сдается в ФНС до 30 апреля года, следующего за отчетным. ЕНВД предполагает ежеквартальную отчетность.
Бухгалтерский учет предприниматели не ведут независимо от применяемого ими налогового режима.
Если работать ИП на УСН и ЕНВД одновременно, то предприниматель должен вести раздельный учет доходов и при необходимости расходов. На УСН-6% (с объектом «доходы») не учитываются расходы при определении налогооблагаемой базы. Поэтому ведение раздельного учета расходов не требуется.
Для учета доходов от «упрощенки» используется специальный налоговый регистр — КУДиР. Что касается «вмененки», то бизнесмен должен вести только учет физических показателей по каждому из объектов, переведенных на данный налоговый режим. В их числе количество работников, торговая площадь и пр. Специальной утвержденного регистра для учета физических показателей не предусмотрено, поэтому это можно делать в свободной форме. Вести учет своих реальных доходов от ЕНВД не нужно, так этот показатель нигде не фигурирует.
Вернуться к оглавлению
Если ИП находится на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы», то он вправе принимать к учету экономически обоснованные расходы для определения базы для расчета налога.
Что касается прямых доходов и расходов по «вмененке» и «упрощенке», то их распределять достаточно просто. К таким расходам можно отнести зарплату персонала, арендную плату для каждой торговой точки и пр.
А как поступить с общими расходами: например, на зарплату бухгалтеру и управляющему, транспортные расходы по доставке материалов?
В этом случае может применяться порядок распределения расходных операций, прописанный в Налоговом кодексе, применительно к налогоплательщикам, которые совмещают ОСНО и ЕСХН или ЕНВД.
Расходы распределяются пропорционально доходам, полученным от каждого режима.
Представители ФНС считают, что при одновременном применении УСН и «вмененки» может применяться такой же алгоритм. ИП стоит издать специальный приказ, где он зафиксирует правила учетной политики, которые он применяет.
Например, у ИП есть магазин с годовой выручкой 1500000 руб. и небольшой киоск, который принес ему 500000 руб. Таким образом, совокупная выручка ИП составила 2000000 руб., из которых 75% пришлось на магазин.
Расходы на транспортировку, ведение бухгалтерского учета и юридическое сопровождение составили по итогам года 100000 руб. Как их распределить? Исходя из того, что на магазин на «упрощенке» пришлось 75% в выручке, ИП вправе учесть 75000 руб. расходов при определении налогооблагаемой базы (100000*75%).
Еще один распространенный вопрос: каким образом распределять страховые взносы, уплаченные за сотрудников, и уменьшать исчисленный налог? Если весь наемный труд ИП использует только на ЕНВД, то он вправе уменьшить налог на УСН на 100% на фиксированные взносы, уплачиваемые за себя. Лимит на уменьшение налога на 50% будет действовать только для «вмененки».