Исполнение обязательств происходит посредством расчетных операций, именно поэтому они являются непременным условием взаимодействия с покупателями и заказчиками.
могут осуществляться как наличным, так и безналичным способом, кроме того, все расчеты можно разделить на иногородние и одногородние. Иногородними
являются расчеты с покупателями и заказчиками, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним
относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
Основными формами расчетов с покупателями являются: акцептная, аккредитивная, чеками, векселями, путем плановых платежей (рис. 1). Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре поставки, за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Формы расчетов
Акцептная форма расчетов . Данная форма расчетов может применяться за отгруженную готовую продукцию или оказанные услуги, а также позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком таких условий договора, как срок, соблюдение оговоренных условий поставки или цены.
Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцепт может быть предварительный и последующий.
В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате (по иногородним счетам - в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней). Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.
Последующий акцепт подразумевает оплату платежного требования немедленно при получении его банком плательщика, при этом плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить частичный или полный отказ от акцепта.
Аккредитивная форма расчетов широко распространена в международной торговле. При данной форме расчетов покупатель через свой банк дает поручение банку, обслуживающему поставщика, оплатить отгруженную поставщиком готовую продукцию (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка.
При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива). Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.
В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы "замораживанию" средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.
Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями (рис. 2).
Схема расчета платежным поручением при предварительной оплате товарно-материальных ценностей
Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств.
Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
Порядок и условия использования расчетных чеков регулируются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет. Например, заключается договор купли-продажи, в котором устанавливается порядок расчетов чеком или чеками. Покупатель представляет в банк заявление с просьбой о получении чековой книжки и затем депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает готовую продукцию, а покупатель выписывает ему чек на ее стоимость. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.
В практике расчетных и кредитно-денежных отношений встречается и вексель. Он представляет собой ценную бумагу, специально созданную не только для оформления долгового обязательства, но и для удобства его передачи. Вексель является средством оформления отношений между организациями, например, в виде товарных кредитов, предоставляемых поставщиком покупателю в виде отсрочки уплаты денежных средств за отгруженную продукцию, а также в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. Особую роль при расчетах векселями играет срок платежа: в момент предъявления векселя; спустя некоторое время после предъявления векселя; спустя какое-то время после составления векселя; в установленный день.
Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на конкретный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.
Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за готовую продукцию, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки.
Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.
Возникновение и погашение обязательств за готовую продукцию, работы и услуги связаны с осуществлением расчетных операций с покупателями и заказчиками, которые нередко приводят к возникновению дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации в итоге хозяйственных взаимоотношений с юридическими или физическими лицами. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную. Задолженность за отгруженную готовую продукцию, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, - это нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной. Понятие сомнительной дебиторской задолженности раскрывается в Налоговом кодексе РФ (НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с продажей готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или при ликвидации организации.
Классификацию дебиторской задолженности по видам можно представить в виде схемы (рис. 3).
Нереальная к взысканию дебиторская задолженность может образоваться в результате ликвидации или банкротства должника, истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника, наличия денежных средств на счетах в проблемном банке и др.
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Погашение краткосрочной дебиторской задолженности ожидается в течение года после отчетной даты, а погашение долгосрочной - не ранее чем через год после отчетной даты. Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Все расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются в наличной или безналичной форме. У наличной формы расчетов между юридическими лицами существует лимит - 100 000 руб. по одному договору, превышение данного лимита ведет к штрафным санкциям. Поэтому большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке через банковскую систему. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованную готовую продукцию, оказанные услуги или выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.
Общество с ограниченной ответственностью "Кайрос" занимается производством товарного бетона, оказанием услуг и выполнением строительно-монтажных работ. В ООО "Кайрос" учет расчетов с покупателями и заказчиками за готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В рабочем плане счетов бухгалтерского учета для него утверждено два субсчета: 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 02 "Расчеты по авансам полученным".
Синтетический учет по счету 62 ведется по покупателям, раскрывая информацию о конкретном покупателе в разрезе каждого выставляемого счета или заключенного договора, поступившего аванса. Заключение сделок и составление договоров по продаже готовой продукции покупателям, выполнению работ и оказанию услуг заказчикам осуществляются менеджерами по продажам, на которых также возложена обязанность по оперативному контролю соблюдения условий договоров, своевременной оплаты выставленных счетов и внесения покупателями предоплаты за готовую продукцию.
Расчеты за готовую продукцию с покупателями производятся на основании договоров на поставку или выставленных счетов. Покупатель вносит от 60 до 100% суммы сделки, после чего возможна отгрузка бетона. Для постоянных покупателей существует система товарного кредита.
С каждым заказчиком - юридическим лицом ООО "Кайрос" заключает договор оказания услуг, в котором приведены условия договора. Так, в договоре на грузоперевозку автобетоносмесителями товарного бетона установлено, что размер платы за перевозку определяется по договорным ценам и указывается в заявке на осуществление перевозки. Окончательный расчет по платежам за перевозку товарного бетона производится заказчиком на основании акта об оказании транспортных услуг, счета-фактуры и реестра перевозок. В зависимости от заключенного договора расчеты могут осуществляться путем внесения предоплаты либо по факту выполнения работ по соглашению сторон.
Особое место в учете расчетов с покупателями и заказчиками занимает учет дебиторской задолженности. Контроль дебиторской задолженности в ООО "Кайрос" выполняется путем анализа ее динамики и оборачиваемости, а также проведения ежегодной обязательной инвентаризации расчетов. Проанализируем кратко динамику, структуру и оборачиваемость дебиторской задолженности ООО "Кайрос" за 2011 - 2013 гг. (табл. 1).
Таблица 1
Состав и структура дебиторской задолженности ООО "Кайрос" за 2011 - 2013 гг.
|
Дебиторская задолженность |
||||||
|
сумма, тыс. руб. |
сумма, тыс. руб. |
сумма, тыс. руб. |
||||
|
В том числе: покупатели и заказчики |
||||||
|
прочие дебиторы |
||||||
Данные табл. 1 свидетельствуют о том, что с 2011 по 2013 гг. дебиторская задолженность организации увеличилась на 460 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимают покупатели и заказчики.
Таблица 2
Исходные данные для анализа эффективности управления дебиторской задолженностью ООО "Кайрос", тыс. руб.
Рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности за год.
Оборачиваемость дебиторской задолженности RTR:
RTR = Выручка / Средние остатки дебиторской задолженности.
Число оборотов дебиторской задолженности:
RTR2011 = 207279 / 13270 = 15,6
RTR2012 = 295170 / 13560 = 21,8
RTR2013 = 304314 / 13790 = 22,1
Средний период погашения дебиторской задолженности (продолжительность одного оборота) DSO рассчитывается по формуле:
DSO = 360 / RTR.
Средний период погашения дебиторской задолженности составит:
DSO2011 = 360 / 15,6 = 23 дня
DSO2012 = 360 / 21,8 = 16,5 дней
DSO2013 = 360 / 22,1 = 16,3 дней
Эффективность управления дебиторской задолженностью немного повысилась, так как оборачиваемость дебиторской задолженности за 2011 - 2013 гг. уменьшилась на 6,5 оборота, или на 7 дней.
Кроме того, несмотря на рост за исследуемый период выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг на 46,81% и снижение оборотных активов на 5,4%, дебиторская задолженность выросла на 3,9%.
Предположим, что выявление на ранних сроках просроченной дебиторской задолженности дает снижение длительности оборота дебиторской задолженности до 14 дней при существующем уровне выручки.
Рассчитаем прогнозные значения изменения дебиторской задолженности при ее обороте в 14 дней по сравнению с 2013 г. (табл. 3).
Таблица 3
Расчет эффективности снижения длительности оборота за 2013 г.
|
Показатель |
Данные 2013 г. |
Прогнозные значения |
Отклонение данных 2013 г. и прогнозных значений |
|
|
4 = гр. 3 - гр. 2 |
5 = гр. 4 / гр. 2 x 100 |
|||
|
1. Сумма оборотных активов, тыс. руб. |
||||
|
2. Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. (гр. 3 - 16%) |
||||
|
3. Среднее значение дебиторской задолженности, тыс. руб. (стр. 6 x стр. 5 / стр. 4) |
||||
|
4. Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность, % (стр. 2 / стр. 1 x 100%) |
||||
|
5. Количество дней в периоде |
||||
|
6. Сумма выручки за период, тыс. руб. |
||||
|
7. Длительность оборота дебиторской задолженности, дней (стр. 3 x стр. 4 / стр. 5) |
||||
|
8. Количество оборотов дебиторской задолженности, раз (стр. 5 / стр. 3) |
||||
При снижении длительности оборота дебиторской задолженности до 14 дней наблюдается увеличение количества оборотов дебиторской задолженности на 16%, или в 3,6 раза, а также сокращение срока ее возврата.
Длительность одного оборота дебиторской задолженности сократилась на 2,3 дня, что привело к ее снижению на 16%, которое в денежном эквиваленте составит 2240 тыс. руб. (см. табл. 3).
Коэффициент отвлечения оборотных средств в дебиторскую задолженность значительно снизился и составил в 2013 г. в прогнозных значениях 46,5%, что на 8,5% меньше в фактических значениях 2013 г.
Используя прогнозные данные, можно рассмотреть, как изменившаяся дебиторская задолженность повлияет на показатели ликвидности. Для этого необходимо прогнозные данные по измененной дебиторской задолженности подставить в расчет показателей ликвидности (табл. 4).
Таблица 4
Влияние изменения дебиторской задолженности на показатели ликвидности
|
Показатель |
Норматив |
Данные 2013 г. |
Прогнозные значения |
Отклонение данных 2013 г. и прогнозных значений (+, -) |
|
1. Денежные средства, денежные эквиваленты и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. |
||||
|
2. Дебиторская задолженность, тыс. руб. |
||||
|
3. Запасы, тыс. руб. |
||||
|
4. Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб. |
||||
|
5. Краткосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб. |
||||
|
6. Коэффициент текущей ликвидности [(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) / (стр. 4 + стр. 5)] |
||||
|
7. Промежуточный коэффициент ликвидности [(стр. 1 + стр. 2) / (стр. 4 + стр. 5)] |
||||
|
8. Коэффициент абсолютной ликвидности [стр. 1 / (стр. 4 + стр. 5)] |
Изменение дебиторской задолженности оказывает негативное влияние на изменение промежуточного коэффициента ликвидности. Так, прогнозный показатель равен 0,48, тогда как при значениях дебиторской задолженности 2013 г. он составлял 0,56.
Промежуточный коэффициент ликвидности отражает возможности организации погашать свои обязательства за счет своевременного проведения расчетов с дебиторами, значит, для этого показателя снижение дебиторской задолженности принесло положительные результаты. В то же время коэффициент текущей ликвидности снизился и составил 0,72, а по данным 2013 г. он приближался к нормативу и был равен 0,79.
Следовательно, это говорит о том, что у организации при резком снижении дебиторской задолженности и при неизменной сумме кредиторской задолженности может возникнуть недостаточность оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств.
Таким образом, важно соблюдать правильное соотношение кредиторской и дебиторской задолженности.
Проблему неплатежей и сокращения объема дебиторской задолженности можно решить, если назначить ответственных лиц по управлению дебиторской задолженностью. Также имеет смысл изменить отношение работников к работе с дебиторами, применив как вариант систему стимулирования.
Для ускорения погашения расчетов в ООО "Кайрос" разработана процедура проведения взаимозачетов, поскольку многие контрагенты являются одновременно и дебиторами, и кредиторами. При проведении взаимозачета составляется акт о проведении зачета взаимных требований. Акты обязательно нумеруются и подписываются главным бухгалтером. Дополнительно составляется соглашение на проведение взаимозачета. Статья 410 ГК РФ разрешает проведение взаимозачета в одностороннем порядке. Сумма по взаимозачету, указанная в акте, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62.
Таким образом, можно сделать следующие выводы. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками является важной составляющей учета любой организации. Существенную роль при этом играет оборачиваемость дебиторской задолженности.
Покупатели - организации, которым предприятие отгружает продукцию, товары.
Заказчики - организации, которым предприятие выполняет работы, оказывает услуги.
Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключенных между организацией и покупателем и заказчиком Договоров . Основным документом при расчетах с покупателями и заказчиками для расчетов по НДС является счет-фактура. Данные счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются в Журнале учета выписанных счетов-фактур, а затем в Книге продаж.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетом выделен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активно пассивный.
Начальное сальдо (по дебету) - размер задолженности покупать лей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на начало отчетного периода.
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» 18 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;
Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кт 62 118 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя.
Если в обеспечение задолженности покупатель (заказчик) выдал простой вексель , то для учета такой задолженности к счету 62 открывается отдельный субсчет «Векселя полученные».
Иногда номинальная стоимость векселя превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).
Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности организация может создать резерв по сомнительным долгам.
Регистр синтетического учета - журнал-ордер №11.
Регистр аналитического учета - ведомость № 16, где аналитические счета открываются по каждому покупателю и заказчику отдельной строкой.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 62 (Главная книга), анализ счета 62, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, анализ счета 62 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 62, карточка счета 62 по субконто и др.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг | 50,51 | |
| Начислен НДС с полученного аванса | 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» | 68 |
| Восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса | 68 | 62 субсчет«Расчеты по авансам полученным» |
| Зачтен аванс, полученный от покупателя (заказчика) | 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» | 62 |
| Возврат неиспользованной суммы аванса | 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» | 50,51 |
28. 10. 2016 | сайт
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
В настоящее время организациям очень важно уделять внимание расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Организации постоянно ведут расчеты с покупателями - за проданные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги
Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. От качества расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности организации в целом.
К покупателям и заказчикам относятся организации, физические лица товарно-материальные ценности, сырье и другие ТМЦ, а также потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.) и различные работы (например, ремонт основных средств).
Для обобщения информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услуги предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В расчетах с покупателями может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.
К счету 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные)
могут быть открыты различные субсчета.
На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аналитический учет по счету 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные)
«Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные)
«Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные)
«Продажи», 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные)
«Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.
Счет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные)
«Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные)
обособленно.
На счете 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные)
отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.
Отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
На суммы счетов, предъявленных покупателям и заказчикам за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, делают запись
Дебет-62 Кт-90.1
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности составляется запись
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также иного имущества (материалов, ценных бумаг), продажная стоимость имущества отражается проводкой
Дебет-62 Кредит-91.1
При поступлении платежей от покупателей
Дебет-51, 52 Кредит-62
Суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет отгрузки продукции, отражают
Дебет-51, 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) Кредит-62.авнсы полученные
С суммы полученных авансов начисляется НДС
Дебет-62 «авансы полученные» Кредит-68
При зачете полученных ранее авансов в счет оплаты за отгруженную продукцию делают запись
Дебет-62 «авансы полученные «Кредит-62
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера для учета расчетов с заказчиками используется счет 46Счет 46 - Выполненные этапы по незавершенным работам (Активные)
«Выполненные этапы по незавершенным работам»
Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делается проводка.
1.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
1.3 Учет и нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками
2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».
2.1 Характеристика предприятия ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».
2.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение.
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Большое внимание уделяется расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Актуальность темы заключается в том, что в рыночной экономике экономические субъекты (предприятия, организации) в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с разными видами расчётов. Также значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия. Так что каждому бухгалтеру и аудитору просто необходимо знать и уметь правильно отражать операции по расчётам с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учёте в соответствии с законодательством, учитывать все нюансы, которые могут возникнуть при этом.
Цель курсовой работы – изучение теории бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, так же рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ»
В соответствии с поставленной целью поставлены задачи:
Рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками, основные формы расчетов с покупателями и заказчиками, нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками
Изучить бухгалтерский учет и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».
Для учета расчетов с покупателями используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность покупателей в пользу организации. Операции по продажи продукции покупателям отражается на данном счете следующим образом. По дебету счета указывают начисление задолженности в пользу организации с покупателей за проданный товар, а по кредиту – погашение этой задолженности.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:
62-1 «Расчеты по государственным контрактам»
62-2 «Расчеты в порядке инкассо»
62-3 «Расчеты плановыми платежами»
62-4 «Векселя полученные»
62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»
На субсчете 62-1 учитываются расчеты с организациями за реализуемую продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции.
На субсчете 62-2 учитываются расчеты с покупателями при акцептной форме; на субсчете 62-3 – при расчетах в порядке плановых платежей.
На субсчете 62-4 отражаются векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.
На субсчете 62-5 учитывают расчеты с разными организациями за проданную продукцию, расчеты с населением, прочие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и услуги.
Все расчеты организаций с покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и т.д. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции. Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись: Д51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности - и 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
При таком построении аналитического учета должна обеспечиваться возможность получения данных:
По покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
Покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
Авансам полученным;
Векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
Векселям, дисконтированным в банках;
Векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками по группам взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Учет операций по счету ведут в журнале-ордере № 11. В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в главную книгу.
В современных условиях, при товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, а также распределения и перераспределения денежных средств возникают денежные расчеты.
Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Однако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациями практически не ведутся. Это связано с ограничением расчетов по одной сделке с одним контрагентом в сумме, не более 60 000 рублей (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, т.е. при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.
Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями от 3 марта 2003 г.) По данному положению существуют несколько форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками и расчеты по инкассо (п. 1.2 Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах»).
Формы безналичных расчетов:
Расчеты платежными поручениями - самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Эта форма расчетов имеет тенденцию более широко использоваться в условиях рыночной экономики.
Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия – получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем банке.
Cчет 62 бухгалтерского учета — это специальный аналитический счет, который используют для отражения операции поставщика с покупателем и заказчиком. Данная статья даст Вам представление об основных проводках по счету 62, что отражается по дебету и кредиту 62 счета, а также о документах, которые являются основанием для их осуществления.
Счет 62 — может отражать как нашу задолженность перед покупателем (по кредиту), так и задолженность покупателя (по дебету). Поэтому этот счет считается активно-пассивным — он может попасть в бухгалтерский баланс в Пассив и в Актив.
По кредиту 62 на счет поступают средства от , а также суммы предоплаты за товары и услуги. При этом оплата за оказанные услуги и авансы учитываются на разных субсчетах:
Кроме того, существует субсчет для обособленного учета полученных векселей (). В случае, если поставщиком от покупателя получен вексель, предусматривающий выплату процентов, то сумма процентов отражается по . Погашение основной суммы долга отражается проводкой Дт (для валютных счетов ДТ ) и Кт 62.
Для удобства бухгалтера, аналитика по счету 62 ведется в разрезе каждой накладной, направленной покупателю, а также отдельно по каждому контрагенту и договору с ним. Кроме того, классифицировать операции можно по следующим критериям:
Бухгалтер вправе самостоятельно выбирать критерии, на которых будет построен аналитический учет счета 62 на предприятии.
Рассмотрим пример формирования оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету из программы 1С:
Что мы видим из этой ОСВ?
Например, контрагент «ООО Рога и копыта» за 2016 год произвел оплату в нашу пользу на сумму 61’114,56 рублей, а мы отгрузили ему товаров или оказали услуг на сумму 27’110,68 рублей. Конечная перед покупателем составляет 34’004,88 рублей.
Основными операциями по счету 62 являются отражение расчетов с покупателями в общем порядке, на основании полученной предоплаты, а также при наличии векселя. Рассмотрим каждый из этих случаев на примере.
Допустим, между ООО «Фактотум» и ООО «Вестра» заключен договор на поставку ТМЦ на сумму 34 000 руб., НДС 5186 руб. Себестоимость товара 000 руб. Договором предусмотрено, что покупатель ООО «Вестра» оплачивает ТМЦ после отгрузки.
Данная операцию в учете ООО «Фактотум» будет выглядеть так:
Рассмотрим пример:
ООО «Гипер» является поставщиком канцелярских товаров. Организация заключила договор с ООО «Гамма» на сумму 36 000 руб., НДС 5492 руб. Договором предусмотрена предоплата.
В данном случае бухгалтер ОО «Гипер» сделает в учете такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62/2 | От ООО «Гамма» поступил аванс по договору поставки | 36 000 руб. | Банковская выписка | |
| 76 Авансы полученные | 68 НДС | Начислен НДС с аванса 18 % | 5492 руб. | Банковская выписка |
| 68 НДС | 76 Авансы полученные | Восстановлен НДС 18%, начисленный с аванса | 5492 руб. | |
| 62/1 | 90/1 | Отражена выручка от поставки канцтоваров | 36 000 руб. | Товарная накладная |
| 62/2 | 62/1 | Зачтен аванс, полученный от ООО «Гамма» | 36 000 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
| 90/3 | 68 НДС | Начислен НДС 18% для перечисления в бюджет | 5492 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
Если покупатель не согласен осуществлять предоплату, а также не имеет возможности оплачивать за товар по факту его отгрузки, то в таком случае поставщик получает от заказчика вексель, который выступает обеспечением дебиторской задолженности.
Представим, что ООО «Нова» выступает поставщиком, а ООО «Антика» — покупателем по договору поставки мебели. Сумма договора 114 000 руб., НДС 17 390 руб. В качестве обеспечения долга ООО «Антика» выдает ООО «нова» вексель.
ООО «Нова» отразит в учете такие операции:
Аналитический учет счета 62, организованный с учетом всех необходимых критериев, обеспечит точное и прозрачное ведение счета 62.
