Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
Все денежные затраты1 предприятия группируются по трем признакам:
Расходы, связанные с извлечением прибыли;
Расходы, не связанные с извлечением прибыли;
Принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя:
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
Инвестиции.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которого предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.
Инвестиции - это капитальные вложения в целях расширения объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, - расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.
Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.
1. По учетному принципу расходы классифицируются на:
Расходы по обычным видам деятельности;
Операционные;
Внереализационные;
Чрезвычайные.
В данном контексте термины «затраты» и «расходы» используются как синонимы.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
К операционным относятся расходы:
Связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;
Связанные с предоставлением за плату прав на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
На участие в уставных капиталах других предприятий;
Связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
На проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);
На оплату услуг, оказываемых кредитными организациями;
Прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам относятся:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Возмещение причиненных предприятием убытков;
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Курсовые разницы;
Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
Прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.
Затраты по основной деятельности группируются по элементам:
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды (социальный налог);
Амортизация;
Прочие затраты.
На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя:
Материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;
Затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование;
Расходы, связанные с управлением производственным процессом;
Стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации.
2. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянными (FC - от англ. Fixed Costs) называются затраты, не зависящие от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.
Переменные затраты (VC - от англ. Veriable Costs) зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).
Поскольку управление затратами является одной из главных задач внутрифирменного управления, для этой цели высшим критерием классификации является классификация по месту возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель.
который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг или работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.
3. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные.
К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).
В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. Но в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Классификация затрат позволяет применять административные и экономические методы управления расходами. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К эко-
номическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.
2.1. Классификация денежных затрат предприятия
В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательно правил и принципов поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.
Исходя из экономического содержания все денежные расходы можно разделить на три группы: расходы, связанные с извлечением прибыли, расходы, не связанные с извлечением прибыли, принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.
К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда можно отнести поощрительные выплаты работникам предприятия, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы и политику. Затраты этого типа могут опосредованно влиять на доходность компании, формируя ее имидж. Налаженная рекламная и маркетинговая служба позволяет широко использовать репутацию фирмы для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.
К принудительным расходам относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.
Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладных расходов, инвестиций.
Материальные затраты включают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера, и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. Их структура во многом определяется отраслевой принадлежностью. Например, в мате-риалоемких отраслях промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, в транспорте - значительная часть затрат падает на приобретение топлива и запасных частей и т.д.
Формирование этой группы затрат напрямую связано с величиной прибыли, от их уровня зависит устойчивость положения предприятия на рынке, конкурентоспособность его продукции.
Для возмещения материальных затрат предприятия необходимо соблюдение двух условий.
Продукция должна быть реализована.
Выручка от реализации продукции должна своевременно поступать на денежные счета предприятия.
Поскольку факт реализации продукции зависит и от учетной политики предприятия (реализация для целей налогообложения определяется на момент отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или на момент оплаты отгруженной продукции), то материальные затраты возмещаются после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу предприятия.
Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счете-фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по перевозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импортируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину таможенных пошлин и других таможенных расходов.
Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.
Состав этой группы затрат многослоен. В нее входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, к затратам на оплату труда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей.
К накладным расходам относятся административно-управленческие расходы, арендная плата, амортизация нематериальных активов, затраты вспомогательного производства и др.
Инвестиции представляют собой капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение дохода на финансовых и фондовых рынках. Их характер и структура зависят от применяемой предприятием политики в области капитальных вложений. Соответственно и источники финансирования инвестиций различны. Ими могут быть как собственные средства (прибыль, амортизация, средства от размещения ценных бумаг, уставный фонд), так и заемные (целевые кредиты банков и банковских учреждений, финансовая помощь, бюджетные средства). Возвратность этой группы денежных затрат обусловлена эффективностью капиталовложений, которая выражается степенью риска инвестиций, их технико-экономическим обоснованием и сроком окупаемости.
2.2. Затраты на производство и реализацию продукции
Затраты на производство и реализацию продукции классифицируются по учетному признаку, по способу отнесения на единицу произведенной продукции, по степени однородности затрат.
Распределение затрат предприятия по учетному признаку определяется действующим законодательством и является основой для определения законодательной базы. Государство устанавливает определенные принципы и правила, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), регламентирует порядок их начисления и списания, устанавливает источники их покрытия.
Учет затрат регулируется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ^ услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями, Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия № 56, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г., с учетом изменений согласно приказу Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 г. № 173 и Положением по бухгалтерскому учету.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Понесенные предприятием денежные расходы на закупку сырья, материалов и других элементов материальных затрат компенсируются лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию. Оставшаяся часть оседает в нереализованной готовой продукции и складских запасах. Не все фактически понесенные предприятием затраты в отчетном периоде являются основанием для их полного включения в себестоимость произведенной и реализованной продукции, что имеет важное значение для внутрифирменного планирования и для налогообложения прибыли. Это следует из принципа бухгалтерского учета отнесения затрат на себестоимость в том периоде, с которым связано получение дохода.
Затраты на оплату труда, напротив, включаются в состав себестоимости продукции при их фактическом начислении независимо от того, произвело ли предприятие реальные денежные выплаты.
Отчисления на социальные нужды - один из видов принудительных расходов, которые законодательно возложены на хозяйствующие субъекты. Это платежи по обязательному социальному страхованию и отчисления в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования. Нормы отчислений установлены законодательно в процентах к заработной плате. Отнесение отчислений на социальные нужды на себестоимость продукции производится при начислении средств на оплату труда независимо от фактических выплат.
Амортизация основных фондов включается в состав себестоимости продукции по установленным нормам к балансовой стоимости основных фондов. Мировая практика ориентируется на групповые нормы амортизационных отчислений. С этой целью все основные фонды группируются в зависимости от срока их эксплуатации, а нормы амортизационных отчислений применяются к стоимости каждой группы.
Поскольку амортизационные отчисления включаются в состав себестоимости, их величина сказывается на общей сумме подлежащих к уплате налогов. При прочих равных условиях чем больше размер амортизационных отчислений, тем меньше сумма налога на прибыль и налога на имущество юридических лиц. Амортизационные отчисления не представляют собой денежные затраты. Это расчетная величина, позволяющая предприятию накапливать собственные средства для инвестиций. Денежную форму амортизационные отчисления приобретают при финансировании за счет этого источника инвестиционных программ.
Отдельная группа затрат включает в себя затраты, связанные с подготовкой следующего периода производства. К ним относятся: остатки незавершенного производства, резерв предстоящих расходов и платежей и расходы будущих периодов.
Прочие затраты представляют собой обширную группу различных по экономическому содержанию затрат с разнообразными способами отнесения их на себестоимость продукции. В их состав входят командировочные, представительские расходы, затраты на рекламу, погашение процентов по краткосрочным банковским кредитам. Для этих затрат характерен двойной способ покрытия. В пределах законодательно установленных норм их относят на себестоимость продукции, сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
В состав прочих затрат входят также отдельные налоги, сборы и платежи, отчисления в специальные внебюджетные фонды, арендная плата, административные расходы, затраты по созданию ремонтных фондов, амортизационные отчисления по нематериальным активам и др. Для каждого элемента затрат предусмотрены свои правила списания.
Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.
К прочим расходам относятся и чрезвычайные расходы. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Таким образом, затраты, классифицированные по учетному признаку, относят на себестоимость продукции специфическими способами. Они также влияют на формирование как прибыли от реализации продукции, так и налогооблагаемой прибыли.
По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой продукции выделяются постоянные и переменные расходы.
Постоянные расходы не зависят от изменения объема выпускаемой продукции. Это административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, хозяйственные расходы, арендная плата и др.
Переменные расходы прямо пропорциональны объему производства. Это расходы на сырье и материалы, технологическое топливо и энергию, сдельная заработная плата и др.
Деление расходов на постоянные и переменные необходимо прежде всего для планирования себестоимости продукции и соответственно для правильного определения цены реализации.
По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные. Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.
Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство. Все затраты на производство и реализацию продукции составляют ее полную себестоимость. Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на производимую продукцию и соответственно базой для определения прибыли от реализации продукции и налога на прибыль. Поэтому нормативные документы, касающиеся порядка определения себестоимости, распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и правового статуса, что ставит все предприятия в равные условия в рыночной экономике.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
К операционным относятся расходы: связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия; связанные с предоставлением за плату прав на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; на участие в уставных капиталах других предприятий; связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; на проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов); на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных предприятием убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.
Затраты по основной деятельности группируются по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (социальный налог); амортизация; прочие затраты.
На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя: материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов; затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование; расходы, связанные с управлением производственным процессом; стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянными (FC - от англ. Fixed Costs) называются затраты, не зависящие от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.
Переменные затраты (VC - от англ. Veriable Costs) зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).
Поскольку управление затратами является одной из главных задач внутрифирменного управления, для этой цели высшим критерием классификации является классификация по месту возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель.
который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг или работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные.
К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).
В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. Но в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Классификация затрат позволяет применять административные и экономические методы управления расходами. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.
Денежные затраты предприятия:
Расходы, связанные с извлечением прибыли
Расходы, не связанные с извлечением прибыли
Принудительные расходы
Расходы связанные с извлечением прибыли:
Стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг,
материальных ресурсов
Затраты на оплату труда
Расходы связанные с управлением производственным процессом
Стоимость использованных в процессе производства необоротных активов
Материальные затраты:
На приобретение сырья и материалов
На тару и тарные материалы
На приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и т.д.
На приобретение полуфабрикатов сторонних производителей
На приобретение топлива, воды и энергии
На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками
Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Безвозвратные отходы – полностью включаются в себестоимость продукции.
Возвратные отходы – вычитаются из себестоимость, могут вторично использоваться (остатки сырья, полуфабрикаты).
Затраты на оплату труда – любые начисления работником в натуральной и денежной форме, надбавки, премии.
Расходы связанные с управлением производственным процессом – административно-управленческие расходы, арендная плата.
Стоимость использованных в процессе производства необоротных активов переносится на затраты через механизм амортизации.
К расходам, связанным с исчислением прибыли относятся и инвестиции – капитальные вложения, имеющие целью расширения объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.
Классификация затрат на производство и реализации продукции.
1. по учетному признаку
· расходы по обычным видам деятельности
· операционные
· внереализационные
2. расходы по обычным видам деятельности, группируются по элементам
· материальные затраты
· затраты на оплату труда
· отчисления на социальные нужды
· амортизацию
· прочие затраты
3. по составу
· фактические
· плановые
· прогнозные
4. по отношению к объему производства
· постоянные – не зависят от объема производства
· переменные – зависят от выпуска продукции (увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции)
5. по степени однородности
· элементные
· комплексные
6. по степени усреднения
· средние
7. по функции управления
· производственные
· коммерческие
· административные
8. в зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли
· затраты на продукт
· затраты на период
Затраты на продукт – включаются в себестоимость продукции
Затраты на период – включаются в себестоимость реализованной продукции в том
периоде, в котором они возникли и уменьшают прибыль.
9. по месту возникновения затрат
10. по объектам затрат
11. по способу отнесения на себестоимость объектов
· прямые – расходы, которые можно прямо, по первичному документы, отнести на себестоимость единицы изделия
· косвенные – расходы, которые невозможно в момент из возникновения соотнести с конкретными видами изделий.
бакалавр
Приокский государственный университет
студентка
Константинов Виктор Александрович, кандидат экономических наук, доцент кафедры Бухгалтерский учет и налогообложение, Приокский государственный университет
Аннотация:
В данной статье рассмотрено понятие "принудительные расходы", процесс ведения учета расходов в бухгалтерском учете. Предложен новый способ ведения учета на специальном счете. Сделан вывод о необходимости ведения учета принудительных расходов.
This article discusses the concept of "compulsory expenditure", the process of accounting of expenses in accounting. A new method of accounting in the special account. The conclusion about the need for mandatory record-keeping costs.
Ключевые слова:
учет; расходы; формирование расходов; понятие принудительных и вынужденных расходов; роль обязательных расходов; отражение обязательных расходов.
accounting for costs; the formation expenses; the concept of forced and compulsory expenditure; the role of mandatory spending; reflected in mandatory costs
УДК 3.33.338.2
Американский публицист Бартон Крейн в своей книге "Искушение инвестора" сказал, что бесплатных завтраков не бывает. Данное высказывание можно интерпретировать с разных точек зрения, но экономический смысл фразы заключается в том, что ничего бесплатного не бывает. На каждую произведенную какую-либо вещь существовал список расходов для ее создания. Все эти расходы имели место отражение в бухгалтерском учете организации.
Учет расходов - это отражение происходящих на предприятии действий для создания основного продукта организации и дополнительных действий, выраженных в стоимостной оценке.
Благодаря стоимостной оценке, сбору, обработке и анализу данной информации складывается себестоимость продукции предприятия. К себестоимости продукции так же можно отнести понятие принудительные расходы предприятия, которые в последнее время все чаще упоминаются на экономических встречах. Одной из такой встреч стал 3 Московский Экономический форум, на котором выступили Сергей Глазьев и Алексей Кудрин с предложением о создании группы принудительных расходов на предприятии.
В статье рассмотрено понятие принудительных расходов и их отражение в бухгалтерском учете.
Принудительные расходы - это расходы организации, под которыми понимаются действия сокращения выгод организации и формирование предусмотренных в нормативно-правовой базе обязательств.
Назначение принудительных расходов заключается в том, что не все расходы следует включать в налогооблагаемую базу и следовательно учитывать в составе себестоимости.
Учитывать данный вид расходов следует согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" с учетом внесения соответствующих поправок и изменений в положение, а именно официальное закрепление понятия обязательные расходы и учет их основных видов. Выделяют следующие виды принудительных расходов (Рисунок 1)
Рисунок 1. Примеры принудительных расходов
Данные виды расходов присутствуют на всех организациях всех отраслей: сельскохозяйственной, промышленной, оптовой, торговой и т.д. Рассмотрим некоторые виды обязательных расходов, формирование и их учет, представленных на рисунке 2.
Налоги, штрафы, пени- вид принудительных расходов, наиболее часто встречающийся в организациях, ведущих как общий так и упрощенный режим налогообложения. Рассмотрим каждый из них по отдельности.
Налоги - один из основных видов расходов, встречающийся на каждом предприятии, который взимается в принудительном порядке для формирования финансовой деятельности государства и (или) субъекта местного самоуправления.
Налоговые сборы прежде всего нужны как "обязательный" взнос в пользу государства. В том числе за счет использования средств, полученных в результате налоговых отчислений, реализуются различные социальные программы и выполняются мероприятия, направленные на поддержание экологической безопасности регионов и отдельных местностей.
Формирование и учет налогов в настоящее время ведут в соответствии с Налоговым Кодексом и на основе правил ПБУ. Сейчас в стране формирование и учет налогов ведется на 19 счете "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 68 счете "Расчеты по налогам и сборам" и по 69 счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам к ним. Для правильности исчисления данного принудительного расхода следует максимально приблизить учет к стандартам ведения МСФО. Так как многие российские предприятия переходят к стандартам международного ведения учета финансовой отчетности.
Стандартными и наиболее частыми проводками, встречающимися в ведении учета налогов в организации являются:
1) Начислен налог на прибыль
Дт 99 "Прибыль и убытки"
2) Начислен налог на имущество организации
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
субсчет 2 "Прочие расходы"
Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" и др.
Следующий принудительный вид расхода - штрафы.
Штраф - это принудительный расход, встречающийся на предприятиях за совершение налогового преступления. Пеня - это принудительный вид расходов, представляющий уменьшение получения максимально возможной чистой прибыли из-за нарушения налогового законодательства. В данный момент организации ведут бухгалтерский учет штрафов и пеней в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ведут по счетам дебиторов и кредиторов. Сейчас в российской бухгалтерии организаций учет штрафов относится на прочие расходы организации. Для отражения используются следующие счета 76. 2 "Расчеты по претензиям", 91.2 "Прочие расходы". Типичной проводкой считается:
1) Учтена задолженность по уплате штрафов
Дт 91 "прочие доходы и расходы"
субсчет 2 "Прочие расходы"
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
Следующий вид принудительного расхода - это страхование транспорта, находящего в обороте организации. Страхование транспорта, находящего в обороте организации - это принудительный вид расхода организации, предназначенный для получения выплат по объекту страхования в случае непредвиденных обстоятельств. Данный вид расхода присутствует на всех отраслях производства, страховке подлежат как наземные виды транспорта, так и водные и воздушные. Сейчас организации ведут учет страхования транспорта на основании Налогового Кодекса, опираясь на ПБУ и прописывая в учетной политике данную систему учета. Обязательное страхование транспорта в случае причинения вреда имуществу или жизни человека осуществляется по полису ОСАГО. Страховать транспорт организации обязаны за свой счет. Данный вид расходов будет относится к расходам по обычному виду деятельности. И отражаться данные расходы будут по счетам 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу". Какой именно счет будет указан в учетной политике будет зависеть от деятельности организации. Как правило организации заключают договор на один расчетный период, а сумма будет списываться равными частями в течении данного периода на счет 97 "Расходы будущих периодов". Стандартными проводками будут являться:
1) Начислен налог на транспорт
Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"
2) Отнесены на расходы сумма страховки транспорта
Дт 20 "Основное производство" (26, 44)
Кт 97 "Расходы будущих периодов
Еще одним видом принудительного расхода является обеспечение безопасности при ведении основного вида деятельности. Обеспечение безопасности при ведении основного вида деятельности - это принудительный вид расходов, направленных для обеспечения безопасности ведения основного так и дополнительного вида деятельности персонала. Типичными примерами таких расходов является покупка огнетушителя, аптечки, наличие пожарной сигнализации и т.д. Сейчас организации ведут учет данного расхода на субсчетах, открытых к счетам 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др. Учет данных расходов предприятие ведет самостоятельно на основании ПБУ 10 "Расходы организации". Определенной методики учета данных расходов нет, но организации максимально приближают его к действующему законодательству.
Следующим видом принудительного расхода является банковское обслуживание. Банковское обслуживание - это оплата банку денежных средств за открытие счета, предоставление кредита или другой иной услуги для стабильности ведения учетно-хозяйственной операций в организации. Учет в бухгалтерии организации банковского обслуживания сложный процесс, так как на практике налоговый и бухгалтерский учет организаций не совпадает. В бухгалтерском учете расходы на банковское обслуживание относят к 91 счету "Прочие доходы и расходы".
Типичными проводками по отражению банковского обслуживания являются:
1) Оплата банку за ведение банковского счета
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 51 "Расчетный счет"
2) Оплачены проценты банку по долгосрочному кредиту
Дт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Кт 51"Расчетный счет" и др.
Еще одним видом принудительных расходов является расходы на обслуживание кассового аппарата. Данный вид расхода будет списываться в зависимости от его стоимости. Если аппарат нельзя списать моментально, то необходимо сформировать его срок амортизации, от этого будет зависеть способ списания расхода на наличие кассового аппарата в бухгалтерском и налогов учетах. По правилам ведения учета, если стоимость аппарата не будет превышать 40 000 рублей и срок его полезного использования будет выше 12 месяцев в бухгалтерском учете, то данные расходы будут списываться на 44 счет "Расходы на продажу", а в налоговом - на счет 10 "Материалы". Если обслуживание кассового аппарата будет выше 40 000 рублей, то в бухгалтерском учете аппарат нельзя списать единовременно, а в налогом учете он включается в состав амортизируемого имущества организации. Типичными проводками в организации расходов на обслуживание кассового аппарата будут являться:
1) Списана стоимость введенного кассового аппарат менее 40 000 рублей
Кт 10 "Материалы"
2) Отражена стоимость обслуживания кассового аппарата
Дт 20 "Основное производство" (44)
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
Следующим видом расходов является расход на проведение аудиторской проверки. Сумма расходов в бухгалтерском и налогов учете будет списана по разному. В бухгалтерском согласно ПБУ 10 "Расходы организации" будут отнесены к расходам по обычному виду деятельности, в налоговом учете - отражены в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Типичной проводкой отражения суммы расходов на предприятии является:
1) Затраты на аудит включены в состав затрат по обычной деятельности
Дт 26 "Общехозяйственные расходы"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) и др.
Таким образом ведение понятия принудительные расходы дает возможность организации разделить учет расходов в бухгалтерском учете. Наличие четкого перечня расходов позволит разграничить принудительные расходы от других расходов предприятия. В связи с тем, что бухгалтерский учет в организации по принудительным расходам ведется разрозненно, мы предлагаем создание специального счета, который позволит скооперировать суммы принудительных расходов организации. Мы надеемся, что предложенные нами меры найдут практическое применение на предприятиях.
Библиографический список:
