Аренда основных средств означает, что объект основных средств (ОС) предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, которая сдает объект ОС в аренду, именуется арендодателем, а получившая сторона - арендатором (ст. 606 ГК РФ). Об учете арендованных основных средств у обеих сторон договора аренды расскажем в этом материале.
Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008 , ). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.
Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.
Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Главный вопрос, который возникает у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход такая аренда формирует: от обычных видов деятельности или прочий. Зависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде относятся к , если нет - учитываются как (через счет 91) (п.п.5 , ПБУ 9/99 , п.п.5 , 11 ПБУ 10/99).
Основанием для признания аренды предметом деятельности являются существенность, систематичность и иные критерии, определенные организацией в .
Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Получена от арендатора арендная плата | 51, 50 и др. | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Начислена арендная плата арендатору | 62 | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Начислен НДС с арендной платы | 90, субсчет «НДС» или 91, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду | 20 «Основное производство» или 91, субсчет «Прочие расходы» | 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. |
Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) - к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Учет аренды основных средств – процедура регистрации факта передачи во временное пользование объекта основных средств (имущества). Юридическим основанием этого процесса служит договор аренды, заключаемый между арендодателем, с одной стороны, и арендатором с другой. Срок аренды имущества в зависимости от продолжительности может может быть:
Договор аренды также может предусматривать особые условия дальнейшего перехода права на объект ОС от одного лица к другому лицу. В зависимости от условий передачи основных средств, аренда может быть:
В зависимости от направления деятельности арендодателя, сдача объекта в аренду может считаться как основным видом деятельности, так и разовой сделкой. Если передача имущества входит в основной вид деятельности организации, то в бухгалтерском учете используется счет 90 – “Продажи”. Затраты возникающие с передачей имущества в аренду отражаются на дебетовых счетах – 20, 23, 26, 44. В конце месяца, сумма, собранная на этих счетах списывается на счет 90:
Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 26, 44
При сдаче имущества в аренду арендодатель продолжает начислять амортизацию, которая отражается на дебетовом счете 91 -“Прочие доходы и расходы”. Арендатор отражает полученные основные средства на забалансовый счет 001.
Дебет 91 Кредит 02
Доходы полученные арендодателем от передачи основных средств в пользование отражаются проводкой:
Дебет 76 Кредит 90.1
На конец отчетного периода полученная сумма записывается на счет 90, и финансовый результат от передачи имущества отображается на 99 счете – “Прибыли и убытки”.
Если передача прав пользования является разовой операцией для организации, то в этом случае она отражается проводкой на счете 91 – “Прочие доходы и расходы”. Затраты возникающие со сдачей имущества в аренду, отражаются по дебету 91 счета, а доходы от платежей отображаются по кредиту 91 счета.
Арендные платежи включают уплату НДС. Для отражения начисления НДС используют следующую проводку.
Дебет 91.2/90.2 Кредит 68
Итак, аренда ОС у арендодателя предусматривает использование следующих проводок:
Арендатор при приемке основного средства во временное пользование должен отразить стоимость полученного имущества на забалансовом счете 001. Следует заметить, что арендатор не начисляет амортизацию на ОС, а арендные платежи списывается на счета расходов на основе проводки:
Дебет 20 /44 Кредит 76
Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор может осуществить вычет НДС с помощью проводки:
Дебет 19 Кредит 76 и Дебет 68 Кредит 19
Оплата платежей за пользование имуществом отображается проводкой:
Дебет 76 Кредит 51
При возврате основного средства, объект снимается со счета 001, проводкой
Кредит 001
Рассмотрим типовые ситуации при бухгалтерском учете выкупа основных средств. Выкуп основных средств осуществляется при заключении договора лизинга. В случае выкупа арендуемого имущества, имеет место следующая проводка:
Дебет 76 Кредит 51
Расходы, связанные с поступлением основного средства отражаются на счете 08, где также отражается выкупная стоимость объекта, уплаченная арендодателю:
Дебет 08 Кредит 76
Все ранее уплаченные по договору аренды платежи относятся к вложениям в объект ОС и отражаются на сч. 08. Они учитываются как амортизация и отражаются типовой проводкой:
Дебет 08 Кредит 02
Ввод в эксплуатацию основного средства отражается в балансе проводкой:
Дебет 01 Кредит 08
Ниже приводится таблица основных проводок для осуществления выкупа основного средства у арендодателя.
Если ремонт основного средства был произведен арендатором, то такие затраты отражаются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. К затратам можно отнести: заработную плату работникам (Дебет 20(44) Кредит 70), расходы на материалы и сырье (Дебет 20 (44) Кредит 10), привлечение сторонних компаний (Дебет 20/ 44 Кредит 76).
Второй вариант предполагает осуществление ремонта средствами арендодателя. Такой вариант менее распространен и встречается при указании в договоре ответственных сторон за осуществление ремонта имущества. Затраты зачисляются в счет средств будущих платежей по аренде и отражаются на счете 20 – “Основное производство” или 44 – “Расходы на продажу”.
Сумма расходов по ремонту ОС отображается в проводкой:
Дебет 76 Кредит 20 /44
Рассмотрим, как ведется учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя, и какие при этом составляются проводки. Аренда основных средств - представление имущества за плату во временное пользование или владение.
Виды аренды основных средств, предусмотренные ГК:
По договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить его арендатору за плату во временное пользование для предпринимательской деятельности.
Принять к учету арендованное основное средство можно только по актам , ОС-1б. Также рекомендуется открывать инвентарные карточки на арендованное имущество. Образец заполнения такой карточки смотрите в .
Основное средство по договору аренды принимается на забалансовый счет 001 в сумме, указанной в договоре. О забалансовых счетах можно прочитать . Арендатор не начисляет, только платит арендные платежи.
Если арендатор выплачивает арендные платежи раньше установленного срока, то для бухгалтерского учета используем . Проводка по перечислению суммы арендодателю имеет вид Д60 (76) К51. Д алее выполняется проводка: Д97 К60 . Затем ежемесячно отражается списание арендных платежей проводкой Д 20 (44, 23, 25) К97 . То есть мы не списываем в расходы всю выплаченную сумму за аренду основного средства, а делаем это равномерно каждый месяц.
Если договор аренды предусматривает переход права собственности на арендуемое имущество, то арендатор может выплатить арендодателю всю, предусмотренную договором, выкупную цену.
| Дебет | Кредит | Название операции |
| 60 (76) | 51 | Перечислена выкупная цена арендодателю |
| 08 | 60 (76) | Выкупная цена относится к капитальным вложениям на приобретенное основное средство |
| 08 | 02 | Отнесена к капитальным вложениям сумма уплаченных арендных платежей |
| 01 | 08 | Основное средство введено в эксплуатацию |
Если арендованное основное средство возвращаются арендодателю, то в бухучете снимаем ОС со счета 001 (К001) и делаем соответствующую отметку в акте приема-передачи.
Арендные отношения регулируются главой 34 «Аренда» ГК РФ. Субъектами арендных отношений являются:
арендодатели – собственники имущества;
арендаторы – получатели имущества.
Согласно договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть сданы только вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи): земельные участки, предприятия, здания, оборудование, транспортные средства и т.д.
Право сдачи в аренду принадлежит собственнику или лицам, уполномоченным собственником. Арендодателем может выступить тот, кто вправе распоряжаться имуществом. Например, арендатор с согласия арендодателя может сдавать арендованное имущество в субаренду, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование и т.д.
Сдача в аренду имущества оформляется договором аренды. Договор аренды недвижимого имущества, заключенного на срок не менее одного года, и договор аренды предприятия подлежат государственной регистрации. В договоре оговариваются условия и сроки внесения арендатором арендной платы.
Различают текущую аренду основных средств (краткосрочная аренда, оперативная аренда) и финансовую аренду (лизинг).
Имущество, предоставленное в аренду или полученное в аренду, отражается в бухгалтерском учете обособленно.
По договору текущей аренды основные средства остаются в собственности арендодателя, передаются арендатору за плату во временное пользование и по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Объект, переданный в текущую аренду, числится на балансе арендодателя. По договору аренды к арендатору переходит только право пользования и владения арендованным имуществом, т.е. все доходы, полученные в результате использования арендованного имущества, являются собственностью арендатора.
В договоре аренды следует оговорить разделение объемов затрат между арендодателем и арендатором, т.е. за чей счет производятся ремонтные работы, планируется или нет модернизация, частичная ликвидация, допускается или нет субаренда и т.д. Передача объекта в аренду оформляется соответствующими актами (форма № ОС-1 или форма № ОС-1а). Арендодатель делает отметку в Инвентарной карточке о сдаче основного средства в аренду и копию карточки передает арендатору.
Особенности учета операций по договору текущей аренды
У арендодателя основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости на счете 01, но обособленно. Используется счет 01, суб. «ОС, переданные в аренду». У арендатора ОС числятся на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» в оценке, принятой в договоре аренды.
Арендных платежей учитываются следующим образом:
у арендодателя начисленные арендные платежи включаются в состав прочих доходов (Дт сч.76 Кт сч.91), если сдача в аренду не является предметом деятельности организации, или включаются в состав выручки от продажи продукции (работ, услуг), если сдача в аренду является предметом деятельности организации (Дт сч.62 Кт сч.90). С суммы арендных платежей начисляется НДС (Дт сч. 90(91) Кт сч. 68).
у арендатора начисленные арендные платежи включаются в издержки производства и обращения (Дт сч.25,26 Кт сч.76). НДС по арендной плате учитывается на сч.19 (Дт. сч.19 Кт сч. 76).
Амортизация по объектам основных средств, переданных в текущую аренду, начисляется арендодателем.
Текущий ремонт арендованных основных средств, как правило, осуществляет арендатор и относит на счета производственных затрат.
