Часто бывают ситуации, когда налоговая инспекция требует каких-либо пояснений, по тем показателям, которые организация или предприниматель представили в отчетности. При камеральных проверках налоговый инспектор оправляет требование, указывая срок на исполнение требование – 5 рабочих дней (НК РФ п.3 ст.88, п.6 ст.6.1). В статье расскажем про образец пояснительной записки в налоговую по требованию, дадим инструкции по заполнению.
Пояснительная записка должна быть оформлена как правило в письменном виде, к ней должны прилагаться подтверждающие документы. Итак, если вам пришло письмо из налоговой с требованием предоставить пояснения, это означает, что инспектора что-то в отчете не устроило. В основном, рассылку требований производят при камеральных проверках. «Камералку» проводят при помощи спецпрограмм в автоматическом режиме.
Рассмотрим случаи, когда налоговый орган вправе потребовать пояснения:
Когда в налоговых отчетах в самом деле содержаться ошибки, то организации и предприниматели могут сразу направлять уточненную декларацию, а не пояснительную записку (НК РФ 81, п.1, ст.81).
Любая пояснительная записка пишется в свободной форме, строгих бланков для ее написания нет. Подается записка на бумаге, одним из способов:
По справкам 2-НДФЛ проводить камеральные проверки налоговые органы не имеют право, так как справки эти ни расчетом ни декларацией не являются. Однако при их проверке могут возникнуть неточности и ИФНС может потребовать пояснение. Налоговая может потребовать объяснить причину расхождения сумм начисленного, удержанного и уплаченного НДФЛ сотрудника, либо если выявились ошибки при представлении вычета, либо когда сумма уплаченного НДФЛ в текущем году меньше НДФЛ предыдущего года.
Требование о предоставлении пояснений по декларации УСН связано, в основном, с расхождениями данных о сумме дохода в отчете с поступлениями на расчетном счете организации. Налоговые органы в настоящее время имеют доступ к расчетному счету организации либо предпринимателя. И в случаях, когда итоги в инспекции и итоги в декларации расходятся, это требует пояснения. Такие расхождения в суммах могут быть связаны с поступлениями на расчетный счет, которые не учитываются при расчете дохода компании, например возврат платежа от поставщика, помощь учредителей организации, займы и др.
Когда налоговики требуют пояснения по убытку в декларации, необходимо обосновать причину его возникновения. Следовательно, нужно представить документальное подтверждение доходов и расходов, разъяснить как происходил расчет, а так же обосновать возникновение этого убытка. Для документального подтверждения подходят выписки из бухгалтерских регистров, договора с поставщиками, договора с клиентами и др.
Чем тщательнее вы подготовите пояснение, тем меньше дополнительных вопросов возникнет у налоговой.
Как и при проверке других деклараций, если налоговики выявляют ошибки в декларации по НДС, они требуют представить пояснения. Как правило, если подается НДС декларация к возмещению, налоговая требует дать пояснения. Если вы сдаете НДС-декларацию в электронном виде, то и пояснения по ней вы обязаны представить электронно. А пояснения, подаваемые в другом виде, будут признаны непредставленными. (НК РФ п.3ст.88).
Для того, чтобы избежать возможных ошибок при составления пояснения нужно четко понимать что именно требует от вас налоговая. Так как четких требований по составлению записки нет, задача упрощается, однако следует запомнить несколько моментов:
Если в отчете указанная налоговиками ошибка действительно существует, но она не влияет на конечный результат и не занижает налоговую базу, организация или предприниматель могут сделать следующее: в пояснительной записке указать, что «указанная ошибка не занижает налоговую базу и не уменьшает платежи в бюджет, правильным считать значение _______», либо сразу подать уточненную декларацию.
Вопрос №1. «Нужно ли уведомлять налоговую о том, что уведомление нами получено?»
Да, действительно в настоящее время в некоторых случаях налоговиков следует уведомить о том, что вы получили требование (письмо ФНС РФ NЕД-4-15/1071 от 21.01.2015).
Вопрос №2. «Наша налоговая инспекция прислала требование о предоставлении пояснений, на котором отсутствует печать. Правомерно ли это?»
Правомерно, на требованиях, представленных ИФНС, печать налогового органа может отсутствовать (письмо ФНС РФ NЕД-3-2/2739 от 15.07.2015).
Вопрос №3. «Если наша организация проигнорирует требование налоговой и не представить пояснения, могут ли нас оштрафовать?»
Штраф за отказ представлять пояснения налоговая вам начислить не имеет право. Однако предоставить объяснения в ваших же интересах, т.к. на основании расхождений между данными декларации и налоговиков, вам могут доначислить налоги или платежи, а это уже сложнее.
В соответствии с ПБУ 4/99 «БУ», отчеты о прибылях, движении средств и капитала дополняются примечаниями. Не является исключением также бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - это часть предприятий. В ней содержится подробная информация о статьях доходов и расходов.
Пояснительная записка является частью отчетности. Унифицированной формы по ее заполнению нет. В целом документ должен содержать информацию, отображающую выполнение плановых показателей. Записка составляется по результатам финансовой отчетности и раскрывает информацию об элементах учетной политики. На основании предоставленных материалов можно составить план будущего развития.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу казенного учреждения должна раскрывать такие данные:
Основа для заполнения данных - бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит 19 разделов. Рассмотрим их детальнее.
В записке отображаются такие данные:
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу учреждения, которая составляется по должна включать сведения о дочерних обществах, участниках группы, их местонахождении, размере их капитала, доле активов каждого из них. Последствия изменения политики, которые могут оказать влияние на финположение или иные результаты деятельности организации, оценивают денежными средствами.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу РБ содержит такие данные об ОС:
Заполнение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу заключается также в отображении данных об МБП:
Также отображается информация о кредитах, займах и финвложениях:
По активам и обязательствам в иностранной валюте в записке отображаются:
Данный раздел включает оценку экономического состояния предприятия. Он составляется согласно Инструкции по контролю платежеспособности субъектов. В разделе анализируются все виды ликвидности, уровень обеспеченности средствами, рентабельность, уровень финансовой зависимости и устойчивости.
Аналитическая часть записки должна содержать порядок расчета показателей. Рассмотрим основные из них.
1. Текущая ликвидность - отражает уровень обеспечения активами Высокое значение коэффициента свидетельствует об устойчивом финсостоянии:
Ктл = А2: (П5 - стр. 640), где:
2. Коэффициент обеспечение оборотными активами - показывает, какая часть АО сформирована за счет собственных средств:
К ао = (П3 + стр. 640 - А1) : А2, где:
3. Коэффициент обеспеченности кредиторской задолженности - показывает способность организации рассчитываться по обязательствам после реализации активов:
К кз = (П4 + (П2 - стр. 640)) : ВБ, где:
Организация считается неплатежеспособной, если в течение 4 кварталов отображается неудовлетворительная структура баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности задолженности на уровне выше 0,85.
4. Индекс платежеспособности показывает, какую часть краткосрочных займов предприятие может погасить на момент составления отчетности:
И пл = (краткосрочная просроченная задолженность - долгосрочная просроченная задолженность) : валюта баланса.
В этой части отображается информация об объемах продаж и географии рынков сбыта, составе затрат, наличии резервов будущих платежей, структуре прочих доходов и расходов, чрезвычайных факторах. Отдельно дается информация по договорам, предусматривающим не денежную форму расчетов: их количество, доля выручки, способы определения стоимости передаваемых товаров.
Стандартная форма пояснительной записки к бухгалтерскому балансу содержит раздел, в котором отображается:
Если в отчетном периоде имела место реорганизация предприятия, то эти данные заносятся в бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать информацию о причинах и объеме изменений. Этот раздел также заполняется, если меняются данные на начало года.
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предусматривает отображение информации о наличии дочерних предприятиях, учредителях и акционерах:
В данном разделе отображаются сведения о гарантийных и судебных обязательствах организации, их величина и сумма созданного резерва.
Формат пояснительной записки к бухгалтерскому балансу для ФСС подразумевает наличие раздела, в котором отображается информация об ассоциациях и союзах - при условии, что учредительными документами оговорено, что сведения о бухгалтерской отчетности сдаются сводные:
В данном разделе отображается информация о фактах хозяйственной деятельности, которые сильно повлияли на величину активов и пассивов. Их нужно раскрыть в полном объеме. Не отображение данных может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. События вносятся в записку, но в отчете изменения не осуществляются. Оценку последствий в денежном выражении нужно подтвердить документарно или указать, что сделать это невозможно.
Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу может содержать такие факты:
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу образовательного учреждения и любой другой организации, которая получает помощь из бюджета, должна содержать информацию о:
Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятий, деятельность которых негативно воздействует на среду, отличается от стандартного документа. Дополнительно в нее заносятся:
Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, представленный далее, содержит такую информацию о ЦБ:
При дополнительной эмиссии указываются:
В данном пункте отображаются данные, требуемые ПБУ 18/02:
условный расход (доход) по НПП;
разницы, повлекшие корректирование суммы налога;
ПНО, ОНО, ОНА;
причины изменений налоговых ставок;
суммы ОНО и ОНА, списанные в связи с выбытием ОС.
Если организация находится на стадии ликвидации, то в ФНС подается окончательный бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит такую информацию:
описание ликвидируемой деятельности;
дата завершения работы;
стоимость имущества и обязательств к выбытию;
движение средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
суммы поступлений, расходов, прибыли, убытков до налогообложения, начисленный НПП;
отмена ликвидации.
Их мало, но сбрасывать их со счетов не стоит:
конкурентоспособность товаров;
кредитная политика, платежеспособность;
сведения об имуществе, переданном и полученном в управление.
Пояснения к балансу АО «Организация» за 2015 год:
1. Общие данные
Акционерное общество «Организация» зарегистрировано ИФНС № 5 по г. Санкт-Петербург 28.10.2010 г. (Далее предоставляются КПП, ИНН, данные свидетельства госрегистрации, адрес.)
Бухгалтерский баланс составлен в соответствии с действующими правилами учета и отчетности (МСФО).
Уставный фонд: 2 000 000 (два миллиона) рублей.
Количество обычных акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 2 000 (две тысячи) рублей.
Основной вид занятости: переработка молока (ОКВЭД 15.50).
Состав учредителей лиц:
Иванов Андрей Сергеевич — участник совета директоров;
Аверин Степан Павлович — участник совета директоров.
2. Положения учетной политики
Приказ на учетную политику № 158 подписан директором 25.12.2013 г. (коротко описываются положения: способы расчета амортизации, оценки обязательств и активов др.).
3. Структура баланса (показывается удельный вес каждой строки баланса и рассчитываются изменения показателей).
4. Оценка стоимости активов (величина имущества соотносится с капиталом).
5. Анализ финансовых показателей (рассчитывается ликвидность, рентабельность, обеспеченность запасами, уровень финансовой зависимости и т. д.).
6. Состав ОС (млн руб.) - для удобства представим в виде таблицы.
Наименование | Первоначальная стоимость | Начисленный износ | Балансовая стоимость |
Земельные участки | |||
Транспортные средства | |||
Оборудование | |||
Инвентарь |
7. Обязательства и резервы
На 31.12.2015 г. создано оценочное обязательство по оплате отпусков в сумме 1,5 млн руб., количество дней — 66, срок использования — 2016 год. Резерв сомнительных долгов сформирован на сумму 1,687 млн руб. из-за наличия просроченной и не обеспеченной задолженности ООО «Предприятие». Резерв под уменьшение стоимости МПЗ отсутствует, поскольку нет признаков их обесценивания.
8. Труд и зарплата
Задолженность по зарплате за декабрь 2015 года составляет 1,79 млн руб. Срок выплаты — 15.01.16 г. Текучесть кадров — 24,99 %, списочная численность — 166 чел. Среднемесячная зарплата — 20 765 руб.
9. Выданные и полученные обеспечения (указываются виды).
Директор АО «Организация» Подпись
По итогам календарного года в ФНС сдается бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в произвольной форме. Она может содержать таблицы и диаграммы. В ней предоставляется разнообразная детализация информации: от положений учетной политики до расчета финансовых показателей. Главное требование - сведения должны быть достоверны и полезны пользователям.
Главное предназначение пояснительной записки - краткое изложение прикрепляемого материала. Образец можно скачать бесплатно по прямой ссылке.
Пояснительная записка будет необходима ее составителю в силу различных причин: к бухгалтерскому балансу, проекту, рабочей программе, календарно-тематическому планированию, дипломному материалу, учебному плану и другое. Ее оформление не вызовет особенных трудностей у автора, поскольку форма исполнения пояснительной записки свободна. На данной странице бесплатного ресурса можно бесплатно скачать образец документа и применить его в собственной практике. Простейший формат легко поддается редакции.
Главное предназначение пояснительной записки - краткое изложение прикрепляемого материала. В ней озвучена главная идея совокупности приобщаемой документации. Пояснительная записка имеет много схожего с объяснением, сопроводительным письмом, содержанием, введением. Структура и содержание сопроводительной документации могут быть изложены на нескольких листах и на одной странице. Данное обстоятельство зависит от объема предоставляемой информации и подачи материала автором.
До 2013 года пояснительная записка входила в состав бухгалтерской отчетности. Но после определенных законодательных изменений она перестала быть частью отчетности, хотя закон гласит, что налогоплательщики могут представлять дополнительную информацию, которую они считают полезной.
Согласно действующему правовому регулированию бухгалтерская отчетность имеет также приложения. В качестве приложений можно указать отчет об изменениях капитала, отчет о целевом использовании средств, пояснения к и . А какие особенности имеют пояснения и как нужно их составить?
Как уже говорилось выше, они являются частью годовой бухгалтерской отчетности. При этом их могут не предъявлять некоммерческие организации и общественные объединения, которые не занимаются предпринимательской деятельностью и не имеют оборотов по продаже продукции или товаров.
Пояснения могут быть оформлены как в текстовой форме, так и таблицами. При этом компании имеют возможность самостоятельно определять содержание. Но в соответствующем приказе Минфина РФ (N 3 от 02.07.2010) представлены рекомендуемые формы.
Во время их оформления необходимо соблюдать определенные требования:
Необходимо знать о том, что согласно действующему правовому регулированию они не считаются отдельной отчетной формой, а являются лишь приложением к бухгалтерской отчетности. По сути, это расшифровка к ней. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоят из определенных разделов.
К числу таковых можно отнести:
Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Строки пояснений подлежат кодировке. Составление пояснений может быть осуществлено с помощью программы word.
Согласно действующим законодательным требованиям в бухгалтерской отчетности должны быть отражены достоверные данные, которые дают возможность составить предоставление о:
Данная сфера правоотношений получила свое регулирование в Федеральном законе “О бухгалтерском учете”.
Во время составления пояснений необходимо учитывать соответствующие положения ПБУ 4/99 (пункты 24-27). Также необходимо руководствоваться нормами других положений по бухучету и подпунктом “б” п.4 приказа №66н.
Например, в пояснениях необходимо раскрыть информацию, которая касается учетной политике организаций. В основном они касаются числовых показателей бухгалтерской отчетности.
При этом необходимо учитывать тот факт, что в состав бухгалтерской отчетности не включена информация, которая является сопутствующей. Состав и содержание подобной информации предусмотрены в п. 39 ПБУ 4/99. В частности, предприятие может представить дополнительную информацию, если по мнению его исполнительного органа подобные данные являются полезной для заинтересованных лиц.
В сопутствующей информации могут быть раскрыты такие данные, как:
Закон “Об аудиторской деятельности” гласит, что аудиторские процедуры также проводятся по отношению к пояснений. А дополнительная информация, как правило, оценке не подлежит.
Пояснения состоят из нескольких разделов.
В частности, имеются следующие разделы:
| Раздел 1 | Посвящен нематериальным активам и расходам предприятия на НИОКР, в том числе и по незавершенным операциям. |
| Раздел 2 | В данной части содержится информация об основных средствах, доходных вложениях в материальные средства, прочих внеоборотных активах. |
| Раздел 3 | Посвящен финансовым вложениям предприятия. |
| Раздел 4 | Содержит информацию о запасах фирмы. |
| Раздел 5 | В нем раскрывается информация о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. |
| Раздел 6 | Посвящен затратам производства. |
| Раздел 7 | В нем заполняется информация об оценочных обязательствах. |
| Раздел 8 | Посвящен обеспечениям обязательств. |
| Раздел 9 | Посвящен данным, касательно государственной помощи. |
Это основные разделы, которые должны быть заполнены. Чтобы иметь более наглядное представление об их заполнении, можно посмотреть пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу.
Есть определенная информация, которая должна быть заполнена в обязательном порядке. А какие именно данные следует заполнять?
| Первый раздел |
|
| Раздел 2 | Необходимо указать информацию об основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, а также о прочих внеоборотных активах. При этом данные нужно указать как за текущий, так и предыдущий отчетный период. |
| Раздел 3 | Должны быть заполнены данные о первоначальной стоимости долгосрочных и краткосрочных вложений, а также об их изменениях. Здесь также должна быть отражена информация о вложениях, которые являются залогом у третьих лиц. |
| Раздел 4 | Посвящен затратам предприятия. При этом необходимо указать в обязательном порядке информацию о неоплаченных запасах, а также о тех объектах, которые являются предметом залога. |
| Раздел 5 | Является довольно большим и посвящен дебиторской и кредиторской задолженности.
В ней должна быть раскрыта информация о:
В разделе должна быть заполнена информация о сомнительных долгах. При этом также необходимо указать данные не только на конец года: нужно также отразить изменения за отчетный период. |
| Раздел 6 | Посвящен затратам на производство. В ней содержится информация о себестоимости продаж, коммерческих расходов и т.д. Данные необходимо указать как за отчетный, так и за предыдущий период времени. |
| Раздел 7 | Необходимо отразить данные о суммах оценочных обязательств. При этом необходимо указать данные как на начало, так и на конец отчетного периода. Также необходимо предоставить информацию о сумме признанных, погашенных и избыточных обязательств. |
| Раздел 8 | Посвящен обеспечениям обязательств. Здесь необходимо заполнить данные как о полученных, так и о выданных обеспечениях обязательств. При этом необходимо заполнить эти данные для каждого вида обеспечений (залог, поручительство и т.д.). |
| Раздел 9 | Посвящен государственной помощи. Здесь нужно раскрыть данные о полученных бюджетных средствах. При этом нужно указать их целевое назначение. Данные нужно заполнить как за текущий, так и за предыдущие отчетные периоды. |
Это основные данные, которые должны быть заполнены. Кроме них можно указать и дополнительную информацию, которая не входит в состав бухгалтерской отчетности, но которая может содержать полезные данные.
Ниже приведено описание нескольких таблиц по разделам.
Раздел 1 состоит из 5 таблиц, которые посвящены:
А раздел 2 состоит из следующих таблиц, которые посвящены:
Например, раздел 4 состоит из таблиц, посвященных:
Каждый раздел пояснений имеет свои таблицы с определенными строками, которые должны быть заполнены в соответствии с требованиями действующего законодательства. Образец заполнения пояснений в 2019 году можно просмотреть в интернете.
Инструкция
Закон определяет спектр информации, которая должна быть представлена в пояснительной , а форму представления вы определяете сами. Наряду с текстом в пояснительной записке могут быть приведены аналитические таблицы, графики и диаграммы. Но для упрощения задачи обзаведитесь образцом формы пояснительной записки из любой справочно-правовой системы. Эту форму вы потом можете редактировать с учетом своей специфики.
Информацию, подлежащую раскрытию в пояснительной записке, можно условно свести в три группы: информация о самой организации; информация о ее учетной политике; основные факторы, влияющие на деятельность организации и ее финансовые результаты. Информация об в себя реквизиты фирмы, данные о руководителе, главном бухгалтере и контролирующих органах, среднесписочную численность работников, размер уставного капитала, сведения о выпущенных акциях и тому подобную основную информацию. Также существенной частью данного раздела пояснительной записки является перечень и видов деятельности организации - натуральные и стоимостные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты. При этом в пояснительную записку стоит включать не все подряд , а только те, экономическая важность которых (процент выручки, стоимость активов и т.п.) составляет не менее 10%, а также те, которые фигурировали в бухгалтерской за прошлый отчетный период.
В пояснительной записке к вы должны отразить сведения об учетной политике вашей организации и изменениях в ней. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, существенные для правильной оценки вашего финансового положения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности и принятия ими решений. Например, подлежат раскрытию такие позиции, как порядок признания выручки и признания расходов, способы оценки активов и МПЗ, способы начисления , способ распределения ресурсов между видами деятельности организации и т.д. Если на следующий отчетный год предполагаются изменения в учетной политике, в пояснительной записке должны быть указаны и содержание изменений.
Информация о финансовом положении организации включает в себя обширный перечень показателей за отчетный период, влияющих на финансовую деятельность организации: от индекса потребительских цен до коэффициента текущей ликвидности и средней заработной платы в организации. Также необходимо привести динамику данных - сравнить отчетный год с предыдущими. В этом разделе пояснительной записки уместна любая информация, полезная для составления полной и объективной картины финансового положения организации.
В пояснительной записке вы должны указать, применяете ли вы действующие в РФ правила бухгалтерского учета или допускаете неприменение этих правил (в случаях, когда их соблюдение не обеспечивает полного и достоверного отображения картины предприятия). Факты неприменения ПБУ обязательно должны быть обоснованы!
В пояснении к бухгалтерской отчетности вы должны раскрыть информацию о событиях после отчетной даты, которые способны повлиять на финансовое состояние и результаты деятельности организации. К таковым событиям могут относиться принятие решения о реорганизации, объявленные к выплате , нанесшее убыток стихийное бедствие, переоценка или продажа материальных запасов, непредвиденное прекращение части деятельности организации и так далее. Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.
Также подлежит раскрытию информация о так называемых условных фактах хозяйственной деятельности, то есть таких фактах, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Это могут быть незаконченные судебные разбирательства или проблемы с налоговыми органами; выданные, но не погашенные обязательства, гарантии, векселя; перемещение организации или ее части в другой регион и иные аналогичные факты.
