Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.
На производственных предприятиях группировка затрат по статьям калькуляции является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
В основу группировки расходов по статьям калькуляции положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость определенного вида продукции (прямо или косвенно).
Сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий.
При этом целесообразно такое построение аналитического учета производственных затрат, которое обеспечивает максимально возможное выделение прямых затрат, относимых на себестоимость конкретных изделий по данным первичных документов.
Простейшая группировка затрат включает калькуляционные статьи:
* сырье и материалы;
* возвратные отходы по цене возможного использования (вычитаются);
* покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
* топливо и энергия на технологические цели;
* затраты на оплату труда производственных рабочих;
* отчисления на социальные нужды;
* расходы на подготовку и освоение производства;
* общепроизводственные расходы;
* общехозяйственные расходы;
* потери от брака;
* прочие производственные расходы;
* коммерческие расходы (расходы на продажу).
Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.
Некоторые калькуляционные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Например, статья «Общепроизводственные расходы» включает затраты смазочных, обтирочных и других материалов на обслуживание оборудования, а также расходы на оплату труда, амортизацию оборудования и производственных помещений, топливо и энергию в производственных целях и др. Комплексный характер носят и такие калькуляционные статьи как общехозяйственные расходы, затраты на подготовку и освоение производства, потери от брака и др.
Информацию о простейшем составе затрат по предприятию в целом содержит журнал-ордер № 10 (раздел 3 «Расчет себестоимости товарной продукции»).
Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зависимости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п. В небольших хозяйственных организациях часто достаточно ограничиться следующими калькуляционными статьями:
* прямые расходы на оплату сырья и материалов;
* прямые затраты на заработную плату:
* косвенные производственные расходы;
* затраты по управлению и сбыту.
На большинстве средних и крупных предприятии статьи калькуляции целесообразно подразделить на:
1) прямые затраты материалов;
2) общие материальные расходы (материальные затраты, всего);
3) прямые затраты на заработную плату;
4) общие расходы на оплату труда (расходы на оплату труда по производству продукции);
5) прочие прямые затраты по изготовлению продукции;
6) общие расходы по управлению;
7) общие расходы по реализации продукции;
8) прямые расходы на продажу [валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продукции)].
Отличительная особенность этой номенклатуры расходов состоит в группировке затрат по статьям калькуляции в зависимости от их связи с объемом производства и продаж, что в наибольшей степени отвечает принципам управленческого учета.
В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:
1. "Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";
2. "Полуфабрикаты собственного производства";
3. "Возвратные отходы (вычитаются)";
4. "Вспомогательные материалы"";
5. "Топливо и энергия на технологические цели";
6. "Расходы на оплату труда производственных рабочих";
7. "Отчисления на социальные нужды";
8. "Расходы на подготовку и освоение производства";
9. "Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования";
10. "Потери от брака";
11. "Общецеховые расходы";
12. "Прочие производственные расходы";
13. "Итого цеховая производственная себестоимость";
14. "Общехозяйственные расходы";
15. "Итого общезаводская производственная себестоимость";
16. "Коммерческие расходы";
17. "Всего полная себестоимость".
6. Учет калькуляционных затрат
Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.
Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.
Производственный учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.
В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве.
При организации учета затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции.
В учете используется целая группа производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».
По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту -- их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.
Учет материальных затрат. Материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты занимают в затратах большой удельный вес. Поэтому экономия или перерасход их по сравнению с установленными нормами окажет значительное влияние на себестоимость продукции. В этой связи важен действенный контроль за правильным использованием материалов в производстве. Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. По истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расход материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом (таблица 6.1). В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.
Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Возвратные отходы - это то, что можно использовать для производства других продуктов или для реализации на сторону: металлическая стружка, обрезки, опилки и т.д. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности -- распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов. Расход вспомогательных материалов учитывают в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен. Возвратные отходы мы из себестоимости вычитаем, поэтому делается проводка: Дебет 10 Кредит 20. На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость (табл.6.2).
Таблица 6.2 Ведомость отходов, поступивших из основного производства механического цеха за декабрь 2007 г.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.
Топливо для технологических целей учитывают по месту его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу топлива на фактический объем производства или отработанным машино-часам.
Энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляции отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затраты основного производства расход энергии для технологических целей включается лишь при распределении расходов со счета 29.
Более точным является распределение фактического расхода энергетических ресурсов между видами вырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков и измерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом их мощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектам калькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объем производства.
Получение энергии со стороны отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение электроэнергии от цехов собственного вспомогательного производства -- по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».
Транспортно-заготовительные расходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отраслях машиностроения учитывают как самостоятельную калькуляционную статью. В их состав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержанию заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.
При учете по оптовым ценам планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделий производится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработку соответствующих изделий.
Таблица 6.3. Ведомость распределения материалов за декабрь 2007 г. (руб.)
|
Дебет счетов |
Номер заказа, статья расходов |
Кредит счета 10 «Материалы» (расход) |
|||
|
Сырье и основные материалы |
Вспомогательные материалы |
||||
|
по оптовым ценам |
|
по оптовым ценам |
транспортно-заготовительные расходы |
||
|
20 «Основное производство» |
|||||
|
23 «Вспомогательное производство» |
|||||
|
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» |
|||||
|
25 «Общепроизводственных расходов» |
|||||
|
26 «Общехозяйственные расходы» |
|||||
В первичных документах (лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затраты всех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В них указываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итоги сгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, по которой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительном предприятии, приведена в таблице 6.3.
Учет затрат на оплату труда. По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно -- обычно пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Проводка: Дебет 20 Кредит 70.
Отчисления на социальные нужды распределяют между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты: расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.
Пример. Организация открыла новый вид деятельности в сентябре 2007 г. Расходы, непосредственно связанные с новым видом деятельности, составили 590 тыс. руб. Доход от нового вида деятельности организация начала получать с октября 2007 г.
Бухгалтерские записи:
В сентябре
1) Дебет счета 97 500 000 руб.
Кредит счета 60
2) Дебет счета 19 90 000 руб.
Кредит счета 60
3) Дебет счета 68 90 000 руб.
Кредит счета 19
4) Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» 200 00 руб.
(500 000 руб.-24%)
В октябре
1) Дебет счета 26 500000 руб.
Кредит счета 97
2) Дебет счета 77 200 000 руб.
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитываются обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности (таблица 6.4).
Таблица 6.4 Выписка из ведомости затрат по ремонтно-механическому цеху за декабрь 2007 г.*
|
Кредитуемые счета |
10 «Материалы» |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
69 «Расчеты по соц.страхованию и обеспечению» |
89 «Резерв предстоящих расходов» |
23 «Вспомогательные производства» |
02 «Износ основных средств» |
25 «Общепроизводственные расходы» |
|
|
Дебетуемые счета(наименование статей) |
||||||||
|
25 Итого общепроизводственных расходов |
||||||||
|
23 Затраты по производству |
||||||||
|
Всего по ведомости |
*В целях сокращения примера расходы на содержание и эксплуатацию оборудования не включены.
Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Цеховые расходы связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В машиностроении удельный вес цеховых расходов в себестоимости продукции весьма значителен и составляет 20--32%.
Синтетический учет цеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры.
Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия. Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам:
1. Оплата труда административно-управленческих работников и ЕСН.
3. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения.
4. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения.
5. Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, ЕСН).
6. Охрана труда (затраты на обеспечение техники безопасности).
7. Возмещение износа и ремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.
8. Прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе.
Аналитический учет цеховых расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Обособленный аналитический учет цеховых расходов вспомогательных производств целесообразно осуществлять лишь при наличии на предприятии большого числа вспомогательных производств и при изготовлении ими разнообразной продукции и выполнении различных работ. На предприятиях, имеющих одно вспомогательное производство однородной продукции, цеховые расходы можно учитывать непосредственно на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство».
Таблица 6.5 Ведомость распределения общепроизводственных расходов
Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения (табл.6.5).
В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляется бухгалтерскими записями:
Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству)
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам)
Таблица 6.5 Операции по учету затрат производства машиностроительной продукции на синтетических счетах бухгалтерского учета
|
№ операции |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отпущены сырье и материалы: |
|||
|
основному производству |
|||
|
вспомогательному производству |
|||
|
для текущего ремонта зданий цехов |
|||
|
для текущего ремонта зданий общезаводского назначения |
|||
|
на освоение новых видов изделий |
|||
|
Отпущено топливо: |
|||
|
основному производству на технологические цели |
|||
|
вспомогательному производству |
|||
|
на отопление зданий цехов |
|||
|
на отопление зданий общезаводского назначения |
|||
|
Начислена заработная плата: |
|||
|
производственным рабочим основного производства |
|||
|
производственным рабочим вспомогательных производств |
|||
|
рабочим, обслуживающим оборудование |
|||
|
служащим и ИТР цехов |
|||
|
служащим и ИТР заводоуправления |
|||
|
рабочим, занятым освоением новых изделий |
|||
|
Начислено органам социального страхования с заработной платы: |
|||
|
производственных рабочих основного производства |
|||
|
производственных рабочих вспомогательных производств |
|||
|
рабочих, обслуживающих оборудование |
|||
|
служащих и ИТР цехов |
|||
|
служащих и ИТР заводоуправления |
|||
|
рабочих, занятых освоением новых изделий |
|||
|
Начислена амортизация: |
|||
|
производственного оборудования |
|||
|
зданий и других основных средств цехового назначения |
|||
|
зданий и других основных средств общезаводского назначения |
|||
|
Списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования: |
|||
|
на затраты основного производства |
|||
|
Списаны и распределены общецеховые расходы: |
|||
|
основного производства |
|||
|
вспомогательного производства |
|||
|
Списаны и распределены общезаводские расходы на затраты производства: |
|||
|
основного |
|||
|
вспомогательного |
|||
|
Списаны затраты вспомогательного производства |
|||
|
Выпущена из производства готовая продукция |
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам и др.)
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Порядок и последовательность отражения на счетах синтетического учета основных хозяйственных операций по учету производственных затрат представлен в таблице 6.5.
Примерное распределение затрат на производство продукции в процентном выражении можно представить следующим образом (табл.6.6).
Таблица 6.6 Группировка затрат по калькуляционным статьям.
|
№ п/п |
Статьи затрат |
|
|
Материалы (основные и вспомогательные) |
||
|
Возвратные отходы (вычитаются) |
||
|
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги |
||
|
Полуфабрикаты собственного производства |
||
|
Топливо для технологических целей |
||
|
Энергия для технологических целей |
||
|
Транспортно-заготовительные расходы |
||
|
Основная заработная плата производственных рабочих |
||
|
Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
||
|
Отчисления на социальное страхование производственных рабочих |
||
|
Расходы по освоению производства новых видов продукции |
||
|
Возмещение износа инструментов, приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы |
||
|
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования |
||
|
Цеховые расходы |
||
|
Общезаводские расходы |
||
|
Потери от брака |
||
|
Итого производственная себестоимость (сумма строк 1-16) |
||
|
Внепроизводственные расходы |
||
|
Всего полная себестоимость (сумма строк 1-17) |
Для наглядности представим данные таблицы в виде круговой диаграммы (рис.1).
Рисунок 1. Соотношение затрат на производство продукции.
Таким образом, мы видим, что значительный удельный вес имеют цеховыерасходы.
Калькуляция - расчёт себестоимости единицы конкретного вида продукции.
Данная группировка позволяет определить себестоимость продукции по структурным подразделениям.
Калькуляция позволяет определить резервы снижения себестоимости.
Эта группировка детальная и конкретная, т.е. отражает состав затрат в зависимости от направления расходов и места их возникновения.
Калькуляция является основой для расчёта отпускных цен предприятия
изготовителя.
Перечень калькуляционных статей называют номенклатурой статей.
Номенклатура статей расходов имеет некоторые отраслевые различия, обусловленные спецификой отрасли.
Калькулирование себестоимости продукции в РБ осуществляется на основе «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг».
Калькуляционные статьи - это:
Сырьё и основные материалы;
Возвратные отходы (вычитаются);
Вспомогательные материалы на технологические нужды;
Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, зап. части,
Топливная энергия на технологические нужды;
Основная заработная плата производственных рабочих;
Дополнительная заработная плата;
Отчисления на социальные нужды;
Общепроизводственные расходы:
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
цеховые расходы;
Цеховая себестоимость (сумма всех колонок статей с 1 по 9)
Общехозяйственные расходы;
Потери от брака (эта статья только в фактической калькуляции);
Прочие производственные расходы;
Итого производственная себестоимость - это себестоимость цеховая (Сцех) + статьи 10, 11, 12.
Коммерческие расходы.
Итого полная себестоимость (себестоимость производственная + ст.
Себестоимость цеховая - это сумма затрат на изготовление продукции в конкретном подразделении (цехе).
Производственная себестоимость включает не только затраты цехов, но и затраты по всему предприятию, т.е. это затраты от начальной операции до сдачи готовой продукции на склад.
Полная себестоимость - совокупные затраты на производство и реализацию (сбыт) продукции.
В статью «Сырьё и материалы» включают стоимость всех видов сырья и материалов, из которых изготавливают продукт. Затраты по этой статье определяют умножением нормы расхода каждого вида сырья и материалов на цену каждого вида:
Кроме этого в данную статью могут включаться и транспортно - заготовительные расходы (ТЗР). Допускается выделение статьи ТЗР в качестве самостоятельной статьи.
Из общей суммы расходов на сырьё и основные материалы вычитают стоимость возвратных отходов по установленным ценам. Они показаны в калькуляции отдельной статьёй.
В статью «Вспомогательные материалы» включают стоимость материалов, которые в состав продукта не входят, но без которых обойтись невозможно.
К статье «Топливо и энергия на технологические нужды» относят затраты на все виды топлива (твёрдое, жидкое, газообразное) и энергии (тепловую, электрическую, холода), полученной со стороны или выработанной самим предприятием и расходуемых на технологические цели. Сумму расходов по этой статье определяют умножением нормы расхода на цену топлива с учётом заготовки и доставки или тарифа на различные виды энергии.
Если электроэнергия и холод вырабатываются собственными силами (в своих производственных подразделениях), то сумму расходов по данной статье определяют умножением нормы расхода конкретного вида энергии на цеховую себестоимость единицы энергии.
В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включают оплату труда рабочих, занятых изготовлением данного вида продукции. Также включают премию из фонда оплаты труда и различного рода доплаты.
В статью «Дополнительная заработная плата производственных рабочих » включают заработные платы по оплате труда за неотработанное время, но предусмотренное трудовым законодательством (самый большой удельный вес - это отпуска).
В статью «Отчисления на социальные нужды » включаются обязательные отчисления от фонда оплаты труда в фонд социальной защиты населения и обязательноестрахвание от несчастных случаев на производстве.
Все рассмотренные выше статьи расходов являются прямыми.
Эти затраты определяются без особых трудностей прямым путём на основании первичных документов.
Сложнее рассчитать косвенные расходы, которые состоят из нескольких простых видов затрат и связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий. Таким образом, по всем этим калькуляционным статьям сначала составляют сметы расходов по номенклатуре, предусмотренной отраслевой инструкцией, а затем их распределяют по отдельным видам продукции пропорционально какой-то базе (чаще всего это основная заработная плата производственных рабочих).
В статью «Общепроизводственные расходы» включают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (PC и ЭО) и цеховые расходы
PC и ЭО включают:
амортизацию;
затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт производственного оборудования, цехового транспорта;
износ МБП.
В большинстве отраслей АПК эти расходы относят на отдельные виды продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
В некоторых отраслях - пропорционально массе выработанной продукции.
А есть отрасли, где эти расходы распределяют пропорционально станко-часам работы оборудования.
Применяемые методы распределения этих расходов имеют свои недостатки.
Сегодня наиболее широко известен метод сметных ставок на один машино-час работы по группам оборудования. Но этот метод трудоёмок в расчётах.
Цеховые расходы включают затраты, связанные с обслуживанием и управлением цеха. Сюда относят:
Расходы на содержание зданий цеха;
Амортизацию;
Ремонты зданий, сооружений, инвентаря;
Оплату труда цехового персонала;
Расходы на испытание, опыты, исследования, рационализацию, изобретательство, охрану труда.
Распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заданной базе.
К статье «Общехозяйственные расходы» относят затраты по управлению всем предприятием и организации производства в целом. Сюда относят:
Заработная плата персонала;
Амортизация;
Расходы на командировки;
Почтово-телеграфные и телефонные расходы;
Охрана труда;
Подготовка кадров.
В статью «Потери от брака» включаются расходы, рассчитанные с учётом того, окончательный это брак или исправимый. Уменьшают общую величину потерь суммы, взысканной с виновных брака, и суммы оприходованных на склад забракованных предметов труда.
Данная статья отсутствует в плановой и нормативной калькуляции.
В статье «Прочие производственные расходы» планируют отчисления и расходы на НИОКР, затраты на стандартизацию и другие расходы, не включенные в предыдущие статьи.
К статье «Коммерческие расходы » относят затраты, связанные со сбытом готовой продукции, расходы по упаковке, доставке, погрузке в транспортное средство и прочие расходы, связанные с реализацией.
Если эти расходы невозможно прямым путём включить в себестоимость отдельных видов продукции, то их распределяют пропорционально производственной себестоимости или количеству реализованной продукции.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции, всегда конкретны. Они разнообразны, по-разному участвуют в формировании себестоимости, поэтому в целях планирования учёта и калькулирования себестоимости продукции все затраты принято классифицировать по определённым признакам.
Классификация помогает детально изучить состав и характер затрат, усилить контроль за их формированием.
Классификация означает объединение затрат в однородные группы по конкретным признакам:
I По роли в производственном процессе все затраты предприятия делятся на:
Основные - это технологически неизбежные расходы, связанные с изготовлением продукции (сырьё, материалы, заработная плата рабочих и т.д.);
Накладные - это расходы по организации и управлению производством. Они тоже неизбежны, т. к. без них процесс производства осуществляться не может (оплата труда управленческого персонала, амортизация зданий, сооружений).
В зависимости от степени детализации:
Простые однородные - это затраты, которые состоят только из одного вида затрат (сырьё, оплата труда);
Сложные комплексные - они состоят из нескольких видов затрат (общепроизводственные расходы, коммерческие расходы и др.).
IIIВ зависимости от времени возникновения:
Расходы текущего периода;
Расходы будущих периодов - это такие расходы, которые возникают в данном периоде, но подлежат погашению в следующем периоде путём постепенного отнесения их на себестоимость продукции (расходы на освоение новых производств, нового оборудования, маркетинговые исследования);
Предстоящие расходы - это такие расходы, которые включаются равномерно в себестоимость продукции путём резервирования (отпуска).
IVПо обоснованности затрат:
Рациональные затраты;
Нерациональные затраты (прямые потери).
V По способу включения затрат в себестоимость отдельных видов
продукции:
Прямые затраты - это те затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции и их можно сразу прямым путём отнести на себестоимость этих видов продукции на основании первичных документов; ^ С<М ■
" orcifbu’
Косвенные затраты - это те затраты, которые связаны с производством всей продукции, а значит сразу их отнести на себестоимость единицы конкретного вида продукции невозможно. Они накапливаются в течение отчётного периода, а затем распределяются между отдельными видами продукции пропорционально установленной базе (пропорционально основной
заработной
плате производственных рабочих).
VIВ зависимости от изменения объёма производства:
Переменные - это затраты, которые изменяются пропорционально изменению объёма производства (сырьё, материалы, заработная плата рабочих);
Постоянные - они относительно стабильны при изменении объёма производства (затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства).
Данное деление затрат имеет большое значение при определении
критического объёма (точка безубыточности).
VII По роли в процессе производства:
Производственные, т. е. связанные с процессом производства.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные со сбытом продукции.
VIIIВ планировании учёта и калькулировании себестоимости большое
значение имеет группировка затрат по экономическим элементам
(смета затрат) и по статьям затрат (калькуляция).
IX По степени влияния коллектива на величину затрат:
Зависящие от работы коллектива - затраты, связанные с уровнем организации, управления и обслуживания производства;
Не зависящие от работы коллектива (нормы амортизационных отчислений; ставки налогов, включаемых в себестоимость продукции, и др.).
4 Показатели, структура и пути снижения себестоимости продукции
Основные источники снижения себестоимости продукции:
увеличение объёма производства продукции;
сокращение затрат на её производство за счёт повышения производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Резервы - неиспользованные возможности снижения себестоимости продукции, которые выражаются в факторах.
Факторы - причины, под влиянием которых изменяется себестоимость продукции.
Внутрипроизводственные факторы (зависят от деятельности предприятия):
повышение технического уровня производства;
улучшение организации производства и труда;
изменение объёма и структуры продукции;
улучшение использования природных ресурсов;
ввод и освоение новых производств.
Внепроизводственные факторы (не зависят от деятельности предприятия):
изменение норм амортизации;
изменение ставок платы за ресурсы;
отчисления на социальное страхование;
изменение тарифов на электроэнергию, грузоперевозки;
изменение цен на сырьё, материалы и др.
На основе плановых калькуляций отдельных изделий и планируемого объёма выпуска определяется плановая себестоимость товарной продукции.
= v t ),
n - номенклатура выпускаемой продукции.
На практике определяют себестоимость не только товарной, но и реализованной продукции. При определении себестоимости реализованной продукции надо учесть, что часть товарной продукции предыдущего периода, данного периода осталась на складах.
Поэтому себестоимость реализованной продукции:
Срп == С тп - (С к - С н ),
где Ск, Сн - себестоимость готовой продукции на складе на конец и начало периода.
А величина (Ск - Сн) называется изменением остатков нереализованной продукции по себестоимости, и она может быть положительной отрицательной.
В практике планирования себестоимости используется показатель, который характеризует затраты на 1 рубль товарной продукции - это наиболее распространённый показатель, который даёт возможность сравнить себестоимость за ряд лет.
п п
3 ^=^=Z (Ci " v ’ i)/ Z (Ivva £=1 i=l
Где U,i - отпускная цена i - ого вида продукции
Структура себестоимости - соотношение отдельных видов затрат в полной себестоимости продукции.
В зависимости от удельного веса тех или иных затрат в полной себестоимости различают производства :
материалоёмкие;
энергоёмкие;
трудоемкие;
фондоёмкие и т.д.
Структура себестоимости продукции зависит от технической оснащённости производства, что ведёт к росту ПТ (производительности труда) и вызывает снижение себестоимости.
Значение снижения себестоимости заключается в повышении конкурентоспособности продукции на рынке. Более низкие затраты позволяют маневрировать ценами, увеличивать прибыль, а значит решать социальные вопросы предприятия.
Снижение себестоимости выявляется и анализируется по двум направлениям :
по источникам - означает, какой вид затрат надо сэкономить, чтобы снизить себестоимость;
по факторам - означает, какое необходимо действие, чтобы это осуществить.
Источники снижения себестоимости :
снижение материальных затрат на единицу продукции;
снижение трудовых затрат;
снижение административно - управленческих расходов;
®4. ликвидация непроизводственных расходов и потерь.
Размер снижения себестоимости за счёт экономии материальных ресурсов определяется:
где 1н - индекс изменения норм расхода материала;
1ц - индекс изменения цен на материал;
Ум - удельный вес материала в себестоимости.
В трудоёмких производствах издержки снижаются, когда темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы.
Изменение себестоимости за счёт экономии живого труда определяется по формуле:
Размер снижения себестоимости за счёт сокращения административно - управленческих расходов определяется:
где Iayp - индекс АУР;
Ivnp - индекс объёма производства.
На снижение себестоимости оказывает влияние следующие факторы :
внутрипроизводственные:
повышение технического уровня, т. е. внедрение новой техники, технологии, снижение трудоёмкости и снижение потерь из-за неполадок оборудования;
улучшение организации труда, изменение объёма и структуры производства.
изменение цен на все виды ресурсов;
изменение тарифов, норм амортизации;
Калькуляция (от лат. Calculato – вычисления) – это исчисление себестоимости единицы продукции, выполненных работ и услуг, а также заготовительной себестоимости материальных ценностей и средств производства по элементам затрат.
Калькулирование имеет существенное значение в деятельности предприятия и применяется там, где непосредственно происходят процессы производства. Изготовление любого вида продукции, предоставление любого вида услуг или выполнения работ нельзя начинать, пока предварительно не будет установлено, каких затрат это потребует.
Различают различные виды калькуляций :
1.План и нормативные калькуляции являются предварительными, их разрабатывают до начала производства продукции и используют при составлении сметы.
2.Калькуляции, состоящие по данным бухгалтерского учета, отражающие фактические расходы, называются отчетными. Они нужны для контроля за выполнением управленческих (плановых) решений себестоимости продукции и для выявления резервов дальнейшего уменьшения расходов.
3.Фактични калькуляции составляют в период окончания производства продукции. Фактические калькуляции подлежат сопоставлению с нормативными для установления различий между их показателями и причин таких отклонений. При выявлении причин разрабатываются мероприятия по уменьшению потому ликвидации сверхнормативных расходов.
Калькуляция составляют ежемесячно, за квартал и год по целевому назначению.
На крупных предприятиях калькуляции разрабатываются специалистами плановых и экономических отделов, и одновременно могут складываться различные их виды. На небольших предприятиях в основном функции по составлению калькуляций выполняет бухгалтер.
Плановые и нормативные калькуляции составляются на все виды продукции изготавливаются в планируемом году. На основе плановой калькуляции устанавливают цену продукции, подлежащей выпуску. Нормативная калькуляция составляется для управления затратами на производство продукции как раз перед началом ее производства. Основой составления нормативной калькуляции на предприятии технически обоснованные нормы расхода материалов и трудовых затрат, стандарты и технические условия, установленные для этой продукции. Эти нормы определяются на основе действующих (или ожидаемых) на начало планируемого периода нормативов с учетом экономической эффективности разработанных мероприятий для дальнейшего совершенствования производства.
Различают два метода осуществления калькулирования:
1. Позаказный метод
При позаказном методе объектом учета затрат и объектом для составлении калькуляции является отдельный заказ, который может содержать один или несколько одинаковых изделий. Он применяется предприятиями, которые производят уникальные, экспериментальные или единичные изделия или их небольшие партии. Например одно судно из серии судов каждого проекта плана товарной продукции, самолет, вертолет, группа однородных изделий. Себестоимость отдельных видов (типов) продукции соответствующей группы вычисляется с помощью экономически обоснованных методов. В группу объединяются только изделия, изготавливаемые из однородного сырья с применением одинаковых технологических процессов.
Типичный представитель (изделий) должен иметь характерные особенности группы изделий, которую он представляет, в частности:
– Отражать конструктивные особенности и материалы, применяемые;
– Характеризовать особенности технологического процесса;
– Отображать среднюю трудоемкость изделий группы;
– Иметь наибольший удельный вес в выпуске.
Прямые затраты (в разрезе утвержденных статей калькуляции) учитываются по отдельным заказам, косвенные – распределяются между заказами согласно установленной базы распределения.
По окончании производства определяется фактическая себестоимость полученного заказа. При наличии в заказе нескольких изделий, фактическая себестоимость одного рассчитывается путем деления общей себестоимости заказа на количество изделий.
2. Попередельный метод
На отдельные изделия, в отношении которых планируется несколько последовательных процессов выхода годных изделий (модули, гибридные микросхемы, фотодиоды и др.), плановые (нормативные) калькуляции составляются по отдельным технологическим этапам, представляющие собой законченные конструкции изделия или переделы.
Передел – это определенная совокупность технологических операций, в результате выполнения которых получают продукт труда, предназначенный для этой совокупности (полуфабрикат, полупродукт). При этом методе затраты учитываются в разрезе технологических переделов, видов продукции или полуфабрикатов. Этот метод учета затрат применяют на тех промышленных предприятиях, где продукция изготавливается при последовательной переработке восходящей сырья по отдельным стадиям (переделам, фазам) технологического процесса.
Калькуляция составляют по окончании каждого отчетного периода.
Попередельный метод имеет два варианта:
1. Однопередильний метод.
При применении этого метода технологический процесс не разделяется, а от первой операции до последней составляет единое целое, например, хлебопечение и т.п.. В данном случае калькуляция последнего передела содержит всю сумму затрат на производство продукции.
2. Многопередельного метод.
Его применяют, когда технологический процесс разделяют на несколько технологических фаз (стадий, переделов) и в конце каждого передела получают полуфабрикат, который определяют по количеству и стоимости, то есть калькулируется себестоимость полуфабрикатов. Готовый продукт получают в конце последнего передела. В данном случае калькуляция каждого передела содержит расходы только соответствующего передела. Для определения общей суммы расходов возникает необходимость составления общей калькуляции.
Примеры калькуляций по позаказного и попередельного метода будут приведены в следующих материалах.
Калькуляционная единица продукции должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании используются две единицы измерения количества продукции, выпускаемой калькуляционной единицей является одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции во втором измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов.
Если за единицу измерения объема производства используются условно-натуральные показатели (например, минеральные удобрения в условных единицах, исходя из состава полезного вещества, – в химической промышленности, условный ящик стекла – в стекольного), то эти же показатели калькуляционным единицами.
Продукция вспомогательных производств калькулируется, как и продукция основного производства, за исключением тех случаев, когда она производится в небольших количествах и полностью потребляется на самом предприятии.
Перечень калькуляционных единиц продукции и услуг вспомогательных производств устанавливается с учетом принятых единиц измерения в соответствующих специализированных предприятиях.
Калькуляция составляют на каждом предприятии по установленному перечню статей расходов. различают калькуляции себестоимости цеховую, производственную, отраслевую и другие расходы, связанные с производством группируются по соответствующим статьям калькуляции.
Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет получить информацию о производственной и полной себестоимости каждого объекта учета затрат (каждой калькуляционной единицы: изделия, цеха, фазы и т.д.)
Перечень статей калькуляции и состав затрат, входящих в такие калькуляционные статьи, каждое предприятие устанавливает самостоятельно и закрепляет их в приказе об учетной политике пидприемства . Пры этом учитываются: технологические особенности производства, организация процесса производства, перечень расходов необходимых для производства и их удельный вес в общей сумме себестоимости продукции и т.д.
Приведем перечень статей расходов из которых состоит производственная себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете в соответствии Методических рекомендаций № 47 от 02.02.2001 года.
1. Сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции, создавая ее основу либо являющихся необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг). В отдельных отраслях промышленности эта статья может быть детализирована с учетом характера, структуры и организации производства.
2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. К этой статье включают стоимость:
– Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, требующих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
– Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности., А именно: осуществление отдельных операций по изготовлению продукции, обработка сырья и потребительских материалов, частичная отделка полуфабрикатов, изделий и т.д. при условии, что эти услуги относятся непосредственно на себестоимость конкретных видов продукции.
3. Топливо и энергия на технологические цели, относятся расходы на все виды топлива непосредственно используемые в процессе производства.
Затраты на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, энергию и другие энергетические ресурсы формируются исходя из цен приобретения, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку.
В некоторых отраслях промышленности транспортно-заготовительные расходы в отдельную статью калькуляции не выделяются.
4. Возвратные отходы (вычитаются). Отражается стоимость возвращенных отходов вычитаются из общей суммы материальных затрат, отнесенных на себестоимость продукции.
5. Основная заработная плата.
6. Дополнительная заработная плата (доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, премии, предусмотренные действующим законодательством Украины).
7. Отчисления на социальное страхование.
8. Расходы на содержание и эксплуатацию. К этой статье относятся:
Амортизация основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов производственного назначения.
Расходы на ремонты, содержание и эксплуатацию производственного оборудования.
Расходы на аренду основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов производственного назначения.
Прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, других необоротных материальных активов.
9. Общепроизводственные расходы. Сюда относятся расходы, связанные с производственным процессом, но не могут быть отнесены на конкретный вид продукции (работ, услуг). Перечень таких расходов приведен в Положении (стандарте) бухгалтерского учета № 16 «Расходы» и в пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 раздела III Налогового кодекса Украины.
10. От брака. К этой статье относятся:
Стоимость окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, полуфабрикатов);
Стоимость материалов, полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования, в случаях остановки или простоя оборудования или по причине отключения энергии;
Стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых во время транспортировки на производстве;
Расходы на устранение технического неизбежного брака.
11. Прочие производственные расходы, связанные с эпизодическим и периодическими испытаниями качества изделий, деталей из проверки их на соответствие требованиям установленных стандартов или технических условий, с периодическими испытаниями по проверке собранного, готового к реализации производства или его составляющих на соответствие требованиям нормативной документации.
12. Попутная продукция (вычитается), полученная одновременно с основным продуктом в едином технологическом процессе.
Итак, в каждой отрасли промышленности есть свои особенности определения статей калькуляции себестоимости продукции. Есть статьи расходов, которые характерны для пищевой отрасли, но они не встречаются в металлургии, самолетостроении, или наоборот, поэтому еще раз отметим, что перечень статей калькуляции и состав затрат, входящих в калькуляционные статьи, каждое предприятие устанавливает самостоятельно и закрепляет их в приказе об учетной политике предприятия . А основой для составления калькуляции на предприятии технически обоснованные нормы расхода материалов и трудовых затрат, стандарты и технические условия, установленные для соответствующей продукции утверждаются на предприятиях руководителем или указанные в нормативных документах.
При рассмотрении Министерством финансов Украины некоторым вопросам бухгалтерского учета (письмо от 15.02.2013р. № 31-08410-07/23-357/246) по своему назначению калькуляция не отвечает всем признакам первичного документа, поскольку калькуляции не фиксируются хозяйственные операции, распоряжения или разрешения на проведение хозяйственных операций.
Согласно налогоплательщик обязан подать должностным (служебным) лицам органов государственной налоговой службы в полном объеме все документы, относящиеся или связанные с предметом проверки (п. 85.2 ст. 85 Налогового Кодекса). Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.
Расчет себестоимости изделия в калькуляционном разрезе производится с помощью нормализованного документа, где в установленном порядке рассчитываются и фиксируются соответствующие затраты. Этот документ называется калькуляцией (лат. Calculatio - вычисление) себестоимости изделия, а процесс ее расчета - калькулированием себестоимости.
Все затраты при этом разделены на отдельные составляющие - статьи калькуляции и рассчитываются или отнесены на так называемую калькуляционную единицу, т.е. объект, по отношению к которому рассчитывается себестоимость.
Выбор калькуляционной единицы имеет большое значение и зависит от того, что производится или какая услуга оказывается.
При выполнении работ строительного или транспортного характера в качестве объекта калькулирования принимается законченная работа или промежуточный результат, выраженный в натуральных единицах - например, выемка тысяч кубометров, глубина бурения и т.п.
При калькулировании услуг объектом может быть типовая услуга (консультация, справка, осмотр и пр.) или продолжительность оказания услуги.
При изготовлении продукции в зависимости от особенностей производства и применяемого метода учета объектом калькулирования может быть единица готовой продукции или ее часть, типовой представитель однородной группы изделий. При этом могут использоваться как натуральные измерители - штуки, литры, так и условно-натуральные величины - тонна условного топлива т.п., а также стоимостные показатели - грн., рубли и др.
Действующая в настоящее время номенклатура статей калькуляции и их характеристики приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Калькуляция себестоимости изделия
|
1 Сырье и материалы |
Затраты на материалы и их транспортировку, определяются исходя из норм их расхода. |
|
2 Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты |
Затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их транспортировку. |
|
3 Топливо для технологических целей |
Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для технологических нужд. |
|
4 Энергия для технологических целей |
Затраты на энергию, расходуемую непосредственно для технологических нужд. |
|
5 Основная заработная плата производственных рабочих |
Рассчитывается в соответствии с отработанным временем. (При использовании тарифной системы оплаты труда заработная плата рассчитывается путем умножения тарифной ставки на количество отработанных часов) |
|
6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
Выплаты за дополнительно отработанное время. |
|
7 Начисления на заработную плату |
Страховые взносы-30% (22%-пенсионный фонд, 2,9%-фонд социального страхования, 5,1-фонд обязательного медицинского страхования). |
|
8 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования |
Комплексные затраты по амортизации, содержанию оборудования (комплектующие материалы, запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому перемещению грузов, износу инструментов. |
|
9 Расходы по освоению новых видов продукции |
Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента. |
|
10 Цеховые расходы |
Затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе. |
|
11 Итого цеховая себестоимость |
Сумма строк 1-10. |
|
12 Общехозяйственные расходы |
Затраты, которые связаны с управлением и обслуживанием производства в целом по предприятию. |
|
13 Итого производственная себестоимость |
Сумма строк 11-12. |
|
14 Коммерческие расходы |
Расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю). |
|
15 Итого полная себестоимость |
Сумма строк 13-14 |
Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия.
Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам:
Общехозяйственные расходы включают в себя:
Методы и порядок калькулирования продукции
Метод калькулирования - это совокупность приемов распределения затрат предприятия по калькуляционным статьям и отнесение их на объект калькулирования.
В зависимости от классификационного признака различают несколько методов калькулирования:
Применение нормативного метода значительно облегчает расчет фактической себестоимости производства, а также контроль над расходованием ресурсов. Применяется этот метод на предприятиях единичного, крупносерийного и массового производства в различных отраслях, где применение прямого метода расчета либо затруднено по техническим причинам, либо сложно создать нормативную базу для организации нормативного метода учета.
Применяют этот метод к крупным заказам, производство которых требует значительного времени. Как правило, речь идет о мелкосерийном и единичном производстве, при выполнении строительно-монтажных, ремонтных, научно-технических и других сложных работ, которые оформляются как определенный заказ, Он же и является единицей учета.
В индивидуальном и мелкосерийном производстве позаказный и нормативный методы часто объединяют, потому что некоторые составляющие машин применяются не только в данной, но и в других изделиях, а потому могут быть отнесены к серийным образцам. Для них можно применить нормативный метод учета и калькулирования.
Для оригинальных элементов конструкции, которые используются только в данном изделии, целесообразно использовать позаказный метод прямого счета.
В этих случаях себестоимость готового изделия будет складываться из затрат, учтенных по заказу, плюс затраты на серийные детали и узлы, стоимость которых определяется по нормативному методу
· Попередельный метод означает, что объектом учета является передел, т.е. часть технологического процесса, совокупность технологических операций, вследствие которых получают продукт, готовый для дальнейшей обработки, использования или продажи.
Сущность попередельного метода состоит в учете затрат по соответствующей части технологического процесса с последующим отнесением их на себестоимость избранного объекта калькулирования (заказ, изделие, договор и т.п.).
При использовании попередельного метода затраты на производство, начиная с первой стадии и до окончания технологического процесса, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая затраты, понесенные в предыдущих стадиях, цехах и т.п. Эти затраты идентифицируются как полуфабрикаты в отношении каждого последующего цеха (стадии, передела). Таким образом себестоимость готовой продукции представляет собой сумму затрат, понесенных каждым цехов, переделом или стадией производства.
Применяется этот метод в основном на предприятиях с однородным сырьем, материалами и характером их обработки. К таким предприятиям относятся предприятия химической, пищевой, металлургической отраслей.
Одним из сложных как принципиально, так и методически, является вопрос распределения косвенных затрат и включения их в себестоимость изделия.
Косвенные затраты в силу их экономической природы не могут быть прямо отнесены на изготовление отдельного изделия, а их величина не пропорциональна объему выпускаемой продукции, а зависит от целого ряда организационно-технических и экономических факторов.
Проблема распределения косвенных затрат была и остается актуальной при любом методе калькулирования и решается в настоящее время несколькими методами. Если говорить о нормативно-документальной базе, то четких указаний в «Методических рекомендациях» нет, что вполне соответствует законодательству, так как методы планирования и учет затрат на предприятии являются прерогативой самого предприятия.
Существуют и другие используемые на практике методы - пропорционально части прямых расходов, а также ряд других. К этой категории относят стратегический метод распределения косвенных затрат по величине маржинальной прибыли.
Выбор метода распределения косвенных расходов определяется ценовой политикой предприятия в отношении отдельных видов продукции.
Схематично все типы ценовой политики предприятия можно разделить на два принципиально отличные группы - политика высоких и низких цен.
В любом случае цена должна быть выше затрат, иначе выпуск продукции бессмыслен. Однако при выпуске продукции с различной степенью рентабельности можно изменять рентабельность отдельных видов продукции, варьируя способы распределения косвенных затрат. При этом нужно следить за тем, чтобы повышение рентабельности убыточных изделий не снизило рентабельность остальных видов продукции.
Правило здесь следующее - на продукцию, в отношении которой применяется политика высоких цен, можно относить больше косвенных расходов, а на продукцию, в отношении которой применяется политика низких цен - меньше. себестоимость калькуляция сбыт
К числу основных методов распределения косвенных затрат относятся:
В каждом конкретном случае - будь то отдельное предприятие или вид продукции - необходимо особо изучить способы распределения затрат, принятые на данном предприятия, помня о законодательно оговоренной самостоятельности предприятия в этом вопросе.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляется на основании данных отделов, занятых разработкой изделия - конструкторского, технологического, планово-экономического и др. в такой последовательности.
Во-первых, рассчитываются прямые статьи затрат - материальные затраты и затраты, связанные с оплатой труда.
Для этого по данным конструкторских и технологических отделов, а также бюро материальных нормативов составляется спецификация используемых материалов, устанавливаются их количество и цены на них, и это дает возможность прямо рассчитать затраты на материалы по каждой позиции и в целом с учетом стоимости отходов - З мат е..
Расчетная формула имеет вид:
З мат. е =З мат. 1 + З мат. 2 +З мат 3 - З отх. , (1)
где Змат.е - общие затраты на материалы на изделие за вычетом отходов;
З мат.1 - затраты на сырье и основные материалы на одно изделие;
З мат.2 - затраты на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
З мат 3 - затраты на полуфабрикаты своего производства;
З отх. - возвратные отходы.
Расходы по оплате труда - З осн., З доп., З соц./стр. рассчитываются отдельно по каждой составляющей.
Затраты по основной заработной плате З осн. определяются прямым счетом на основании данных технологического отдела и бюро трудовых нормативов (трудоемкость отдельных видов работ, разряд, средняя стоимость 1 норма-часа):
З осн.i = S 1 i х TЯ х K тар.i , (2)
где S 1i - тарифная ставка первого разряда i-го вида работ;
ТЯ - трудоемкость работ i -го вида;
K тар.i - средний тарифный коэффициент i -го вида работ;
Затраты на дополнительную заработную плату и отчисления на социальное страхование рассчитываются по сложившимся соотношениям.
Во-вторых, одним из принятых на предприятии методов рассчитывают величину косвенных расходов, принимая в качестве базы расчета либо величину основной заработной платы, либо производственную себестоимость, либо в отдельных случаях - используя методы прямого счета.
На стадии проектирования или планирования себестоимости можно пользоваться упрощенным методом расчетов, основанным на группировке косвенных расходов в укрупненные статьи по содержанию и базе расчетов. При этом достаточно разбить всю совокупность косвенных расходов на 3 категории:
Косвенные производственные расходы цеха - это расходы, соответствующие п. 10 нормативной калькуляции себестоимости производства, а именно - расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и нематериальных активов, расходы на подготовку и освоение производства, а также расходы вследствие брака и технологические потери. Эти последние не планируются, а в случае их появления могут быть отнесены как к технологической, так и производственной себестоимости продукции.
Косвенные производственные расходы предприятия - это общепроизводственные и прочие производственные расходы, соответствующие п. 12 нормативной калькуляции себестоимости производства продукции. Сюда же относится попутная продукция, если таковая имеется. Затраты на нее вычитаются из производственной себестоимости.
Косвенные коммерческие расходы предприятия - расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю). Все эти расходы представлены в п. 14 нормативной калькуляции себестоимости продукции.
Первые две группы расходов З цех., З предпр. рассчитываются в процентах от величины основной заработной платы, а третья группа З ком - в процентах от производственной себестоимости. Проценты отчислений устанавливаются коэффициентами косвенных расходов К і косв., К j косв в каждом конкретном случае.
Расчетные формулы - (3 и 4) соответственно имеют вид:
З i косв= К і.косв х З осн. ; (3)
З j косв.= К j косв.х С произв. . (4)
Значения коэффициентов косвенных расходов индивидуальны для каждого предприятия и зависят от состояния производства, фактического уровня косвенных расходов на предприятии, реализации принципа экономии затрат и пр. Номенклатура укрупненных статей косвенных расходов и средние ориентировочные значения коэффициентов косвенных расходов в настоящее время для предприятий машиностроения показаны в таблице 3.2.
В результате проведенных расчетов получают плановые значения технологической, производственной и полной себестоимости готового изделия.
Эти данные позволяют рассчитать плановые значения среднегодовых удельных затрат на единицу товарной продукции Згод.тов. - относительного показателя, который применяется для анализа и сопоставительных расчетов, касающихся значений и динамики себестоимости продукции.
Этот показатель рассчитывается по формуле (5):
З год.тов. = С полн. год / Т год. , (5)
Где С полн.год. - полная себестоимость годового объема выпуска продукции.
Т год. - стоимость годового объема товарной продукции в действующих или неизменных ценах в зависимости от целей анализа.
Таблица 3.2 - Расчёт косвенных затрат и ориентировочные значения коэффициентов косвенных расходов в себестоимости изделия
|
Наименование величины |
Расчетная формула |
Значение коэффициента косвенных расходов, К і.косв |
|
2. Дополнительная зарплата, Здоп |
Ккосв.i х Зосн. |
|
|
3. Отчисления на соц. страхование, Зс/с |
||
|
4. Косвенные производственные расходы цеха.*, Зпр. цех. |
||
|
5. Косвенные производственные расходы предприятия**, Зпредпр. |
||
|
6. Косвенные коммерческие расходы предприятия ***, Зком. |
Кком. х Спроизв. |
|
|
7. Переменные сбытовые расходы, Зсбыт. |
Зсбыт. = Ксб.х Спроизв |
При нормальном ходе производства и сбыта продукции этот показатель должен быть, во-первых, меньше единицы, т.е. Згод. тов. < 1. Это значит, что Сполн. год < Т год, т.е. на производство продукции затрачено меньше средств, чем получено их от продажи, что обусловливает коммерческий смысл всякого производства.
Во-вторых, динамика этого показателя должна быть экономически позитивной, т.е. Згод.тов. факт.< Згод.тов.план. Это означает, что удельные затраты на единицу товарной продукции со временем должны снижаться. Это обусловлено влиянием технического прогресса на производстве, прирабатываемостью персонала к работе и снижением трудовых затрат, более экономным расходованием средств по всем направлениям и статьям себестоимости. Для достижения такого результата необходима постоянная работа по изысканию внутренних ресурсов производства, использованию всей совокупности влияющих на это факторов.
Под определением «калькулирование» подразумевается своего рода процесс расчета объема финансовых затрат , которые, в первую очередь, напрямую связаны непосредственно с производством и фактом реализации отдельно взятой конкретной единицы продукции, причем по отдельной статье затрат.
По сути, калькуляция является документом, в котором отображаются расходы, напрямую связаны с производством и реализацией единицы товара. В рассматриваемой калькуляции все без исключения издержки обязательно группируются по статьям затрат , в зависимости от того, в каком месте они сформированы, а также предназначения.
Параллельно с этим, непосредственным объектом рассматриваемой калькуляции по праву считается конкретный товар либо же предоставленная какая-либо услуга, либо же выполненная работа.
Для возможности достижения определенной цели формируются нормативные, плановые и отчетные разновидности калькуляции.
Нормативная калькуляция может быть исчислена на базе имеющихся технических норм и нормативов финансовых расходов.
В свою очередь плановая калькуляция формируется исключительно с целью определения плановой себестоимости единицы товара.
Отчетная разновидность калькуляции формируется по завершению отчетного периода и отображает все имеющиеся расходы на изготовление и реализацию единицы товара исключительно по факту. Это необходимо, в первую очередь, с целью проведения анализа, а также сопоставления прогнозируемых и фактических расходов, включая выявление резервов для возможности понижения себестоимости (в том числе и планирование различных мероприятий по уменьшению себестоимости).
Название и непосредственно состав статей затрат в калькуляции исчисляется рекомендациями по каждой конкретно взятой отрасли.
Для подробного разъяснения возьмем, к примеру, калькуляцию себестоимости и определения отпускной себестоимости.
| Данные | Товар A | Товар B | Товар C |
|---|---|---|---|
| Сырье и материалы, тыс. руб. | 1640 | 9636 | 1536 |
| Комплектующие, тыс. руб. | 295 | 136 | 148 |
| Возвратные отходы, % | 12,54% | 20,50% | 20,30% |
| Топливо и энергия, тыс. руб. | 238 | 247 | 310 |
| Основная заработная плата, тыс. руб. | 648 | 138 | 587 |
| Прибыль, % | 3,45% | 3,87% | 7,85% |
| НДС, % | 20,00% | 20,00% | 20,00% |
Схема исчисления рассматриваемой калькуляции себестоимости заключается в следующем:
Причем отпускная оптовая себестоимость = оптовая себестоимость + косвенно начисленные налоги.
Пояснения к определению некоторых калькуляционных статей заключаются в следующем :
По аналогичному принципу осуществляется калькуляция стоимости товаров В и C.
Стоит отметить, что можно сделать таким образом, чтобы Excel брал исходные сведения для определения одновременно в соответствующих таблицах.
К примеру, сырье и материалы – из сформированного производственного отчета, а заработная плата – из соответствующей ведомости.
Список калькуляционных статей отображает производственную особенность .
Непосредственно для отечественной современной практики наиболее характерным, по сути, можно считать такой основной список статей калькуляции , как:
Статьи с 1 по 7
принято называть производственными затратами, поскольку они в большей части напрямую связаны с облуживанием непосредственного производственного процесса. Размер производственных затрат формирует производственную стоимость.
Статья 8 (имеется в виду коммерческие затраты) затраты, напрямую связаны с продажей товара, а именно: финансовые расходы на упаковку, рекламные цели, обеспечение сохранности и частично даже транспортные финансовые затраты.
Дополнительно стоит обращать внимание на тот факт, что косвенные затраты в коэффициентах либо же в процентах, напрямую связаны с изготовлением всей без исключения продукции либо же отдельных их разновидностей.
Непосредственно специфика компании своего рода «диктует» список прямых и косвенных затрат. К примеру, в области судостроения, практически все без исключения финансовые затраты относятся к прямым затратам. Что касается химической промышленности, то здесь все практически относится к косвенным затратам.
Основные задачи калькулирования стоимости товаров определяются исключительно целевыми назначениями калькуляции, и могут при этом быть сформулированы таким образом:
По сути, калькулирование стоимости товаров, работ либо же самих услуг, условно можно разделить на несколько этапов.
На первом этапе осуществляются все необходимые расчеты себестоимости относительно всех без исключения товаров. На следующем – осуществляется расчет себестоимости по факту на каждую отдельно взятую продукцию. На завершающем этапе осуществляется определение себестоимости единицы товаров, выполненной согласно договору работы либо же оказанной услуги.
Однако в действительности, непосредственно сам процесс немного сложней, что во многом связано с процессом, так называемых зета расходов.
Дополнительно хотелось бы отметить, что до недавнего времени, калькуляционные системы преследовали за собой одну лишь цель – оценивание имеющихся запасов готового товара и различных полуфабрикатов собственного изготовления, что крайне важно для внутренних производственных целей, а также формирование внешней необходимой отчетности и расчета уровня дохода.
Для возможности подробней вникнуть в суть определения калькуляции себестоимости товаров, рекомендуется обратиться к имеющимся примерам.
Указанные примеры расчета позволят существенно минимизировать риски получения недостоверных сведений в результате произведенных расчетов.
Подробный расчет себестоимости продукции представлен в данной инструкции.
