Ведущий юрист Департамента налоговой практики и арбитражных споров (WiseAdvice Consulting Group)
В материале рассмотрены практические аспекты допроса должностных лиц компании. Вы узнаете, кого налоговая вызывает на допрос и как вести себя в ходе допроса, какими последствиями чреват допрос для проверяемой организации, а также как минимизировать возникающие при этом налоговые риски.
Практика свидетельствует о том, что почти всегда в ходе камеральных и выездных налоговых проверок (в том числе, встречных проверок) проверяющие прибегают к такому инструменту налогового контроля как допросы свидетелей. Для налоговиков это малозатратный (в отличие от экспертизы) и самый легкий способ сбора доказательств по выявленным нарушениям.
На допрос в качестве свидетеля в налоговую инспекцию рискует попасть любое физическое лицо, которому, по мнению инспекторов, могут быть известны какие-либо обстоятельства деятельности организации, заключения и исполнения различных сделок и т. д.
Как правило, в первую очередь на допрос в налоговой инспекции вызывают должностных лиц проверяемой компании и руководителей ее контрагентов. Но кроме генерального директора и главного бухгалтера налоговыми свидетелями могут выступать любые сотрудники проверяемой организации (причем как уволившихся, так и ныне работающих).
Свидетеля вызывают повесткой на допрос в налоговую инспекцию, а все показания заносятся в протокол.
Дача пояснений – не допрос
Вызов в налоговую на допрос нередко путают с таким мероприятием налогового контроля, как вызов для дачи пояснений (ст. 31 НК РФ). Он оформляется уведомлением. При этом одним из главных отличий допроса от дачи пояснений является то, что на допрос в качестве свидетеля в налоговую должно явиться лицо, указанное в повестке о вызове (например, генеральный директор), в то время как для дачи пояснений от компании можно направлять любого представителя компании по доверенности (в том числе одного лишь юриста).
Итак, Вам пришла повестка на допрос в налоговую. Есть несколько рекомендаций, как вести себя на допросе и как подготовить сотрудников компании к возможному вызову в качестве свидетелей.
Многие полагают, что проще заплатить штраф, чем пойти на допрос в качестве свидетеля в налоговую и сообщить лишнее инспектору. Но это ошибочное мнение. Как показывает практика, зачастую неявка на допрос генерального директора либо главного бухгалтера в ходе камеральной проверки возмещения НДС может послужить одним из «формальных» оснований для отказа компании в возврате либо зачете налога. Налоговая инспекция наряду с иными обстоятельствами может сделать вывод об отсутствии у проверяемой компании признаков ведения реальной предпринимательской деятельности.
Важно!
Неявка на допрос в налоговую без уважительных причин, как и уклонение от допроса, наказывается штрафом в размере 1000 руб. Кроме того, предусмотрена ответственность за неправомерный отказ от дачи показаний и заведомо ложные показания – 3000 руб. (ст. 128 НК РФ).
Допрос свидетелей налоговая инспекция проводит с целью получения весомых, с точки зрения инспекции, доказательств совершения проверяемой компанией тех или иных налоговых нарушений, связь с компаниями-однодневками. Поэтому чаще всего задают вопросы по сделкам и операциям, которые показались инспекторам «сомнительными»:
Налоговая вызов на допрос свидетеля использует, в том числе, и с целью припугнуть представителя компании. Готовьтесь к тому, что налоговики начнут оказывать на вас психологическое давление. Поддаваться их напору и бояться инспекторов не надо. Установка должна быть такой: ваша компания все сделки заключала в строгом соответствии с законодательством и в проверяемом периоде у нее отсутствовали какие-либо нарушения.
Если вызвали в налоговую в качестве свидетеля, хорошо идти на допрос в ИФНС с четко сформулированной версией событий. Но, к сожалению, все вопросы налоговиков предугадать невозможно. К тому же часто налоговики хитрят и задают одни и те же вопросы, но с разных сторон, пытаясь тем самым запутать свидетеля. Если заданный вопрос ставит вас в тупик или кажется подозрительным – не спешите, продумайте ответ. Лучше ответить обобщенно либо даже неопределенно, чем дать противоречивые ответы.
Как свидетелю формулировать свои ответы
Если в ходе допроса в налоговой генеральному директору инспекторы задают какие-либо неудобные вопросы, то можно дать наиболее обобщенные ответы. Например, на вопрос инспектора о том, как было найдено ООО «XXX», контактировали ли Вы с генеральным директором ООО «XXX», получали ли учредительные и иные документы данного поставщика и т.п., можно ответить примерно следующим образом: «Поиском данного поставщика и проверкой пакета документов по ней занимались определенные сотрудники нашего отдела закупок».
На просьбу назвать основных поставщиков компании можно ответить примерно следующим образом: «Главными поставщиками являются ООО «YYY», ООО «ZZZ», более мелких не могу сейчас вспомнить…».
Также допустимо и оправданно, если на заданные проверяющим уточняющие вопросы (тем более, когда речь идет о просьбе инспектора указать на какие-либо документы, привести цифры, назвать даты и т. п.) генеральный директор предоставит неопределенные ответы (в частности, «не располагаю подобными сведениями», «необходимо смотреть документы»).
Например, на вопрос, кто из сотрудников отдела закупок (отдела продаж) лично присутствовал при подписании договора с ООО «XXX», можно ответить фразами «не помню», «затрудняюсь ответить», и др.
В случае присутствия на допросе юриста генеральный директор после каждого задаваемого инспектором вопроса имеет полное право обсуждать с юристом наиболее подходящие варианты (формулировки ответов), а при необходимости после ознакомления с протоколом допроса налоговой и до его подписания – требовать «редактирования» в протоколе формулировок ответов свидетеля.
Внимательно прочитайте протокол допроса налоговой инспекции, чтобы убедиться, что все ваши слова записаны верно, без каких-либо искажений и дополнений. Как показывает практика, проверяющие могут нечетко формулировать подлежащие занесению в протокол вопросы и соответствующие ответы свидетеля. В последующем это предоставляет ИФНС широкие возможности интерпретировать полученные показания в свою пользу, и они в искаженном виде находят свое отражение в принятом по результатам проверки решении.
История из практики
В ходе допроса генерального директора ООО «XXX», выступавшего основным поставщиком проверяемой компании, на один из вопросов налоговый свидетель ответил следующим образом: «…документы приносили мне подписанными». При этом, отвечая так, директор имел в виду, что такие документы были уже оформлены со стороны компании-контрагента. Между тем налоговая инспекция в решении по итогам выездной проверки сделала вывод о не подписании первичных документов генеральным директором ООО «XXX».
Практическая ценность сопровождения налогового юриста при допросе генерального директора либо главбуха заключается в следующем:
История из практики
Инспектор попросил назвать генерального директора ООО «XXX» его иностранных покупателей. При этом необходимо отметить, что ООО «XXX» работало исключительно по агентским договорам с российскими организациями, в рамках которых оно как агент находило иностранных заказчиков для российских организаций, то есть формально иностранных покупателей у ООО «XXX» не было. В итоге генеральный директор ответил буквально – «иностранных покупателей нет». В дальнейшем такая формулировка позволила налоговому органу в акте выездной проверки сделать вывод, что содержание протокола допроса генерального директора свидетельствует о номинальности руководства деятельностью ООО «XXX», так как свидетель не смог назвать своих контрагентов, иностранных заказчиков и т.п.
Для допроса хватит простой доверенности
Действующее законодательство гарантирует любому лицу право на получение квалифицированной юридической помощи (ч. 1 ст. 48 Конституции РФ). При этом для присутствия и участия юриста в ходе допроса в налоговой необходимо всего лишь оформить на него простую доверенность от имени свидетеля (т.е. нотариально заверять доверенность не надо!).
Более того, сама ФНС России согласна с тем, что в ходе допроса помимо самого налогового свидетеля могут присутствовать иные лица (в том числе юрист по доверенности). При этом им не требуются нотариально заверенные доверенности на представление интересов налогоплательщика (см. письма ФНС России от 31.12.2013 №ЕД-4-2/23706@, от 30.10.2012 №АС-3-2/3920@).
Основная цель компании при допросе ее генерального директора или главного бухгалтера – предоставить налоговикам такие показания, которые с наименьшей долей вероятности приведут к негативным для нее выводам по итогам проверки. Такая цель нами достигается посредством:
С учетом изложенного, если генерального директора внезапно вызвали на допрос в налоговой инспекции, не стоит паниковать. Лучше сразу обратиться за помощью к налоговым юристам.
Мы всегда окажем профессиональную поддержку при сопровождении генерального директора на допрос в налоговую.
Связаться с экспертом
: налоговая оштрафовала акционера компании, который не посчитал нужным отвечать на один из вопросов. На «Клерке», естественно, поднялась волна возмущения. Поэтому мы попросили адвоката рассказать все, что важно знать бухгалтерам, директорам и владельцам бизнеса про налоговые допросы.
Налоговый орган вправе (подпункт 4 п. 1 ст., 31 НК) вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов. Вызов делается в виде письменного уведомления и может быть связан с налоговой проверкой или проведением анализа исполнения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Налоговики называют такой анализ «предпроверкой».
Любой человек, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля может быть вызван в качестве свидетеля для дачи показаний (п.5 ст. 90 НК).
Это два различных процессуальных действия, несколько отличающиеся по правовым последствиям для вызванного налогоплательщика. Общие черты и отличия сведены в таблицу.
| Процессуальное действие | Вызов для пояснений | Вызов свидетеля |
| Кого можно вызвать | Любого налогоплательщика | Любого налогоплательщика |
| Кто может вызвать | Уполномоченное должностное лицо налогового органа вне связи с проверкой. | Уполномоченное должностное лицо налогового органа, но только в рамках налоговой проверки, даже если она приостановлена. Не могут допрашивать сотрудники полиции, не участвующие в налоговой проверке |
| Можно ли послать бухгалтера или юриста по доверенности | Да, можно. | Нет, только лично свидетель |
| Можно ли прийти с юристом или адвокатом? | НК не содержит запрета. Право получения юридической помощи гарантировано ст. 48 Конституции РФ. | НК не содержит запрета. На практике налоговики часто пытаются отказать в участии представителя, но это не законно. |
| Что будет, если не прийти? | Предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 руб.; на должностных лиц - от 2000 до 4000 руб. (ст. 19.4 КоАП). | Налоговый орган не может подвергнуть свидетеля к принудительному приводу для дачи показаний, а ответственность за неявку ограничена штрафом в 1000 руб. (ст. 128 НК) |
| Что будет, если прийти, но отказаться от дачи показаний | Штраф законом не предусмотрен. Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 (п. 2.3) | В соответствии с ст. 128 НК за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно за дачу заведомо ложных показаний на виновное лицо налагается штраф в размере 3000 рублей. О правомерности отказа см. текст ниже. |
| Оформление протокола | Не предусмотрено | Обязательно, с уведомлением об ответственности за дачу ложных показаний и праве не свидетельствовать против себя и своих близких. |
Для дачи пояснений и на допрос может быть вызван как рядовой сотрудник компании, так и ее директор или главный бухгалтер.
Зачастую на допрос вызывают рядовых сотрудников, в надежде получить от них информацию о правонарушениях или о налоговых схемах, рассчитывая на их незаинтересованность и слабое понимание технологии бизнеса. Например, работники склада могут дать показания о том, откуда и как поступает товар на склад и тем самым раскрыть схему уклонения от уплаты налогов.
Применение термина «допрос» в НК, на мой взгляд, не совсем правомерно и вносит путаницу в отношения налогоплательщиков и налоговых органов.
За дачу ложных показаний при допросе свидетеля сотрудником полиции при расследовании уголовного дела свидетель привлекается к уголовной ответственности, он также может быть подвергнут принудительному приводу для дачи показаний. Свидетель по уголовному делу имеет право отказаться от дачи показаний без присутствия адвоката, а может вообще отказаться от дачи показаний на основании ст. 51 Конституции и не будет за это оштрафован.
На налоговый допрос нельзя доставить принудительно , а ответственность за отказ от дачи показаний и за дачу ложных показаний ограничена наложением штрафа в 3000 руб.
Не всякие свидетельские показания физических лиц в налоговом процессе будут приняты судом в качестве доказательства, поскольку достоверность свидетельских показаний, полученных в рамках ст. 90 НК, не обеспечивается угрозой какой-либо серьезной ответственности.
Однако налоговые органы считают иначе.
Позиция ФНС
Заключается в том, что свидетель, отказываясь от дачи показаний, злоупотребляет правом, предусмотренным Конституцией. Он должен отвечать на вопросы, относящиеся к деятельности организации, в которой работает. Расширительное толкование ст. 51 является ошибочным, противоречит нормам действующего законодательства, принципам гражданского долга, ответственности перед обществом, гражданином которого являешься.
В то же время директор или главный бухгалтер допрашиваются в качестве должностных лиц и должны дать показания о деятельности компании, а не в отношении себя лично.
Свидетель вправе воспользоваться указанной нормой только при ответах на вопросы, прямо затрагивающие его права и интересы как физического лица. На этом основании налоговые органы налагают на свидетеля штраф в размере 3000 в соответствии с п. 2 ст. 128 НК.
Позиция налогоплательщиков
Налогоплательщики, оспаривающие такое решение в суде, приводят свои аргументы. Если свидетель - руководитель или бухгалтер предприятия, то он считает, что вызван в налоговый орган в качестве свидетеля для дачи показаний по делу о налоговом правонарушении, производство по которому производится в отношении его самого.
Значит полученные показания могут быть использованы против него, а, следовательно, в силу п. 1 ст. 51 Конституции исключается применение ответственности по ст. 128 НК.
Суд
Суды различных регионов РФ и в разные годы принимают решения как в пользу ФНС, так и в пользу налогоплательщика. В последнее время общая тенденция ужесточения администрирования бизнеса коснулась и этой темы: суды все чаще отказывают свидетелям «молчунам» в иске.
При получении повестки с вызовом на допрос, можно отправить в ИФНС письмо следующего содержания:
«Ответственность свидетеля за неявку свидетеля на допрос установлена ст. 128 НК РФ, где указанно следующее: неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.Неявка на допрос в ИФНС, а в дальнейшем в суд, может иметь различные последствия в зависимости от роли свидетеля в процессе и конкретной ситуации. В каждом конкретном случае лучше обратиться к адвокату для консультации.Вы не сообщили мне, о каком налоговом правонарушении идет речь, не указали номер и дату документа, в котором установлен факт правонарушения. По этой причине у вас нет права меня оштрафовать за неявку на допрос».
Вариант 2
Явится в инспекцию на допрос и отказаться от дачи показаний с перспективой наложения штрафа в размере 3000 руб. От этого действия мало толку. За неявку штраф меньше (1000 руб.), и оправдаться можно: болел, командировка и т.д.
Вариант 3
Явиться на допрос, но на те вопросы, на которые нет хорошего ответа, отвечать уклончиво: не помню, давно было, не знаю, не в моей компетенции.
Явка есть, отказа от дачи показаний нет, но и самих показаний тоже нет. Но для этого нужны крепкие нервы, трезвая голова и адвокат на соседнем стуле.
В.А. Полянская, экономист
Допросы свидетелей уже давно стали обычными мероприятиями налогового контроля для большинства инспекций. Ограничений относительно того, в каких случаях налоговики могут проводить допрос, нетподп. 12 п. 1 ст. 31 , ст. 90 НК РФ . То есть они могут допросить вас как свидетеля и в ходе выездной проверки, и в ходе камерально йПисьмо Минфина от 30.11.2011 № 03-02-07/1-411 , и в ходе встречной проверки вашего контрагента.
Таким образом, вполне может случиться так, что в один прекрасный день вас вызовут на допрос. Пугаться не стоит. Просто вам следует четко знать, как должен проходить допрос, как он оформляется и как лучше себя вести во время этой не очень приятной процедуры.
Свидетелем может стать любой человек, который, по мнению налоговиков, знает что-то, имеющее значение для проверк ип. 1 ст. 90 , подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ . При этом налоговики сами определяют, кто может обладать необходимыми сведениями, и не обязаны обосновывать свой выбор. На допрос могут быть вызваны руководитель вашей организации, бухгалтер, сотрудники и даже руководитель, бухгалтер и сотрудники вашего контрагента, если в рамках проверки вашей организации у налоговиков возникли какие-то сомнения.
Есть три категории лиц, которые не могут быть допрошен ып. 2 ст. 90 НК РФ :
Как правило, ни у бухгалтера, ни у руководителя нет времени (и желания) посещать допрос. Поэтому первый вопрос, который возникает, если вызвали на допрос, - можно ли не явиться и чем это грозит?
За неявку или уклонение от явки для дачи свидетельских показаний вам грозит штраф в размере 1000 руб.ст. 128 НК РФ При условии что налоговики подтвердят документально, что вызывали вас на допрос, и при этом у вас не было уважительных причин не явиться.
Конечно, размер штрафа не сильно устрашает, и многие предпочитают не являться на допрос без объяснения причин. Но следует учесть, что налоговики могут направить запрос в правоохранительные органы об оказании содействия в розыске и приводе необходимого им лица. Поэтому лучше не доводить до того, когда вас начнет разыскивать полиция, и явиться добровольно.
Если вы не можете прийти на допрос, обязательно сообщите об этом в инспекцию. Если вам затруднительно добраться до ИФНС из-за болезни, старости или инвалидности, налоговики могут сами к вам прийт ип. 4 ст. 90 НК РФ .
Кроме того, по усмотрению налоговиков уважительными причинами неявки на допрос могут быть признаны и другие причины. Например, если вас вызвали в инспекцию, расположенную в другом регионе. В этом случае проверяющие могут пойти навстречу и разрешить вам дать показания в налоговом органе по месту пребывания (жительства). Однако они не обязаны этого делат ьПисьмо Минфина от 13.05.2011 № 03-02-08/55 . Поэтому может случиться так, что вам придется ехать на допрос в другой город.
Но унывать не стоит. Вы имеете право на выплату суточных и на возмещение расходов, связанных с проездом до места допроса и проживанием (если нет возможности вернуться в тот же день)п. 1 ст. 131 НК РФ . Эти расходы финансируются из федерального бюджета и оплачиваются после проведения допрос ап. 4 ст. 131 НК РФ ; Постановление Правительства от 16.03.99 № 298 . Кроме того, за время отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы за вами сохраняетс яст. 170 ТК РФ .
В общем, если налоговики решили вас допросить, то они найдут способы это сделать. В ваших же интересах - явиться на допрос или хотя бы своевременно сообщить о причинах неявки.
На допросе от дачи свидетельских показаний можно отказаться на вполне законных основания хп. 3 ст. 90 НК РФ . Например, вы не обязаны свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников (родители, дети, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки)п. 1 ст. 51 Конституции РФ ; ст. 14 Семейного кодекса РФ .
Очень часто на право не свидетельствовать против самого себя ссылается руководитель организации, в отношении которой проводятся мероприятия налогового контроля. Однако в такой ситуации налоговики проводят допрос в отношении финансово-хозяйственной деятельности руководимой им организации, а не его самого. Поэтому это не основание для отказа. Другое дело, если свидетель - предприниматель и его вызвали в качестве свидетеля по проверке в отношении него ж еПостановление ФАС ЗСО от 05.05.2010 № А70-8124/2009 . Он может отказаться от дачи показаний.
Если на допрос вызвали руководителя проверяемой организации, то он не сможет отказаться от дачи свидетельских показаний, ссылаясь на то, что он не хочет свидетельствовать против самого себя.
Отказаться от дачи свидетельских показаний, основываясь на том, что вам ничего не известно, тоже не получится. Налоговики сами определяют необходимость привлечения вас как свидетеля, и, если они посчитали, что вы можете им что-то сообщить, вам лучше явиться. В этом случае можно просто отвечать «не знаю», «не помню», «не уверен» и так далее. Это уже не будет считаться отказом.
При этом неправомерный отказ от дачи показаний приравнивается к даче заведомо ложных показаний и грозит штрафом в 3000 руб.ст. 128 НК РФ
Если у вас нет оснований для неявки на допрос, но есть основания для отказа от дачи показаний - идите в ИФНС и там отказывайтесь. Однако, как видим, причин не так уж и много. Поэтому, скорее всего, свидетельствовать все же придется. В этом случае лучше заранее продумать свою позицию и подготовиться. Например, законспектировать информацию, которая может заинтересовать налоговиков, чтобы не запутаться.
Допрос может проводить любое должностное лицо налогового органа, а не только инспектор, который проводит проверк уп. 5 ст. 90 НК РФ ; Постановление ФАС МО от 01.07.2008 № КА-А40/5692-08 . Результаты допроса оформляются протоколо мПостановление ФАС СКО от 19.06.2006 № Ф08-2677/2006-1112А .
Оформлением протокола занимается инспектор. От вас требуется:
Все присутствующие (инспектор, переводчики и другие лица) также должны расписаться. Если в ходе допроса использовались какие-либо документы или материалы (например, фотографии или видеозаписи), независимо от того, кто их предъявлял, они должны быть приложены к протоколу.
Выдать вам копию протокола налоговики могут, но не обязаны.
Доказательную силу имеет только допрос, оформленный протоколом. Объяснительные записки, опросы устные и письменные не могут являться доказательством правонарушения, так как от них можно отказаться. Также не имеет доказательной силы информация, сообщенная налоговикам по телефон у
ИНСТРУКЦИЯ Как себя вести на допросе в ФНС?
Работника компании или ее руководителя вызвали на допрос в налоговую. Неприятно? Конечно. Но бояться не стоит, главное – знать свои права.Что нужно учитывать при явке в инспекцию для дачи показаний.
Налоговики могут проводить допрос свидетеля как при подготовке к проверке компании, так и в процессе проведения контрольного мероприятия. Цель вызова для дачи показаний, как правило, одна – уличить фирму (или ее контрагента) в налоговом правонарушении и наказать ее за это. Сразу оговорюсь, реагировать стоит только на официальные вызовы на допрос, документально они оформляются в виде повестки. Если из инспекции позвонили и попросили явиться для разговора, можно смело игнорировать такое приглашение.
В повестку о вызове на допрос свидетеля, как правило, включаются такие сведения: о мотивах, послуживших поводом к встрече, о времени (дате, часе, минутах) начала проведения допроса, ну и разумеется, о месте. Получается, что вызываемое лицо заранее будет представлять, для чего фискалы назначают ему «свидание», а значит, появляется и время для подготовки. Все показания свидетеля должны быть занесены в протокол. Только такой допрос можно считать законным. Обязательно проследите, чтобы эта бумага заполнялась во время разговора с чиновниками.
Пошел в отказ
Перед дачей показаний инспектор предупредит свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от общения с ним и за дачу заведомо ложных показаний. Об этом будет сделана отметка в протоколе, которую свидетелю нужно подписать. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, может грозить ему штрафом в размере 1000 рублей. За неправомерный отказ от разговора, а равно как и за дачу заведомо ложных показаний, предусмотрен штраф в размере 3000 рублей. Такая ответственность предусмотрена в Налоговом Кодексе. А вот реагировать на угрозы уголовного преследования за подобные деяния не стоит – его в данном случае нет, равно как и административной ответственности.
В некоторых случаях гражданин вообще имеет право отказаться от дачи показаний. Как известно, в нашей стране никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников. К последним относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушка, бабушка, внуки.
Как известно, в качестве свидетелей налоговики могут вызвать работников организации, в том числе и бывших. Причем сделать это ревизоры вправе и при приостановлении проверки. Такое разъяснение дала ФНС в Письме от 13 сентября 2012 года № АС-4-2/15309@.
Ссылаться на болезнь, как причину неявки на допрос, в некоторых случаях оказывается бесполезно – налоговики могут прийти, и домой к свидетелю, и в больницу, и любое другое место, в котором он находится. Однако можно и попробовать отсрочить встречу. Только обязательно нужно заранее уведомить инспекцию о невозможности явиться в назначенное время и попросить их выслать повторную повестку. Разумеется, повод к отмене встречи должен быть весомым, кроме того, предполагается, что он документально подтвержден. Это может быть: больничный лист или бумага, которые, например, подтвердят, что свидетель находился в командировке, в отпуске и так далее. Конечно, у ревизоров есть право провести допрос в месте нахождения свидетеля. Но вероятнее всего, они будут ждать, если речь конечно не идет о каком-то очень важном или «дорогом» деле.
Право на адвоката
В Письме от 30 октября 2012 года № АС-3-2/3920@ Минфин подтвердил вывод о том, что НК не определяет перечень лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать при нем.
На встрече со свидетелем должно строго соблюдаться гарантированное частью 1 статьи 48 Конституции право каждого гражданина на получение квалифицированной юридической помощи. В случае допроса свидетеля, который пользуется услугами защитника, адвокат в порядке пункта 3 статьи 99 НК РФ вправе делать замечания, которые должны быть внесены в протокол или приобщены к делу. Однако ответы на вопросы при проведении допроса свидетель должен давать самостоятельно. Естественно, присутствие адвоката вместо свидетеля является недопустимым вне зависимости от наличия у первого доверенности, предусматривающей такие полномочия.
Защита и наступление
Итак, представим, что сотруднику компании пришла повестка: его вызывают на допрос в инспекцию. Паниковать не нужно, необходимо спокойно подготовиться к встрече с налоговиками. Помните, всегда есть возможность по суду признать протокол допроса недействительным. Так, ревизоры часто забывают в начале разговора рассказать свидетелю об ответственности за дачу ложных показаний и за отказ от дачи показаний вообще. А это уже нарушение закона. В этом случае не забудьте указать в протоколе «Не ознакомлен» и поставить подпись.
Конечно, честность – это хорошо, но не всегда. Поэтому быть кристально честным иногда не стоит. Возможно, во время допроса лучше сослаться на «плохую память», ответив на «неудобный» вопрос так: «Давно это было, я уже и не помню» или что-то подобное. Да, за дачу заведомо ложных показаний предусмотрена ответственность, но кто докажет, что у человека и правда не «амнезия». Да и штраф за дачу заведомо ложных показаний Налоговым Кодексом предусмотрен небольшой (да и то, только в том случае, если налоговики раскроют блеф свидетеля), а уголовная ответственность, как мы помним, в этом случае не предусмотрена.
В Письме от 30 октября 2012 года № АС-3-2/3920@ Минфин подтвердил вывод о том, что НК не определяет перечень лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать при нем. И, конечно, нельзя забывать про статью Конституции, которая позволяет не свидетельствовать против себя и своих родственников. Особенно это право актуально в семейном бизнесе, когда многие из сотрудников компании являются близкими родственниками. Однако если при проведении проверки деятельности фирмы на допрос вызван руководитель этой организации, он уже вряд ли сможет отказаться от дачи показаний по этому основанию. Но любой человек, будь то сотрудник фирмы или ее директор, могут в любой момент отказаться дальше говорить. Да, за такие действия Налоговым Кодексом предусмотрена ответственность. Но нужно помнить: все слова свидетеля протоколируются, а иногда лучше молчать, чем говорить.
Особо ушлые свидетели в случае, если допрос «зашел не туда», имитируют плохое самочувствие с вызовом скорой помощи и последующей госпитализацией. Сложно представить, что при убедительной актерской игре гражданина, налоговики продолжат допрос в карете скорой помощи или в лечебном учреждении. И еще: в конце допроса свидетелю нужно внимательно прочитать протокол. Необходимо убедиться, что все им сказанное записано правильно. И только тогда уже подписывать бумагу. Если же свидетель видит, что в протоколе записано то, чего он не говорил, об этом нужно обязательно сделать собственноручную запись: у вызванного на допрос есть такое право.
Остановка по требованию
Как известно, в качестве свидетелей налоговики могут вызвать работников организации, в том числе и бывших. Причем сделать это ревизоры вправе и при приостановлении проверки. Такое разъяснение дала ФНС в Письме от 13 сентября 2012 года № АС-4-2/15309@.
Пленум ВАС РФ в постановлении от 30 июля 2013 года № 57 разъяснил, что в период приостановления выездной проверки не допускаются получение от налогоплательщика объяснений и допрос его сотрудников. Однако инспекция в этом случае вправе осуществлять вне территории организации действия, не связанные с истребованием бумаг. Получается, что допросить свидетелей налоговики могут и в период приостановки ревизии. Однако делать это они могут только «на своей территории».
Кстати, в названном выше Письме Служба пояснила, что участие представителя налогоплательщика (например, директора фирмы) при проведении допроса свидетеля (к примеру, работника этой компании) НК не предусмотрено. Поэтому руководителю компании никак не удастся подкорректировать речь свидетеля или еще каким-то образом повлиять на допрос. Отсюда вывод – сотрудника, которого вызывают на допрос в налоговую, нужно подготовить заранее, обговорив с ним, как и что нужно говорить.
Чем грозит налогоплательщику неявка в налоговый орган для дачи пояснений - читайте в статье.
Вопрос: В уведомлении о вызове в налоговый орган налогоплательщика указано, что он вызывается " для дачи пояснений по вопросам легализации объектов налогообложения (Задолженность по страховым взносам)". Какие последствия могут наступить при неявке налогоплательщика в налоговый орган по такому уведомлению по причине неверной формулировки (имеющаяся задолженность по страховым взносам по нашему мнению никак не относится к термину "легализация объектов налогообложения")?
Ответ: Лучше все-таки посетить налоговую, даже если Вы не согласны с формулировкой причины вызова. Возможно, это опечатка.
За неявку по вызову для дачи пояснений руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа на сумму от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Поэтому директору Вашей организации (либо представителю с доверенностью) лучше прийти в инспекцию в срок, указанный в уведомлении о вызове.
Обоснование
«Нам пришло уведомление в 2017 го ду о вызове директора в налоговую для дачи пояснений по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в 2014 году. Что это может означать и есть ли право у налоговиков вызывать по этому вопросу в 2017 году? Как нам следует поступить?
У налоговой инспекции есть такое право.
Налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах (пп.4 п.1 ст. 31 НК РФ).
Налоговый контроль налоговыми органами проводится не только посредством проверок, но и посредством получения пояснений налогоплательщиков, налоговых агентов.
Нормами налогового кодекса не установлено ограничений по периоду времени, в отношении которого налогоплательщик может быть вызван в налоговый орган для дачи пояснений.
Нужно обратить внимание, что положение пп.4 п.1 ст. 31 НК РФ дает налоговым органам право вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений на основании письменного уведомления, но не содержит требований о том, что соответствующие пояснения (как и уведомление) должны быть представлены налогоплательщиком исключительно в письменном виде.
За неявку по вызову руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности. По заявлению инспекции суд может вынести предупреждение или оштрафовать руководителя на сумму от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). Поэтому директору (либо другому представителю организации с доверенностью от организации) нужно прийти в инспекцию в срок, указанный в уведомлении о вызове.
Обоснование
1. Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837@
О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками
2. Вызов налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений
2.1. Налоговые органы на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 31 Кодекса вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений:
в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов;
в связи с налоговой проверкой;
в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Форма Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) приведена в приложении № 1 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ .
2.2. Вызов налогоплательщиков может осуществляться в следующих случаях (но ими не ограничивается):
1) если требуется получить непосредственно от налогоплательщика пояснения по вопросам, связанным с исполнением им законодательства о налогах и сборах, в том числе в рамках заседания комиссии налогового органа по легализации налоговой базы . Сведения, включаемые в Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в этом случае приведены методических рекомендациях ФНС России по данному вопросу;
2) если для дачи пояснений требуется непосредственная явка налогоплательщика при выявлении в ходе проведения камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (пункт 3 статьи 88 Кодекса). Необходимость явки может усматриваться из объема ошибок, противоречий и несоответствий, масштаба и сложности сложившейся ситуации, когда необходимы ответы на вопросы, которые могут быть поставлены только после получения ответов на промежуточные вопросы и т.д. и т.п. При этом в уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) рекомендуется включать сведения, указываемые при заполнении Сообщения (с требованием представления пояснений) согласно рекомендациям ФНС России о проведении камеральных налоговых проверок (письмо от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@), а также требование о явке налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений;
3) в случае необходимости вручения либо ознакомления руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица или их представителя с документами, составляемыми при проведении выездной налоговой проверки (решение о проведении выездной налоговой проверки, решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки; решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки, постановление о производстве выемки документов и предметов, постановление о назначении экспертизы, требование о представлении документов (информации), справка о проведенной выездной налоговой проверке, акт налоговой проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, иные документы). Необходимость явки может усматриваться, если необходимо вручить значительный объем документов, когда при этом согласно Кодексу налогоплательщику необходимо подписать документ, составить протокол об ознакомлении с документом и т.д. При этом в уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) рекомендуется включать сведения о том, что явка в налоговый орган необходима в связи с проведением камеральной или выездной налоговой проверки;
Настоящие рекомендации не распространяются на процедуру привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, но под иными документами могут также пониматься документы, принимаемые в рамках и по результатам данной процедуры. Приведено справочно.
4) в иных случаях.
2.3. Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную частью 1 статьи 19.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Налоговым органам необходимо учитывать, что указанная административная ответственность применяется за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений. Ссылку на применение указанной административной ответственности рекомендуется приводить в тексте уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
2. Налоговый кодекс РФ
Часть первая
Статья 31. Права налоговых органов
1. Налоговые органы вправе:
1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;
2.1) контролировать исполнение банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом. Порядок контроля за исполнением банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации;
3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
Статья 82. Общие положения о налоговом контроле
1. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.
Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса .
Особенности осуществления налогового контроля в форме налогового мониторинга устанавливаются
