Аренда основных средств – это предоставление имущества во временное владение и пользование за определенную плату на основании договора. Сторона, передающая имущество является арендодателем, а принимающая – арендатором. В зависимости от срока договора аренды различают:
Текущую аренду основных средств, в пределах 1 года;
Долгосрочную аренду основных средств, более 1 года.
Выделяют следующие виды договора аренды:
1. договор проката (на 03 счете);
2. договор аренды транспортных средств (с экипажем и без);
3. договор аренды здания или сооружения или отдельного помещения;
4. договор аренды предприятия;
5. договор финансовой аренды (договор лизинга).
Учет расчета по текущей аренде основных средств.
В течение срока договора имущество является собственностью арендодателя, учитывается на балансе арендодателя и по окончанию договора возвращается арендодателю. Арендатор учитывает имущество за балансом.
Учет у арендодателя:
1. имущество, переданное в текущую аренду, продолжает учитываться на счете 01 в составе собственных средств;
2. начисляем арендную плату за месяц, включая НДС, и предъявляем счет-фактуру арендатору:
Dт-76 Кт-91.1
3. начисляем НДС с суммы арендной платы
Dт-91.2 Кт-68
4. получена арендная плата от арендатора
5. перечислен НДС в бюджет
6. начислена амортизация за месяц по объекту, сданному в текущую аренду
Dт-91.2 Кт-02
7. по окончанию договора аренды дополнительных записей в учете не делаем;
8. если арендная плата начисляется и уплачивается за несколько месяцев вперед, то сумма начисленной арендной платы относится на доходы будущих периодов
Затем ежемесячно часть доходов будущих периодов включается в состав прочих доходов арендодателя.
Dт-98 Кт-91.1 (по строке 090).
Учет у арендатора:
1. основные средства, полученные в текущую аренду, принимаем на забалансовый учет по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости;
2. начисляем арендную плату за месяц, согласно счет-фактуры предъявленной арендодателем:
а) на сумму арендной платы, без НДС
Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-76
б) на сумму НДС по арендной плате
3. оплачиваем счет-фактуру арендодателя
4. зачтен НДС в бюджет
5. по окончанию договора аренды основные средства снимаем с забалансового учета по кредиту счета 001;
6. в случае досрочного начисления и перечисления арендной платы сумма начисленной арендной платы относится на расходы будущих периодов
А затем ежемесячно часть расходов будущих периодов включается в себестоимость:
Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-97.
Учет операций по договору лизинга:
Лизинг (финансовая аренда) – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях обусловленных договором с правом выкупа имущества лизингополучателем. В договоре лизинга участвует 3 стороны: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) лизингового имущества. В лизинг не могут быть переданы земельные участки и объекты природопользования. Имущество, передаваемое лизингополучателю по договору лизинга, в течение всего срока договора является собственностью лизингодателя, при этом имущество, переданное в лизинг, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора.
Договор лизинга должен включать следующие положения:
1. точное описание предмета лизинга;
2. указание срока действия договора лизинга;
3. наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга;
4. порядок балансового учета предмета лизинга;
5. порядок содержания и ремонта предмета лизинга;
6. перечень дополнительных услуг, предоставляемых лизингодателем на основании договора комплексного лизинга (обучение персонала и т.п.);
7. указание общей суммы договора лизинга и в том числе размера вознаграждения лизингодателя;
8. порядок расчетов (график платежей);
9. определение обязанностей лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с использованием договора рисков (утрата, неуплата и т.п.).
По договору лизинга лизингополучатель обязуется:
1. принять предмет лизинга в порядке, указанном в договоре;
2. возместить лизингодателю инвестиционные затраты, т.е. затраты на приобретение и выплатить вознаграждение;
3. по окончанию срока действия договора вернуть предмет лизинга или приобрести его в собственность от условий договора.
По договору лизинга лизингодатель обязуется:
1. приобрести у определенного поставщика или продавца в собственность имущество для передачи лизингополучателю и передать это имущество за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях лизингополучателю;
2. выполнить другие обязательства вытекающие из договора.
Лизингодатель имеет право применять ускоренную амортизацию по лизинговому оборудованию с коэффициентом ускорения не выше 3.
Бухгалтерский учет у лизингодателя:
1. затраты связанные с приобретением имущества для сдачи в лизинг предварительно учитываются на счете 08
отдельно отражается сумма НДС в стоимости лизингового оборудования
2. имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, принимаем к учету на счете 03.2 «Имущество для сдачи в лизинг»
Dт-03.2 Кт-08
3. оплачиваем
В дальнейшем возможно 2 ситуации в зависимости от условий договора:
а) имущество учитывается на балансе лизингодателя;
б) имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Ситуация а):
1. отражены затраты лизингодателя за месяц по имуществу, сданному в лизинг:
а) Dт-20 Кт-02
начислена амортизация по имуществу, сданному в лизинг;
б) Dт-20 Кт-10, 60, 69, 70 и т.д.
отражены прочие затраты по имуществу, сданному в лизинг
2. начислены лизинговые платежи за месяц
Dт-62 Кт-90.1 (Выручка)
3. начислен НДС с суммы лизингового платежа
Dт-90.3 (НДС) Кт-68
4. перечислен НДС в бюджет
5. списаны затраты лизингодателя за месяц по имуществу, сданному в лизинг
Dт-90.2 (Себестоимость продаж) Кт-20
6. получен лизинговый платеж от лизингополучателя
7. ежемесячно определяем и списываем финансовый результат от лизинговой деятельности:
а) Dт-90.9 (Прибыль (убыток) от продаж) Кт-99
б) Dт-99 Кт-90.9
8. по окончанию договора лизинга, в случае возврата лизингового оборудования и прекращения его использования для сдачи в лизинг, стоимость оборудования переносится на счет 01
Dт-01 Кт-03.2 (Имущество для сдачи в лизинг)
9. по окончании договора лизинга, в случае перехода права собственности лизингополучателю, имущество списывается с баланса
Dт-02 Кт-03.2
Ситуация б):
1. списываем с баланса стоимость лизингового имущества
Dт-91.2 Кт-03.2
2. начислена задолженность по лизинговым платежам на весь срок действия договора
Dт-76.задолженность по лизинговым платежам Кт-91.1
3. отражаем за балансом стоимость сданного в лизинг имущества
Dт-011 «Основные средства сданные в аренду»
4. получен лизинговый платеж за месяц
Dт-51 Кт-76.задолженность по лизинговым платежам
5. по окончанию договора лизинга, в случае перехода права собственности к лизингополучателю, снимаем имущество с забалансового учета
6. по окончанию договора лизинга имущество возвращается лизингодателю:
Кт-011; Dт-03.2 Кт-91.1 (принято на баланс в условной оценке)
Бухгалтерский учет у лизингополучателя:
Ситуация а):
1. получено лизинговое имущество от лизингодателя
Dт-001 «Арендованные основные средства»
2. начислены лизинговые платежи
а) Dт-26, 44 Кт- 76.задолженность по лизинговым платежам
на сумму платежа без НДС
б) Dт-19 Кт- 76.задолженность по лизинговым платежам
на сумму НДС
3. перечислены лизинговые платежи
4. зачтен в бюджет НДС
5. по окончанию договора лизинга, если по условию договора имущество передается на баланс лизингополучателя:
а) снимаем имущество с забалансового учета
Кт-001 «Арендованные основные средства»
б) принимаем имущество на балансовый учет
6. при досрочном выкупе имущества лизингополучателя доначисляем лизинговые платежи и относим на расходы будущих периодов
Dт-97 Кт-76.задолженность по лизинговым платежам
7. затем равномерно в течение срока предусмотренного договором расходы будущих периодов включаем в себестоимость
Dт-26, 44 Кт-97
Ситуация б):
1. получено лизинговое имущество по договору в сумме всех затрат связанных с его приобретением и осуществлением лизинговых платежей
Dт-08.4 Кт-76.арендные обязательства
2. принято к бухгалтерскому учету лизинговое имущество и введено в эксплуатацию
Dт-01 Кт-08.4
3. начислены лизинговые платежи за месяц
4. перечислены лизинговые платежи лизингодателю
Dт- 76.задолженность по лизинговым платежам Кт-51
5. начислена амортизация за месяц по лизинговому имуществу
Dт-26, 44 Кт-02
6. по окончанию договора лизинга лизинговое имущество возвращается лизингодателю
а) Dт-02 Кт-01
на стоимость оборудования
б) Dт-91.2 Кт-01
если оборудование не полностью самортизированно получаем убыток
7. по окончанию договора лизинга выкупаем лизинговое имущество и зачисляем в состав собственных основных средств:
а) Dт-01.собственные основные средства Кт-01.имущество в лизинге
на первоначальную стоимость
б) Dт-02.амортизация по имуществу в лизинге Кт-02.амортизация по собственным основным средствам
8. в случае досрочного выкупа лизингового имущества досрочно начисляем лизинговые платежи
Dт-76.арендные обязательства Кт-76.задолженность по лизинговым платежам
9. досрочно перечисляем платежи
Dт- 76.задолженность по лизинговым платежам Кт-51
10. досрочно начисляем амортизацию
11. равномерно в течение срока предусмотренного договором списываем на затраты досрочно начисленную амортизацию
Сущность аренды состоит в том, что собственник имущества (арендодатель) временно передает права пользования им другому лицу (арендатору). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Арендные отношения регулируются главой 34 ГК РФ. Передача основных средств в аренду оформляются договором аренды. В договоре аренды указывается состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы.
Различают аренду текущую и финансовую (лизинг). Текущая аренда может быть краткосрочной (сроком до одного года) и долгосрочной |сроком более одного, года).
Договоры аренды недвижимого имущества (зданий, сооружений и земельных участков)] заключаемые на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации.
Инструкция о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимо имущества утверждена приказом Министерством юстиции РФ от 06.08.2004 № 135.
Учет арендованных основных средств у арендодателя и у арендатора ведется по разному.
Поскольку право собственности на переданные в аренду основные средства остается у арендодателя, они со счета 01 «Основные средства» не списываются и продолжают числиться на его балансе. При этом на счете 01 «Основные средства» основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться обособленно. С этой целью рекомендуется к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Основные средства, переданные в аренду». При передаче основных средств в аренду на основании акта приема-передачи по форме ОС-1 производят отметку в инвентарной карточке. Копия инвентарной карточки передается с актом приема передачи арендатору. На счетах бухгалтерского учета на первоначальную стоимость переданных арендатору основных средств делают запись
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду»
Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом учет арендной платы и расчетов с арендатором у арендодателя ведется по разному в зависимости от того является ли для него передача основных средств в аренду предметом деятельности или нет.
Если передача основных средств в аренду является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 сумма арендной платы признается выручкой, рассматривается как доходы по обычным видам деятельности и на основании счета, предъявленного арендатору, учитывается на счете 90 «Продажи» записью
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
Для целей налогообложения реализация услуг по предоставлению в аренду имущества в соответствии со ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, налогооблагаемой базой при этом является стоимость оказанных услуг. НДС по арендной плате начисляется в бюджет записью
Арендодатель на сумму арендной платы в соответствии со ст. 168 НК РФ составляет счет-фактуру (с выделением НДС) в двух экземплярах, первый из которых представляется арендатору, а второй - подлежит регистрации в книге продаж арендодателя.
Согласно п. ПБУ10/99 расходы (амортизация переданных в аренду основных средств, затраты на их ремонт и др.) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на счете 20 «Основное производство». Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
По окончании месяца затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Сопоставляя дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В этом случае для целей налогообложения прибыли доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся, к доходам и расходам от реализации,
Прибыль от сдачи имущества в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Первоначальная стоимость объекта,передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Поступила арендная плата | ||||
Если передача основных средств в аренду не является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду в этом случае являются прочими доходами и расходами.
Сумма арендной платы рассматривается как прочие доходы и на основании счета, предъявленного арендатору, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» записью
Начисление НДС в бюджет от суммы поступлений, связанных с передачей основных средств в аренду отражается в учете записью
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Расходы, связанные с предоставлением основных средств в аренду (включая амортизацию) учитываются в составе прочих расходов на счете 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»
Сопоставляя дебетовый оборот субсчета 91-2 «Прочие расходы» с кредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для целей налогообложения прибыли в этом случае доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся к внереализационным доходам и расходам, а прибыль от сдачи основных средств в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду |
01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду» |
01, субсчет «Собственные основные средства» | ||
|
Начислена арендная плата за отчетный период | ||||
|
Начислен НДС по арендной плате | ||||
|
Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду | ||||
|
Поступила арендная плата | ||||
Достаточно часто в соответствии с условиями договора аренды арендодатель получает арендную плату от арендатора вперед (за три, шесть и т.д. месяцев)
Получение арендодателем арендной платы от арендатора в счет будущих периодов, в случае, когда аренда является предметом деятельности, рассматривается как обычный авансовый платеж, учитываемый на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с открытием к нему отдельного субсчета 60-2 «Расчеты по авансам полученным».
При получении арендной платы в счет будущих периодов, в форме авансов у арендодателя возникает объект налогообложения по НДС и согласно ст. 171 НК РФ он имеет право на налоговые вычеты после даты предоставления услуги. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет сч. 51 «Расчетный счет»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2«Расчеты по авансам полученным».
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Дебет сч сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета «Расчеты по авансам полученным».
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На сумму зачтенной арендной платы за отчетный период
По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.
Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду |
01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду» |
01, субсчет «Собственные основные средства» | ||
Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то поступившие в счет будущих периодов суммы арендной платы рассматриваются арендодателем как прочий доход и отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» с последующим списанием на счет 91. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет сч. 51 «Расчетный счет»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»
На сумму арендной платы, полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Авансы полученные»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
На сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
На сумму арендной платы за отчетный период;
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
На сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы за отчетный период;
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
Кредит сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»
На сумму принятого к вычету НДС ранее начисленного с арендной платы, полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
На сумму зачтенной арендной платы за отчетный период.
По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.
Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 132 000руб.; годовая норма амортизации – 10%; ежемесячная сумма арендной платы - 2 950 руб., в том числе НДС – 450 руб.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду |
01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду» |
01, субсчет «Собственные основные средства» | ||
|
Получена от арендатора арендная плата за шесть месяцев вперед | ||||
|
Начислен НДС с полученной вперед арендной платы |
76 субсчет «Авансы полученные» | |||
|
Начислена арендная плата за текущий месяц | ||||
|
Начислен НДС по арендной плате за текущий месяц | ||||
|
Предъявлен к вычету НДС ранее начисленный с арендной платы, полученной за шесть месяцев вперед |
76 субсчет «Авансы полученные» | |||
|
Зачтена арендная плата за текущий месяц |
76 субсчет «Авансы полученные» |
76 субсчет «Расчеты с арендатором» | ||
Согласно ГК РФ арендодатель как собственник имущества обязан проводить капитальный ремонт объектов, сданных в аренду, а обязанность арендатора - поддерживать имущество в исправном состоянии, т. е. осуществлять текущий ремонт. Однако, на практике обязанность по проведению капитального ремонта в соответствии с заключенным договором может быть возложена и на арендатора с последующим возмещением расходов денежными средствами или чаще всего выполнение ремонта арендатором осуществляется в счет причитающейся с него по договору арендной платы. В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, у арендодателя отражаются следующим образом:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
На стоимость выполненного арендатором ремонта;
Дебет сч. 19 «НДС по выполненным работам»
Кредит сч. 76; «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
На сумму НДС по выполненному ремонту;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Расчеты с арендатором»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
на стоимость выполненного арендатором ремонта, зачтенную в счет арендной платы.
В бухгалтерском учете имущество, сданное в аренду, учитывается обособленно от собственного имущества. Если ОС изначально приобретено для собственного потребления, а впоследствии сдано в аренду, его можно отражать на счете 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 открывается отдельный субсчет. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается имущество, которое изначально приобреталось для предоставления в аренду. В данном случае, организация сама может решить на каком счете учитывать ОС. Передача ОС в аренду оформляется проводкой:
Дебет 01 (03,) субсчет «Имущество, переданное в аренду» Кредит 01 (03,) «Собственное имущество» – передано в аренду имущество организации.
По ОС средствам, сданным в аренду, арендодатель начисляет амортизацию в общем порядке.
На основании п.11 ПБУ 10/99 если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации учтите в составе прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в аренду»
Суммы начисленной амортизации по объектам, учитываемым в составе доходных вложений (на счете 03), отражаются на счете 02 обособленно, на отдельном субсчете, например, «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»: Дебет 20, 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду» – отражена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному в аренду
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Бухучет
В бухучете имущество, которое сдается в аренду, учитывайте обособленно (в разрезе аналитического учета) от собственного имущества. Для удобства контроля за движением объектов к счетам учета имущества (01, 03 и 10) организация вправе открыть соответствующие субсчета, например:
Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов (счета 01, 03 и 10).
Имущество, которое приобретено (создано) организацией специально для передачи его в аренду, учитывайте в составе основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01, счет 03Инструкции к плану счетов).*
Ситуация: нужно ли в бухучете переводить имущество на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» со счета 01 «Основные средства». Первоначально оборудование было приобретено для использования в основной деятельности организации, но впоследствии передано в аренду
Нет, не нужно.
На счете 03 отражается имущество, которое изначально приобреталось для предоставления в аренду. Поэтому купленное и впоследствии переданное в аренду оборудование по-прежнему следует отражать на счете 01. Для этого к счету 01 можно завести отдельный субсчет. Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов (счета 01 и 03).*
Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма ФНС России от 19 мая 2005 г. № ГВ-6-21/418 и Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26).
Кроме того, с 1 января 2006 года для целей расчета налога на имущество неважно, на каком счете учтено оборудование – 01 или 03. В состав основных средств включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 4 ПБУ 6/01). Следовательно, при расчете налога на имущество нужно учитывать в том числе и доходные вложения в материальные ценности (ст. 374 и 375 НК РФ). При этом такой порядок действует в отношении имущества, принятого на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года. Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если доходные вложения в материальные ценности организация приняла к учету в 2013 году, исчислять налог на имущество с их стоимости не нужно.
Операции по передаче имущества в аренду оформите следующей проводкой:
Дебет 01 (03, 10) субсчет «Имущество, переданное в аренду» Кредит 01 (03, 10) «Собственное имущество»
– передано в аренду имущество организации.
Если в аренду сдаются основные средства, то по общему правилу арендодатель должен начислять по ним амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).*
Исключением из этого правила является передача:
Об этом говорится в пункте 50 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Если представление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то суммы начисленной амортизации относите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99):
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в аренду»
– отражена сумма начисленной амортизации по переданному в аренду основному средству.
Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Данную операцию оформите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в аренду»
– отражена сумма начисленной амортизации по переданному в аренду основному средству.
Суммы начисленной амортизации по объектам, учитываемым в составе доходных вложений (на счете 03), отражайте на счете 02 обособленно (счет 02 Инструкции к плану счетов). Для этого организация вправе открыть дополнительный субсчет к счету 02, например, «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»:
Дебет 20, 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»
– отражена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному в аренду.*
Ситуация: как определить для целей бухучета, является ли представление имущества в аренду отдельным видом деятельности организации или это разовая операция
В бухучете организация вправе самостоятельно признать поступления, в том числе от сдачи имущества в аренду, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, являются ли поступающие арендные платежи постоянным или периодическим доходом организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99. Свой выбор организация может закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Пример отражения в бухучете арендодателя предоставления имущества в аренду и начисления по нему амортизации
Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» приобрела для сдачи в аренду автомобиль стоимостью 400 000 руб. (в т. ч. НДС – 61 017 руб.). В этом же месяце основное средство было принято к учету и передано арендатору.
Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет по автомобилю амортизацию. Срок полезного использования автомобиля – 60 месяцев. Организация начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 5650 руб.
Для учета операции по передаче имущества в аренду бухгалтер использует субсчета, открытые:
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В январе:
Дебет 08 Кредит 60
– 338 983 руб. (400 000 руб. – 61 017 руб.) – отражены затраты на приобретение автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
– 61 017 руб. – учтен НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 60 Кредит 51
– 400 000 руб. – оплачена стоимость автомобиля;
Дебет 03 субсчет «Собственное имущество» Кредит 08
– 338 983 руб. – принят к учету автомобиль, предназначенный для сдачи в аренду;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 61 017 руб. – принят к вычету НДС по автомобилю;
Дебет 03 субсчет «Имущество, сданное в аренду» Кредит 03 субсчет «Собственное имущество»
– 338 983 руб. – передан в аренду автомобиль.
В феврале:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»
– 5650 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по автомобилю, сданному в аренду.
Все остальные расходы, которые по договору или закону должен оплатить арендодатель (например, транспортировка), отражайте в аналогичном порядке. В бухучете делайте проводку:
Дебет 20, 91-2 Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.
Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Сидорова Наталия.
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт "Системы Главбух"
Колосова Наталья.
А еще только в октябре Вы можете получить быстрый устный ответ.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14
В связи с ужесточением наказаний за недостоверное исчисление налоговых выплат и соответственно их неполное перечисление в бюджет, перед налогоплательщиками, ведущими учет самостоятельно, встает проблема качественного его ведения.
Многие арендаторы — представители бизнеса даже не подозревают, что имущество, полученное в аренду необходимо ставить на налоговый и бухгалтерский учет. Отраженные сведения участвуют в расчете налога на прибыль и НДС. Разберемся в правилах ведения учета арендованных ОС.
Объект, учтенный в составе ОС у арендатора, должен соответствовать критериям Положения по бухгалтерскому учету №6/01, пункт 4, утвержденному Министерством экономического развития Российской Федерации от 30.03.2001 года № 26 н. К ним относятся следующие требования:
Средство должно отвечать всем критериям сразу. Факт передачи основного средства Собственником Арендатору фиксируется актом приема – передачи.
Таким видом считается сделка, при которой собственник ОС не меняется. Арендатор использует имущество на период действия договора в своих производственных целях. По согласованию с собственником он имеет право улучшать качественные технические характеристики объекта.
В договоре аренды возможно предусмотреть условия перехода прав собственности путем его выкупа по завершению срока аренды. Одним из разновидностей сделки является договор лизинга. В таком случае, переход права регламентируется договором купли-продажи.
Момент возврата имущества отражается на дебете 001. Стоимость ОС, по которой оно ставятся на учет, содержится в договоре аренды. Факт выбытия имущества отражается по кредиту 001.
Помимо этого следует напомнить, что бухгалтерскому и налоговому учету также подлежат затраты за аренду. Являясь прямыми затратами арендатора, они должны отражаться в составе себестоимости основного или вспомогательного производства (в зависимости от функционала, которые несет арендованный объект).
Нормативным документом, который регламентирует отношения сторон, является 34 глава ГК РФ. Объектом аренды может быть имущество, наделенное свойством сохранения натуральных качеств при его эксплуатации.
Арендные платежи за ОС, отражаются в составе затрат по обычным видам деятельности. Для налогообложения прибыли, арендные платежи относятся к расходам на себестоимость товаров, работ или услуг.
Арендатор учитывая основные средства, находящихся в аренде должен сделать бухгалтерские проводки:
Возврат арендатором ОС после завершения срока аренды отражается списанием с забалансового счета (Кт 001).
Следует учитывать, что при проведении камеральных проверок по налогам, фискальные органы потребуют предоставления на бумажных носителях первичных документов:
В ситуации, когда арендным договором предусмотрены платежи, к примеру, сразу за квартал, их отражают на счете 97. Позже, ежемесячно, включают в состав себестоимости в сумме аренды за месяц.
По Положению применения Плана счетов при отражении расходов будущих периодов предприятие может сделать выбор одного из способов:
равномерное отражение расходов (месяц, квартал); списание пропорционально объему продукции.
Аренда основных средств означает, что объект основных средств (ОС) предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, которая сдает объект ОС в аренду, именуется арендодателем, а получившая сторона - арендатором (ст. 606 ГК РФ). Об учете арендованных основных средств у обеих сторон договора аренды расскажем в этом материале.
Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008 , ). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.
Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.
Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Главный вопрос, который возникает у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход такая аренда формирует: от обычных видов деятельности или прочий. Зависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде относятся к , если нет - учитываются как (через счет 91) (п.п.5 , ПБУ 9/99 , п.п.5 , 11 ПБУ 10/99).
Основанием для признания аренды предметом деятельности являются существенность, систематичность и иные критерии, определенные организацией в .
Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Получена от арендатора арендная плата | 51, 50 и др. | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Начислена арендная плата арендатору | 62 | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Начислен НДС с арендной платы | 90, субсчет «НДС» или 91, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду | 20 «Основное производство» или 91, субсчет «Прочие расходы» | 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. |
Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) - к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
