Физические лица, являющиеся учредителями организаций, могут рассчитывать на получение дохода от этого участия, который проявляется в виде дивидендов. Как правильно начислить суммы дивидендов, полагающиеся учредителям и акционерам? Подлежат ли они налогообложению и как отразить это в проводках? Рассмотрим в статье подробно всю информацию про бухгалтерский учет дивидендов, рассчитаем конкретные примеры.
Под дивидендами подразумевается доход, получаемый учредителями или акционерами общества при распределении прибыли, оставшейся у предприятия после перечисления всех налоговых платежей. Дивиденды начисляются пропорционально доле каждого учредителя в уставном фонде организации или согласно принадлежащим ему акциям.
Если организация перешла на упрощенную систему, то налог на прибыль заменяют налоги по упрощенке, а по ЕНДВ – единый налог на вмененный доход.
Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании участников или акционеров субъекта хозяйствования, которое подлежит оформлению протоколом. Такое решение будет не законным, когда:
Каких-либо определенных строгих правил к форме протокола собрания учредителей или акционеров законодательством не установлено. Документ составляется в свободной форме при условии, что в нем будут содержаться все необходимые реквизиты (номер и дата документа, место его составления, какие вопросы были рассмотрены, решения по вопросам, подписи присутствующих).
Если у организации всего один учредитель, то вместо протокола собрания учредителей составляется решение участника о необходимости выплатить дивиденды. К форме документа так же нет определенных требований, кроме сохранения необходимых реквизитов. Показывать детальный индивидуальный расчет дивидендов по отдельному получателю в протоколе или решении не нужно, достаточно отразить величину чистой прибыли предприятия, которая будет выплачена учредителям или акционерам.
Расчет дивидендов по каждому участнику осуществляют в бухгалтерской справке. Форму ее следует разработать на предприятии, и закрепить документ в учетной политике. Выдачу дивидендов из кассы оформляют расходным кассовым ордером, а при перечислении с расчетного счета – платежным поручением.
Дивиденды можно начислить по результатам работы предприятия в отчетном периоде, под которым понимают:
Решение об их начислении и выплате принимают не позднее 3 месяце по окончании отчетного периода.
Чтобы определить возможность, размеры, форму, долю каждого участника, необходимо решение общего собрания учредителей или акционеров. Периодичность выплат зафиксирована в уставе организации. При отсутствии таких сведений в учредительных документах, выплату необходимо производить:
Юридическое лицо, которое осуществляет выплату дивидендов, обязано исполнять функции налогового агента, то есть удержать и перечислить в бюджет все необходимые налоговые платежи с суммы выплат.
Перечень налогов, подлежащих перечислению с дивидендов, варьирует в зависимости от статуса получателя и того, является ли он юридическим или физическим лицом. Кроме того, ставки налогов зависят от источника выплат (с доходов иностранного или российского предприятия, от участия в уставном капитале или по акциям) и от того, выплачивались ли ранее этому получателю дивиденды в других организациях.
| Получатель | Статус получателя | Вид налога | Ставка |
| Физическое лицо | Не резидент РФ | НДФЛ | 15%, в особом порядке ставка налога может составлять 30% |
| Физическое лицо | Резидент РФ | НДФЛ | 9% |
| Юридическое лицо | Место регистрации: РФ. Учредитель должен владеть пятидесятипроцентной долей в уставном капитале предприятия более 365 дней при принятии решения о выдаче дивидендов | Налог на прибыль | 0% |
| Юридическое лицо | Предприятия РФ, не соответствующие условиям предыдущего пункта | Налог на прибыль | 9% |
| Юридическое лицо | Иностранное предприятие | Налог на прибыль | 15% |
Например, юридическое лицо ООО «Игрек» получает дивиденды только от одной организации, зарегистрированной и осуществляющей деятельность в РФ. Чистая прибыль этой организации в отчетном году составила 100000 рублей. Доля ООО «Игрек» в уставном капитале плательщика дивидендов составляет 15%.
Следовательно, ему полагается в качестве дивидендов 15000 рублей. При перечисленных условиях ставка налога на прибыль составляет 9%. Значит величина налога 15000*9% = 1350 рублей. А ООО «Игрек» получит 13650 рублей дивидендов.
В соответствии с законодательством этот налог удерживается не только с тех доходов, которые получены физическим лицо, но и с тех, на которые у него возникло право распоряжения. Если акционер отказывается от доходов в пользу организации, то налог следует удержать в день отказа и перечислить его в бюджет.
Разберем как осуществляется бухучет дивидендов и отражаются налоги. Плательщику необходимо отразить все операции, связанные с начислением и выплатой дивидендов, удержанием и начислением налогов по таким доходам. Для учета таких расчетов применяется счет 75. В отношении учета дивидендов физических лиц, работающих на этом предприятии, может применяться счет 70.
| Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 84 | 75, 70 | Начислены дивиденды юридическим или физическим лицам: · не работающим на предприятии (счет 75); · работающим на предприятии (счет 70). |
| 75 | 68 | Начислен налог на прибыль или НДФЛ для физических лиц, которые не работают на этом предприятии |
| 70 | 68 | Удержан подоходный налог по дивидендам физических лиц-работников предприятия |
| 75,70 | 51, 50 | Выданы дивиденды |
| 68 | 51 | Перечислены налоги по дивидендам |
| 75,70 | 84 | Списание невостребованных дивидендов получателями по истечении определенного срока |
У получателя операции с дивидендами будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:
Вопрос №1. Предприятие выплачивало дивиденды на протяжении отчетного года ежеквартально. По окончании года результатом финансовый результат деятельности стал убыток. Повлияет ли это как-то на дивиденды, которые выплачены в отчетном году, ведь выплачивать их следует из чистой прибыли, которой, как выяснилось, организация не располагает?
Если в конце года результатом деятельности экономического субъекта стал убыток, то все выплаченные дивиденды физическим лицам – акционерам или учредителям организации следует рассматривать как обычные выплаты из прибыли предприятия после налогообложения. Это означает увеличение налоговой нагрузки. Из этих сумм необходимо удержать НДФЛ в размере 13% от суммы дохода и 30% в виде страховых взносов.
Поэтому, если у собственника предприятия возникает желание получать дивиденды ежеквартально, не дожидаясь окончания финансового года, то следует разъяснить ему риски, с которыми он сталкивается. В таком случае необходимо, чтобы ежегодно финансовым результатом деятельности компании непременно была прибыль. В противном случае величина налогов, подлежащих уплате в бюджет, может возрасти в несколько раз.
Вопрос №2. Возникает ли необходимость удержания НДФЛ с суммы выплачиваемых дивидендов учредителю, занимающемуся предпринимательской деятельностью? Если да, то какая ставка налога применима к его доходам?
Да, дивиденды, выплачиваемые учредителю – предпринимателю, подлежат налогообложению в общем порядке. Законодательством не установлено каких-либо исключений и особых условий по этому вопросу. Поэтому с доходов предпринимателя, полученных в виде дивидендов, необходимо удержать НДФЛ. Если физическое лицо – резидент, то ставка налога 9%, не резидент – 15%. В исключительных случаях ставка может составить 30%.
Вопрос №3. Удерживается ли налог на доходы физических лиц из суммы дивидендов, которые будут выплачены в порядке наследования?
Доходы, получаемые в качестве наследства, не облагаются НДФЛ. Но в случае выплаты дивидендов возникает прежде всего право на получение дохода. Поэтому такие доходы в обязательном порядке облагаются НДФЛ. Ставка будет зависеть от того, является ли наследователь резидентом или нет, и составлять 9% либо 15%.
Вопрос №4. Как отразить на счетах начисление и выдачу дивидендов по результатам работы предприятия единственному его учредителю, который является и директором, если известно, что он является резидентом, чистая прибыль за год составила 100000 рублей. Какими документами следует оформить это?
Основанием для отражения в учете дивидендов, подлежащих выплате, является решение учредителя предприятия, оформленное в письменной форме. Поскольку унифицированной формы такого документа не предусмотрено, решение оформляется в произвольной форме. Так как учредитель имеет статус резидента, то из его доходов нужно удержать 9% НДФЛ.
Суммы начисленных дивидендов по результатам деятельности экономического субъекта за год, в бухучете являются событием после отчетной даты и показывается в пояснительной записке к годовому отчету.
Так как учредитель одновременно является работником предприятия, то расчеты с ним по дивидендам можно отражать на счете 70. При этом в учете нужно выполнить такие проводки:
Вопрос №5. Как правильно показать в бухучете выдачу дивидендов акционеру частично в денежном выражении, а частично в натуральном эквиваленте готовой продукцией предприятия?
Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса
Под дивидендом понимается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли (пропорционально его доле)
Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:
Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета 70 и 75).
В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды организации или человеку, который не является сотрудником организации;
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды человеку, который является сотрудником организации.
Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).
Дебет 84 Кредит 70
Дебет 84 Кредит 75-2
Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:
– удержан НДФЛ с доходов человеку, который не является сотрудником организации;
– удержан НДФЛ с доходов человеку, который является сотрудником организации;
– удержан налог на прибыль с доходов организации.
Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).
Дивиденды учредителям выплачены 26 марта 2014 года. Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит – на свой банковский счет.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 364 руб. (159 600 руб. × 9%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. × 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
Дебет 70 Кредит 50
– 145 236 руб. (159 600 руб. – 14 364 руб.) – выданы дивиденды Львову;
Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.
Порядок отражения в бухучете операций по выплате дивидендов зависит от того, в какой форме производится выплата.
Если дивиденды выплачиваются деньгами, то в бухучете сделайте проводку:
Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.
Если в счет выплаты дивидендов передается имущество, то порядок отражения в бухучете этих операций зависит от вида передаваемого имущества.
При выдаче дивидендов готовой продукцией или товарами сделайте проводки:
Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты дивидендов;
Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет выплаты дивидендов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Если в счет выплаты дивидендов передается прочее имущество (материалы, основные средства), то оформите проводки:
Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1
– передано имущество в счет выплаты причитающихся дивидендов;
Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость материалов, передаваемых в счет выплаты дивидендов;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость переданного основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация по переданному основному средству, начисленная за период его эксплуатации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– отражена остаточная стоимость переданного основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет выплаты дивидендов, облагается этим налогом).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 10, 41, 43, 91)
Налогообложение дивидендов зависит от целого ряда факторов:
С доходов в виде дивидендов необходимо заплатить налоги:
При выплате дивидендов начислять не нужно:
В зависимости от условий получения дивидендов уплатить налог должен либо получатель такого дохода, либо налоговый агент.
Резидент, получающий дивиденды, признается плательщиком НДФЛ. Нерезиденты также обязаны уплатить налог, но только при получении дивидендов от российских организаций. При этом рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет зачастую обязан налоговый агент. И только когда доход получен резидентом от источника за рубежом (иностранной организации), рассчитать и уплатить налог должен сам получатель.
Ситуация: какой период нужно учесть, чтобы определить налоговый статус человека расчета НДФЛ с дивидендов, – год, за который ему начислены дивиденды, или год, когда дивиденды ему выплачены
Налоговым резидентом считается человек, который фактически находится на территории России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Доход, с которого организация должна удержать НДФЛ, образуется у человека в момент выплаты ему дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, является он налоговым резидентом или нет, нужно рассмотреть 12 следующих подряд месяцев, предшествующих фактической выплате дивидендов. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 9 октября 2007 г. № 03-04-05-01/326.
Пример определения налоговой ставки для расчета НДФЛ с дивидендов
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль. 4 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли на выплату дивидендов. В этом же месяце (24 марта) дивиденды были выплачены.
В течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих выплате дивидендов (с 24 марта 2013 года по 25 марта 2014 года), один из акционеров – А.С. Кондратьев – выезжал в загранкомандировки.
Период пребывания за границей составил:
В январе 2013 года Кондратьев выезжал из России на международную конференцию. Период пребывания за границей – 16 дней.
В феврале 2013 года Кондратьев выезжал из России на лечение. Период пребывания за границей – 24 дня.
В общей сложности за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов, Кондратьев провел за границей 180 дней (13 дн. + 16 дн. + 19 дн. + 20 дн. + 18 дн. + 24 дн. + 15 дн. + 17 дн. + 22 дн. + 16 дн.). Период нахождения Кондратьева в России не прерывается на периоды его выезда за границу для лечения.
Продолжительность его пребывания в России составляет 186 календарных дней (365 дн. – 180 дн.). Этот срок больше 183 календарных дней, поэтому Кондратьев признается налоговым резидентом России. С дивидендов, начисленных ему за 2013 год, бухгалтер «Альфы» рассчитал НДФЛ по ставке 9 процентов.
Рассчитать и заплатить НДФЛ самостоятельно резидент должен только с дивидендов, полученных от иностранной организации. Налог ему надо рассчитать по ставке 9 процентов. При этом НДФЛ он может уменьшить на сумму уплаченного налога по месту нахождения иностранной организации. Этим правом он может воспользоваться, только если с этой страной Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения. В данном случае расчет НДФЛ резидентом с дивидендов от иностранных организаций производится по формуле:
Если сумма налога, уплаченного по местонахождению иностранной организации, превышает сумму НДФЛ, возместить разницу из бюджета нельзя.
Такой порядок установлен положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 208, пункта 1 статьи 209, пунктов 1 и 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
Если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить НДФЛ должен налоговый агент.
Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при каждой выплате. Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
При расчете НДФЛ налоговому агенту необходимо применять следующие ставки:
Это установлено положениями статьи 7, пунктов 2 и 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3, пункта 4 и пункта 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Налоговым агентом по доходам в виде дивидендов от долевого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) будет российская организация, источник выплаты. Это следует из положений пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Удержание НДФЛ по ставке 9 процентовПри расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых резиденту, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:
Календарный год (отчетный период), в котором распределяются дивиденды, следует считать текущим налоговым (отчетным) периодом. Предшествующий ему год (отчетный период) будет предыдущим.
Налоговым периодом в целях расчета налога на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев текущего года. Для организаций, которые рассчитывают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Это следует из положений статьи 285 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (отчетных периодов не установлено) (ст. 216 НК РФ).
Таким образом, текущим налоговым (отчетным) периодом следует считать календарный год (отчетный период), в котором распределяются дивиденды. А предыдущим – предшествующий ему год (отчетный период).
Так, для целей расчета налога на прибыль поквартально при распределении дивидендов во II квартале 2014 года по итогам I квартала 2014 года текущим отчетным периодом будет первое полугодие 2014 года, а предыдущим отчетным периодом – I квартал 2014 года. При распределении дивидендов в 2014 году по итогам 2013 года предшествующим налоговым периодом будет 2013 год, текущим налоговым периодом будет 2014 год до момента распределения дивидендов.
Аналогичный вывод можно сделать из писем Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-03-06/2/187, от 21 ноября 2008 г. № 03-03-07/35 и ФНС России от 10 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10475.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 и пункта 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. × 9% = 14 364 руб.
Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. × 15% = 15 960 руб.
Если же названные условия выполнены, то НФДЛ с дивидендов, начисленных резиденту, рассчитайте по формуле:
При определении показателя «дивиденды, полученные организацией от долевого участия» учитывайте дивиденды за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте дивиденды, полученные как от российских организаций, так и от иностранных организаций при условии, что они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ
Ситуация: когда нужно уплатить в бюджет НДФЛ с дивидендов, если дивиденды были перечислены в банк или почтовым переводом для последующей выдачи наличными
Датой фактического получения дохода в данном случае является день перечисления дивидендов учредителю. Такой вывод можно сделать из подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, сумму удержанного налога перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов в банк или за днем отправки почтового перевода. Это следует из пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-04-06/5296, от 2 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/375.
Удержание НДФЛ по ставке 15 процентов
При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезиденту, применяйте ставку 15 процентов. Эту ставку применяйте при условии, что соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие ставки. Перечень действующих двусторонних международных договоров России об избежании двойного налогообложения приведен в таблице.
Сумму налога с дивидендов, начисленных человеку-нерезиденту, рассчитайте по формуле:
Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб.
В марте 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. × 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. × 60% : 266 000 руб.) × (266 000 руб. – 150 000 руб.) × 9% = 6264 руб.
Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Удержание НДФЛ по ставке 30 процентовС дивидендов по акциям российских организаций НДФЛ надо удержать по ставке 30 процентов только в особом случае. Сделать это необходимо, если не предоставлена информация о людях, чьи права на такие акции учитываются на счете депо:
Такой порядок установлен в пункте 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Исполнять обязанности налогового агента депозитарию не придется, только если выплаты человеку произведены управляющей компанией, действующей в интересах паевого инвестиционного фонда.
Такое ограничение установлено в подпункте 7 пункта 2 и пункта 3 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ
Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Сумму удержанного НДФЛ надо перечислить в бюджет не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:
Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 214 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем
Да, нужно.
Организация, которая выплачивает дивиденды, является налоговым агентом по данному основанию (п. 2 ст. 214 НК РФ). Никаких исключений в отношении получателя дивидендов, который является предпринимателем, в законодательстве не предусмотрено. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ по соответствующей ставке. То есть в зависимости от того, является предприниматель резидентом или нет, надо применять ставку 9 или 15 процентов, а для определенных выплат и 30 процентов. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3, пунктов 4 и 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника)
Да, нужно.
Доходы, получаемые от граждан в порядке наследования, по общему правилу не облагаются НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ). Однако в данном случае объектом наследования являются не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение. Поэтому положения пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяются. При выплате дивидендов наследнику акционера (участника) с него нужно удержать НДФЛ по ставке 9 процентов, если он является резидентом России (п. 4 ст. 224 НК РФ), или по ставке 15 процентов (по общему правилу), если он не является налоговым резидентом России (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-04-06-01/363.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации)
Да, нужно.
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются не только фактически полученные доходы, но и те, на которые у гражданина возникло право распоряжения (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты или перечисления денег на счета третьих лиц по распоряжению гражданина (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Поэтому день, когда акционер (участник) отказался от дивидендов в пользу организации, считается датой получения дохода, который облагается НДФЛ на общих основаниях.
Таким образом, с суммы дивидендов, от которых отказался акционер (участник), организация должна удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233.
Рассчитать и заплатить налог на прибыль самостоятельно нужно только российской организации с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации. Указанные суммы признаются внереализационным доходом организации (п. 1 ст. 250 НК РФ). При их получении налог рассчитайте самостоятельно и заплатите за тот отчетный (налоговый) период, когда доход был получен. В общем случае сделать это нужно по ставке 9 процентов. При поступлении дивидендов от зависимых организаций применяйте нулевую ставку, но только при выполнении всех необходимых условий.
Налог на прибыль уменьшить нельзя. Исключение предусмотрено только для сумм налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании в стране, международным договором с которой у России такая возможность предусмотрена.
Это следует из положений пункта 3 статьи 284, пункта 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
В остальных случаях, когда источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить налог на прибыль должен налоговый агент.
Если участником (акционером) является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Обязанность удержать налог на прибыль распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.
При выплате дивидендов налог на прибыль рассчитывайте исходя из одной из следующих ставок:
Такие правила указаны в пунктах 3 и 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: какую ставку налога на прибыль надо применять при расчете налога с дивидендов, если они выплачены российской организации в текущем году за счет прибыли прошлых лет
При расчете налога на прибыль используйте ту ставку, которая действовала на дату принятия решения о выплате дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Так, при выплате дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 и последующие годы, применяйте ставку 0 процентов по налогу на прибыль, если выполнялись условия:
Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
При выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, также можно применять ставку 0 процентов. Но только при выполнении дополнительного условия, которое действовало до 1 января 2011 года. А именно, размер вклада в уставный капитал организации, которая выплачивает дивиденды, должен превышать 500 миллионов рублей. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (в редакции на 27 декабря 2009 г.) и пункта 2 статьи 5 Закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14035. То, что такие выплаты относятся к дивидендам и по ним можно применять ставку 0 процентов, отметили и судьи ВАС РФ в своем решении от 29 ноября 2012 г. № ВАС-13840/12.
Главбух советует: есть основания, которые позволяют применять ставку 0 процентов к дивидендам, выплаченным за счет прибыли 2009 года и более ранней, даже если сумма вклада в уставный капитал организации равна 500 млн руб. или меньше.
Изменения, закрепленные в пункте 2 статьи 5 Закона № 368-ФЗ, улучшают положение организаций. В частности, в рассматриваемом случае отменено условие о размере вклада в уставный капитал организации. А раз так, то с 1 января 2011 года при выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, организация не обязана соблюдать это ограничение, чтобы применить ставку 0 процентов.
Правда, не исключено, что приведенные выше аргументы помогут организации лишь в суде. Но, глядя на решение Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 18087/12, арбитры в данном споре наверняка встанут на сторону организаций.
Если условия применения нулевой ставки не выполняются, то дивиденды облагайте налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов (подп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
В общем случае при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российской организации, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:
Если указанные условия не выполняются, то налог рассчитайте по формуле:
Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций. Российская организация и налоговый агент не являются зависимыми лицами
По итогам предыдущего года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 260 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Доля российской организации в уставном капитале «Альфы» – 35 процентов.
Сумма дивидендов к начислению российской организации составляет:
260 000 руб. × 35% = 91 000 руб.
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, равна:
91 000 руб. × 9% = 8190 руб.
Сумма дивидендов к выплате российской организации составляет:
91 000 руб. – 8190 руб. = 82 810 руб.
Если ваша организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций и названные условия выполнены, то налог на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, рассчитайте по формуле:
Если сумма полученных налоговым агентом дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать налог не нужно.
Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
При расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, дивиденды, выплаченные иностранным организациям и нерезидентам, не учитывайте (п. 5 ст. 275 НК РФ, письмо Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751). Налог на прибыль по ним рассчитывайте отдельно.
При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» не учитываются доходы, облагаемые по ставке 0 процентов (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных организациям-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях
Уставный капитал ЗАО «Альфа» разделен на 1000 обыкновенных акций. Из них:
По итогам 2013 года «Альфа» получила чистую прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 000 руб. с учетом дивидендов от российской организации в сумме 100 000 руб. (за вычетом налога). Дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
21 марта 2014 года общее собрание акционеров решило всю сумму полученной чистой прибыли направить на выплату дивидендов.
30 марта 2014 года (после проведения общего собрания акционеров) «Альфе» были начислены дивиденды к получению от российской организации за 2013 год в сумме 250 000 руб.
Сумма дивидендов к выплате учредителю – иностранной организации составила:
– 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 250 акций).
Сумма дивидендов к выплате «Мастеру» составила:
– 4 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 450 акций).
Сумма дивидендов к выплате «Гермесу» составила:
– 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 300 акций).
Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранной организации, равна 375 000 руб. (2 500 000 руб. × 15%).
При расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру» и «Гермесу», бухгалтер не учитывает дивиденды, полученные от российской организации в сумме 250 000 руб., так как они были начислены после того, как собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2013 года.
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру», составила 399 600 руб. (4 500 000 руб. : 7 500 000 руб. × 9% × (7 500 000 руб. – 100 000 руб.)).
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», составила 266 400 руб. (3 000 000 руб. : 7 500 000 руб. × 9% × (7 500 000 руб. – 100 000 руб.)).
Ставку 0 процентов применяйте, только если получателем – российской организацией выполняются все следующие условия:
Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в Перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
В общем случае налог на прибыль с выплачиваемых иностранной организации дивидендов рассчитайте по ставке 15 процентов. Эту ставку применяйте только, если соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены льготные правила (подп. 3 п. 3 ст. 284, ст. 7 НК РФ).
Сумму налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, определите по формуле:
Такие правила предусмотрены пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации
По итогам прошлого года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Доля иностранной организации в уставном капитале «Альфы» – 20 процентов.
Сумма дивидендов к начислению иностранной организации составляет:
300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, равна:
60 000 руб. × 15% = 9000 руб.
Сумма дивидендов к выплате иностранной организации составляет:
60 000 руб. – 9000 руб. = 51 000 руб.
Сумму налога на прибыль удержите при выплате дивидендов. Перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).
С дивидендов по акциям российских организаций налог на прибыль надо удержать по ставке 30 процентов только в особом случае. Сделать это необходимо, если не предоставлена информация об организациях, чьи права на такие акции учитываются на счете депо:
Такой порядок установлен в пункте 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Сделать это должен налоговый агент – депозитарий в отношении дивидендов по акциям:
Удержать налог нужно, только если исчисление и удержание налога на прибыль не были уже произведены другим депозитарием. Сделать это нужно в момент выплаты дивидендов.
Если хотя бы одно из приведенных условий не исполняется или сведения о получателе будут предоставлены налоговому агенту в 30-дневный срок с момента исчисления налога (выплаты дивидендов), применять необходимо соответствующие ставки – 9 (0) или 15 процентов.
Заплатить удержанный налог надо на 30-й день.
Это следует из положений статьи 310.1 Налогового кодекса РФ.
Не облагаются у источника выплаты дивиденды, если одновременно выполняются следующие условия:
Такой порядок установлен в пункте 2.1 статьи 309, подпунктах 9 и 10 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: по какой ставке НДФЛ (налога на прибыль) рассчитать налог с дивидендов, если они выплачены эмитентом доверительному управляющему – российской организации. Информация о собственнике акций (долей) отсутствует
Получателями доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признаются учредители доверительного управления (п. 7 ст. 214.1, п. 2.1 ст. 275 НК РФ).
Чтобы компания, выплачивающая дивиденды, могла определить, удерживать налог на прибыль или НДФЛ и по какой ставке, нужно знать, кто является собственником акций. Однако действующим законодательством не предусмотрена обязанность доверительного управляющего раскрывать эмитенту такую информацию.
Если о собственнике акций эмитенту ничего неизвестно, ФНС России рекомендует удерживать налог по ставке 9 процентов, предусмотренной для дивидендов российских организаций и граждан-резидентов (письмо от 23 июня 2011 г. № ЕД-4-3/10054).
Если впоследствии выяснится, что собственником акций является иностранная организация (гражданин-нерезидент), а эмитент удержал не весь налог с дивидендов, налоговым агентом станет доверительный управляющий. Он должен будет дополнительно удержать и доплатить в бюджет налог на прибыль (НДФЛ). Такой порядок предусмотрен пунктами 2.1 и 3 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Минфин России рекомендует избегать ситуаций, когда компания выплачивает дивиденды, не получив предварительно сведения для правильного исчисления налогов (письмо от 13 октября 2009 г. № 03-03-06/1/660). Поэтому порядок раскрытия информации о получателе дивидендов лучше урегулировать, заключив договор между эмитентом, доверительным управляющим и учредителем доверительного управления.
Дивиденды не являются расходами организации. Поэтому они не уменьшают налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы начисленные и выплаченные дивиденды также не учитываются.
Ситуация: можно ли списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, проценты банка за перевод дивидендов)
Нет, нельзя.
Дивиденды выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. При этом суммы начисленных дивидендов в расходах не учитывают (п. 1 ст. 270 НК РФ).
Поскольку выплата дивидендов обществом не является деятельностью, направленной на получение дохода, сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (например, почтовые расходы и проценты банка за перевод дивидендов), также списать не удастся.
Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355, от 22 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/222.
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов. Они заключаются в следующем.
Деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом ее акционеров и участников на дивиденды (п. 1 ст. 50, п. 1 ст. 67 ГК РФ). А значит, расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, обоснованны.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913-11, Поволжского округа от 3 марта 2006 г. № А55-4964/05-6, от 17 октября 2006 г. № А55-1252/2006).
Ситуация: как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме
При выплате дивидендов в натуральной форме возникают две операции, подлежащие налогообложению:
Для целей расчета налогов в отношении первой операции не имеет значения, в какой форме произошел расчет: денежной или натуральной. Налогообложение будет одинаковым (п. 3 ст. 309, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 214 НК РФ).
В отношении операции по передаче товаров (работ, услуг) действуют следующие правила. Передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Доход от реализации товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения:
Аналогичные выводы можно сделать на основании писем Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/405 и УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126.
Подробнее о налогообложении операции по реализации товаров (работ, услуг) см.:
При расчете ЕНВД реализацию товаров (работ, услуг) в счет выплаты дивидендов организациям не учитывайте. Это связано с тем, что такая операция выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому налоги с нее платите в соответствии с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По вопросу уплаты ЕНВД при реализации товаров в счет уплаты дивидендов гражданам см. Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД.
Ситуация: как организации на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по выплате дивидендов, если по итогам отчетных периодов выплачены промежуточные дивиденды, а по итогам календарного года сформирован убыток
Акционерное общество может выплатить промежуточные дивиденды по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако выплаченные учредителям суммы промежуточных дивидендов при получении организацией по итогам года убытка в целях налогообложения не могут считаться дивидендами.
В Налоговом кодексе РФ содержится свое определение дивидендов. Дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (п. 1 ст. 43 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). А значит, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, может быть определена только по итогам календарного года.
Поэтому при наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета налогов не могут считаться дивидендами (письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210).
При расчете налога на прибыль данные выплаты в составе расходов не учитывайте (п. 49 ст. 270 НК РФ). В бухучете данные выплаты отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
В связи с этим в бухучете образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
При расчете НДФЛ учитывайте, что выплаченные промежуточные дивиденды следует рассматривать как обычные выплаты, так как они не соответствуют критериям пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Следовательно, НДФЛ нужно пересчитать и удержать по обычным ставкам (13% или 30%) (ст. 224 НК РФ, письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210). Доудержать НДФЛ можно из любых денежных средств, выплачиваемых гражданам-получателям (например, из зарплаты, если получателем является сотрудник организации). При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей дивиденды, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).
,
Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Если получателем промежуточных выплат является организация, обязанностей налогового агента у организации-плательщика после подведения итогов отчетного года не возникает. В результате переквалификации промежуточных дивидендов в безвозмездную выплату учредителям у организации-плательщика образуется переплата по налогу на прибыль в связи с начислением этого налога при выплате промежуточных дивидендов. Исключения из этого правила составляют только выплаты иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств. Подробнее см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с сотрудниками по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток
В июле бухгалтер сделал проводки:
Дебет 84 Кредит 70
В августе:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
–
удержан НДФЛ с дивидендов;
Дебет 70 Кредит 51
По итогам 2014 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата Львову по итогам полугодия не является дивидендом.
Дебет 84 Кредит 70
Дебет 91-2 Кредит 73
– 31 500 руб. – сторнирован удержанный НДФЛ с дивидендов;
– 31 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочих выплат;
Дебет 70 Кредит 51
Дебет 73 Кредит 51
Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
В налоговом учете выплаты учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникла постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:
– 70 000 руб. (350 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с организацией-учредителем по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток
По итогам полугодия 2014 года ОАО «Производственная фирма «Мастер»» начислило дивиденды учредителю – ЗАО «Альфа» в сумме 500 000 руб. Решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров в июле 2014 года.
Доходы от долевого участия «Мастер» не получает.
Дивиденды выплачены в августе 2014 года.
По итогам 2014 года у «Мастера» сформировался убыток.
В учете организации бухгалтер сделал проводки.
В июле 2014 года:
Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.
В августе 2014 года:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 45 000 руб. (500 000 руб. × 9%) – удержан налог на прибыль с дивидендов;
Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – перечислены учредителю дивиденды;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 45 000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль.
По итогам 2014 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата «Альфе» по итогам полугодия не является дивидендом. В учете организации бухгалтер сделал проводки.
Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 45 000 руб. – сторнирован налог на прибыль, начисленный с дивидендов;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – отражено начисление безвозмездной выплаты учредителю;
Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. – сторнировано перечисление учредителю дивидендов по итогам полугодия;
Дебет 76 Кредит 51
– 455 000 руб. – отражено перечисление учредителю безвозмездной выплаты.
В результате переквалификации дивидендов в безвозмездную выплату учредителю у «Мастера» образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 45 000 руб.
В налоговом учете безвозмездную выплату учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникли постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 90 000 руб. (455 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Ситуация: как организации на спецрежиме отразить при налогообложении расчеты по выплате дивидендов, если по итогам отчетных периодов были выплачены промежуточные дивиденды, а по итогам календарного года у нее сформировался убыток
Акционерное общество может выплатить промежуточные дивиденды по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако выплаченные суммы промежуточных дивидендов при получении организацией по итогам года убытка в целях налогообложения не могут считаться дивидендами.
В Налоговом кодексе РФ содержится свое определение дивидендов. Дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (п. 1 ст. 43 НК РФ). Налоговым периодом при упрощенке является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). То есть чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты единого налога при упрощенке, может быть определена только по итогам календарного года. Поэтому при наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета единого налога не могут считаться дивидендами. Аналогичной точки зрения придерживается ФНС России в письме от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210. Указанное письмо адресовано организациям, применяющим общую систему налогообложения. Однако ввиду того, что понятие «налоговый период» при общей системе и упрощенке не различается (календарный год), в отношении организаций на упрощенке налоговые инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться тем же подходом (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
Организации, переведенные на ЕНВД, платят единый налог по итогам налогового периода – квартала (ст. 346.30 НК РФ). Если трактовать пункт 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ буквально, рассматриваемые выплаты можно считать дивидендами. Однако данный подход может вызвать конфликт с проверяющими. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункту 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ дивиденды можно выплачивать только из чистой прибыли организации. Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. Показатель чистой прибыли указывается по строке 2400 Отчета о прибылях и убытках и формируется нарастающим итогом с начала года. Поэтому плательщикам ЕНВД промежуточные выплаты акционерам (участникам) в рассматриваемом случае рискованно признавать для целей налогообложения дивидендами.
Если выплаты производились в пользу граждан, НДФЛ, рассчитанный ранее по пониженной ставке, нужно пересчитать и удержать по обычным ставкам (13% или 30%) (ст. 224 НК РФ, письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210). Связано это с тем, что такие выплаты следует рассматривать как обычный доход из-за их несоответствия критериям пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Доудержать НДФЛ можно из любых денежных средств, выплачиваемых гражданам-получателям (например, из зарплаты, если получателем является сотрудник организации). При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей дивиденды, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).
За несвоевременную уплату налогов организации могут начислить пени и взыскать штрафы (ст. 75, 123 НК РФ). То есть выплата промежуточных дивидендов гражданам связана с определенными рисками. При получении убытка по итогам года и доплате НДФЛ проверяющие могут сделать вывод о несвоевременной уплате налога. При разрешении аналогичных споров арбитражные суды считают, что налоговый агент не обязан платить налог, не удержанный с налогоплательщика (если докажет, что у него не было возможности удержать НДФЛ), за счет собственных средств. Поэтому взыскать штраф в этом случае проверяющие не вправе. О расчете пеней см. Как перечислить НДФЛ в бюджет.
На выплаченные промежуточные дивиденды не нужно начислять:
Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Если получателем промежуточных выплат является организация, обязанностей налогового агента у организации-плательщика после подведения итогов отчетного года не возникает. В результате переквалификации промежуточных дивидендов в безвозмездную выплату у организации-плательщика образуется переплата по налогу на прибыль в связи с начислением этого налога при выплате промежуточных дивидендов. Исключения из этого правила составляют только выплаты иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств.
В расходах рассматриваемые выплаты не учитывайте (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.16, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по выплате дивидендов сотрудникам. Организация, применяющая упрощенку (объект налогообложения – доходы минус расходы), выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток
По итогам полугодия 2014 года ОАО «Производственная фирма «Мастер»» выплатило дивиденды генеральному директору А.В. Львову в сумме 350 000 руб. Львов является налоговым резидентом России.
Решение о выплате дивидендов было принято общим собранием акционеров в июле 2014 года. Дивиденды были выплачены в августе 2014 года. Доходы от долевого участия в других организациях «Мастер» не получает.
По итогам 2014 года у «Мастера» сформировался убыток.
В учете организации бухгалтер сделал проводки.
В июле 2014 года:
Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.
В августе 2014 года:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. (350 000 руб. × 9%) –
удержан НДФЛ с дивидендов;
Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. (350 000 руб. – 31 500 руб.) – перечислены дивиденды на банковский счет Львова.
Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;
Дебет 91-2 Кредит 73
– 350 000 руб. – отражено начисление прочей выплаты сотруднику;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. – сторнирован НДФЛ, удержанный с дивидендов;
Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочей выплаты;
Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. – сторнировано перечисление дивидендов на банковский счет Львова;
Дебет 73 Кредит 51
– 318 500 руб. – отражено перечисление прочей выплаты на банковский счет Львова;
Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 000 руб. (350 000 руб. × 13% – 31 500 руб.) – доначислен НДФЛ по ставке 13 процентов с прочей выплаты.
При последующей выплате зарплаты Львову бухгалтер доудержал с нее НДФЛ в сумме 14 000 руб. и перечислил налог в бюджет.
По материалам БСС «Система Главбух»
Некоторые юридические лица, которые применяют упрошенную систему налогообложения, довольно часто являются владельцами других компаний, что в свою очередь приносит им дополнительный доход. К дополнительным финансовым средствам можно отнести и распределенную часть дивидендов.
Стоит отметить, что предприятия, осуществляющие свою деятельность по упрощенной системе налогообложения, освобождаются от уплаты , а также на имущественные объекты. Кроме того, в рамках соответствующей системы не оплачивается НДС, который должен быть в обязательном порядке погашен при ввозе товаров на территорию страны.
В соответствии со статьей 43 действующего Налогового Кодекса РФ дивидендами могут быть признаны любые доходы, которые получаются руководителем от другой организации в рамках распределения полученной после налогообложения.
Для понимания того, что такое дивиденды в бухучете, необходимо обратиться к положениям федерального законодательства, к специальным налоговым режимам, к ситуациям с проводкой, с установленным порядком оформления, начисления и выдачи, а также с процедурными моментами расчета посредством специализированной программы.
Соответствующее понятие может трактоваться положения Налогового и Гражданского кодекса по-разному. В ГК РФ понятие напрямую связываться исключительно с акционерными обществами. В соответствии с регламентирующими статьями Кодекса устанавливается, что речь идет о выплате дивидендов по размещенным ценным бумагам, а также о перераспределении прибыли между участниками общества.
Что касается положений НК РФ, то в соответствии со статьей 43 дивидендом может быть признан любой доход, который акционер получил от определенной организации в рамках распределения прибыли по принадлежащим лицу долям в уставном капитале предприятия. В соответствии с этим, к дивидендам для налогообложения относятся и доходы по ценным бумагам и прибыли от долевого участия.
В случаях, если в качестве основного источника дивидендов выступает отечественная организация, то она в автоматическом порядке признается налоговым агентов. На основании положений статьи 24 НК РФ в качестве налоговых агентов могут выступать лица, которые обладают обязательствами по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий уровень бюджета определенных налоговых сборов.
Если источником дохода является конкретное предприятие, которое применяет специальные налоговые режимы, например, ЕНВД, УСН или ЕСХН, то на него также накладываются обязательства, присущие налоговым агентам. Данное положение четко регламентируется статьей 275 действующего Налогового Кодекса.
Стоит отметить, что для организаций, которые были переведены на систему ЕНВД, не предусматривается освобождение от оплаты соответствующего налогового сбора в пользу бюджета. Те компании, которые применяют УСН или уплачивают ЕНВД, не могут являться плательщиками налога на прибыль предприятия, а, следовательно, не должны подготавливать специальную налоговую декларацию.
Сразу после того, как такие компании начинают выполнение обязанностей налоговых агентов, ситуация в корне изменяется. Автоматически возникает обязательство по предоставлению в территориальное отделение налоговой службы специальной документации. Форма декларации утверждается в соответствии с приказом Минфина от 11.11.2003.
В рамках декларации каждый конкретный налоговый агент должен в обязательном порядке подготовить титульный лист, подраздел 1.3 на листе 1, а также лист №3 для расчёта налогового сбора на прибыль в виде дивидендов.
Доход по ценным бумагам является дивидендами. В данном случае под ними может пониматься определенный процент от дохода конкретной организации за определенный временной промежуток. Для отчисления дивидендов в рамках бухгалтерского учета используется специальная проводка, которая представляет собой внесение записи в документацию или в компьютерную базу данных о текущем состоянии того или иного объекта.
Проводки в каждом конкретном случае включают в себя два ключевых элемента – дебетовый и кредитный счета. В данных рамках также происходит указание характеристики конкретной операции. Это может быть количественной или качественной характеристикой. В случаях, если в качестве объекта учета выступают дивиденды, то при их учете используется подробный идентификатор аналитического плана.
Всегда происходит обозначение дохода и существующих контрагентов. Порядок учета отчислений в рамках дивидендов имеет довольно большое количество особенностей и нюансов. Рекомендуется ознакомиться с ними заранее для минимизации рисков, связанных с допущением определенных ошибок.
Если при проверке сотрудники территориального отделения налоговой службы обнаружат определенные помарки или недочеты, то это может стать причиной инициирования камеральной проверки. Стоит отметить факт того, что уполномоченные аудиторы в большом количестве случаев находят ошибки в учете даже добросовестных налоговых агентов.
Определенные правила по отношению к форме протокола собрания уполномоченных лиц организации не устанавливаются действующим законодательством. Соответствующая документация оформляется исключительно в свободной форме, но при условии включения в нее всех установленных реквизитов, например, даты составления документа и его порядкового номера.
Если компания имеет всего одного учредителя, то вместо протокола собрания составляется специальное решение участника по факту выплаты дивидендов. К форме такого документа также не предъявляются регламентируемые требования, кроме сохранения реквизитов. В данных рамках будет достаточно отразить уровень чистой прибыли организации, которая будет выплачена в пользу конкретного учредителя или акционера.
Дивиденды в бухучете по каждому участнику рассчитываются на основании . Ее форма разрабатывается внутри организация, а сам документ в обязательном порядке закрепляется в учетной политике. Выдача дивидендов из кассы оформляется посредством расходного кассового ордера. В случае с перечислением средств с расчетного счета применяется специальное .
Дивиденды могут быть начислены по результатам производственной и реализационной деятельности компании за определенный промежуток времени, по которым может пониматься:
Начисление дивидендов, как и установленный процедурный порядок, определяется в соответствии с разъяснениями Минфина от 19.05.2015 года. В соответствии с представленной в документе информацией разрабатываются проводки в рамках бухучета при выплате средств в рамках дивидендов.
Все актуальные сведения о начислении представлены в табличном варианте ниже:
В данных рамках особенно важно учитывать факт того, что все соответствующие записи производятся по дате составления протокола общего собрания предприятия или решения основателя организации.
При выплате дивидендов узнать все про соответствующие проводки поможет следующая таблица:
В 2019 году, в соответствии со статьей 4 ФЗ №129, которая регламентирует порядок бухгалтерского учета, устанавливается, что те организации, которые перешли на УСН, могут быть освобождены от обязательства по ведению бухучета. Однако стоит отметить факт того, что соответствующие компании должны в обязательном порядке вести учет основных средств и активов нематериального характера.
В качестве источника выплат выступает прибыль общества после осуществления налогообложения. Чистая прибыль организации определяется в соответствии с информацией бухгалтерской отчетности. При всем при этом компании, применяющие УСН и выплачивающие определенную сумму доходов в формате дивидендов, должны определять чистую прибыль на основании плана учета деятельности финансового и хозяйственного характера.
Выплата дивидендов становится невозможной в случаях, если на момент осуществления операции конкретная организация находится в состоянии . Или на день выплаты стоимость активов компании составляет сумму меньше или .
Расчет дивидендов в подавляющем большинстве случаев осуществляется с помощью программы 1С. Отражение начисленных выплат в пользу физических или юридических лиц, а также начисление налогового сбора на прибыль и НДФЛ в данной программе регистрируются с помощью документа Операция, который доступен по соответствующей ссылке в разделе учета и налогов.
Стоит отметить факт того, что на момент формирования решения о выплате дивидендов все требуемые проводки заносятся в программу вручную по отношению к каждому участнику или акционеру. Суммы начисленных выплат не отражаются в рамках налогового учета. Это обуславливается тем, что счет №84 не поддерживает учет налогового характера.
На дату выплаты соответствующих дивидендов у налоговых агентов в каждом конкретном случае возникает обязательство по удержанию налогового сбора на прибыль с дивидендов компании, а также НДФЛ с дивидендов определенного физического лица. Соответствующие проводки разрабатываются на основании документа Операции в порядке ручного ввода.
Оплата НДФЛ с дивидендов должна быть в обязательном порядке осуществлена не позднее дня их перечисления или получения средств в определенной финансовой организации для выплаты. Такое положение четко регламентируется статьей 226.1 действующего Налогового Кодекса РФ. Налог на прибыль с дивидендов выплачивается не позднее дня, который следует за следующим днем перечисления соответствующих выплат.
Важно помнить и о том, что суммы начисленного налогового сбора с дивидендов не должны отражаться в рамках налогового учета.
В рамках бухгалтерского учета по дивидендам могут возникнуть определенные вопросы у участников операции.
Наиболее популярные из них представлены ниже:
| Организация выплачивала дивиденды на протяжении определенного отчетного периода с помощью ежеквартальных платежей. По окончанию установленного промежутка времени результатом финансовой деятельности предприятия стал убыток. Может ли это как-то влиять на сумму дивидендов, ведь их выплата осуществляется путем вычитания из чистой прибыли, которой организация по состоянию на определенный момент не располагает? |
|
| Нужно ли удерживать НДФЛ с определенной суммы выплаченных дивидендов в пользу учредителя, который занимается предпринимательством? Если он занимается, то какая ставка и какой счет предусматривается для его доходов? |
|
| Происходит ли удержание налогового сбора на доход физического лица из определенной суммы дивидендов, которые будут выплачиваться в порядке передачи наследства? |
|
| Как может быть отражен процесс начисления и выдачи соответствующих выплат по результатам хозяйственной деятельности предприятия в пользу единоличного учредителя, если известен факт того, что он является резидентом, а чистая прибыль за отчетный период составила 100 тысяч рублей? Какая документация применяется в данном случае? |
|
Проводки по начислению дивидендов учредителям формируются в момент распределения чистой прибыли между заинтересованными лицами. Выплаты осуществляются за счет средств, накопленных на счете 84 по кредиту. Процедура распределения денег может инициироваться с разной периодичностью – по окончании квартального периода, полугодия или по итогам года. Об этом говорится в ст. 28 п. 1 Закона от 8 февраля под № 14-ФЗ.
Решение о предстоящей выплате принимается на общем собрании участников ООО. результаты оформляются протоколом. Право распределения прибыли закреплено за общим собранием Законом № 14-ФЗ в ст. 33 п. 2 и ст. 37 п. 8. При единственном участнике обоснованием будет решение этого лица. При многочисленном составе учредителей прибыль делится между ними в пропорциональном отношении к доле участия в капитале.
Когда ведется бухгалтерский учет дивидендов, проводки формируются с обязательным участием счета 84. При операциях по начислению этот счет дебетуется. Кредитовые обороты могут оформляться разными группами счетов. Выбор счета зависит от категории получателей. Выплаты могут проводиться в пользу учредителей, которые:
Если прибыль распределяется в пользу физических лиц из числа работников предприятия, то начисление дивидендов сотруднику проводки в бухгалтерии отразят через запись Д84 – К70. Для обособленного учета дивидендных выплат и обычной заработной платы к 70 счету открывают отдельный субсчет для расчетов с учредителями-штатными работниками. Когда начислены дивиденды работникам организации, проводка удержания из их суммы подоходного налога составляется между Д70 и К68.
Дивиденды сотрудникам проводки формируют с зарплатным счетом, а если учредителями являются юридические лица или физические лица, но они не приняты на работу в организацию на основе трудового договора, то бухгалтерские записи будут другими. В этой ситуации составляется корреспонденция между Д84 и К75.2. Удержание НДФЛ оформляется проводкой Д75.2 – К68.
При выплате доходов акционерам роль налогового агента выполняет предприятие, выплачивающее дивиденды. Доходы могут быть выданы держателям акций двумя способами:
Начисление дивидендов акционерам – проводка между:
Когда начислены дивиденды акционерам, проводка по налогам может выглядеть так:
Доходы учредителей и акционеров в форме дивидендов, независимо от способа получения, должны быть начислены с последующим удержанием налогов. Последним этапом реализации процедуры перевода вознаграждений будет перечисление дивидендов, проводки будут отличаться для разных групп получателей. Удержание налоговых платежей показывается в бухгалтерском учете датой выплаты доходов. Перечисление налогов в бюджет отражается записью Д68 – К51 (для безналичного способа).
Типовые проводки по выплатам:
При убыточности предприятия в ситуации, когда выплачены дивиденды, проводка начисления из прибыли и удержания НДФЛ сторнируется. После этого формируется новая запись, относящая расходы по расчетам с учредителями на прочие затраты:
В ситуациях, когда начисленные суммы дивидендных платежей оказались невостребованными одним или несколькими учредителями, формируется запись списания таких активов. Осуществляется эта операция через дебетование 70 или 75 счета (зависит от того, какой из счетов использовался при начислении дохода) и кредитование счет 84.
В ситуациях, когда доход от деятельности предприятия в форме дивидендов получает не физическое лицо, а организация, она должна отражать такие поступления в своем учете. Для этого они переносятся на прочие доходы. Для расчета суммы налога на прибыль дивиденды, которые были получены в отчетном периоде, отражаются в числе внереализационных доходных статей.
Получение дивидендов проводки в учете отражают через такие счета:
Датой формирования доходов в виде дивидендов должен быть день принятия решения о выплате (п. 7 и п. 16 ПБУ 9/99). В балансе эти суммы отражаются по строке 2310.
В конце марта организации подводят итоги работы за год. У бухгалтеров ООО и АО появляется – дивиденды в АО и доли распределенной прибыли в ООО – их нужно начислить, выплатить, отразить в учете, и заплатить с них НДФЛ.
Под «дивидендами» принято понимать выплаты вознаграждения владельцам акций. Однако НК, в ст.43 приравнивает к дивидендам и доли распределенной прибыли, которые получают участники ООО.
Поэтому в статье будут рассмотрены особенности учета, которые характерны как для АО, так и ООО: когда появляется право на выплату дивидендов, какими документами нужно оформлять выплату дивидендов, как отразить начисление дивидендов в учете, как отразить выплату дивидендов, начисление и уплата НДФЛ с суммы дивидендов, отражение дивидендов и НДФЛ с них в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
1 . Когда появляется право выплаты дивидендов акционерам АО и доли прибыли участникам ООО
2. Право на получение доли прибыли участниками ООО
3. Как оформить выплату дивидендов в АО и прибыли в ООО?
4. Как отразить начисление дивидендов в учете?
5. Как отразить выплату дивидендов акционерам?
6. Сроки и порядок учета выплаты долей прибыли участникам ООО
7. Начисление и выплата дивидендов в 1С версии 8.3
8. НДФЛ с суммы дивидендов : начисление и уплата
9. Начисленные дивиденды в 6-НДФЛ
10. Отражение дивидендов в 2-НДФЛ
Если вы предпочитаете смотреть видео — самое важное по теме вы найдете в видеоуроке:
А теперь, более подробно пройдем по всем пунктам плана статьи.
Основные нормативные документы:
АО и ООО могут выплачивать дивиденды и доли от прибыли по итогам работы за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Рассмотрим право выплаты дивидендов в АО. Единственное основание для выплаты дивидендов владельцам обычных и привилегированных акций – протокол общего собрания акционеров . Именно на таком собрании принимается решение о том, будут ли вообще выплачиваться дивиденды акционерам или нет.
Есть еще и законодательные ограничения на выплату дивидендов, они приведены в ст.43 закона № 208-ФЗ.
Очень интересна судебная практика по вопросам права на выплату и получение дивидендов. Из нее следуют важные выводы о правах АО и акционеров.
| Вывод | Постановление арбитражного суда |
| АО может принимать решение о выплате дивидендов, а может и не принимать. Поскольку выплата дивидендов – это право, а не обязанность АО. | Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2009 N А33-9804/08
Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2009 N КГ-А40/1851-09 |
| Право требования выплаты дивидендов появляется у акционеров только тогда, когда есть решение общего собрания акционеров об их выплате. А если такого решения нет, то требовать дивиденды через суд акционер не может | Постановление Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19
Определение Конституционного Суда РФ от 17.01.2017 N 1-О |
| Если в повестке общего собрания акционеров нет вопроса о размере дивидендов, акционер не может включить такой вопрос в повестку собрания | Постановление ФАС Московского округа от 29.10.2008 N КГ-А40/8386-08-П-Б |
В протоколе должны быть определены :
Доля прибыли, которая должна быть распределена между участниками ООО определяется общим собранием его участников . Решение участников должно быть записано в протоколе собрания.
В протоколе достаточно зафиксировать сумму чистой прибыли, которая будет выплачена участникам. А само распределение прибыли происходит:
Также нужно помнить, что ст.29 закона № 14-ФЗ определены ситуации, в которых ООО не может распределять прибыль между своими участниками.
Больших различий между АО и ООО нет. Но есть отдельные нюансы.
После того, как прошло собрание акционеров, не позднее трех рабочих дней после его окончания должен быть оформлен протокол. Обязательные реквизиты протокола общего собрания акционеров:
На основании протокола выпускается приказ по организации , который должен обеспечить выплату дивидендов. Основание для приказа – протокол общего собрания акционеров или выписка из него.
Итак, как же правильно оформить выплату дивидендов?
Последовательность документов:
Если в протоколе нет решения о выплате дивидендов, то приказ делать не нужно.
Как оформить выплату долей распределенной прибыли в ООО? На основании протокола или решения общего собрания участников, в ООО выпускают приказ . В приказе указывается только сумма чистой прибыли , которую нужно выплатить.
На основании приказа бухгалтер делает расчет: определяет сумму, которую нужно выплатить каждому из участников ООО. За базу распределения надо брать доли участников или тот порядок, который определен уставом.
Расчет оформляется бухгалтерской справкой .
Источник выплаты дивидендов и долей прибыли – чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности АО и ООО.
Для учета чистой прибыли Планом счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
«Вторая» сторона проводки:
Бухгалтерские проводки на дивиденды, таким образом, получатся следующие:
Дт 84 – Кт 70 (75)
После того, как дивиденды начислены, их нужно выплатить.
Законами установлены разные сроки и правила выплат для АО и ООО.
Законом № 208-ФЗ в п.6 ст.42 установлены сроки выплаты дивидендов :
Кто такие номинальные держатели акций и доверительные управляющие?
Номинальный держатель акций – депозитарий, на лицевом счете которого учитываются права на принадлежащие другим лицам ценные бумаги.
Доверительный управляющий – профессиональный участник рынка ценных бумаг, которому были переданы ценные бумаги, в нашем случае акции. Доверительный управляющий ведет учет ценных бумаг и соблюдает все права и обязанности, которые связаны с такими бумагами.
Если говорить простыми словами, номинальные держатели акций и доверительные управляющие – это, своего рода, посредники между АО и владельцами акций. Таким «посредникам» выплаты дивидендов нужно проводить раньше, чем всем остальным акционерам.
Дивиденды могут быть перечислены :
Перечисление дивидендов отражается в учете проводками:
Дт 70 (75) – Кт 51 на сумму дивидендов за минусом НДФЛ
Дт 70 (75) – Кт 68 на сумму НДФЛ
Дт 75 – Кт 51 на всю сумму дивидендов
Обратите внимание, что в ст.42 закона № 208-ФЗ не предусмотрена выплата дивидендов наличными деньгами через кассу организации.
Подробнее про расчет и удержание НДФЛ будет рассказано ниже.
Срок выплаты доли прибыли может быть определен в уставе. Но он не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (ст.28 закона № 14-ФЗ). Когда в уставе не прописан срок выплат, то также действует правило шестидесяти дней.
Выплата долей распределенной прибыли может проводиться как безналичными переводами на расчетные счета, так и наличными деньгами через кассу организации.
Если предполагается выплата из кассы, то нужно помнить о том, что согласно п.2 Указаний ЦБ РФ № 3073-У от 07.10.13 «Об осуществлении наличных расчетов», на выплату долей распределенной прибыли не может быть израсходована текущая выручка , которая поступила в кассу за проданные товары, работы, услуги. Наличные деньги нужно сначала получить в банке, а только потом выдавать участникам ООО.
Бухгалтерские проводки при выплате долей распределенной прибыли между участниками:
Дт 70 (75) – Кт 50 (51) на сумму дивидендов за минусом НДФЛ
Дт 68 – Кт 51 на сумму НДФЛ
Дт 75 – Кт 50 (51) на всю сумму дивидендов
О том как правильно отразить в учете начисление и выплату дивидендов с помощью программы 1С версии 8.3 показано в нашем видео.
Организация, которая выплачивает дивиденды, обязана начислить и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы выплаченных дивидендов. Другими словами – АО и ООО выступают налоговыми агентами по НДФЛ . Такая обязанность следует из п.3 ст.214 НК.
Налоговая ставка по НДФЛ для резидентов составляет 13% (п.1 ст.224 НК), для нерезидентов – 15%. Налоговые вычеты при расчете суммы НДФЛ не применяются (п.3 ст.210 НК).
Удержание НДФЛ, согласно п.4 ст.226, происходит на дату выплаты дивидендов. Это значит, что проводка:
Дт 75 (70) – Кт 68
выполняется в день выплаты дивидендов.
А вот сроки перечисления НДФЛ в бюджет у ООО и АО отличаются.
С ООО все просто: удержанный НДФЛ нужно перечислить в день выплаты дивидендов или на следующий день после выплаты (п.6 ст.226 НК).
С АО немного сложнее. Согласно п.4 ст.226.1 НК, российская организация, которая выплачивает доходы по своим ценным бумагам, является налоговым агентом.
Налоговый агент в рамках п.9 ст.226.1 должен уплатить удержанный НДФЛ в течение месяца . Отсчет начинается с наиболее ранней из дат :
На этом обязанности организации, которая выплатила дивиденды и доли распределенной прибыли не заканчиваются. Выплаченные дивиденды нужно отразить в качестве дохода в справках по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
В каких строках 6-НДФЛ отражаются начисленные дивиденды ?
В строке 020 вместе со всеми начисленными доходами, отдельно выделяются в строке 025.
Строки для отражения суммы НДФЛ :
В справке по форме 6-НДФЛ должны быть указаны:
Для АО и ООО порядок отражения дивидендов и долей распределенной прибыли в 6-НДФЛ одинаковый.
Давайте рассмотрим пример выплаты дивидендов :
ООО в марте 2017 года распределило дивиденды за 2016 год. 28.03.2017 была выплачена 1-я часть распределенной суммы - 150 000 руб. 11.04.2017 был выплачен остаток - 80 000 руб.
Отражение начисленных дивидендов и НДФЛ в 6-НДФЛ в первом квартале :
6-НДФЛ за первое полугодие будет выглядеть так:
Теперь вы знаете, как отразить выплату дивидендов в расчете 6-НДФЛ. Но отчетность по данному налогу этой формой не ограничивается.
Справка по форме 2-НДФЛ выдается организацией по заявлению работника, в ней отражаются все доходы, вычеты и сумма удержанного налога.
Форма справки и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485@ от 30.10.2015. А коды видов доходов и вычетов – Приказом Минфина РФ № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015.
Для отражения дивидендов в справке 2-НДФЛ, нужно использовать код 1010 .
Как и в случае с 6-НДФЛ, правила заполнения для АО и ООО одинаковые.
Данные примера выплаты дивидендов из предыдущего пункта дополним следующими условиями: распределенная сумма была выплачена четырем участникам ООО в равных долях. Значит, каждый из участников получил:
28.03.2017 по 37500 рублей (НДФЛ 4875 рублей)
11.04.2017 по 20000 рублей (НДФЛ 2600 рублей)
Один из участников в 2018 году попросит справку 2-НДФЛ для предъявления в налоговую. Эта справка в части выплаченных дивидендов будет иметь следующий вид:
Сам по себе бухгалтерский учет начисления и выплаты дивидендов, а также удержания и перечисления НДФЛ несложный. Самое главное, чтобы у вас, как у бухгалтера, были все необходимые документы, которые подтверждают правомерность выплат .
Делитесь в комментариях своими историями и, конечно, задавайте вопросы.
Как отразить выплату дивидендов в учете и удержать НДФЛ
