На законодательном уровне сегодня установлена необходимость ведения бухгалтерской отчетности. Она бывает различных видов. В некоторых случаях требуется составлять отчетность промежуточного характера.
Составление подобного типа документов подразумевает большое количество самых разных нюансов. На законодательном уровне установлены требования к составлению документации.
Существует специализированная и общая, которая распространяется на весь бухгалтерский учет. Стоит ознакомиться со всеми нюансами заблаговременно.
По предприятиям различного рода, ведущим коммерческую и некоммерческую деятельность, необходимо будет в обязательном порядке составлять специальную бухгалтерскую отчетность.
Она может быть различных видов:
Также существуют различного рода иные виды отчетности. Стоит разобраться заранее со всеми ними и что именно в состав входит. Так можно избежать множества затруднений.
Причем все виды отчетности имеют свое сугубо индивидуальное назначение. Например, сводная, консолидированная не могут использоваться для целей налогового обложения.
Аналогичным образом обстоит дело с промежуточной отчетностью. Существует ограниченный перечень ситуаций, когда необходимо в обязательном порядке составлять отчетность такого типа.
Заблаговременно важно рассмотреть следующие вопросы:
Прежде всего, необходимо понять, что представляет собой бухгалтерская отчетность сама по себе.
Под данным термином понимается совокупность различных данных, содержащих информацию о финансовом состоянии предприятия.
Также бухгалтерия всегда содержит актуальные данные о хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.
Под сводной бухгалтерской отчетностью подразумевается специальная система показателей. Они отражают отчетность следующего вида:
Отчетность рассматриваемого типа формируется на основании рекомендаций, разработанных для отчетности консолидированного типа.
Часто именно это служит основной причиной возникновения всевозможных затруднений при составлении.
Важно избегать допущения всевозможных ошибок при составлении бухгалтерских отчетов. Так как, впоследствии, необходимо будет вносить правки. В некоторых случаях это попросту не допустимо.
Важно помнить, что для составления рассматриваемого типа отчетности необходимо будет использовать специально разработанные документальные формы.
Составляются они головной организацией на основании методических рекомендаций, которые утверждены
Также существуют международные стандарты формирования подобного рода отчетности. Существует три различных формы. Все они относятся к отчетности консолидированного типа.
Промежуточная бухгалтерская отчетность должна быть представлена определенными отчетными документами.
Она включает в себя:
| Форма №1 | |
| Форма №2 |
В первую очередь при составлении такого баланса необходимо проверять остатки в бухгалтерском отчете.
Если разница будет достаточно велика, проверяющие органы могут заподозрить наличие каких-либо коррупционных схем ухода от уплаты налоговых сборов.
При наличии таковой возможности стоит ознакомиться с верно составленным образом промежуточной отчетности. Так возможно будет избежать множества затруднений, ошибок.
Установлены различные сроки для составления бухгалтерской отчетности. Промежуточная бухгалтерская отчетность обычно предоставляется в налоговые органы.
Основной целью рассмотрения таких документов является проверка соблюдения правил консолидации групп налогоплательщиков.
Для обозначения данного явления также используется аббревиатура КГН. Основным документом, устанавливающим данный момент, является .
Составлять отчетность рассматриваемого типа необходимо в соответствии с действующими нормативными документами.
На данный момент разработаны законодательные акты. Основополагающим нормативно правовым документом является
В состав входят следующие основные НПД:
Отдельного внимания заслуживают следующие приказы Министерства финансов Российской Федерации:
Существуют международные стандарты ведения бухгалтерской отчетности. Если компания ведет коммерческую деятельность также за пределами Российской Федерации, отчетность ей должна обязательно соответствовать.
Устанавливаются стандарты следующими нормативно-правовыми документами:
Отдельное внимание необходимо будет уделить составлению форматов документов ведения бухгалтерской отчетности.
Важно помнить, что все документы можно разделить на две основные группы:
Также важно учитывать положения различных ПБУ (Правил бухгалтерского учета). Отчетность должна составляться в соответствии с данными нормативно-правовыми документами.
Наиболее важными являются следующие:
Перечень различных правил ведения бухгалтерского учета достаточно обширен. Именно поэтому по возможности стоит ознакомиться со всеми ними.
Так можно будет избежать большого количества различных затруднений, допущения типичных в таком случае ошибок.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за определенный промежуток времени, требуемый налоговыми органами.
Существуют некоторые особенности, который связаны именно с формированием такой отчетности.
Наиболее важными вопросами, рассмотреть которые необходимо заблаговременно, являются следующие:
При составлении бухгалтерской отчетности промежуточного характера необходимо будет указывать данные, которые обозначаются при формировании стандартной отчетности.
Они представляют собой единую систему, все компоненты которой взаимосвязаны. Формат представления такой отчетности практически всегда, без исключений, табличный.
В перечень необходимых данных включается следующее:
| Полное наименование документов отчетности | Как первичных документов, так и всех иных |
| Дата составления документации | — |
| Полное наименование организации | Которая составляет бухгалтерский учет для представления в налоговые органы |
| Что включают в себя хозяйственные операции | — |
| Какие измерители используются | В натуральном, денежном выражении |
| Наименование должностей всех лиц | Которые несут ответственность за составление бухгалтерской отчетности, а также ведение хозяйственных операций |
| Личные подписи | Всех указанных |
Основные нюансы составления промежуточной отчетности:
| Необходимо заранее составить перечень лиц | Имеющих право на подписание первичных бухгалтерских документов (утверждается руководителем) |
| Первичный документ бухгалтерского учета | Всегда составляется в момент свершения самой хозяйственной операции, которую он отражает |
| Внесение различного рода правок | В банковские, а также кассовые документы не допускается |
| Необходимо обязательно составлять сводную отчетность | Для контроля правильности заполнения бухгалтерских отчетных документов |
| Документы бухгалтерской отчетности могут составляться | Как на бумажном носителе, так и на электронном |
Также следует внимательно изучить формат составления регистров бухгалтерской отчетности рассматриваемого типа. У данной процедуры имеются свои особенности.
На данный момент существует всего две формы бухгалтерской отчетности (№1 и №2).
Форма №1 должна заполняться в соответствии со следующими основными принципами ведения отчетности:
Форма №1 бухгалтерского баланса всегда состоит всего из двух основных частей:
В активе всегда отражается полностью все имущество, которое принадлежит предприятию, а также долги перед ним от различного рода контрагентов.
Видео: промежуточная бухгалтерская отчетность
Актив представляет собой основные средства, различного рода активы нематериального характера. Отдельные данные баланса в обязательном порядке должны полностью совпадать с аналогичными данными других форм.
В то же время пассив обязательно должен отражать источник, из которого появились все активы предприятия.
Форма №2 обязательно должна включать в себя следующие основные разделы:
Перечень обязательных данных достаточно обширен. Он включает в себя более десятка позиций. Потому необходимо заранее ознакомиться со всеми ними. Образцы заполнения форм можно будет легко найти в интернете.
На данный момент установлены жесткие сроки предоставления отчетности промежуточного характера. Все документы должны быть переданы в налоговые органы в последние дни месяца.
Аналогичным образом обстоит дело с годовой отчетностью – все документы требуется сдать до 31 декабря.
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности необходимо будет указывать следующие остатки:
Существует множество нюансов составления промежуточной отчетности, с ними стоит ознакомиться заблаговременно. Так как наличие ошибок может привести к наложению достаточно серьезных штрафов.
В ФЗ № 402 от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» в статьях 13 и 15 прописаны основные условия формирования , где прописано, что годовые отчетные данные призваны показывать правдивую информацию о финансовом состоянии субъекта на установленную дату, движении денежных потоков за период. Также в 13 статье Закона о бухгалтерском учете, в пунктах 4 и 5 сказано и о промежуточной бухгалтерской отчетности, когда ее нужно делать и каким компаниям.
Согласно Закону о бухучете с 1 января 2013 года промежуточная отчетность фирмы составляется в тех случаях, которые установлены российским законодательством и иными правовыми актами (Минфина России и ЦБ РФ) (п. 4 ст. 13 ФЗ № 402). К примеру, промежуточная финансовая отчетность может быть подготовлена, если:
Обратите внимание, что с 1 января 2013 года финансовая отчетность за квартал в налоговую службу не предоставляется (ст. 23 НК РФ).
Промежуточная отчетность составляется за период с 1 января по последний день соответственного периода, то есть за такой период времени, который менее отчетного годового периода. Такие отчетные данные обязаны к составлению, если это утверждено:
Порядок состава учета и формирование курсовой отчетности установлены ЦБ РФ и ответственными за это органами исполнительной власти.
Необходимость формировать промежуточную бухгалтерскую отчетность налоговому органу предусмотрена российским Налоговым кодексом. Курсовых положений в кодексе не прописано. Но в законодательстве присутствует противоречие относительно периодичности составления бухгалтерской отчетности, то есть какой период называть «промежуточным».
В одном из положений по бухгалтерскому учету говорится, что субъект должен формировать за месяц, квартал с начала отчетного периода нарастающим показателем промежуточную бухгалтерскую отчетность, если законодательно не установлено иное. Следующий пункт того же положения говорит, что такая отчетность требуется в случаях, если они установлены учредительными документами субъекта или законодательством государства. Выступать против этих положений не должны отраслевые и федеральные стандарты (ст. 21 п. 15 ФЗ № 402).
Отсюда следует, что состоять и быть показана промежуточная отчетность, основываясь лишь на положении «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина России № 43н от 06.07.1999г.), не должна.
В то время как предоставление промежуточной бухгалтерской отчетности за 2014 или в 2015 году в налоговый орган и управление статистики законодательно не установлено. Получается, что если к субъекту не применима обязанность составления и формирования промежуточных финансовых данных, но он считает это необходимым для собственных целей, то данное решение должно быть прописано в составе нормативных стандартов. В данных актах должно быть зафиксировано это решение, а также частота, срок, объем, форма и порядок, как составляется финансовая промежуточная отчетность и т. д.
К таким актам относится , что утверждена его руководителем. Или же дополнения к ней, которые должны быть утверждены отдельным приказом. Этими актами урегулирована промежуточная бухгалтерская отчетность 2014 или 2015 года. Такие документы являются внутренними локальными нормативными актами компании в сфере регулирования бухгалтерского финансового учета, главное - чтобы они не противоречили курсовым отраслевым и федеральным положениям.
Минфин России неоднократно разъяснял вопрос установления размера собственного капитала при подсчете величины процентов по контролируемой задолженности, которые признаются расходом. Согласно этим данным собственный капитал это ни что иное, как разница между пределом обязательств плательщика и суммой чистых активов. Величина обязательств предприятия и сумма активов должны быть определены из данных промежуточного бухгалтерского учета соответственно порядку определения стоимости активов акционерных обществ.
Исчислению подлежит пограничная величина процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходом, методом деления суммы процентов, что начислены налогоплательщиком в налоговом периоде, на показатель капитализации, что рассчитан на последнюю отчетную дату налогового периода. Делать это нужно каждое крайнее число отчетного финансового периода согласно ст. 269 п. 2 НК РФ. Метод подсчета коэффициента капитализации определен ст. 269 п. 2 НК. При этом норма не включает конкретного источника данных для установления величины собственного капитала при необходимости расчета собственного коэффициента.
Чтобы определить коэффициент капитализации, нужно величину непогашенной соответствующей задолженности поделить на размер собственного капитала, что соответствует части участия предприятия другого государства в уставном капитале российского предприятия, полученный результат нужно разделить на 3. Организации лизинговой деятельности и банки полученный результат должны делить на 12,5. Устанавливая границу собственного капитала, в учет не будут взяты суммы долговых обязательств - инвестиционный налоговый кредит, суммы рассрочек и отсрочек, задолженность по налогам и сборам, текущая задолженность уплаты налогов и сборов.
Для сравнения, подп. 3 п. 3 ст. 25 НК РФ прямо обязывает налогоплательщика в установлении размера чистых активов предприятия, основываясь на финансовой отчетности, и в выборе источника информации не ограничивает налогоплательщика. Отсюда вывод, граница собственного капитала при подсчете коэффициента капитализации может устанавливаться из показателей промежуточного бухгалтерского учета, что присутствуют в любых источниках. Источниками может являться справка бухгалтера или регистры бухгалтерского учета, которые и представят собой состав промежуточной отчетности. Т.е., исходя из положений НК, налогоплательщик не обязан предел капитала определять исключительно из данных финансовой отчетности.
Стоит обратить внимание на то, что НК не определен порядок расчета указанной финансовой величины при том, что установлены показатели, не принимающие участие в расчете границы собственного капитала.
В свою очередь известно, чтобы сформировать стоимость чистых активов требуется составить расчет из данных промежуточной отчетности. В письмах 2005 года Минфин разъяснял, что у небанковской организации собственный капитал - это разница между суммой строк раздела «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» и итоговой строкой бухгалтерского баланса.
Относительно вывода Минфина о том, что данные финансовой отчетности устанавливают величину собственного капитала, можно оспорить. Причины тому следующие:
И лишь в разъяснениях Минфина сказано о приравнивании разницы между границей обязательств организации и суммой чистых активных средств к величине собственного капитала.
Подводя итог, можно определить, что составление налогоплательщиком промежуточной бухгалтерской отчетности поквартально, а не помесячно для того, у кого по налогу на прибыль отчетный период месяц, не является рискованной ситуацией и не может создать конфликтной ситуации с налоговым органом. Ведь по состоянию на крайнее число периода отчета граница собственного капитала может быть определена из других документов, что включают в себя нужные данные для расчета и представлены на соответствующую отчетную дату.
Согласно определению, данном в Налоговом кодексе, одна из сторон договора при формировании консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) должна состоять из установленных условий, в том числе МСФО о промежуточной отчетности. К ним относится размер чистых активов субъекта, рассчитанный на последнюю дату составления финансовой отчетности, что предшествует дате включения документов в налоговую инстанцию для регистрации документа о принятии консолидированной группы налогоплательщиков, должен быть более размера ее уставного капитала.
Основываясь все на том же Налоговом кодексе, термины, понятия и институты курсовых отраслей законодательства используются в значениях, применяемых в этих отраслях, при условии, что другое не предусмотрено НК РФ. Например, отчетная дата, согласно закону о бухгалтерском учете в п. 6 ст. 15, это дата, на которую состоит финансовая отчетность, последний день календарного периода. Отсюда, размер чистых активных средств субъекта для регистрации документа о создании КГН подлежит расчету на основе бухгалтерской и финансовой отчетности, что составлена позднее отчетной даты, предшествующей включению документов в налоговую инстанцию для регистрации данного договора.
Периодичность подачи таковой промежуточной отчетности для норм законодательства в НК не прописана. Аналогичным будет следующее утверждение. Если на основании ст. 23 п. 2 Закона об ООО общество должно своему участнику выплатить его долю в уставном капитале, при том что курсовая политика предприятия включает ежеквартальный порядок сдачи финансовой отчетности, основа расчета состоит из действительной стоимости доли промежуточных отчетных данных, полученных на более позднюю дату, что предшествовала дате прошения члена общества о выплате его доли.
Данный вывод подтвержден официальным документом Министерства Финансов России от 27 ноября 2013 года. Разъяснение гласит, что сторона договора - организация о создании КГН может располагать обязанностью о составлении и предоставлении промежуточной финансовой отчетности на разные отчетные даты. Все зависит от акта, каким эта обязанность установлена (собственник субъекта может решить ежемесячно составлять и представлять финансовую промежуточную отчетность).
Подытожим:
Проанализировав все данные, Минфин пришел к выводу, что устанавливаться размер чистых активов должен из промежуточной бухгалтерской отчетности на более позднюю отчетную дату, составление и подача которой устанавливается ФЗ № 402. Письмом от 8 ноября 2013 года Минфин также указывает, что расчеты чистых активов предприятия должны производиться согласно последней бухгалтерской отчетности, что составлена еще до даты подачи документов для регистрации в налоговый орган об организации КГН.
В письме от 10 июня 2013 года Минфин также указывает на необходимость исходить из норм законодательства бухгалтерского учета для определения отчетной даты, когда должна составляться промежуточная бухгалтерская отчетность, по которой и будет устанавливаться размер чистых активных средств субъекта при организации КГН.
В пункте 3 статьи 25 Налогового кодекса включены условия создания КГН. Это касается и условия о превышении количества курсовых активов участника КГН над количеством его уставного капитала. Это условие должно быть соблюдено за период всего существования КГН. Нарушение любого условия являет собой основание для выхода предприятия из состава КГН. Если же нарушается условие статьи 25 предприятием, то это является основанием для прекращения действия КГН. Специальных дат для осуществления проверок соблюдения условий кодекса не установлено.
Отсюда, расчет чистых активов предприятия для соблюдения условий статьи 25 относительно превышения чистых активов предприятия над уставным капиталом должен происходить согласно бухгалтерских данных на те отчетные даты, когда возникают основания для их составления согласно правилам бухгалтерского учета.
См. также:
Rating 5.00 (1 Vote)
Согласно законам РФ, каждая организация обязана ежегодно подавать отчеты в органы Росстата и налоговую инспекцию. Но чтобы успешно вести бизнес, зачастую приходится подводить итоги своей деятельности гораздо чаще. Для этого существует промежуточная бухгалтерская отчетность, с ключевыми элементами и этапами составления которой мы предлагаем ознакомиться в статье.
Ведение финансовой документации регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Следует помнить, что каждый год принимаются поправки и дополнения. В настоящий момент действует закон № 402 от 06.12.2011. Также необходимо учитывать требования положений, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность – это совокупность документов, которые отражают все нюансы хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, завершающий этап работ, который дает наиболее полную картину экономической ситуации на предприятии. Ведомости составляются по данным бухгалтерского, оперативного и статистического учета.
Отчетная документация – это не только дань действующему законодательству, она также позволяет руководителю предприятия проанализировать результаты производства, принять важные решения по планированию хозяйственной деятельности, сориентироваться в будущих планах, вычислить излишние расходы и так далее.
Кроме того, контролирующие органы – аудиторские организации, налоговая служба – посредством анализа данных могут дать исчерпывающую оценку успешности организации, определить, соблюдены ли необходимые законодательные требования. В случае, если руководителю предприятия понадобится экспертное заключение или экономический анализ организации, специалисту также необходимо будет изучить бухгалтерскую отчетность.
Поскольку бухгалтерская отчетность строится на данных из документов первичного бухгалтерского учета, необходимо соблюдать установленные требования к их ведению. В первую очередь имеется в виду непрерывность, достоверность и своевременность. Сведения должны быть представлены четко и объективно и в такой форме, чтобы данные, например, за июль 2018 года можно было легко сравнить с данными за июль 2016 и 2017 годов. Разумеется, что нельзя указывать недостоверную информацию, намеренно искажать факты и данные.
Бухгалтерскую отчетность классифицируют по целевому назначению, по степени обобщения данных и по периодичности составления. По периодичности составления бывает промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.
Ясно, что годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с января по декабрь текущего года. Затем ее отправляют на проверку в налоговую службу.
Согласно требованиям закона «О бухгалтерском учете», в годовую отчетность следует включать:
Если предприятие подлежит обязательному аудиту, к годовой бухгалтерской отчетности обязательно должно прилагаться аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность отчетности. Бухгалтерский баланс и прочие документы можно подписывать только после того, как проведен аудит и сделано соответствующее заключение.
Промежуточная бухгалтерская отчетность, которую также называют внутригодовой, составляется за месяц или квартал.
Она состоит из:
В соответствии с федеральными законами и внутренними актами предприятия, в промежуточную отчетность также могут быть включены пояснительная записка (как при составлении годовой отчетности) и другие отчеты (например, о движении денежных средств). Поскольку промежуточная отчетность чаще всего служит для отражения ситуации для руководства, а не для сторонних специалистов, решение о ее содержании тоже оставляют за руководством.
Бухгалтерский баланс включает отчет о хозяйственном состоянии организации, достигнутом за определенный период, и сведения о том, какие долги числятся за предприятием. Другими словами, информацию об активах и обязательствах.
Активы компании – это все имущество, которым она владеет: земля, здания (в том числе арендованные), изготовленная продукция, сырье, транспорт, оборудование и тому подобное. Пассивы предприятия – это все источники средств, как собственные, так и заемные (например, деньги, одолженные в банке).
Суммы активов и пассивов в бухгалтерском балансе за отчетный период должны быть равны: капитал, резервы и обязательства показывают, откуда на предприятии появились средства, а активы – как эти средства были израсходованы. В приложения к бухгалтерскому балансу могут входить отчеты о движении средств, о прибылях и убытках, а также заключения аудиторов.
Кроме баланса, в состав промежуточной бухгалтерской отчетности включают также доклад о финансовых результатах. Это документ, который составляется по утвержденной Министерством финансов Российской Федерации форме № 2 (код 0710002).
Отчет отражает все доходы и расходы и дает ясное представление о чистой прибыли, которую получило предприятие, а также убытках, которые оно понесло.
В бланк отчета вносят следующие данные:
Отчет о финансовых результатах должен быть подписан руководителем предприятия.
В связи с тем, что в последней редакции закона «О бухгалтерском учете» не упоминается промежуточная бухгалтерская отчетность, сложилось мнение, что составлять ее необязательно, да и налоговые службы не требуют. Эксперты расходятся во мнениях, является ли составление ежемесячных и ежеквартальных отчетов обязательным с точки зрения закона, но все же рекомендуют не пренебрегать промежуточной отчетностью, поскольку это гарантирует более точный учет и возможность избежать ошибок.
Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
Промежуточная бухгалтерская отчетность - это отчетность за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года. Ее составляют нарастающим итогом с начала года*(1). Сдавать промежуточную отчетность компании вправе в сокращенном виде. Это предусмотрено пунктом 49 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)*(2). Промежуточная отчетность включает:
Бухгалтерский баланс (форма N 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).
При этом Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку в обязательном порядке представляют только по итогам года. Сдавать их в составе промежуточной отчетности не нужно.
В 2010 году Минфин России издал новый приказ об утверждении форм бухгалтерской отчетности*(3). Однако возникает неясность, когда следует применять данный документ. В пункте 7 указанного приказа сказано, что он "вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год". То есть годовую отчетность за 2011 год необходимо сдавать уже на новых бланках. Из этого следует, что промежуточная отчетность (то есть за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2011 года) должна быть представлена по старым формам *(4). Причина проста - на момент сдачи промежуточной отчетности упомянутый приказ еще не вступит в силу. Следовательно, оснований составлять отчет на новых бланках нет.
Однако в разъяснениях Минфина России рекомендовано все же формировать промежуточную отчетность за 2011 год по новым формам. Ряд специалистов министерства считает, что это позволит добиться более четкой сопоставимости данных промежуточной и годовой отчетности. Отметим, что как старые, так и новые формы являются лишь рекомендуемыми. Компания вправе вообще разработать собственные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и отчитываться по ним. Главное - в них должен соблюдаться порядок расположения тех или иных показателей, который определен в ПБУ 4/99 (разделы IV, V и VI). Как старые, так и новые формы соответствуют этому требованию. Мы же в свою очередь, поможем тем организациям, которые решили формировать промежуточную отчетность уже по новым формам. Тем более что появилось и официальное мнение финансистов в поддержку этого решения (см. письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).
Рассмотрим наиболее существенные изменения в составе показателей промежуточной бухгалтерской отчетности.
В первую очередь обратим внимание на принципиальное отличие в концептуальном построении формата показателей, заложенного в приказе N 66н, по сравнению с ранее использовавшейся методикой. Суть данной новации заключается в том, что приказом Минфина России N 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации только в разрезе разделов и групп статей, а не по статьям, группам статей и разделам баланса, как это установлено ПБУ 4/99.
Одновременно с этим некоторые статьи (группы статей), которые представляют, с точки зрения Минфина России, особую значимость, наоборот, дифференцированы. Поэтому организации самостоятельно должны определить детализацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных настоящим приказом групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации.
Принципиальной новацией в формате бухгалтерского баланса можно считать введение графы 5 "На 31 декабря 20... г.". Применительно к промежуточному отчету за 2011 год это будет "На 31 декабря 2009 г.". Таким образом, сопоставление текущего периода (отчетного года) теперь должно производиться не только с прошлым (в нашем случае с 2010 г.), но и с позапрошлым, 2009 годом. Таким образом, более четко реализуется задача (требование) о представлении отчетной информации не менее чем за 2 года. Что касается методики заполнения показателей по графе 5, то она ничем не отличается от заполнения показателей по графе 4, то есть данных за предыдущий год. Напомним, что показатели прошлого года приводятся в соответствие с условиями отчетного года (периода) в части структуры организации, а также при необходимости могут быть внесены коррективы, связанные с влиянием существенных ошибок предшествующего отчетного года (предшествующих лет), выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (прошлый).
Кроме того, в составе показателей новой формы бухгалтерского баланса отсутствует справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации. Вместе с тем указанные ценности (объекты) приведены в новой бухгалтерской отчетности в составе показателей отдельных разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая, что пояснения представляются в обязательном порядке только в составе годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), организации могут исходя из принципа существенности дополнительно к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлять и в промежуточной отчетности соответствующие данные о наличии ценностей и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах организации. При этом формат таких (в промежуточной отчетности) пояснений должен быть закреплен в учетной политике организации.
В новой форме отчета о прибылях и убытках по-прежнему отражают сведения только за отчетный период, а также за аналогичный период предыдущего года. Вместе с тем, как и в бухгалтерском балансе, в форму отчета о прибылях и убытках введена графа "Пояснения".
В целом в отчет о прибылях и убытках по сравнению с ранее действующим форматом введено незначительное количество новаций. Так, уточнено наименование строк "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы", а также порядок их заполнения. В справочные показатели к отчету о прибылях и убытках добавлены новые строки. В частности, введена строка "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".
Отметим, что налоговая служба решила унифицировать бланки Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Теперь они приближены к формам налоговой отчетности. Эти бланки, опубликованные на сайте ГНИВЦ ФНС России, содержат Титульный лист бухгалтерской отчетности на двух страницах (в нем указывают данные о компании), форму баланса с указанием кода каждой строки, форму отчета о прибылях и убытках (также с указанием кодов каждой строки) и листы для расшифровки отдельных показателей баланса и отчета (с указанием кодов). Далее в тексте нашего издания мы будем приводить коды тех или иных строк отчетности в соответствии с унифицированной формой. Образцы этих форм, предназначенные для заполнения, размещены в системе "ГАРАНТ".
Порядок заполнения унифицированных бланков такой же, как и порядок налоговых деклараций. То есть в каждую ячейку формы вписывают лишь один знак. Заполняют формы слева направо. При этом отрицательные показатели приводят в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
МСФО 34 отражает основные правила, которые следует принимать во внимание фирмам при формировании промежуточной финансовой отчетности. В работе бухгалтера без детального понимания МСФО 34 не обойтись. Об этом в данной статье.
Итак, по общему правилу, все компании должны формировать итоговую отчетность, отражающую положение дел в организации, не реже чем 1 раз в год. Такая отчетность не только остается внутри организации, но и передается иным заинтересованным сторонам (инвесторам, кредиторам, акционерам и т. д.).
Однако зачастую на практике для успешного развития бизнеса фирмы одного лишь ежегодного формирования финансовой отчетности бывает недостаточно. К примеру, многие инвесторы перед тем, как вложиться в тот или иной проект, ставят обязательное условие: предоставление промежуточной отчетности, скажем, поквартально. Ведь для любого инвестора важно держать «руку на пульсе», отслеживая все тренды в бизнесе компании и сопоставляя фактические результаты с плановыми показателями.
Для этих целей компании и формируют промежуточную отчетность, опираясь на стандарт МСФО 34 .
ВАЖНО! МСФО 34 не указывает, как часто следует публиковать такие «промежуточные итоги».
Следовательно, фирма вправе сама определиться относительно периодичности предоставления отчетов инвесторам. Однако лучше при этом опираться на то, как часто хотят видеть отчетность инвесторы.
Кроме того, не следует забывать, что отчетность публикуется не сразу же после завершения отчетного периода, а по прошествии некоторого времени (к примеру, нескольких месяцев). Поэтому, чтобы информация в отчетах не была устаревшей на момент передачи отчета заинтересованному лицу, компаниям лучше не затягивать с составлением, а формировать отчетность в пределах 1-1,5 месяцев после завершения отчетного периода.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Лишь для фирм, которые разместили свои акции на открытом рынке, в п. 1 МСФО 34 прописана рекомендация формировать промежуточные отчеты минимум раз в полгода и не позже чем через 60 дней после закрытия полугодия.
На практике организация, решившая формировать промежуточную отчетность, имеет право сама выбрать один из следующих вариантов (п. 7 МСФО 34 ):
Однако если фирма решит не формировать полный комплект отчетов, а показать инвесторам только актуальные изменения (что на практике более предпочтительно в целях экономии времени), то в силу указаний п. 8 рассматриваемого стандартанеобходимо обязательно соблюсти минимальный порог, касающийся состава такой усеченной отчетности.
А именно — в пакет усеченной промежуточной отчетности необходимо включить:
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Если фирма за год представляет инвесторам раздельные отчеты о прибыли и убытке, то и в пакеты промежуточной отчетности следует включать два самостоятельных отчета, а не один общий (п. 8А МСФО 34).
Подробнее о том, как составить такой отчет, см. в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».
Несмотря на то что типовые формы отчетов, которые должны обязательно быть сформированы фирмой по итогам промежуточных результатов, определены, стандарт предъявляет некоторые специфические требования к содержанию таких отчетов.
Так, к примеру, согласно п. 9 МСФО 34 , если фирма решает за отчетный период показать полную картину дел на предприятии и сформировать полный комплект отчетов, то и требования к содержанию такой отчетности будут предъявляться такие же, как к обычной годовой отчетности. Они прописаны в МСФО (IAS) 1.
Но если же организация формирует усеченный пакет документов, то, прежде всего, следует знать, что в указанные выше отчеты нужно включать все заголовки статей и итоговые показатели, которые были отражены в последней составленной годовой отчетности (п. 10 стандарта).
К примеру, если формируется промежуточный баланс, то он может показать только внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и т. д., т. е. без детализации по конкретным статьям.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Однако, если из-за отсутствия детализации по той или иной статье заинтересованное лицо может сложить для себя неверную картину бизнеса компании, такую детализацию давать фирма обязана (п. 10 стандарта).
Скажем, если у компании слишком большой объем дебиторской задолженности, но мало денег в кассе, то такую детализацию нужно привести, поскольку одного лишь большого объема оборотных активов для понимания картины бизнеса инвестору будет недостаточно.
Кроме того, компаниям следует помнить, что, если они рассчитывают базовую и разводненную прибыль на акцию, такие сведения за отчетный период также должны попасть в сокращенные отчеты (п. 11 МСФО 34 ).
Далее. П. 10 рассматриваемого стандарта требует, чтобы в сокращенных отчетах были не только заголовки, но еще и примечания к ним. В таких примечаниях фирме следует прописать, какие весомые события, повлиявшие на показатели предприятия, произошли в течение отчетного периода. К ним могут относиться, к примеру, признание убытка, продажа объектов ОС и т. д. Примеры таких событий прописаны в п. 15В стандарта.
Кроме того, в примечаниях к отчетам за промежуточные периоды фирма должна также отразить и ряд прочей информации, которая по списку указана в п. 16А стандарта. К примеру, пояснить сезонность и цикличность бизнеса, описать события, которые имели место уже после завершения отчетного периода и не были включены в промежуточные отчеты и т. д.
ВАЖНО! В отчетах важно зафиксировать, соответствует ли информация требованиям МСФО 34.
Основное требование к отражаемой в отчетности информации, которое прописано в анализируемом стандарте, — это ее существенность (п. 23). Суть требования в том, что информация для пользователей отчетности должна нести важную смысловую нагрузку. Без отражения такой информации заинтересованные стороны не смогут получить объективную картину бизнеса фирмы и ее промежуточных результатов. Поэтому вся информация, являющаяся существенной, должна быть зафиксирована в промежуточных отчетах фирмы.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! В то же время, если определенные события являлись существенными и были отражены в промежуточных отчетах, это еще не значит, что такие события в обязательном порядке придется отражать и в годовой отчетности.
Ведь, к примеру, в разные отчетные периоды могут произойти отдельные существенные события, которые в сумме своей за год не приведут к изменению (фирма взяла большой кредит в 1-м квартале, но вернула его в банк полностью уже во 2-м).
Некоторые аспекты, связанные с отражением в промежуточных отчетах доходов и расходов, также должны быть учтены организацией.
В частности, иногда характер деятельности компании может быть таковым, что в некоторые месяцы фирма получает большие доходы (при небольших издержках), а в другие, напротив, несет большие затраты без значительных по сумме доходов. Логично, что в промежуточной отчетности компания будет стремиться «размазать» и доходы и расходы, чтобы показать хорошую картину бизнеса инвесторам.
ВАЖНО! В анализируемом стандарте прямо прописан запрет так поступать (пп. 37-39). Поэтому показывать и доходы и расходы нужно тогда, когда они возникли. А про то, что в бизнесе фирмы наблюдается цикличность или неравномерность доходов и расходов, что в итоге выводит на привлекательную картину бизнеса, лучше указать в пояснениях.
Составляя промежуточную отчетность для своих инвесторов/кредиторов, компании следует понимать, что периодичность представления таких отчетов лучше выбрать, основываясь на ожиданиях заинтересованных сторон. Формировать такую отчетность фирма имеет право как в полном объеме, так и в усеченном, отражая только существенные хозяйственные события и показывая в отчетах актуальные изменения за каждый отдельный период. Кроме того, не следует забывать, что даже при выборе варианта с сокращенными отчетами стандарт предъявляет ряд требований как к составу пакета отчетов, так и к содержанию. Если же формируется полный пакет, то следует ориентироваться на нормы МСФО (IAS) 1.
