Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии со ст.761 ГК договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
Напомним, что до 1 июня 2015 г. отступное предоставлялось не только путем передачи имущества, но также, в частности, в виде выполнения работ (оказания услуг), поскольку прежняя редакция статьи 409 ГК РФ содержала открытый перечень способов предоставления отступного.
Так получается, когда нет времени ждать ответа от банка или был получен отказ. А вот возврат займа учредителю – это более сложная процедура, чем его оформление. Особенно для бухучета. Весь процесс описывается в договоре и возврат должен быть осуществлен на его основе.
Если ваша компания - заимодавец планирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возврату «тела» займа, то это условие нужно обязательно прописать в соглашении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.
В письме от 28.11.2008 г. № ШС-6-3/868@ ФНС РФ разъяснила, что при заключении соглашения между заемщиком и заимодавцем о погашении заемщиком своих обязательств по договору займа в денежной форме, посредством отгрузки заимодавцу товаров (выполнения работ, оказания услуг), денежные средства, полученные заемщиком в соответствии с договором займа, следует рассматривать на дату заключения указанного соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров (работ, услуг).
Если организация-займодавец применяет упрощенный режим налогообложения, стоимость товаров учитывается в разделе «расходы», а обязательство погашается полностью. В случае возврата продукцией только основного долга, предпринимателю потребуется все же отразить поступление процентов. Условие о порядке расчетов по договору должно быть максимально точным и прозрачным.
Погашая задолженность по займу передачей имущества, следует понимать, что такая передача расценивается как реализация. Ведь согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация. А реализация, как известно, облагается налогами. Если заемщик работает на ОСНО, то возникает обязанность по уплате НДС и налога на прибыль. Соответственно, при передаче отступного заемщик должен будет составить счет-фактуру.
Возврат средств не предполагает оформления дополнительных документов. Вся процедура проводится по ранее составленному договору, в соответствии с его положениями. Договор продолжает действовать вплоть до совершения последнего платежа, после чего сделка закрывается.
Таким образом, займодавец оформил возврат займа в виде поставки товара. При этом не были нарушены нормы действующего законодательства. В качестве документов выступили договор займа, расчет начисления процентов, соглашение о новации, счета-фактуры от продавца-заемщика.
Стоит учитывать, что некоторые вещи, например, автомобили с государственной регистрацией передать по договору товарного займа не получиться. Связано это с обязанностью займополучателя вернуть точно такой же товар, что при наличии номерных признаков невозможно.
Заметим, что позиция налоговых органов является более выгодной для организаций. Кредитор, начислив НДС, имеет право принять к вычету налог, уплаченный при покупке ценностей, переданных по договору займа (товарного кредита). Если при передаче товаров НДС не начисляется, то стороны сделки согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ не смогут принять к вычету «входной» НДС, так как ценности будут использоваться в деятельности, не облагаемой налогом.
Для налогового вычета по НДС необходимо иметь таможенную декларацию на ввозимые товары, а также платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Для принятия НДС к вычету необходимо выданное таможенным органом подтверждение уплаты НДС (письмо Минфина России от 05.08.2011 № 03-07-08/252, ч. 4 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. от 21.12.2013) «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Имеется организация на УСН, которая планирует с нового года перейти на ОСНО. У организации на остатках висит товар, который в дальнейшем продаваться не будет (меняется вид деятельности). Также имеется задолженность перед директором по заемным средствам. Сумма товарных остатков и сумма займа примерно одинаковая. Вопрос в том, если займ погасить товаром, насколько это реально и как правильно отразить это по документам? Сделать доп. соглашение к договору займа о возврате товаром? И как провести списание товара в 1С? Нет желания восстанавливать НДС при переходе с УСН на ОСНО, да и смысл, если этот товар так и останется висеть на остатках. Хочется избавится от ненужных статей баланса в дальнейшем в виде товара и займа. Может есть какие то подводные камни? Подскажите кто как видит ситуацию
беспроцентного вещевого займа с обеспечением в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Займодавец », с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Заемщик », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор », о нижеследующем:1.1. По настоящему договору Займодавец передает Заемщику следующие Вещи: (далее – «Вещи»), а Заемщик обязуется возвратить равное количество других полученных им Вещей того же рода и качества в обусловленный срок.
1.2. Денежная оценка Вещей по договоренности сторон составляет рублей (далее – «сумма займа»).
1.3. Настоящий договор займа является беспроцентным.
2.1. Вещи, указанные в п.1.1 настоящего договора, передаются в срок до .
2.2. Вещи передаются по следующему адресу: .
2.3. Указанные в настоящем договоре Вещи должны быть возвращены Заемщиком «»2019 г.
2.4. Возврат указанных в настоящем договоре Вещей может происходить по желанию Заемщика в течение по частям (в рассрочку), но не позднее «»2019 г.
2.5. Вещи займа могут быть возвращены Заемщиком досрочно.
3.1. В целях обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по возврату займа в срок, указанный в п.2.3 настоящего договора, Заемщик предоставляет в залог следующее имущество: , именуемое в дальнейшем «Имущество».
3.2. Договор залога, устанавливающий обеспечение, является приложением к настоящему договору и вступает в действие с момента вступления в силу настоящего договора.
3.3. Заложенное Имущество, служащее обеспечением надлежащего исполнения Заемщиком своих обязательств, остается у Заемщика.
3.4. Стороны договорились, что Заемщик не вправе распоряжаться Имуществом, служащим обеспечением, без согласия Займодавца.
3.5. При утрате Заемщиком Имущества, являющегося обеспечением обязательств Заемщика по настоящему договору, или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые Займодавец не несет ответственности, Займодавец вправе требовать от Заемщика досрочного возврата займа.
3.6. Стороны определили, что в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения Заемщиком своих обязательств по возврату займа Займодавец удовлетворяет свои требования в полном объеме, определяемом к моменту фактического удовлетворения, за счет Имущества, служащего обеспечением обязательств Заемщика, путем его реализации в установленном законом порядке.
3.7. Стороны договорились, что в случае недостаточности суммы, вырученной при реализации Имущества, Займодавец получает недостающую сумму из другого имущества Заемщика, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством.
3.8. Если сумма, вырученная при реализации Имущества, превысит предоставленную сумму займа, разница возвращается Заемщику не позднее дней с момента реализации.
4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.
4.2. В случае невозвращения указанных в п.1.1 договора Вещей в срок, определенный в п.2.3 настоящего договора, Заемщик уплачивает штраф в размере % от суммы займа (определенной в п.1.2 настоящего договора) за каждый день просрочки до дня возврата Вещей Займодавцу.
5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п.5.1 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по данному договору.
5.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п.5.2 настоящего договора, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.
5.4. В случае наступления обстоятельств, предусмотренных в п.5.1 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
5.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п.5.1 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.
6.1. Условия настоящего договора и соглашений (протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.
6.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного договора и приложений к нему.
7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров.
7.2. Неурегулированные в процессе переговоров споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.
8.1. Настоящий договор прекращается:
9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.
9.2. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего договора должны направляться сторонами друг другу в письменной форме.
9.3. Настоящий договор вступает в силу с момента передачи Займодавцем Вещей, указанных в п.1.1 настоящего договора, Заемщику.
9.5. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
Займодавец
Заемщик Юр. адрес: Почтовый адрес: ИНН: КПП: Банк: Рас./счёт: Корр./счёт: БИК:
Займодавец _________________
Заемщик _________________
Обратите внимание, что договор займа составлен и проверен юристами и является примерным, он может быть доработан с учетом конкретных условий сделки. Администрация Сайта не несет ответственности за действительность данного договора, а также за его соответствие требованиям законодательства Российской Федерации.
Любая организация рано или поздно сталкивается с ситуацией, когда срочно нужна определенная сумма денег. В таком случае выходом из ситуации станет кредит у учредителя компании.
Так получается, когда нет времени ждать ответа от банка или был получен отказ. А вот возврат займа учредителю – это более сложная процедура, чем его оформление. Особенно для бухучета. Весь процесс описывается в договоре и возврат должен быть осуществлен на его основе.
При плохом положении дел фирмы возможность зачисления денег становится минимальной. Отрицательная структура баланса негативно влияет на кредитную оценку организации. Поэтому банки отказывают в предоставлении денег. Для финансовых учреждений такое предприятие считается вероятно разорённым.
Единственный выход в этом случае – оформление кредита у учредителя.
Но данный процесс имеет ряд своих особенностей и нюансов необходимых к соблюдению в сферах:
Особенно это касается возврата займа учредителю. Что нужно знать:
Получение заемных средств не считается доходом организации, поэтому при возврате не может учитываться как затраты. А вот проценты, если таковые имеются, будут считаться затратами.
Оформление самого займа не является сложной процедурой. Предоставление кредита лучше оформлять посредством договора. Следует обязательно указать, для чего нужны деньги, то есть, на что их предполагается потратить.
Законодательно не установлена форма контракта. Но должны быть обязательно обозначены следующие пункты:
Предоставление займа возможно несколькими способами. Деньги могут быть переведены безналичным платежом или наличкой. Возврат средств тоже можно провести любым удобным вариантом.
В договоре не прописывается срок, когда заемщик должен вернуть деньги. Но обозначается другой период – в течении какого времени он обязан оплатить кредит по первому требованию. Обычно на это дается срок в 1 месяц.
Важно учитывать, что договор данного типа вступает в действие только после передачи денежных средств.
Если средства выдаются под проценты, то в договоре обязательно должна быть прописана ставка. При отсутствии данного пункта контракт автоматически считается беспроцентным. График погашения тоже должен быть включен в договор.
Схема возврата займа учредителю прописывается отдельным пунктом. Можно сделать это несколькими способами:
В каждом отдельном случае имеются нюансы, которые необходимо учитывать при заполнении бумаг. Любой вариант возврата должен быть подробно расписан с указанием всей информации.
Учредитель может простить долг. Если его доля участия в уставном капитале составляет более 50%, то организация не должна оплачивать налоги на доход. В других ситуациях фирма обязана заплатить налог в полном объеме.
Если долг процентный, то благодаря этому допустимо уменьшить налоговую нагрузку при расчете за прибыль. Для вычета можно использовать минимальные % за сделку в отчетный период. Учредитель должен обязательно заплатить НДФЛ с полученных процентов.
В том случае, когда владелец бизнеса является сотрудником, то НДФЛ можно оплачивать из средств зарплаты. Либо бухгалтер обязан поставить в известность налоговую о том, что НДФЛ удержать невозможно. Тогда учредитель сам сдает декларацию и оплачивает налог.
Если займ беспроцентный, то оплачивать налоги не требуется. Но некоторые инспекторы ФНС считают, что компания получает внеоперационный доход от подобных сделок. Необходимо консультироваться с налоговой.
При отсутствии возврата в течении 3-х лет с даты окончания действия договора, а также пролонгации, займ будет считаться доходом. В результате организация в полном объеме обязуется уплатить налог на прибыль. А долговое обязательство списывается. Исключительными являются случаи предоставления бессрочных займов, которые были погашены по требованию.
В целом займы у учредителей не служат причиной для дополнительной налоговой нагрузки. Но необходимо, чтобы все было оформлено соответствующим образом. Либо при возникновении проверки налоговая может обязать к уплате НДФЛ или налога на доход.
При возврате финансов не требуется оформление договора. Вернуть деньги можно разными путями. Беспроцентный долг не подлежит отображению в расходах для налоговой.
Процедура предоставления денег в долг регулируется главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 807, по контракту займодавец передает заемщику финансовые средства. Заемщик, в соответствие со статьей 810 ГК РФ, обязуется вернуть долг в срок и предусмотренном порядке.
Если выбран способ безналичного платежа с рс на карту, то необходимо, чтобы данное условие было включено в договор. Обязательно подлежат указанию все банковские реквизиты.
В случае, когда займ процентный, то каждый перевод должен осуществляться на карту учредителя. Если долг является целевым, то процедура возврата денег аналогичная.
Вернуть долговые деньги товаром по закону нельзя. Если в договоре указывается пункт о возврате средств естественной формой, то данный документ не признается контрактом по займу.
Но есть способ: товар приобретается учредителем по рыночной цене (если договор подлежит оплате НДС, то цена должна быть с учетом налога) и реализуется за счет встречных запросов. Деньги, полученные от продажи, считаются бухгалтерами как возврат денег.
Для возврата займа можно использовать деньги с кассы организации. Но необходимо учесть, что существуют ограничения по суммам. Для физических лиц – нет, а вот юридические лица не должны превышать лимита в 100 000 рублей.
Но гашение долга ни в коем случае не должно осуществляться с денежного дохода. Данная процедура может повлечь за собой административное наказание.
Передача имущества в качестве возврата за долг подлежит обложению по НДС. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, продажей товара считается передача права собственности на платной основе иному лицу.
Случай гашения долгового обязательства с помощью имущества организации подходит под данную статью НК. А продажа товаров по соглашению, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит обложению НДС.
Если заемщик использует обычную схему и не освобождается от уплаты налогов НДС согласно статье 145 НК РФ.
Бывают ситуации, когда часть финансов была возвращена деньгами, а часть должник хочет отдать основными средствами. Предположим, машиной, числящийся на балансе организации.
В этом случае, необходимо опираться на статью 807 ГК РФ, то есть, если в контракте прописано, что деньги предоставляются в долг, то и возвращены должны быть тоже деньги.
Но, согласно статье 409 ГК РФ, можно осуществить данную процедуру под передачей товаров по соглашению о предоставлении отступного – это будет являться реализацией. Потому, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, необходимо обязательно оплатить налог на добавленную стоимость.
По кредиту 66 и 67 определяется сумма заемных средств, в дебете обозначаются полученные в качестве возврата ценности.
То есть, для бухгалтерии займ, полученный от учредителя не отличается от кредита, который выдается иными лицами. Проводки отражаются следующим образом: дебет счета 50 «касса» — кредит счета 66.
В случае возврата процентов по долговому обязательству данные с кредита переходят на дебет и наоборот. То есть, по дебету указывается 66, а по кредиту 51 и пр.
В дебете начисления % обычно обозначаются следующие счета учета иных расходов:
Если кредит предоставляется в целях приобретения, строительства или изготовления для последующих инвестиций, то в определенных случаях % позволено отнести в качестве увеличения цены актива:
Таким образом, займ у учредителя можно вернуть разными способами. Но некоторые из них имеют свои нюансы и особенности, которые необходимо учитывать в целях избежание административной ответственности.
На практике часто возникает ситуация, когда при отгрузке товаров поставщик обнаруживает, что одной или нескольких товарных позиций не хватает, при этом задержка в общем объеме поставки влечет за собой весьма ощутимые штрафные санкции. В то же время один из контрагентов согласен предоставить недостающие товарные позиции взаймы с условием возврата таких же или аналогичных товаров через некоторый промежуток времени. Будет ли считаться такой обмен товарами взаимной реализацией и надо ли начислять НДС? Какие еще налоговые риски могут возникнуть в данной ситуации? Ответы на эти и другие вопросы представлены вниманию читателей в настоящей статье .
По договору имущественного займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Вещи, определенные родовыми признаками , характеризуются числом, весом, иными единицами измерения.
Договор имущественного займа считается заключенным с момента передачи вещей (п. 2 ст. 433, п. 1 ст. 807 ГК РФ) и составляется в письменной форме.
В случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
При передаче взаем вещей право собственности на эти вещи переходит от заимодавца к заемщику, а при возврате такого займа — от заемщика к заимодавцу.
В соответствии со ст. 39 НК РФ передача материальных ценностей организации-заемщику и возврат их организации-заимодавцу является реализацией у обеих сторон. Следовательно, согласно ст. 146 НК РФ данная операция является объектом обложения НДС .
Данный вывод ранее подтверждался разъясняющими письмами и судебной практикой :
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 № Ф04-5598/11 по делу № А27-3476/2011).
Противоречия с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займа, не происходит, поскольку в указанной норме НК РФ речь идет о финансовых операциях по предоставлению займа в денежной форме. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается НДС.
К СВЕДЕНИЮ
Поскольку передача товаров по договору займа приводит к смене собственника товаров, то такая операция означает реализацию и должна облагаться НДС.
НДС по указанным операциям не начисляется и не уплачивается только в том случае, если организации не являются плательщиками налога (применяют специальные режимы налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСН) или освобождены от обязанностей налогоплательщиков в соответствии с нормами ст. 145 НК РФ. Однако существует иная позиция, которая нашла отражение в ряде судебных решений. Согласно этой позиции передача имущества по договору займа осуществляется не на возмездной, а на возвратной основе, поэтому цена товара как база для исчисления НДС отсутствует (Постановления ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08 по делу № А40-41643/07-87-240, 03.01.2002 № КА-А40/7776-01).
Таким образом, сочетание в договоре товарного займа признаков двух гражданско-правовых обязательств (купли-продажи и кредита) порождает неоднозначность толкований в применении норм налогового права (в частности, по вопросу уплаты НДС).
Существуют различные ситуации по вопросу налогообложения сделки товарного займа. Проанализируем на практическом примере налоговые последствия , если заемщик и заимодавец предполагают одну из ситуаций:
ПРИМЕР 1
Организация оптовой торговли приобрела товары с целью перепродажи в сумме 472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .). В феврале 2014 г. при передаче части товаров дружественному контрагенту взаймы в договоре было указано: «Заимодавец передает в собственность заемщику товары (наименование, количество) стоимостью 118 000 руб ., (в том числе НДС — 18 000 руб .). Заемщик обязуется до 20.03.2014 вернуть равное количество таких же товаров».
Налоговые последствия такой сделки представлены в табл. 1.
|
Таблица 1. Налоговые последствия сделки по передаче товаров взаймы |
|
|
Передача товаров взаймы признается реализацией и облагается НДС |
Имущественный заем не признается реализацией, не облагается НДС, поскольку товары передаются на возвратной основе |
|
Организация-заимодавец |
|
|
|
|
Организация-заемщик |
|
|
|
Из таблицы 1 видно, что заимодавцу и заемщику при передаче товаров выгоднее уплатить НДС в бюджет, а при получении — принять НДС к вычету. Если такая товарообменная операция совершается в одном квартале, то уплачивать налог в бюджет и вовсе не придется.
Следовательно, отражать реализацию и исчислять НДС при передаче товаров взаймы не только нужно, но и безопасно. Это избавит организацию и от необходимости ведения раздельного учета НДС.
К СВЕДЕНИЮ
При совершении сделок по реализации товаров следует принять во внимание, что ФНС России предложила к применению форму универсального передаточного документа, который содержит все обязательные реквизиты счета-фактуры и первичного учетного документа (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).
Далее представим случаи, наиболее часто возникающие на практике, когда взаймы передаются идентичные товары одинаковой стоимости, стоимость возвращаемых товаров больше или меньше переданных по договору займа, договор товарного займа предусматривает уплату процентов.
Рассмотрим пример, где проведен анализ налоговой нагрузки организации, которая обеспечивает свою деятельность без привлечения ресурсов со стороны или заключает договор товарного займа.
ПРИМЕР 2
В случае, когда организация обеспечивает свою деятельность без привлечения ресурсов со стороны (вариант № 1), она не берет товары взаймы и осуществляет поставку партии товаров для заказчика из собственных ресурсов.
В случае, когда организация заключает договор товарного займа (вариант № 2), у нее срываются сроки поставки из-за нехватки определенных товарных позиций. Следовательно, организация заключает со своим контрагентом договор товарного займа, получает недостающие товарные позиции, комплектует необходимый объем поставки и в указанный срок отгружает его заказчику.
На практике такие ситуации часто встречаются при приобретении импортных товаров с задержками при таможенном оформлении. При этом сроки поставки (например, по госзаказу) срываются, что грозит организации серьезными штрафными санкциями.
Налоговая нагрузка в вариантах № 1 и № 2 сравнивается для условий, когда договор товарного займа беспроцентный , а возвращаемые по договору займа товары являются идентичными .
Вариант № 1 . Организация приобретает партию импортного товара. Покупная стоимость товаров — 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). Сумма реализации заказчику — 147 500 руб . (в том числе НДС — 22 500 руб .). Организация применяет метод начислений.
В учете организации операции по приобретению и реализации импортного товара будут отражены так, как показано в табл. 2 (курсовые разницы не рассматриваются).
|
Таблица 2 . Учет организацией операций по приобретению и реализации импортного товара |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма , руб . |
|
|
При поступлении импортных товаров |
|||
|
Уплачен НДС при ввозе импортных товаров (без учета таможенных пошлин и сборов). Основание: контракт, декларация на товары |
|||
|
Отражен НДС, уплаченный при ввозе импортных товаров |
|||
|
Приняты на учет импортные товары |
|||
|
При реализации партии товаров заказчику |
|||
|
Отражена выручка от реализации товаров заказчику |
|||
|
Начислен НДС с выручки от реализации товаров, оформлен счет-фактура |
|||
К СВЕДЕНИЮ
При приобретении импортных товаров обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в рублях в срок до выпуска товаров в полном объеме, поскольку товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (пп. 3, 4 ст. 76, п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Для налогового вычета по НДС необходимо иметь таможенную декларацию на ввозимые товары, а также платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Для принятия НДС к вычету необходимо выданное таможенным органом подтверждение уплаты НДС (письмо Минфина России от 05.08.2011 № 03-07-08/252, ч. 4 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. от 21.12.2013) «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).
Результаты налоговой нагрузки по данной сделке представлены в табл. 3.
Вариант № 2 . Изменим условия варианта № 1 и допустим, что на дату отгрузки товаров одна из товарных позиций (товар № 1) отсутствует, при этом нарушение сроков поставки заказчику влечет за собой серьезные штрафные санкции. Организация обратилась к своему контрагенту и получила взаймы необходимую для комплектации партии товарную позицию (товар № 1) сроком на 2 месяца. Стоимость данного товара определена сторонами договора и составила 59 000 руб . (в том числе НДС — 9000 руб .).
К СВЕДЕНИЮ
Получение и возврат товаров по договору товарного займа не признаются доходом и расходом организации (как для заемщика, так и для заимодавца) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.04.2012), подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Но это правило действует только в том случае, когда договор займа является беспроцентным, а стоимость передаваемых и возвращаемых товаров не меняется.
В данной ситуации сумма реализации партии товаров заказчику не изменилась и составляет 147 500 руб . (в том числе НДС — 22 500 руб .). Покупная стоимость товаров, как и в варианте № 1, составляет 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .), но половина этой стоимости — 59 000 руб . (в том числе НДС — 9000 руб .) приходится на товары, полученные по договору займа.
Операции по приобретению и передаче товаров по договору займа отражены в табл. 4.
|
Таблица 4 . Операции по приобретению и передаче товаров по договору займа |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
||
|
На дату получения товаров по договору займа |
||||
|
Получены товары на основании договора и отгрузочных документов заимодавца |
||||
|
Отражена предъявленная сумма НДС на основании счета-фактуры заимодавца |
||||
|
Предъявленная сумма НДС принята к вычету (при наличии у организации права на вычет) |
||||
|
На дату приобретения идентичных товаров для передачи их по договору займа |
||||
|
Приняты на учет приобретенные товары |
||||
|
Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на вычет) |
||||
|
На дату передачи приобретенных для заимодавца идентичных товаров |
||||
|
Отражена передача товаров в счет погашения займа |
||||
|
Начислен НДС на стоимость передаваемых товаров на основании счета-фактуры заемщика |
||||
Результаты налоговой нагрузки по сделке с привлечением заемных товаров представлены в табл. 5.
|
Таблица 5. Налоговая нагрузка по сделке с привлечением заемных товаров , руб . |
|||||
|
Сумма НДС при реализации партии товаров заказчику |
Сумма НДС при передаче идентичных товаров в счет погашения займа |
Сумма налога, принимаемая к вычету (при наличии права на вычет) |
Сумма налога по сделке, исчисленная к уплате в бюджет |
||
|
по собственным товарам |
по товарам, полученным взаймы |
по приобретенным для передачи идентичным товарам |
|||
Из таблицы 5 видно, что в варианте № 2 (использование заемных товаров) по сравнению с вариантом № 1 налоговая нагрузка организации не увеличилась, несмотря на необходимость начисления НДС при передаче товаров заимодавцу. Это связано с правом налогоплательщика принять к вычету НДС по следующим товарам :
Рассмотрим ситуацию, когда договор займа будет являться процентным , то есть когда организация-заемщик уплачивает проценты своему контрагенту за возможность получения товаров взаймы на обусловленный в договоре займа срок.
По общему правилу договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным. Однако стороны могут договориться и об обратном (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Формулировка в этом случае может быть следующей:
«Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов. Проценты начисляются исходя из стоимости передаваемых по договору товаров, равной _____ руб. Проценты начисляются по ставке ___ годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно в течение срока действия договора (или: по окончании срока действия договора разовым платежом)».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
На практике часто возникает вопрос: если стоимость товаров по договору займа, например, 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), то каким образом рассчитываются проценты за пользование товарным займом? Проценты начисляются на всю сумму займа или на стоимость товаров за вычетом НДС?
Правило в этом случае следующее: обращайте внимание на условия договора. Если в сумму займа включен НДС со стоимости товара, то проценты за пользование товарным займом следует рассчитывать на всю сумму займа, указанного в договоре, включая НДС. Если в сумму договора займа включена стоимость товаров без НДС, то проценты начисляются исходя из стоимости товаров без учета НДС.
Рассмотрим пример, когда организация получила товары по договору займа, предусматривающему ежемесячную уплату процентов из расчета 12 % годовых.
ПРИМЕР 3
472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .) по договору займа, предусматривающему ежемесячную уплату процентов из расчета 12 % годовых. Срок действия договора — 6 месяцев . Ставка рефинансирования на дату предоставления займа составила 8 ,25 % (условно).
В бухгалтерском учете начисленные проценты организация относит к прочим расходам и отражает на счете 91-2 «Прочие расходы» (пп. 3 , 6 - 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). При этом суммы процентов по краткосрочному (менее года) займу учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно от основной суммы долга (например, можно использовать субсчет 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»).
В таблице 6 показано начисление процентов по сделке товарного займа.
В данном случае договор займа оформлен в рублях и не содержит условия об изменении процентной ставки. Следовательно, в налоговом учете при расчете налога на прибыль сумма процентов включается в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем действующую на дату получения займа ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (подп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 4, 6 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
В рассматриваемом случае ставка по договору займа (12 %) не превышает предельного размера, равного 14 ,85 % (8,25 % × 1,8). Следовательно, сумма начисленных процентов признается расходом для целей налогообложения прибыли в полном объеме.
Иными словами, в учете заемщика будут отражены дополнительные расходы по сделке товарного займа в сумме начисленных процентов .
Как указывалось ранее, организация-заимодавец не признает расход в виде стоимости товаров, переданных заемщику по договору займа, а также доход в виде стоимости товаров, полученных от заемщика в погашение задолженности. Но если договор займа является процентным , то в учете заимодавца будут учитываться доходы в виде процентов , полученных по договорам займа (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
ПРИМЕР 4
Организация получила товары стоимостью 472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .) по договору займа сроком на один месяц без уплаты процентов. Для возврата заимодавцу организация приобретает такие же товары в том же количестве, но за большую сумму — 590 000 руб . (в том числе НДС — 90 000 руб .).
В данном случае стоимость товаров , указанная в договоре займа, равна 472 000 руб . (в том числе НДС — 72 000 руб .), что соответствует уровню рыночных цен на дату заключения договора.
Стоимость товаров, приобретенных для возврата займа, превышает стоимость товаров, полученных по договору займа. Указанную разницу — 100 000 руб . (500 000 руб. - 400 000 руб.) организация должна отразить в составе прочих расходов записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 06.05.1999)).
В таблице 7 показаны дополнительные расходы по сделке товарного займа в виде превышения стоимости возвращаемых товаров .
Примечание . Если стоимость товаров, приобретенных для возврата заимодавцу, превышает стоимость полученных взаймы товаров, то согласно официальным разъяснениям эта разница не учитывается для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83, 13.02.2007 № 03-03-06/1/82, УФНС России по г. Москве от 28.12.2010 № 16-15/136907@).
В учете заимодавца налоговая база по НДС равна стоимости переданных товаров, указанной в договоре займа (без НДС), так как предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
К СВЕДЕНИЮ
С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки считается цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Сумма «входного» НДС принимается к вычету при наличии счета-фактуры заемщика.
Стоимость имущества, полученного в счет погашения займа, не относится к доходам заимодавца (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Организации могут применять специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСН ) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД ) ориентированы на малый бизнес и нацелены на упрощение расчета и уплаты налогов в предпринимательской деятельности.
Применение этих специальных режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации при применении УСН и ЕНВД не платят налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.
Как и при общей системе налогообложения, при применении специальных режимов стоимость имущества, полученного по договору товарного займа, не включается в доходы заемщика (п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проблемы возникают, когда договор товарного займа включает условие об уплате процентов и стоимость возвращаемых товаров больше или меньше переданных по договору.
ПРИМЕР 5
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами по ставке 15 % , получила по договору займа товары на срок 3 месяца . Стоимость полученных товаров — 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). Для возврата заимодавцу организация приобрела такие же товары и в том же количестве стоимостью 141 600 руб . (в том числе НДС — 21 600 руб .). За предоставленный заем взимаются проценты в размере 8 % годовых. Уплата процентов производится денежными средствами ежемесячно.
В бухгалтерском учете операции по получению товаров взаймы, приобретению аналогичных товаров и передаче их заимодавцу отражаются на счетах учета товаров.
При получении товаров производится запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа не превышает 12 месяцев) или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа более 12 месяцев).
Возврат займа отражается записью по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа не превышает 12 месяцев) или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если срок действия договора займа больше 12 месяцев) и кредиту счета 41 «Товары».
Проценты , причитающиеся к уплате по договору займа, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67 на отдельном субсчете (обособленно от основной суммы займа).
В бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, операции по начислению процентов и превышению стоимости товаров, возвращаемых заимодавцу, над первоначальной стоимостью будут отражены следующим образом (табл. 8).
|
Таблица 8. Операции по получению товаров взаймы |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма , руб . |
|
|
При передаче товаров , возвращаемых заимодавцу |
|||
|
Отражена стоимость товаров, приобретенных для передачи заимодавцу |
|||
|
Товары переданы заимодавцу |
|||
|
Отражена отрицательная разница между стоимостью товаров, полученных и возвращаемых по договору займа (118 000 руб. - 141 600 руб.) |
|||
|
Ежемесячно в течение срока действия договора займа |
|||
|
Начислены проценты по займу (118 000 руб. × 8 % / 365 × 30) |
|||
Особенности операций товарного займа при УСН
Поскольку стоимость как передаваемого, так и полученного имущества не является доходом заемщика или расходом заимодавца, то, соответственно, не может быть учтена в составе расходов разница между стоимостью товарно-материальных ценностей, переданных и полученных по договору займа.
Основание : пп. 1, 2 ст. 346.16, п. 12 ст. 270 НК РФ, разъясняющее письмо Минфина России от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83.
Значит, разница в 23 600 руб . (141 600 руб. - 118 000 руб.) в приведенном выше примере не может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу организации, применяющей УСН.
Таким образом, стоимость имущества, передаваемого в счет погашения займа, к расходам заемщика не относится. Следовательно, в налоговую базу не включаются положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы, возникающие в случае, когда стоимость имущества, полученного в качестве займа, отличается от стоимости имущества, приобретенного для возврата заимодавцу.
Применение специального налогового режима в виде УСН освобождает организацию от уплаты налога на добавленную стоимость. Следовательно, сумму НДС , предъявляемую заимодавцем, заемщик, применяющий УСН, может не отражать отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (данный порядок должен быть установлен учетной политикой). В таком случае стоимость товаров сразу включает «входной» НДС (например, можно сразу отразить стоимость товаров с учетом НДС так, как показано в табл. 8).
Если стороны договорились, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов , то базой для начисления процентов, как правило, является стоимость передаваемого по договору имущества (в нашем случае — 118 000 руб .). Проценты могут уплачиваться ежемесячно в течение срока действия договора или по окончании срока действия договора разовым платежом.
Расходы в виде процентов по договору товарного займа в целях налогообложения не учитываются для организации, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. Это связано с тем, что в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорится только о процентах за пользование денежными средствами, а перечень расходов, установленный данной статьей, является закрытым. Иными словами, в составе расходов учитываются только проценты по займам, полученным в денежной форме . Соответственно, проценты, уплачиваемые заемщиком, применяющим УСН, за предоставление ему имущества по договору займа, не учитываются в целях налогообложения.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Получение имущества по договору товарного займа не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Налоговая база при применении ЕНВД определяется исходя из суммы вмененного дохода по соответствующему виду деятельности, поэтому стоимость имущества, полученного по договору товарного займа, не оказывает влияния на величину единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Нормы гл. 26.3 НК РФ не уточняют порядок налогообложения операций по получению и возврату товарного займа, а также процентов по нему в отношении налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД.
Рассмотрим особенности операций товарного займа в условиях системы налогообложения в виде ЕНВД на конкретном примере.
ПРИМЕР 6
Организация 31.01.2014 получила товары по договору займа сроком на два месяца для дальнейшей розничной реализации. Стоимость полученных товаров, указанная в договоре товарного займа, составляет 118 000 руб . (в том числе НДС — 18 000 руб .). За предоставленный товарный заем организация-заемщик ежемесячно уплачивает проценты денежными средствами в размере 12 % годовых.
Для выполнения условий договора заемщик приобрел аналогичные товары равной стоимости и возвратил товарный заем в установленный срок.
В данной ситуации стоимость полученных и возвращаемых товаров равна 70 800 руб .
Получение товаров , предназначенных для розничной торговли, будет отражено следующим образом:
Дебет счета 41 «Товары » Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получены товары по договору займа в сумме 118 000 руб .
К СВЕДЕНИЮ
Для организаций розничной торговли при использовании в качестве учетной цены товаров их продажной стоимости (с отдельным учетом наценки) возникает необходимость расчета и отражения торговой надбавки в продажной цене товаров, полученных по договору товарного займа (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). В данном случае за учетную цену принимается стоимость приобретения товаров вместе с НДС (п. 4 ст. 346.26, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Проценты по договору товарного займа начисляются исходя из количества дней действия договора. В учете они будут отражены следующим образом:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам » — начислены проценты по займу в сумме 1164 руб . (118 000 руб. × 12 % / 365 × 30);
Дебет счета 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетный счет » — уплачены проценты по договору товарного займа в сумме 1164 руб .
Следует отметить, что в настоящее время существуют различные мнения по осуществлению сделки товарного займа организацией, применяющей ЕНВД.
Например, рассматривается, что получение и возврат товаров организации-заимодавцу по договору товарного займа осуществляются вне рамок деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Поэтому организация-заемщик должна применять общий режим налогообложения или УСН.
Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 18.07.2012 № 03-11-06/3/50, 20.02.2008 № 03-11-04/2/40, согласно которым налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на ЕНВД, и иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества и обязательств и уплачивать налоги по этим видам деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения (например, с общим режимом или УСН).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
В рассматриваемом случае организация осуществляет один вид предпринимательской деятельности (в сфере розничной торговли). Получение имущества по договору товарного займа не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). При этом ведение предпринимательской деятельности в розничной торговле предполагает наличие товаров для ее осуществления и, соответственно, их приобретение. Следовательно, получение товаров по договору товарного займа для последующей розничной реализации является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности, которую ведет организация, уплачивающая ЕНВД, и его следует рассматривать как условие обеспечения непрерывности деятельности организации. Возврат товаров заимодавцу в погашение долга по договору товарного займа также нельзя рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, так как он не приводит к систематическому получению прибыли заемщиком (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому считаем, что при получении и возврате товара по договору товарного займа с целью обеспечения предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, у организации не возникает обязанности уплачивать налоги в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Что касается процентов, уплаченных по договору, то с учетом целевого использования заемщиком полученных товаров для розничной реализации расходы в виде процентов по договору товарного займа относятся к предпринимательской деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
Следовательно, уплата процентов по договору товарного займа в этом случае не будет являться самостоятельным видом деятельности, подпадающим под иной режим налогообложения. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-11-04/3/338 и подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 по делу № А44-3916/2008.
Таким образом, если договор товарного займа заключается заемщиком в рамках осуществления им вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, то получение и возврат товаров по договору займа не направлены на систематическое получение прибыли от использования имущества, то есть не удовлетворяют определению предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ), в связи с чем не требуется применение других режимов налогообложения. Но если организация наряду с «вмененкой» осуществляет иные виды деятельности, то она должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Заключение
Договор товарного займа выгоден обеим сторонам сделки. Заимодавцу предоставление товаров взаймы выгодно тем, что позволяет быстрее реализовать имеющийся на складе товар и снизить издержки на его хранение, а также получить дополнительную выгоду в виде процентов. Для заемщика получение товаров взаймы поможет избежать задержки в общем объеме поставки товаров и связанных с этим материальных убытков (например, штрафных санкций контрагентам), будет способствовать повышению деловой репутации организации в отношении своевременного выполнения взятых на себя обязательств по поставкам товаров.
Как оформить и отразить новацию в бухучете, как выглядит форма документа, который подтвердит соглашение о новации, можно ли погасить задолженности товаром прояснит статья.
Вопрос: У нашей организации есть не погашенные обязательства по беспроцентным займам. Можем ли мы погасить задолженности товаром? Как правильно провести данную операцию? Что делать с НДС (мы на общем режиме)?
Ответ: Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации. Таким образом, в данной ситуации организация вправе заем новировать в обязательство по поставке товаров. Для этого стороны должны оформить соглашение или договор о новации.
В учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс за товары, то есть перевести его со счета, на котором учитывается сумма займа, на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью: Дебет 66 (67) Кредит 62.
Для целей налогообложения передача товара в счет погашения займа будет признаваться реализацией, т.е. организации следует отразить выручку в налоговом учете и начислить НДС. При этом начислить НДС нужно в момент заключения договора новации, т.к. в этом случае сумма займа будет выступать авансом, полученным в счет оплаты товаров.
Документальное оформление
Новацию обязательства по договору оформите письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон). Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 ГК.
Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора или соглашения. В нем укажите:
Это позволит подтвердить связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.
Ситуация: можно ли подтвердить новацию обязательства деловой перепиской с контрагентом (например, письмами, в которых одна сторона предлагает новировать обязательство, а другая принимает это предложение)
Да, можно.
Договор (соглашение) о новации может быть составлен как в виде одного документа, подписанного обеими сторонами, так и в виде отдельных документов, исходящих от каждой из сторон (п. 1 ст. 414 , п. 1 ст. 452 , ГК).
При этом в документе (документах) о новации должно быть четко указано:
какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
какое новое обязательство и в каком размере возникает.
То есть стороны должны доказать связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.
Денежное обязательство новировано в обязательство в натуральной форме
Задолженность перед контрагентом, которую нужно погасить денежными средствами, можно новировать в обязательство в натуральной форме. При этом изменится способ исполнения договорного обязательства. Это следует из пункта 1 статьи 414 ГК.
Например, обязанность оплатить отгруженные товары (работы, услуги) можно новировать в обязательство встречной поставки товара (работ, услуг). Таким же образом можно новировать первичное обязательство по возврату займа (кредита) и т. д.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
Как должнику отразить в бухучете новацию денежного обязательства перед кредитором в обязательство в натуральной форме
В учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс за товары (работы, услуги). То есть перевести его со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 66, 67, 76), на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчет «Расчеты по авансам полученным». При этом в учете нужно сделать запись:
Дебет 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- новирована задолженность перед контрагентом в обязательство по поставке товаров (работ, услуг).
В некоторых случаях записи о новации в бухучете нужно делать только в аналитическом учете. Например, когда обязательство вернуть аванс, полученный за выполнение работ, новировано в обязательство поставки товаров, а организация ведет аналитический учет в разрезе заключенных договоров или предмета договорных отношений. В этом случае бухгалтерские записи сделайте только в аналитическом учете счета 62 (76).
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , ).
Пример отражения в бухучете организации (должника) новации обязательства по оплате оказанных услуг в обязательство поставки товара. Согласно договору новации организация-заказчик становится поставщиком
10 июня ООО «Альфа» оказало консультационные услуги ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Согласно условиям договора «Гермес» обязан оплатить услуги в течение 12 дней (т. е. до 22 июня включительно).
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие записи:
Дебет 44 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражена стоимость приобретенных услуг;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен входной НДС со стоимости приобретенных услуг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС со стоимости приобретенных услуг.
23 июня «Альфа» и «Гермес» заключили договор новации. Обязательство «Гермеса» по оплате оказанных услуг новировано в обязательство поставки товаров.
Бухгалтер «Гермеса» так отразил это в учете:
Дебет 60 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 118 000 руб. - новирована задолженность перед контрагентом по оплате услуг в обязательство поставки товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса.
Заем новирован в обязательство по поставке
Как учесть при налогообложении новацию займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)
В налоговом учете у заимодавца и заемщика новацию заемного обязательства в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) отразите как отдельные операции:
погашение займа и процентов по нему (если они были предусмотрены);
возникновение предоплаты за товары (работы, услуги).
Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).
Новированная сумма займа (и проценты по нему) признается предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК).
Аванс, выданный за товары (работы, услуги), не учитывайте в расходах ни на общем режиме налогообложения (п. 14 ст. 270 , п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК), ни на упрощенке ( и п. 2 ст. 346.17 НК).
Если заимодавец платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК).
Если заимодавец совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, для которого приобретаются товары (работы, услуги). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 НК.
При расчете налогов новацию задолженности у заемщика отразите так.
Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:
Новированная сумма полученного займа (и проценты по нему) признается поступившей предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК). Аванс, полученный за товары (работы, услуги), не включайте в доходы организаций, применяющих метод начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 , п. и ст. 271 НК). Увеличить налоговую базу на сумму полученной предоплаты обязаны организации, которые:
рассчитывают налог на прибыль кассовым методом (п. 2 ст. 273 НК);
Если заемщик платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК).
Если заемщик совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, товары (работы, услуги) по которому будут поставлены (выполнены, оказаны). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 НК.
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС с выданного аванса, который образовался в результате новации выданного займа в обязательство контрагента по поставке товаров (работ, услуг)
По мнению контролирующих ведомств, принять к вычету НДС в момент новации нельзя.
Сумму налога, перечисленную поставщику (исполнителю) в составе аванса, можно принять к вычету при выполнении следующих условий:
НДС предъявлен поставщиком;
аванс (частичная оплата) внесен в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС, или товаров, приобретаемых для перепродажи;
получен счет-фактура;
есть документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
имеется договор, предусматривающий перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки.
согласно договору новации заемное обязательство новируется в договор поставки (работ, услуг) и сумма выданного займа признается выданным авансом (с учетом НДС);
есть документы, подтверждающие перечисление суммы займа контрагенту;
получен счет-фактура от контрагента на сумму аванса.
