Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 ПБУ 4/99). О составе бухгалтерской отчетности мы рассказывали в отдельной . А кто такие пользователи бухгалтерской отчетности?
Пользователем бухгалтерской отчетности признается лицо, которое заинтересовано в информации об организации (п. 4 ПБУ 4/99). При этом, учитывая открытость бухгалтерской отчетности, ее пользователем может стать любой (п. 42 ПБУ 4/99).
Интерес, проявляемый к организации, бывает различного рода. Это, в первую очередь, потенциальные и реальные инвесторы, собственники бизнеса, которые заинтересованы в непрерывном и прибыльном функционировании компании. Это поставщики и покупатели, которые ожидают своевременного и полного выполнения обязательств по хозяйственным договорам. К пользователям можно отнести и работников организации, которые должны быть уверены, что организация как работодатель будет способна оплачивать их труд. Относят к пользователям и аудиторские компании, банки, различного рода объединения (в т.ч. профессиональные), государство, к примеру, в лице налоговых органов, и т.д. При этом собственники, руководители и работники организации обычно именуются внутренними пользователями бухгалтерской отчетности, а все остальные – внешними.
Учитывая множественность пользователей и их интересов одно из главных требований при составлении бухгалтерской отчетности – это ее нейтральность. Подробнее о требованиях к бухгалтерской отчетности мы рассказывали в этом
В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно целевая направленность является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как потенциальные инвесторы.
Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.
Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы - внутренние и внешние (рис. 1.1).
Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.
Рис. 1.1. Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности
С точки зрения информационных потребностей внутренних пользователей следует отметить, что им необходима информация о текущем и перспективном финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности в разрезе различных отраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.
Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.
Прямой финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом - это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.
Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.
Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской отчетности составляют пользователи без финансового интереса - органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом.
Информационные потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.
На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования.
Регламентация вопросов составления бухгалтерской отчетности отнесена к сфере действия ПБУ 4/99 и приказа, изданного Минфином 02.07.2010 под № 66н. Данные отчеты представляют собой комплекс систематизированных данных, характеризующих величину имущественных/неимущественных активов компании и состояние ее расчетов по различным сделкам. Сведения оформляют в утвержденных законодательно бланках. При этом пользователи бухгалтерской отчетности в нормативных актах чётко не перечислены. Так, кто же ими является?
Согласно ПБУ 4/99, пункт 4 не ограничивает круг потенциальных пользователей бухгалтерской/финансовой отчетности.
Таким образом, пользователи информации бухгалтерской отчетности – это просто лица, которые заинтересованы в получении информации о текущем финансовом положении субъекта предпринимательства.
Дело в том, данные бухгалтерских отчетных форм носят публичный характер, их нельзя признавать элементами коммерческой тайны. Открытость для внешнего доступа данных из отчетной документации позволяет перейти в категорию ее пользователей неограниченному числу людей – пользователей бухгалтерской отчетности организаций.
Сфера интереса, проявляемого к деятельности предприятия, законодательно не зафиксирована. Поэтому запрашивать информацию о результатах работы компании за отчетный и предшествующие периоды могут разные группы лиц – как внешние пользователи бухгалтерской отчетности, так и внутренние пользователи бухотчетности.
Внутренними считают заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представленных наемным персоналом, собственниками и руководящим звеном предприятия. Остальные категории составляют внешний круг получателей таких сведений.
В итоге на практике пользователями бухгалтерской отчетности являются:
| Категория пользователей данных бухгалтерской отчетности | Почему они относятся к пользователям бухгалтерской отчетности |
| Собственники бизнеса/учреждения | Для проверки эффективности работы руководящего звена и обеспечения непрерывности деятельности |
| Реальные инвесторы | Стремятся убедиться в оправданности своих ожиданий и проанализировать динамику роста, спрогнозировать возможные прибыли на будущие периоды |
| Потенциальные инвесторы | Им нужна информация о финансовых результатах работы предприятия для принятия решения о целесообразности вложения средств в проект |
| Поставщики | Хотят убедиться в надежности контрагента |
| Покупатели | Их цель – подтверждение серьезности намерений компании и обеспечение своевременности исполнения ею своих обязательств |
| Работники организации | От стабильности финансового положения фирмы напрямую зависит их уровень дохода |
Особые пользователи информации бухгалтерской финансовой отчетности – аудиторские компании. Они составляют отдельную группу пользователей. Им данные отчетности нужны для выполнения работ в рамках заказанного руководством субъекта хозяйствования аудита учета и отчётности.
Кроме того, банки и фискальные органы, государственные структуры – это тоже пользователи бухгалтерской отчетности.
ПРИМЕР
Финансово-кредитные учреждения требуют предоставить им данные из отчетных форм за последние годы, чтобы оценить динамику платежеспособности потенциального заемщика. Если уровень ликвидности будет низким, то в выдаче нового займа предприятию будет отказано или кредитное соглашение заключат на невыгодных для фирмы условиях.
Что касается налоговых органов, то они как пользователи бухгалтерской/финансовой отчетности организации регулярно получают полный комплект отчетности. Обязанность налогоплательщиков подавать эти бланки в ФНС закреплена законодательно.
Предприятие не должно держать в голове, кто основные пользователи бухгалтерской отчетности, так как она должна соответствовать критерию нейтральности. Это необходимо для полноценного удовлетворения информационных запросов всех категорий её пользователей. Важность такого принципа систематизации обусловлена тем, что на основе данных бухотчетности принимают решения о реализации крупных сделок и проводят разработку стратегии развития компании.
Пользователь бухгалтерской отчетности – это юр. или физ. лицо, заинтересованное в информации об организации (п. 4 ПБУ 4/99).
Пользователи информации делятся на две основные группы - внутренние и внеш ние .
Внутренние пользователи используют информацию бо для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации.
Руководителям и менеджерам необходима информация о текущем и перспективном финансовом состоянии организации. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.(совет директоров, правление, руководители подразделений, менеджеры, служащие).
Внешние пользователи – это физ и юр. лица, которые в своей деятельности применяют информацию о данном п/п.
Пользователи с прямым финансовым интересом - это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.
Косвенный финансовый интерес возникает у пользователей для определения перспектив сотрудничества. Например, налоговые и финансовые органы , которые заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной отражается в бо. Обслуживающие банки и страховые организации - оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бо, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.
Пользователи без финансового интереса - органы статистики, арбитраж, биржи.
На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов.
Под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бо. О/я должна составлять отчетность кумулятивным способом , т.е. нарастающим итогом с начала года.
О/ии, имеющие дочерние общества, помимо собственного бо, составляют также консолидированную (сводную) отчетность, включая отчеты дочерних обществ. О/ии, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, выделенные на отдельные балансы, включают показатели их деятельности в показатели форм своей отчетности.
К приказу Минфина № 66н «О формах бо о/ий» в приложении приведены формы отчетности, носящие рекомендательный характер. О/я может разрабатывать собственные формы на основе образцов.
Согласно ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2000 и ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/01 о/я может вносить в отчетность дополнительные сведения. Эта дополнительная информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков, диаграмм и, как правило, она раскрывается в пояснительной записке.
Каждая из форм отчетности должна содержать следующие реквизиты: -наименование организации; отчетная дата, отчетный период; вид деятельности; организационно-правовая форма; место нахождения, адрес; единица измерения; дата утверждения; дата отправки.
В настоящее время о/ии представляют в обязательном порядке годовую и промеж.о.
Состав годовой бо определен Законом № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.
Промежуточная бо состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99).
Годовая включает (п.1 ст.14 ФЗ 3 402-ФЗ,):
форма бухгалтерского баланса; форма отчет о прибылях и убытках;
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
форма отчета об изменениях капитала; форма отчета о движении денежных средств; форма отчета о целевом использовании полученных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ранее – пояснительная записка произвольной формы, а теперь в виде формы 5); итоговая часть аудиторского заключения или заключения ревизионного союза с/х кооперативов.
В состав годовой бо в Законе № 402-ФЗ не включены аудиторское заключение и пояснительная записка. Если о/я подлежит обязательному аудиту бо, то к отчетности должна прилагаться итоговая часть аудиторского заключения (п. 41 ПБУ 4/99).Что же касается пояснительной записки, то ее формирование, как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, регулируется ПБУ 4/99 .
О/ии - субъекты малого предпринимательства формируют бо по следующей упр.системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей;
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация.
О/ии - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бо в общеустановленном порядке.
Некоммерческие о/ии в состав годовой бухгалтерской отчетности включают: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.
Любой субъект экономической деятельности имеет финансовую отчетность. В ней содержится информация об остатках и движении, выраженная в денежных единицах. Главными показателями считаются: оборот всех средств, имевшихся на балансе, и результаты деятельности, зафиксированные на определенную дату.
Основной целью составления подобных документов является предоставление информации, с которой могут ознакомиться пользователи финансовой отчетности. Ценность данных состоит в их точности и достоверности, а любое искажение может свидетельствовать о попытках мошенничества.
Документы, фиксирующие итоговые показатели экономической деятельности предприятия, составляются на основании данных постоянного учета. Пользователи финансовой отчетности могут увидеть в них полную информацию за определенный период:
В итоговых документах все излагается ясно, полно, достоверно и преемственно.
Главными формами финансовой отчетности являются баланс и отчет о прибылях и убытках. Эти документы имеют приложения и пояснения.
Любые документы составляются для того, чтобы из них черпали информацию. Этот принцип в полной мере касается и финансовой отчетности. Ее пользователи делятся на две категории:
Первая группа включает в себя довольно широкий круг лиц. Внутренние пользователи финансовой отчетности - это:
Аспекты, привлекающие внимание в документах, очень разнятся. Они зависят от места лица в компании.
Однако знакомятся с подобной информацией не только люди, имеющие отношение к субъекту хозяйственной деятельности изнутри. Существует категории внешних пользователей, которым также открыт доступ к получению информации финансовой отчетности. К ним относятся:
Интерес к документам предприятия у сторонних лиц вызывается совсем не праздным любопытством.
Ознакомление внешних пользователей с показателями финансовой деятельности выгодно самому предприятию. Ведь оно приносит дополнительные финансовые ресурсы.
Одним из главных требований к составлению итоговых финансовых документов является их достоверность. Однако иногда с целью мошенничества работники финансовых служб предприятия намеренно искажают показатели. Таким образом, внешние и внутренние пользователи информации финансовой отчетности специально вводятся в заблуждение.
Подобное вуалирование может происходить путем:
Для того чтобы избежать подобных махинаций со стороны финансовых менеджеров, грамотные руководители периодически проводят сторонние аудиторские проверки. Этот способ помогает обезопасить предприятие от мошенничества сотрудников достаточно эффективно.
